Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.360.2026.1.ZK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w obszarze projektowania, wytwarzania i rozwijania oprogramowania na potrzeby klientów biznesowych. Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez właściwy sąd rejestrowy, przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem — PKD 62.01.Z.

Do pozostałej działalności Spółki należy w szczególności działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania, działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, działalność usługowa w zakresie informacji, a także pozaszkolne formy edukacji.

Spółka realizuje projekty obejmujące w szczególności tworzenie dedykowanych rozwiązań informatycznych, systemów sprzedażowych, rozwiązań e-commerce, platform sprzedaży (…), dedykowanych rozwiązań SaaS oraz aplikacji wspierających procesy biznesowe klientów, w tym rozwiązań integrowanych z systemami działającymi po stronie klienta. Istotna część projektów realizowanych przez Spółkę ma charakter indywidualny i wymaga każdorazowego dostosowania rozwiązania do rzeczywistych procesów biznesowych, infrastruktury informatycznej oraz ograniczeń technicznych występujących po stronie danego klienta. Klienci Spółki zgłaszają najczęściej potrzebę rozwiązania określonego problemu biznesowego, usprawnienia istniejącego procesu, uruchomienia nowej funkcjonalności albo integracji kilku systemów, natomiast po stronie Spółki konieczne jest przełożenie tej potrzeby na możliwe do wykonania rozwiązanie techniczne.

W realizowanych projektach, Wnioskodawca korzysta z dostępnych języków programowania, frameworków, bibliotek, narzędzi developerskich oraz usług chmurowych, jednak końcowy rezultat wymaga z reguły opracowania dedykowanej architektury, logiki biznesowej, mechanizmów integracyjnych, sposobów przetwarzania danych oraz interfejsów dostosowanych do konkretnego środowiska technicznego i organizacyjnego klienta. Prace Spółki nie ograniczają się do przygotowania kodu źródłowego odpowiadającego z góry określonym funkcjom. W wielu projektach konieczne jest uprzednie rozpoznanie problemu technicznego, analiza ograniczeń istniejących systemów, wybór możliwych kierunków rozwiązania, przygotowanie koncepcji architektonicznej, a następnie weryfikacja przyjętych założeń w toku implementacji, integracji, testów i walidacji. Realizowane przez Spółkę projekty różnią się zakresem, technologią oraz modelem współpracy z klientem. Ich wspólną cechą jest konieczność dostosowania projektowanego rozwiązania do indywidualnych procesów biznesowych oraz środowiska technicznego danego klienta. Dotyczy to zwłaszcza projektów, w których nowe oprogramowanie ma współpracować z istniejącymi systemami, bazami danych, narzędziami operacyjnymi lub procesami funkcjonującymi już w organizacji klienta. Środowiska informatyczne klientów często nie są jednorodne. (…).

W realizowanych projektach, Spółka wykorzystuje w szczególności technologie (…), a także narzędzia i środowiska chmurowe. Dobór technologii zależy od celu projektu, istniejącej infrastruktury klienta, wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych oraz możliwości dalszego utrzymania i rozwoju rozwiązania. Dla oceny charakteru prac znaczenie ma nie samo użycie określonych technologii, lecz sposób ich połączenia, dostosowania i wykorzystania do rozwiązania konkretnego problemu technicznego.

