Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.380.2026.2.PC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z 17 czerwca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 22 lipca 2026 r. (data wpływu 24 lipca 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

 A.  Informacje ogólne

„X” sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem podstawowej działalności Spółki jest produkcja perfum (…).

W tym zakresie działalność Spółki obejmuje:

- opracowanie koncepcji zapachów i receptur kompozycji,

- projektowanie form wtryskowych i elementów nośnika zapachu,

- dobór i testowanie materiałów polimerowych pod kątem trwałości i bezpieczeństwa,

- montaż, kontrolę jakości i pakowanie gotowych produktów.

Realizując swoją działalność, Spółka współpracuje ze specjalistami oraz projektantami z innych krajów, co nadaje jej międzynarodowy charakter i pozwala tworzyć produkty łączące estetykę z funkcjonalnością. Wskazane podmioty stanowią podmioty niepowiązane wobec Spółki.

Spółka zajmuje się projektowaniem, opracowywaniem i produkcją nośników zapachu w formie polimerowych elementów pełniących funkcję kondensatora zapachu. W procesie rozwoju produktów wykorzystywane są autorskie receptury zapachowe, projekty wzornicze oraz zaplecze technologiczne zlokalizowane w Polsce.

Spółka w szczególności specjalizuje się w opracowywaniu i oferowaniu perfum (…) w ramach zróżnicowanych kolekcji produktowych, które odpowiadają na odmienne potrzeby estetyczne i użytkowe (…).

Ważnym elementem działalności Spółki jest spełnianie wysokich wymagań estetycznych, dlatego produkty Spółki są projektowane z uwzględnieniem stylistyki współczesnych (…), a ich forma ma charakter elegancki, nowoczesny i spójny z estetyką wnętrz (…).

Spółka realizuje również projekty badawczo-rozwojowe finansowane ze środków własnych oraz współfinansowane z funduszy Unii Europejskiej. Przykładem projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) jest przedsięwzięcie „Opracowanie czterech technologii (…)”.

B. Działalność będąca przedmiotem pytania przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W ramach swojej działalności Spółka opracowuje nowe oraz ulepszone produkty zapachowe i technologie ich wytwarzania, których celem jest zwiększenie trwałości zapachu, poprawa jakości powierzchni detali, stabilności procesów technologicznych oraz opracowanie nowych metod łączenia kompozycji zapachowych z materiałami polimerowymi (dalej: „Projekty”).

W tym kontekście Spółka prowadzi działalność, obejmującą opracowanie rozwiązań konstrukcyjnych, materiałowych i procesowych w zakresie form wtryskowych, matryc polimerowych oraz receptur zapachowych.

Metodyka prowadzenia Projektów obejmuje w szczególności następujące kroki:

  - Określenie potrzeby i założeń technicznych: Analiza potrzeb rynkowych i technologicznych, identyfikacja problemów wymagających opracowania nowych rozwiązań, definiowanie celów, analiza ograniczeń materiałowych i technologicznych, a także opracowanie wstępnych modeli i koncepcji.

  - Opracowanie koncepcji i projektowanie rozwiązania: Opracowanie receptur zapachowych, dobór materiałów polimerowych, określanie proporcji składników i parametrów, a także projektowanie form wtryskowych (w tym ich wyglądu i wymiarów) i elementów nośnika zapachu. Spółka nie odpowiada za fizyczną budowę form.

  - Próby technologiczne i testy funkcjonalne: Próby wtryskowe, testy trwałości zapachu, analizy stabilności procesu, jakości powierzchni, równomierności uwalniania zapachu oraz odporności materiału na czynniki środowiskowe, ocena kompatybilności chemicznej kompozycji zapachowych z matrycą polimerową oraz ewentualne korekty receptur lub parametrów procesu.

