Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.373.2026.2.ZK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 24 lipca 2026 r. (data wpływu do Organu tego samego dnia) oraz pismem z 6 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i posiada rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż hurtowa wyrobów (…). Spółka jest (…). Spółka jest również producentem (…).

W Spółce funkcjonuje Dział Badawczo-Rozwojowy (dalej: „Dział B+R”). Do działu tego przydzieleni są pracownicy, którzy zajmują się wyłącznie projektami prowadzonymi przez dział, ale w Spółce prowadzonych jest również wiele projektów, do których oddelegowani są pracownicy, którzy na co dzień pracują w innych działach - szczególnie jeśli w ramach projektu ma zostać stworzony produkt lub proces, które mają być następnie wykorzystywane w tym dziale.

Dział B+R zajmuje się projektowaniem nowych rozwiązań konstrukcyjnych w zakresie (…) oraz rozwijaniem (…). Proces projektowy realizowany jest przy użyciu zaawansowanych narzędzi CAD oraz oprogramowania symulacyjnego, które umożliwia m.in. analizę wytrzymałości i trwałości projektowanych elementów. Każdy realizowany projekt posiada kartę projektową zawierającą jego założenia, cele oraz zakres prac. Tworzona i archiwizowana jest dokumentacja techniczna, obejmująca modele i rysunki CAD, rezultaty analiz symulacyjnych oraz rejestr projektów.

Istotnym obszarem działalności działu są także testy i badania prowadzone w rzeczywistych warunkach eksploatacyjnych, m.in. (…). Jednym z najważniejszych kierunków rozwoju jest system (…). W ramach tego projektu opracowywane są (…).

Całość aktywności prowadzonych w Dziale B+R obejmuje tworzenie nowych produktów i technologii, realizację prac projektowych (…) oraz rozwój własnych rozwiązań w obszarze (…).

W działalność innowacyjną zaangażowany jest również w dużym zakresie dział IT.

Odpowiada on za tworzenie i rozwój platformy sprzedażowej, która obejmuje m.in. (…). Do zadań tego działu należy również bieżące utrzymanie aplikacji oraz rozwiązywanie problemów technicznych zgłaszanych przez użytkowników. Tworzenie i rozwój platformy sprzedażowej, w tym (…), ma charakter innowacyjny, a działania tego działu wiążą się z tworzeniem nowych rozwiązań technologicznych, testowaniem i wdrażaniem innowacyjnych funkcji.

Należy mieć jednak na uwadze, że część działalności tego działu, polegająca na utrzymaniu systemu i rozwiązywaniu bieżących problemów użytkowników, nie ma charakteru innowacyjnego.

Dział B+R prowadził między innymi następujące projekty w 2025 roku:

 

Projekt 1

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 1”). W ramach tych prac, Dział B+R miał opracować koncepcję (…). Miała ona być przeznaczona dla (…). Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 1 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Obliczenia wytrzymałościowe konstrukcji;

c) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

d) Produkcja prototypu;

e) Testowy montaż i ocena prototypu;

 f) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- dobór (…).

b) Obliczenia wytrzymałościowe konstrukcji.

Zespół stworzył model (…).

c) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

W środowisku (…), Zespół stworzył kompletny model 3D konstrukcji, a także wykonano dokumentację produkcyjną, techniczną złożeń i komponentów.

d) Produkcja prototypu.

Na podstawie przygotowanej dokumentacji wyprodukowany został prototyp.

Dokonano weryfikacji wymiarowej i kompletacji wszystkich części z listy materiałowej.

e) Testowy montaż i ocena prototypu.

Zespół przeprowadził testowy montaż i ocenił zastosowane rozwiązania.

f) Raport końcowy.

Po wykonaniu wszystkich kroków opisanych w powyższych punktach, wyciągnięto wnioski, iż konstrukcja spełnia wszystkie założenia koncepcji oraz jest wystarczająco wytrzymała dla założonych warunków obciążenia.