W realizację projektów angażowany jest zespół techniczny i projektowy Spółki, obejmujący w szczególności programistów, osoby odpowiedzialne za projektowanie architektury lub kluczowe decyzje techniczne, testerów, specjalistów QA, specjalistów DevOps, analityków oraz osoby odpowiedzialne za organizację i koordynację prac projektowych. Skład zespołu oraz zakres udziału poszczególnych ról zależą od charakteru projektu, etapu prac oraz uzgodnionego z klientem modelu współpracy. Prace prowadzone są w sposób zorganizowany, przy wykorzystaniu narzędzi do zarządzania zadaniami, repozytoriów kodu, systemów kontroli wersji, dokumentacji technicznej, środowisk testowych oraz procesów weryfikacji jakości kodu. Taki sposób prowadzenia projektów pozwala dokumentować decyzje techniczne, kontrolować przebieg prac, weryfikować przyjęte założenia oraz wykorzystywać wiedzę zdobytą w toku wcześniejszych realizacji.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka realizuje projekty obejmujące zarówno czynności właściwe dla standardowego procesu wytwarzania oprogramowania, jak i prace o charakterze twórczym i rozwojowym. Do działalności badawczo-rozwojowej Spółka kwalifikuje wyłącznie te prace, które prowadzą do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań informatycznych, funkcjonalności, architektury, mechanizmów integracyjnych, modeli danych, sposobów przetwarzania danych albo narzędzi wspierających określone procesy biznesowe lub technologiczne. Spółka nie kwalifikuje do działalności badawczo-rozwojowej prac rutynowych, okresowych, utrzymaniowych, serwisowych ani administracyjnych, nawet jeżeli są związane z funkcjonowaniem tworzonego lub rozwijanego oprogramowania. Dotyczy to w szczególności standardowych aktualizacji, bieżących poprawek błędów, czynności utrzymaniowych, monitoringu produkcyjnego, rutynowej konfiguracji środowisk, standardowych wdrożeń oraz innych działań niewymagających twórczego rozwiązania problemu technicznego.

W zakresie objętym niniejszym wnioskiem działalność Spółki polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu informatyki, architektury systemów, programowania, integracji systemów, technologii chmurowych, przetwarzania danych, bezpieczeństwa aplikacji oraz projektowania rozwiązań skalowalnych, w celu tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów lub usług. Rezultatem tych prac są innowacyjne rozwiązania technologiczne w postaci oprogramowania, systemów informatycznych oraz zintegrowanych rozwiązań sprzętowo-programowych, które znajdują zastosowanie w działalności klientów Spółki.

Projekty o charakterze badawczo-rozwojowym realizowane przez Spółkę prowadzone są w ramach uporządkowanego cyklu projektowego. Zakres poszczególnych etapów zależy od specyfiki danego projektu, stopnia złożoności rozwiązania, dostępności danych, wymagań klienta oraz ograniczeń wynikających z istniejącej infrastruktury technicznej. Cykl ten ma charakter iteracyjny, ponieważ wyniki analiz, prototypowania, testów lub pierwszych prób integracyjnych mogą prowadzić do zmiany pierwotnych założeń technicznych albo wyboru innego sposobu rozwiązania danego problemu.

Standardowy cykl projektowy obejmuje zasadniczo następujące fazy:

• Faza 1: analiza potrzeb klienta oraz rozpoznanie problemu technicznego,

• Faza 2: opracowanie koncepcji i architektury rozwiązania,

• Faza 3: implementacja, integracja i rozwój komponentów systemu,

• Faza 4: testowanie, walidacja i optymalizacja rozwiązania.

Faza 1

Obejmuje analizę potrzeb klienta oraz rozpoznanie problemu technicznego, polega na ustaleniu celu biznesowego projektu oraz warunków, w jakich projektowane rozwiązanie ma działać. Na tym etapie Spółka analizuje wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne, istniejące procesy klienta, strukturę danych, ograniczenia wykorzystywanych systemów, dostępność interfejsów integracyjnych, wymagania dotyczące użytkowników końcowych, zakładane wolumeny operacji, a także wymagania w zakresie bezpieczeństwa, wydajności, dostępności i skalowalności.