  - Walidacja wyników: Walidacja technologii w warunkach zbliżonych do produkcyjnych w zakresie powtarzalności efektów, trwałość zapachu i bezpieczeństwa użytkowego produktu. W przypadku pozytywnej weryfikacji rozwiązanie jest zatwierdzane do wprowadzenia do produkcji. Wyniki prac są dokumentowane w postaci m.in. receptur obejmujących szczegółowy skład mieszanek polimerowe zapachowych oraz rysunków technicznych przedstawiających projekt form i elementów produktu. Prowadzona dokumentacja umożliwia odtworzenie przebiegu prac, analizę decyzji technicznych oraz wykorzystanie zdobytej wiedzy w kolejnych projektach.

Należy wskazać, że prowadzenie Projektów jest kompleksowym procesem, który może mieć różne etapy i wymagać różnych działań, w zależności od konkretnego celu projektu.

W powyższym zakresie prace Spółki polegają na opracowaniu specjalistycznej wiedzy dotyczącej właściwości materiałów polimerowych, metod nasycania zapachem, projektowania form wtryskowych oraz walidacji jakości wyrobów. Wiedza ta stanowi zasób know-how Spółki i jest wykorzystywana przy opracowywaniu kolejnych produktów. Powyższe działania wykonują zatrudnieni w Spółce specjaliści.

W większość prac badawczo-rozwojowych zaangażowani są pracownicy zajmujący następujące stanowiska:

  - technolog - opracowuje receptury kompozycji zapachowych, dobiera materiały polimerowe oraz ustala parametry procesów mieszania i wtrysku. Odpowiada za analizę wyników prób technologicznych pod kątem jakości detali, stabilności procesu i jego powtarzalności;

  - projektant/grafik - opracowuje koncepcje wizualne produktów, przygotowuje projekty wzornicze oraz modele 3D stanowiące podstawę do dalszych prac konstrukcyjnych i technologicznych. Zajmuje się również analizą ergonomii, proporcji i kształtu produktów, tak aby zapewnić ich funkcjonalność i spójność estetyczną;

  - operatorzy wtryskarek i mieszalników - realizują próby technologiczne, obsługują urządzenia produkcyjne, kontrolują parametry procesów oraz dokonują oceny jakości detali po wtrysku i mieszaniu;

  - kadra zarządzająca - koordynuje realizację Projektów, nadzoruje kierunki rozwoju technologicznego Spółki, zatwierdza decyzje inwestycyjne oraz monitoruje postęp i efekty prowadzonych prac.

Zaangażowanie poszczególnych pracowników w działalność w ramach Projektów wskazane jest w ewidencji czasu pracy.

Projekty prowadzone są w sposób zorganizowany, etapowy i iteracyjny. Każdy etap kończy się analizą wyników, weryfikacją założeń i wprowadzeniem ewentualnych modyfikacji. Takie podejście umożliwia planową weryfikację procesów technologicznych, systematyczne doskonalenie opracowywanych rozwiązań oraz zapewnienie powtarzalności efektów w kolejnych projektach.

Spółka realizuje Projekty w oparciu o przyjętą metodykę zarządzania projektami, stanowiącą podstawę do opracowania schematycznego planu działania oraz identyfikacji ryzyk związanych z podejmowanymi działaniami.

B.1 Przebieg realizacji projektu „ A.”

Jednym z przykładów Projektów realizowanych przez Spółkę był projekt „A.”, który dotyczył udoskonalenia istniejącego produktu zapachowego oraz opracowania nowej formy wtryskowej. Poprzednio była przygotowana pierwsza wersja formy, która ujawniła problemy technologiczne i nie zapewniała oczekiwanej jakości detali. Na powierzchni wyprasek pojawiały się wady w postaci smug, mazów i zawirowań tworzywa, wynikające z nieprawidłowego przepływu materiału EVA z napełniaczami. Dodatkowo forma nie zapewniała właściwego odpowietrzania i chłodzenia gniazd, co skutkowało deformacjami oraz różnicami w wyglądzie powierzchni gotowych wyrobów.