Projekt zakończył się sukcesem i w jego wyniku powstał nowy produkt.

 

Projekt 2

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 2”). W ramach tych prac, Dział B+R miał opracować koncepcję (…). Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 2 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji (…);

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

c) Produkcja prototypu;

d) Testowy montaż i ocena prototypu;

e) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- zabudowanie (…);

- dołożenie (…);

- uszczelnienie (…);

- ze względu na powyższe modyfikacja/lifiting konstrukcji.

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

Zespół jest w trakcie tworzenia modelu 3D konstrukcji, a także wykonania dokumentacji produkcyjnej, technicznej złożeń i komponentów.

Projekt na moment składania wniosku nie został zakończony.

 

Projekt 3

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 3”). W ramach tych prac, Dział B+R miał opracować (…). Projektowane (…) mają być tańszą alternatywą dla dotychczasowych rozwiązań.

Prace nad Projektem 3 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Obliczenia wytrzymałościowe konstrukcji;

c) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

d) Produkcja prototypu;

e) Testowy montaż i ocena prototypu;

 f) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- (…);

- płaska (…);

- wytrzymałość (…);

- możliwość (…).

b) Obliczenia wytrzymałościowe konstrukcji.

Zespół stworzył (…).

c) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

Projekt na moment składania wniosku nie został zakończony.

 

Projekt 4

Celem Projektu było zaprojektowanie (…). Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji (dalej: „Projekt 4”). W ramach tych prac, Dział B+R miał opracować koncepcję (…).

Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 4 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Obliczenia wytrzymałościowe konstrukcji;

c) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

d) Produkcja prototypu;

e) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu;

 f) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- dobór (…).

b) Obliczenia wytrzymałościowe konstrukcji.

Zespół stworzył model (…).

c) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

d) Produkcja prototypu.

Na podstawie przygotowanej dokumentacji wyprodukowany został prototyp. Dokonano weryfikacji wymiarowej i kompletacji wszystkich części z listy materiałowej.

e) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu.

W trakcie testowego montażu wynikły problemy z (…). Poza tym pozytywnie oceniono prototyp. Z testu (…)

f) Raport końcowy.

 Po wykonaniu wszystkich kroków opisanych w powyższych punktach, wyciągnięto wnioski, iż (…) spełnia wszystkie założenia koncepcji (…).

 Ze względu na wynikłe podczas testów problemy rozważane są dalsze modyfikacje (…) lub stworzenie jego innej wersji.

Projekt zakończył się sukcesem i w jego wyniku powstał nowy produkt.

 

Projekt 5

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 5”). W ramach tych prac, Dział B+R miał opracować (…).

Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 5 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

c) Produkcja prototypu;

d) Testowy montaż i ocena prototypu;

e) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- montaż (…);

- montaż (…).

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

Projekt na moment składania wniosku nie został zakończony.

 

Projekt 6

Celem Projektu było zaprojektowanie nowej konstrukcji (…) (dalej: „Projekt 6”). W ramach tych prac Dział B+R miał opracować koncepcję konstrukcji (…).

Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 6 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

c) Produkcja prototypu;

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu;

e) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- montaż (…);

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…).

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

c) Produkcja prototypu.

Wyprodukowano kilka prototypów (…).

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu.

W trakcie testowego montażu pozytywnie oceniono prototyp.

e) Raport końcowy.

Po wykonaniu wszystkich kroków opisanych w powyższych punktach, wyciągnięto wnioski, iż konstrukcja spełnia wszystkie założenia koncepcji (…).

Projekt zakończył się sukcesem i w jego wyniku powstał nowy produkt.

 

Projekt 7

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 7”). W ramach tych prac, Dział B+R miał opracować (…).

Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 8 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

c) Produkcja prototypu;

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu;

e) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- konstrukcja (…).

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

c) Produkcja prototypu

Wyprodukowanie kilku (…) wg przygotowanej dokumentacji. Dokonano weryfikacji wymiarowej.