Punktem wyjścia prac jest przekazywany przez klienta ogólny opis problemu, w którym wskazuje na (…). Zadaniem Spółki jest wówczas ustalenie, jakie rozwiązanie techniczne może obsłużyć zidentyfikowaną potrzebę oraz jakie ograniczenia należy uwzględnić w dalszych pracach. W ramach tej fazy Spółka identyfikuje aktualny sposób działania procesów klienta, określa miejsca wymagające zmiany, automatyzacji lub integracji, analizuje dostępne systemy, dane i interfejsy, ustala wymagania techniczne oraz rozpoznaje ryzyka związane z jakością danych, brakiem dokumentacji, ograniczeniami wydajnościowymi, zależnościami od systemów zewnętrznych lub brakiem kompletnych mechanizmów komunikacji między systemami.

Efektem prac prowadzonych w fazie 1 jest określenie problemu technicznego, wstępnych założeń projektowych, zakresu funkcjonalnego, obszarów wymagających pogłębionej analizy oraz ryzyk technicznych. Na tym etapie podejmowana jest również decyzja, czy dla wybranych elementów konieczne jest przygotowanie prototypu, proof-of-concept albo porównanie alternatywnych wariantów technicznych.

Faza 2

Obejmuje opracowanie koncepcji i architektury rozwiązania, polega na zaprojektowaniu sposobu działania systemu w oparciu o wyniki wcześniejszych analiz. Spółka określa (...).

Projektowanie architektury nie sprowadza się do wyboru technologii. Wymaga połączenia wymagań biznesowych z ograniczeniami technicznymi oraz przygotowania modelu działania systemu, który będzie możliwy do wdrożenia, utrzymania i rozwoju. Dotyczy to zwłaszcza projektów, (...). W ramach tej fazy, Spółka projektuje architekturę aplikacji, modułów i usług systemowych, dobiera technologie oraz określa sposób ich wykorzystania w konkretnym środowisku. Prace obejmują także projektowanie (…). W projektach bardziej złożonych, Spółka przygotowuje prototypy lub proof-of-concept dla elementów, których działanie wymaga wcześniejszej weryfikacji. Dotyczy to w szczególności (…), których skuteczność nie może zostać potwierdzona wyłącznie na podstawie analizy dokumentacji lub doświadczeń z wcześniejszych projektów.

Efektem prac prowadzonych w fazie 2 jest opracowanie koncepcji technicznej oraz architektury rozwiązania, które stanowią podstawę dalszych prac programistycznych, integracyjnych i testowych. Rezultaty tej fazy obejmują w szczególności założenia architektoniczne, decyzje techniczne, opis modelu danych, sposób komunikacji między komponentami, koncepcję integracji, zakres prototypowania oraz wstępny plan implementacji.

Faza 3

Obejmuje implementację, integrację i rozwój komponentów systemu, polega na tworzeniu kodu źródłowego, budowie modułów aplikacyjnych, rozwoju funkcjonalności, przygotowaniu mechanizmów integracyjnych oraz dostosowaniu rozwiązania do działania w docelowym środowisku technicznym. Prace prowadzone są z wykorzystaniem technologii dobranych do specyfiki projektu oraz przyjętej architektury.

W ramach tej fazy, Spółka tworzy dedykowane funkcjonalności odpowiadające indywidualnym procesom biznesowym klienta, buduje moduły aplikacyjne, panele administracyjne, interfejsy użytkownika oraz elementy obsługujące przepływ pracy w systemie. Prace obejmują również implementację logiki biznesowej, mechanizmów komunikacji z systemami zewnętrznymi, przetwarzania danych, walidacji, synchronizacji, obsługi błędów, bezpieczeństwa oraz kontroli dostępu. Istotnym obszarem prac są integracje pomiędzy tworzonym oprogramowaniem a systemami działającymi po stronie klienta lub jego partnerów. Integracje te wymagają analizy dostępnych interfejsów, struktur danych i dokumentacji, zaprojektowania adapterów lub warstw pośrednich, mapowania danych między różnymi formatami, opracowania zasad synchronizacji oraz stworzenia mechanizmów obsługi błędów i ponawiania operacji. Gotowe komponenty, biblioteki lub usługi wykorzystywane w projektach nie rozwiązują całości zagadnienia projektowego. Spółka opracowuje własną logikę działania, struktury danych, reguły przetwarzania, mechanizmy integracyjne oraz rozwiązania obsługujące przypadki właściwe dla danego klienta. W bardziej złożonych projektach, pierwsza wersja rozwiązania jest następnie weryfikowana, modyfikowana i dopracowywana w kolejnych iteracjach.