Celem realizowanych prac w ramach projektu było opracowanie nowej formy wtryskowej o zmodyfikowanej konstrukcji, umożliwiającej równomierny przepływ tworzywa, poprawione odpowietrzanie i efektywne chłodzenie. Prace były również ukierunkowane na uzyskanie detali o wysokiej jakości powierzchni oraz stabilnym i powtarzalnym procesie wtrysku.

W celu uzyskania nowej, ulepszonej formy zwiększono liczbę gniazd z dwóch do czterech, zmieniono układ kanałów doprowadzających oraz zoptymalizowano system chłodzenia i odpowietrzania, aby zminimalizować występowanie niejednorodności materiału.

Etapy projektu obejmowały:

  - określenie potrzeby i założeń technicznych: analiza wad występujących w pierwszej formie wtryskowej oraz określenie wymagań technicznych dla nowego rozwiązania (konieczności zwiększenia liczby gniazd z dwóch do czterech, przeprojektowania kanałów doprowadzających i chłodzących oraz poprawy odpowietrzania formy);

  - opracowanie koncepcji i projektowanie rozwiązania: opracowanie nowego projektu formy wtryskowej z wykorzystaniem modeli 3D, z uwzględnieniem zarówno aspektów technologicznych, jak i ergonomicznych, wprowadzono zmiany w zakresie geometrii gniazd formujących, nowych układów kanałów doprowadzających oraz punktów wtrysku, dostosowano wymiary gniazd i kanałów do właściwości materiału EVA z napełniaczami, aby uzyskać równomierne wypełnienie formy i ograniczyć naprężenia wewnętrzne w detalu;

  - próby technologiczne i testy funkcjonalne: seria wtrysków testowych, analiza jakości powierzchni detali, równomierności wypełniania formy oraz stabilność procesu, co wykazało konieczność przeprowadzenia dalszych iteracji;

  - walidacja wyników: potwierdzenie skuteczności opracowanego rozwiązania oraz osiągnięcia założonych celów, a także zatwierdzenie do produkcji seryjnej.

Projekt został udokumentowany w formie m.in. modeli 3D oraz rysunków technicznych, umożliwiających odtworzenie przebiegu prac i wykorzystanie zdobytej wiedzy w kolejnych projektach.

Prace realizowane w ramach projektu doprowadziły do powstania nowej wiedzy technicznej w zakresie projektowania form wtryskowych dla materiałów EVA z napełniaczami oraz optymalizacji parametrów przetwórstwa. Wiedza ta stanowi trwały element know-how Spółki i jest wykorzystywana przy opracowywaniu kolejnych produktów zapachowych.

Projekt realizowany był przez pracowników technologicznych, projektowych i produkcyjnych odpowiedzialnych za opracowanie koncepcji, przygotowanie i zaprojektowanie modeli formy, prowadzenie prób technologicznych oraz analizę wyników testów.

W ramach projektu wykorzystano formy wtryskowe opracowane przez Spółkę. Każdy z wykorzystanych komponentów był projektowany, testowany i modyfikowany w ramach jednego procesu. Opracowanie i dopasowanie wszystkich elementów pozwoliło na uzyskanie kompletnego narzędzia technologicznego, które zapewniło stabilny, powtarzalny proces wtrysku oraz wysoką jakość detali produktu.

Do realizacji projektu wykorzystano również standardowe wyposażenie techniczne Spółki, w tym wtryskarki, mieszalniki oraz stanowisko projektowe wyposażone w oprogramowanie do modelowania 3D. Sprzęt ten umożliwił prowadzenie prób wtryskowych, analizę zachowania materiału oraz weryfikację skuteczności wprowadzanych modyfikacji konstrukcyjnych.

Podsumowując prowadzone prace związane z realizacją projektu przyczyniły się bezpośrednio do:

  - opracowania udoskonalonej formy wtryskowej dla produktu „A.”, która pozwoliła na uzyskanie detali o wysokiej jakości powierzchni, równomiernym wypełnieniu i stabilnym procesie wtrysku;

  - powstania nowej wiedzy technicznej w zakresie projektowania form wtryskowych dla materiałów EVA z napełniaczami oraz optymalizacji parametrów przetwórstwa.