Projekt na moment składania wniosku nie został zakończony.

 

Projekt 8

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 8”). W ramach tych prac, Dział B+R miał opracować koncepcję (…).

Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 8 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

c) Produkcja prototypu;

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu;

e) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- montaż (…);

- montaż (…);

- montaż (…).

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

c) Produkcja prototypu.

Wyprodukowanie prototypu wg przygotowanej dokumentacji. Weryfikacja wymiarowa. Kompletacja wszystkich części z listy materiałowej.

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu.

W trakcie testowego montażu pozytywnie oceniono prototyp.

Projekt na moment składania wniosku nie został zakończony.

 

Projekt 9

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 9”). W ramach tych prac, Dział B+R miał za zadanie opracowanie (…).

Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 9 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

c) Produkcja prototypu;

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu;

e) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- (…);

- (…);

- (…).

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

c) Produkcja prototypu.

Wyprodukowanie (…). Weryfikacja wymiarowa.

d) Montaż testy wytrzymałościowe i ocena prototypu.

Montaż i próby wytrzymałościowe 9…).

Projekt na moment składania wniosku nie został zakończony.

 

Projekt 10

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 10”). W ramach tych prac, Dział B+R miał za zadanie opracowanie (…).

Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 10 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

c) Produkcja prototypu;

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu;

e) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- konstrukcja (…);

- montaż (…).

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

c) Produkcja prototypu.

Wyprodukowanie prototypu wg przygotowanej dokumentacji. Weryfikacja wymiarowa. Kompletacja wszystkich części z listy materiałowej.

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu.

W trakcie testowego montażu pozytywnie oceniono prototyp.

Projekt na moment składania wniosku nie został zakończony.

 

Projekt 11

Celem Projektu było zaprojektowanie (…) (dalej: „Projekt 11”). W ramach tych prac, Dział B+R miał opracować koncepcję (…).

Spółka nie dysponowała tego rodzaju towarami własnej produkcji.

Prace nad Projektem 11 obejmowały:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji;

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej;

c) Produkcja prototypu;

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu;

e) Raport końcowy.

W ramach poszczególnych etapów wykonano:

a) Opracowanie koncepcji konstrukcji.

Zespół projektowy przygotował koncepcję konstrukcji wg następujących założeń:

- (…);

- (…);

- (…).

b) Opracowanie modelu 3D oraz dokumentacji technicznej wykonawczej.

(…).

c) Produkcja prototypu.

Wyprodukowano (…). Dokonano weryfikacji wymiarowej.

d) Montaż, testy wytrzymałościowe i ocena prototypu.

W trakcie testowego montażu pozytywnie oceniono prototyp.

e) Raport końcowy.

Po wykonaniu wszystkich kroków opisanych w powyższych punktach, wyciągnięto wnioski, iż konstrukcja spełnia wszystkie założenia koncepcji oraz jest wystarczająco wytrzymała dla podanych w punkcie drugim warunków obciążenia.

Projekt zakończył się sukcesem i w jego wyniku powstał nowy produkt.

Projekty prowadzone w 2025 roku charakteryzowały się następującymi cechami:

- Twórczość

Realizowane projekty miały charakter twórczy, ponieważ prowadziły do opracowania nowych lub ulepszonych produktów. Twórczość przejawiała się w projektowaniu nowych konstrukcji, które nie znajdowały się w ofercie Spółki lub ich nowszych ulepszonych wersji. Spełnianie wysokich wymagań technicznych przy zoptymalizowaniu kosztów produkcji wymagało twórczego wkładu zespołu projektowego. Kolejne czynności o charakterze twórczym (…). Efekty prac stanowiły oryginalny rezultat, będący konsekwencją kreatywnego procesu projektowego i inżynierskiego.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

Realizowane projekty pozwoliły na zdobycie cennego doświadczenia, oraz przyczyniły się do wzrostu wiedzy oraz rozwoju nowych technologii w Spółce. W trakcie realizacji projektów, powstały nowatorskie w skali Spółki rozwiązania, które mogą być do produkcji nowych produktów oraz mogą być zastosowane w innych obszarach działalności Spółki. W wyniku realizacji projektów, Spółka zwiększyła gamę swoich produktów o konstrukcje, których wcześniej nie posiadała w ofercie.