Efektem prac prowadzonych w fazie 3 są nowe lub znacząco ulepszone elementy oprogramowania, w szczególności kod źródłowy, moduły aplikacyjne, mechanizmy integracyjne, modele danych, komponenty przetwarzania danych, interfejsy użytkownika, narzędzia pomocnicze oraz rozwiązania umożliwiające współpracę systemu z innymi elementami środowiska klienta.

Faza 4

Obejmuje testowanie, walidację i optymalizację rozwiązania, polega na weryfikacji działania opracowanych komponentów, funkcjonalności, mechanizmów integracyjnych oraz całego systemu w odniesieniu do założeń przyjętych na wcześniejszych etapach. Celem tej fazy jest potwierdzenie, że opracowane rozwiązanie działa zgodnie z założeniami technicznymi i funkcjonalnymi, spełnia wymagania dotyczące wydajności, bezpieczeństwa i stabilności oraz może zostać wykorzystane zgodnie z przeznaczeniem.

Zakres testów zależy od charakteru projektu. Spółka prowadzi testy funkcjonalne, integracyjne, regresyjne, wydajnościowe, bezpieczeństwa oraz testy przypadków granicznych wynikających ze specyfiki danych, procesów lub systemów klienta. W projektach integracyjnych szczególne znaczenie mają testy prowadzone w warunkach zbliżonych do produkcyjnych, ponieważ pozwalają zweryfikować, czy przyjęta koncepcja działania systemu sprawdza się przy rzeczywistym sposobie wymiany danych, rzeczywistych ograniczeniach systemów zewnętrznych oraz przewidywanym obciążeniu. Wyniki testów i walidacji są wykorzystywane do dalszego dopracowania rozwiązania. Zidentyfikowane błędy, ograniczenia albo niespójności mogą prowadzić do zmiany sposobu implementacji, korekty modelu danych, przebudowy mechanizmu integracyjnego, optymalizacji kodu albo doprecyzowania założeń architektonicznych. Testowanie pełni więc nie tylko funkcję kontroli jakości, lecz również dostarcza informacji technicznych potrzebnych do zakończenia prac rozwojowych. Spółka może przeprowadzać także pierwsze kontrolowane uruchomienie rozwiązania lub jego wybranych elementów, jeżeli jest to niezbędne do weryfikacji przyjętych założeń technicznych. Tego rodzaju uruchomienie służy sprawdzeniu działania opracowanego rozwiązania w środowisku zbliżonym do rzeczywistego lub w ograniczonym zakresie produkcyjnym.

Do działalności badawczo-rozwojowej Spółka nie zalicza jednak standardowych wdrożeń, bieżącej stabilizacji produkcyjnej, monitoringu, utrzymania ani późniejszej obsługi systemu, jeżeli czynności te nie są związane z twórczym rozwiązaniem problemu technicznego.

Rezultatem fazy 4 jest zweryfikowane rozwiązanie informatyczne albo jego część, obejmujące nowe lub znacząco ulepszone funkcjonalności, architekturę, mechanizmy integracyjne, modele danych, sposoby przetwarzania danych, komponenty aplikacyjne lub narzędzia wspierające określone procesy. Wyniki testów, opisy błędów, decyzje techniczne oraz dokumentacja walidacyjna są wykorzystywane przy dalszym rozwoju systemu oraz przy kolejnych projektach realizowanych przez Spółkę.