- Systematyczność

Dział B+R działa w Spółce od kilku lat i prowadzi szereg projektów. Ponadto, prace nad opisanymi projektami były prowadzane w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonym procesem rozwojowym obejmującym etapy analityczne, projektowe, prototypowe i testowe. Projekt realizowano według uporządkowanego harmonogramu - począwszy od identyfikacji potrzeb funkcjonalnych i technicznych, poprzez projektowanie koncepcyjne i szczegółowe, tworzenie modelu, budowę prototypu, przeprowadzanie badań, wyciąganie wniosków i wdrażanie zmian konstrukcyjnych.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:

  1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w ramach Projektów nr 1-11, o których mowa we wniosku?

W wymienionych projektach, które obejmowały projektowanie i tworzenie elementów (…) wykorzystywana była w szczególności następującą istniejąca wiedza:

- wiedza z zakresu wytrzymałości materiałów,

- wiedza z zakresu właściwości materiałów,

- wiedza techniczna (…),

- wiedza z zakresu technologii produkcji.

  2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji Projektów, o których mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku - w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Spółka dysponowała wiedzą opisaną wyżej oraz znane były jej informacje z rynku o zapotrzebowaniu na konkretne elementy i rozwiązania montażowe. W trakcie prowadzenia działalności dystrybucyjnej i współpracy z kontrahentami Spółka pozyskuje informacje o problemach, jakie pojawiają się podczas montażu jej produktów w różnych warunkach. Na tej podstawie Spółka przystępuje do prac, które mają na celu rozwiązanie tych pojawiających się problemów. Ponadto Spółka zna rozwiązania konkurencji, jednak podchodzi do swoich rozwiązań w sposób autorski, gdyż musi dostosować je do własnych możliwości produkcyjnych oraz celów jakie chce osiągnąć w zakresie funkcjonalności i trwałości rozwiązań.

W toku prowadzonych prac Spółka pozyskuje informacje o tym, jakie rozwiązania, które są proponowane w trakcie prac się sprawdzają, a jakie nie, które z nich można rozwijać, aby w efekcie powstał produkt spełniający założenia Spółki.

W efekcie prac powstaje dokumentacja projektowa obejmująca model 3d, rysunki produkcyjne, rzuty, obliczenia wytrzymałościowe, które stanowią dokumentację umożliwiającą produkcje nowych elementów.

   3. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że nowe produkty wynikające z zrealizowanych Projektów w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość/innowacyjność tych konkretnych Projektów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Unikatowość i innowacyjność Projektów polega na tym, że Spółka nie posiadał w swojej ofercie tego rodzaju produktów, które rozwiązywałyby zgłoszone przez kontrahentów lub znane Spółce z innych źródeł zagadnienia powstające przy montażu. Nie oznacza to, że rozwiązań tego rodzaju lub podobnych nie ma w ogóle na rynku, jednak Spółka nigdy wcześniej ich nie produkowała. Spółka stworzyła (…) od podstaw. Ponadto, w trakcie trwania projektów podejście Spółki było takie aby projektowane elementy były jak najbardziej funkcjonalne i dostosowane do możliwości produkcyjnych Spółki. Ponadto, Spółka optymalizowała proces produkcyjny względem efektów tzn. zwracała uwagę, aby koszty i czas produkcji były adekwatne do oczekiwanych efektów.

Dla przykładu, Spółka (…). Jest to tylko jedno z przykładowych zagadnień, jakie Spółka rozwiązuje/analizuje w trakcie trwania Projektów.

   4. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu, praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Spółka stworzyła lub tworzy nowe typy (…), których wcześniej nie posiadała w swoim portfolio oraz nowe elementy uzupełniające systemy, które już funkcjonowały, a których brakowało.