W ramach opisanych faz projektowych, Spółka prowadzi prace, które mogą dotyczyć zarówno tworzenia nowych rozwiązań informatycznych, jak i znaczącego ulepszania rozwiązań już istniejących. Prace te obejmują w szczególności projektowanie dedykowanych systemów e-commerce, platform (…), rozwiązań SaaS, aplikacji (…), mechanizmów integracyjnych, narzędzi do przetwarzania danych oraz komponentów wspierających określone procesy operacyjne klientów. Do obszarów prac o szczególnie indywidualnym charakterze należą projekty, w których konieczne jest zaprojektowanie architektury systemu dostosowanej do konkretnego środowiska klienta. Dotyczy to zwłaszcza przypadków, w których system ma obsługiwać (…). Istotnym obszarem działalności badawczo-rozwojowej Spółki są prace nad mechanizmami (…). W wielu projektach konieczne jest opracowanie (…). Systemy te mogą posługiwać się różnymi formatami danych, odmiennymi modelami autoryzacji, niepełną dokumentacją, ograniczonymi interfejsami API albo niestandardowymi zasadami wymiany informacji. W takich przypadkach, Spółka opracowuje (…). Prace integracyjne nie polegają wyłącznie na technicznym połączeniu gotowych systemów. W projektach objętych zakresem działalności badawczo-rozwojowej Spółka opracowuje sposób (…). Prace te wymagają każdorazowo analizy środowiska technicznego klienta oraz twórczego doboru rozwiązań umożliwiających stabilne działanie projektowanego systemu.

Kolejnym obszarem prac są mechanizmy przetwarzania danych. W zależności od projektu Spółka opracowuje rozwiązania służące (…). Prace te mogą dotyczyć danych (…) albo innych zbiorów wykorzystywanych w systemach klienta. W projektach objętych zakresem niniejszego wniosku, przetwarzanie danych nie ma charakteru wyłącznie odtwórczego. Spółka opracowuje (…). W zależności od charakteru projektu konieczne może być również porównanie kilku wariantów technicznych i wybór rozwiązania zapewniającego odpowiednią wydajność, stabilność oraz możliwość dalszej rozbudowy.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje także prace nad optymalizacją tworzonych rozwiązań, jeżeli optymalizacja wymaga opracowania nowego lub znacząco ulepszonego sposobu działania systemu. Dotyczy to w szczególności sytuacji, w których wzrost liczby użytkowników, transakcji lub ilości danych wymaga zmiany architektury, przebudowy mechanizmów komunikacji, opracowania bardziej wydajnych sposobów przetwarzania danych albo wprowadzenia nowych rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa, dostępności lub skalowalności. Spółka kwalifikuje do działalności badawczo-rozwojowej wyłącznie takie prace optymalizacyjne, które nie mają charakteru rutynowego. Do działalności tej nie są zaliczane standardowe czynności polegające na bieżącej poprawie wydajności, usuwaniu błędów, aktualizacji bibliotek, zmianie konfiguracji, monitoringu działania systemu albo dostosowaniu parametrów środowiska, jeżeli nie prowadzą do opracowania nowego lub znacząco ulepszonego rozwiązania technicznego.

W ramach prowadzonych projektów Spółka może również tworzyć wewnętrzne narzędzia, komponenty, wzorce architektoniczne, skrypty oraz rozwiązania pomocnicze wykorzystywane przy kolejnych realizacjach. Takie prace są kwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa wyłącznie wtedy, gdy prowadzą do opracowania nowego lub znacząco ulepszonego narzędzia, komponentu albo sposobu działania, który zwiększa możliwości techniczne Spółki i może zostać wykorzystany do tworzenia nowych zastosowań w kolejnych projektach. Wiedza uzyskana w toku projektów jest utrwalana w dokumentacji technicznej, repozytoriach kodu, opisach decyzji architektonicznych, wynikach testów, scenariuszach walidacyjnych oraz opisach problemów technicznych. Dokumentacja ta pozwala odtworzyć przyczyny przyjętych rozwiązań, przebieg testów, zakres modyfikacji oraz sposób wykorzystania zdobytej wiedzy przy dalszym rozwoju systemów lub przy kolejnych projektach.

Rezultatami prac prowadzonych przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej są w szczególności nowe kody źródłowe, moduły funkcjonalne, komponenty aplikacyjne, mechanizmy integracyjne, modele danych, interfejsy użytkownika, narzędzia pomocnicze, dokumentacja techniczna oraz kompleksowe rozwiązania informatyczne w postaci aplikacji, platform, systemów SaaS, systemów e-commerce, platform (…) lub innych rozwiązań wspierających procesy biznesowe klientów.

Prace prowadzone przez Spółkę mają charakter twórczy, ponieważ ich celem jest opracowanie rozwiązań dostosowanych do konkretnego problemu technicznego, a nie jedynie odtworzenie znanych i gotowych schematów działania. W ramach tych prac, zespół Spółki wykorzystuje posiadaną wiedzę i doświadczenie, analizuje dostępne technologie, porównuje możliwe warianty rozwiązania oraz tworzy nowe elementy oprogramowania, które nie występowały wcześniej w działalności Spółki w takiej postaci albo stanowią znaczące ulepszenie dotychczasowych rozwiązań. Prace te są prowadzone w sposób systematyczny. Spółka realizuje je według przyjętego cyklu projektowego, z wykorzystaniem określonych zasobów osobowych i technicznych, narzędzi do zarządzania zadaniami, repozytoriów kodu, dokumentacji projektowej, środowisk testowych oraz procedur weryfikacji jakości. Poszczególne projekty są planowane, realizowane, testowane i dokumentowane, a wyniki prac mogą być wykorzystywane przy dalszym rozwoju danego systemu lub przy kolejnych projektach. Działalność Spółki w zakresie objętym niniejszym wnioskiem służy zwiększaniu zasobów wiedzy oraz wykorzystywaniu dostępnej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W toku projektów, Spółka zdobywa wiedzę dotyczącą sposobu działania określonych środowisk technicznych, ograniczeń systemów klienta, skuteczności przyjętych modeli architektonicznych, mechanizmów integracji, przetwarzania danych, skalowania i zabezpieczania systemów. Wiedza ta jest następnie wykorzystywana do opracowywania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Spółka podkreśla, że nie każda czynność wykonywana w ramach projektów informatycznych jest kwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa. Z zakresu tej działalności wyłączane są prace polegające na rutynowym utrzymaniu systemów, bieżącej obsłudze zgłoszeń, standardowych poprawkach błędów, okresowych aktualizacjach, zwykłej konfiguracji, monitoringu produkcyjnym, administracji środowiskami, prostym wdrożeniu znanych rozwiązań oraz działaniach o charakterze wyłącznie odtwórczym. Do działalności badawczo-rozwojowej Spółka zalicza wyłącznie te czynności, które pozostają w bezpośrednim związku z opracowaniem nowego lub znacząco ulepszonego rozwiązania technicznego. Są to w szczególności prace koncepcyjne, architektoniczne, programistyczne, integracyjne, testowe i walidacyjne, prowadzone w celu stworzenia nowej funkcjonalności, nowego modułu, nowego sposobu przetwarzania danych, nowej integracji albo znacząco ulepszonego systemu odpowiadającego indywidualnym wymaganiom klienta lub potrzebom rozwojowym Spółki.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka zamierza korzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową. Koszty te są i będą wyodrębniane w ewidencji rachunkowej Spółki w sposób umożliwiający przypisanie ich do działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w poszczególnych projektach. Spółka zaznacza, że koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo- rozwojową nie zostały i nie zostaną jej zwrócone w jakiejkolwiek formie. Spółka dokonuje i będzie dokonywać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ustawy o CIT oraz z uwzględnieniem pozostałych warunków przewidzianych w tej ustawie.