Cele te były osiągane przy zaangażowaniu zespołu (…) osób zatrudnionych w dziale R&D, oraz udostępnionego im sprzętu komputerowego, oprogramowania, narzędzi, oraz materiały zużywanych do produkcji modeli do testów.

  5. Czy efekty pracy których podatnik jest „twórcą”:

  - były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu/usługi?

Tak, powstające produkty są nowe i nie istniały wcześniej w portfolio Spółki.

  - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Nie są efektem takiej pracy.

  - nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą”, realizacją szczegółowych Projektów?

Nie są jedynie techniczną, lecz są twórczą realizacją szczegółowych Projektów.

   6. Czy opisane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych i okresowych zmian. Są one odpowiedzią na konkretne zapotrzebowanie rynku, które nie występuje cykliczne.

 

Pytanie

Czy prace wykonywane przez Dział B+R w ramach opisanych wyżej projektów wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 u.p.d.o.p., ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Dział B+R w ramach opisanych wyżej projektów wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 u.p.d.o.p., ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności.

Uzasadnienie

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p. badania naukowe to:

  a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (to jest prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne),

  b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (to jest prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń).

Prace rozwojowe zostały zdefiniowane w art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p i wynika z niego, że prace rozwojowe to prace zdefiniowane w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Powyższe oznacza, że jako działalność badawczo-rozwojową można zakwalifikować działalność, która:

1. jest działalnością twórczą;

2. jest podejmowana w sposób systematyczny;

3. jest podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy prowadzona przez Dział B+R w ramach opisanych wyżej projektów spełnia wszystkie te przesłanki.

Ad. 1 - charakter twórczy

Jak wskazano, realizowane projekty obejmują projektowanie i wdrożenie do produkcji nowych konstrukcji według własnych założeń i projektów. Każdy projekt wiąże się z identyfikacją ryzyk i opracowaniem sposobów rozwiązania napotkanych problemów. W efekcie, Wnioskodawca zdobywa nową wiedzę, którą wykorzystuje przy tworzeniu kolejnych produktów.

Choć u.p.d.o.p. nie definiuje pojęcia „działalności twórczej”, jej znaczenie wyjaśniane jest w interpretacjach podatkowych oraz doktrynie. Podkreśla się, że twórczość oznacza powstanie nowego rezultatu intelektualnego, nawet jeśli różni się on od wcześniejszych rozwiązań w niewielkim stopniu. W Objaśnieniach podatkowych dotyczących IP Box wskazano między innymi, że działalność twórcza wiąże się z tworzeniem nowych rozwiązań, prototypów, testowaniem i walidacją produktów, procesów lub usług. W Objaśnieniach tych Minister Finansów wyraźnie wskazał, że na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W przypadku Wnioskodawcy, twórczość przejawia się w opracowywaniu nowych koncepcji technologicznych, projektów oraz rozwiązań dotychczas niewystępujących w jego działalności.

Ad. 2 - systematyczność

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi, działalność systematyczna to taka, która jest prowadzona w sposób planowy, uporządkowany i metodyczny. Nie oznacza to konieczności ciągłości działań – mogą być one realizowane także okresowo, o ile mają zaplanowany charakter.

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę przebiegają według określonego schematu: definiowane są cele, ryzyka i problemy, przypisywane zasoby oraz harmonogramy. Każdy projekt jest odpowiednio dokumentowany, a zdobyta wiedza jest gromadzona i wykorzystywana w kolejnych przedsięwzięciach. Taki sposób działania potwierdza metodyczny i systematyczny charakter prowadzonych prac.

Co istotne, nawet jeśli dla spełnienia definicji systematyczności nie jest wymagana ciągłość działań, podkreślenia wymaga, że u Wnioskodawcy stworzono dedykowany dział, który zajmuje się tego rodzaju projektami w sposób systematyczny.