Spółka nie kwalifikuje do kosztów działalności badawczo-rozwojowej wydatków związanych z czynnościami, które nie stanowią działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności kosztów prac rutynowych, utrzymaniowych, serwisowych, administracyjnych, standardowych wdrożeń, bieżącego monitoringu produkcyjnego oraz zwykłej obsługi systemów po ich przekazaniu do użytkowania. Koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej są i będą wyodrębniane w ewidencji rachunkowej Spółki w sposób umożliwiający ich przypisanie do poszczególnych projektów. Ewidencja ta pozwala oddzielić koszty prac twórczych i rozwojowych od kosztów czynności rutynowych, utrzymaniowych, administracyjnych, serwisowych oraz standardowych wdrożeń. Oznacza to, że Spółka dokonuje kwalifikacji kosztów z uwzględnieniem rzeczywistego zakresu prac wykonywanych w ramach danego projektu. W przypadku osób zaangażowanych zarówno w działalność badawczo-rozwojową, jak i inne czynności, Spółka przypisuje koszty wynagrodzeń do działalności badawczo-rozwojowej wyłącznie w części odpowiadającej faktycznemu zaangażowaniu pracowników w prace B+R.

Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalności objętej decyzją o wsparciu, o której mowa w przepisach o wspieraniu nowych inwestycji. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu przepisów właściwych dla tego statusu.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie projektów opisanych w niniejszym wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w ramach projektów opisanych w niniejszym wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

- działalność ma charakter twórczy,

- działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

-  działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo- rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: Podręcznik Frascati). Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

- rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

- rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

- rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

- działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

- tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

- tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

- prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie projektów opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku wymagała/wymaga m.in. opracowania koncepcji narzędzia/systemu, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter. O twórczym charakterze podejmowanych działań świadczy również okoliczność, że projekty realizowane przez Spółkę nie są rozwiązaniami szablonowymi, dostępnymi do nabycia w gotowej wersji na rynku, ale każde rozwiązanie Wnioskodawca traktuje indywidualnie i przygotowuje oprogramowanie/narzędzie pod konkretne kryteria określone przez klienta lub przez samą Spółkę, w celu wprowadzenia na rynek innowacyjnej usługi niewystępującej dotychczas w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Ponadto prace w ramach projektów prowadzone były/są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, z podziałem na 4 fazy. Zatem prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym prace w ramach opisanych projektów można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny.

Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów/modeli statystycznych oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego systemu/narzędzia dopasowanego do indywidualnych wymagań klientów. Działalność Spółki w ramach projektów ma na celu opracowanie innowacyjnych narzędzi o specyficznych cechach będących odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach opisanych projektów mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych komponentów.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac w ramach projektów przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

-   dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych, technologicznych lub sprzętowo-programowych (narzędzia/systemu/aplikacji/funkcjonalności/algorytmów/modułów),

-   wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT,

-   są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

-   mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów, narzędzi, aplikacji platform i rodzajów oprogramowania,

-   są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania i rozwoju rozwiązań technologicznych, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki, architektury systemów, programowania, technologii chmurowych, oprogramowania wbudowanego, integracji sprzętowo-programowej, analizy danych, statystyki oraz technologii IT. Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego narzędzia, systemu, aplikacji, platformy, komponentu technologicznego lub innego rozwiązania.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w ramach projektów opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W celu stwierdzenia, czy opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

• w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

• w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że działalność Państwa Spółki polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu informatyki, architektury systemów, programowania, integracji systemów, technologii chmurowych, przetwarzania danych, bezpieczeństwa aplikacji oraz projektowania rozwiązań skalowalnych, w celu tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów lub usług. Rezultatem tych prac są innowacyjne rozwiązania technologiczne w postaci oprogramowania, systemów informatycznych oraz zintegrowanych rozwiązań sprzętowo-programowych, które znajdują zastosowanie w działalności klientów Państwa Spółki.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie projektów opisanych w niniejszym wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

§ 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.