Ad. 3 - zwiększanie zasobów wiedzy

Realizowane projekty miały na celu zdobywanie nowej wiedzy oraz jej praktyczne wykorzystanie. Wnioskodawca w wielu przypadkach nie dysponuje gotowymi rozwiązaniami, dlatego samodzielnie je opracowuje, a następnie testuje i wdraża.

Jak wskazują Objaśnienia podatkowe, „zwiększanie zasobów wiedzy” może odnosić się do wiedzy na poziomie przedsiębiorstwa - nie jest wymagane, aby miała ona charakter globalnie innowacyjny. Istotne jest, aby była nowa dla danego podmiotu i wykorzystywana do tworzenia nowych rozwiązań.

Charakter prac Wnioskodawcy

Działalność Wnioskodawcy polega na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy technicznej do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, systemów i procesów. Działania te wykraczają poza rutynowe zmiany, ponieważ prowadzą do opracowania autorskich rozwiązań technologicznych i nowych w palecie produktów Wnioskodawcy.

Co istotne, dla uznania działalności za prace badawczo-rozwojowe nie jest konieczne, aby innowacyjność miała charakter rynkowy - wystarczy nowość w skali przedsiębiorstwa. Potwierdzają to zarówno organy podatkowe, jak i orzecznictwo sądów administracyjnych.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Dział B+R spełnia wszystkie przesłanki wskazane powyżej.

Prowadzone w Spółce projekty, opisane w stanie faktycznym miały przyczynić się i przyczyniły do powstania nowych produktów w Spółce. Co istotne, dla uznania działalności za prace rozwojowe nie jest konieczne, aby zakończyły się one sukcesem. Jedną z cech działalności rozwojowej jest, że może się ona zakończyć niepowodzeniem a prace mogą być przerwane ze względu np. na to, że na pewnym etapie zespół projektowy stwierdzi, że danej potrzeby nie da się zrealizować lub konieczne są zupełnie nowe założenia, aby możliwa była realizacja celu.

W konsekwencji, wyżej opisaną działalność Spółki można zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu wyżej wskazanych przepisów podatkowych.

Biorąc powyższe pod uwagę Spółka będzie uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 u.p.d.o.p., ponoszonych z tytułu realizacji tej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy  zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

We wniosku opisali Państwo szczegółowo Projekty nr 1-11, realizowane w 2025 r. Z opisu sprawy wynika, że Całość aktywności prowadzonych w Dziale B+R obejmuje tworzenie nowych produktów i technologii, realizację prac projektowych z wykorzystaniem zaawansowanych narzędzi symulacyjnych, prowadzenie badań w warunkach rzeczywistych oraz rozwój własnych rozwiązań w obszarze (…).

Wskazali Państwo, że realizowane Projekty miały charakter twórczy, ponieważ prowadziły do opracowania nowych lub ulepszonych produktów. Twórczość przejawiała się w projektowaniu nowych konstrukcji, które nie znajdowały się w ofercie Spółki lub ich nowszych ulepszonych wersji. Kolejne czynności o charakterze twórczym to (…). Efekty prac stanowiły oryginalny rezultat, będący konsekwencją kreatywnego procesu projektowego i inżynierskiego. Realizowane projekty pozwoliły na zdobycie cennego doświadczenia, oraz przyczyniły się do wzrostu wiedzy oraz rozwoju nowych technologii w Spółce. W trakcie realizacji projektów, powstały nowatorskie w skali Spółki rozwiązania, które mogą być do produkcjo nowych produktów oraz mogą być zastosowane w innych obszarach działalności Spółki.

Ponadto, prace nad opisanymi Projektami były prowadzane w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonym procesem rozwojowym obejmującym etapy analityczne, projektowe, prototypowe i testowe.

Analizując charakter opisanych Projektów realizowanych w 2025 r., w kontekście przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, zgadzam się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, prace wykonywane przez Dział B+R w ramach opisanych wyżej projektów wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 u.p.d.o.p., ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.