Powyżej opisany projekt stanowi przykład jednego z Projektów realizowanych przez Spółkę. Niezależnie, Spółka realizuje szereg procesów mających na celu opracowanie nowych oraz ulepszonych produktów zapachowych i technologii ich wytwarzania.

Projekty są realizowane w sposób zaplanowany, zaś ich efekt jest niemożliwy do przewidzenia na początkowych etapach tworzenia, natomiast ostatecznie możliwy do odtworzenia. Dla zapewnienia najwyższej jakości oferowanych produktów, Spółka wykorzystuje dostępne źródła wiedzy w celu zdobycia oraz pogłębienia koniecznych kompetencji, a także wykorzystuje wcześniej posiadane informacje wraz z umiejętnościami dla udoskonalenia całego procesu.

C. Pozostałe informacje

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty, jakie Spółka ponosi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione zostały / wyodrębnione będą wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z katalogiem kosztów kwalifikowanych zawartym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Wskazana wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje / będzie obejmować koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R Wnioskodawcy, nabytych materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a także zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych. Ponadto Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość, czy w ramach Projektów realizowana jest działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym z 22 lipca 2026 r., w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1. W czym konkretnie przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac mających być przedmiotem wniosku?

Twórczy charakter prac będących przedmiotem wniosku przejawia się w samodzielnym opracowywaniu przez Spółkę nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań produktowych, konstrukcyjnych, materiałowych i technologicznych, dostosowanych każdorazowo do specyfiki konkretnego projektu. Prace w tym zakresie prowadzone są w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Prace te nie polegają na odtwórczym stosowaniu wcześniej wykorzystywanych metod ani na wykonywaniu standardowych, powtarzalnych czynności produkcyjnych. Ich istotą jest samodzielne rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych i technologicznych pojawiających się przy opracowywaniu nowych albo istotnie ulepszonych produktów oraz procesów ich wytwarzania. Każdy projekt realizowany przez Spółkę odróżnia się charakterem technicznym i funkcjonalnym od pozostałych, w szczególności:

- kształtem i geometrią detalu,

- konstrukcją formy wtryskowej,

- rodzajem stosowanych materiałów i dodatków,

- właściwościami kompozycji zapachowych,

- wymaganiami dotyczącymi jakości powierzchni, trwałości i estetyki produktu,

- parametrami procesu technologicznymi niezbędnymi do uzyskania zakładanego efektu.

W konsekwencji każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia projektowego, konstrukcyjnego, materiałowego i technologicznego. Zmiana geometrii produktu, rodzaju materiału, napełniacza, składu kompozycji zapachowej lub wymagań jakościowych powoduje konieczność opracowania odrębnych założeń, wariantów i parametrów procesu. Nie jest możliwe zastosowanie jednego uniwersalnego schematu postępowania dla wszystkich projektów.

Twórczy charakter prac realizowanych przez Spółkę przejawiał się w szczególności w:

- opracowywaniu nowych koncepcji produktów i sposobów ich wytwarzania,

- projektowaniu geometrii form wtryskowych i detali,

- tworzeniu modeli 3D oraz rozwiązań konstrukcyjnych,

- opracowywaniu nowych receptur materiałowych i konfiguracji surowcowych,

- ustalaniu parametrów procesu przetwórczego dla materiałów o różnych właściwościach,

- wypracowywaniu sposobów eliminacji wad jakościowych, stabilizacji procesu i uzyskania założonych cech użytkowych produktu.

Przykładowo, w ramach realizacji projektu „A.” twórczy charakter prac przejawiał się w konieczności samodzielnego opracowania nowego rozwiązania konstrukcyjno-technologicznego w zakresie formy wtryskowej dla produktu o określonej geometrii, wymaganiach jakościowych i specyficznych właściwościach materiałowych. Pierwotna wersja formy nie zapewniała uzyskania wyprasek o oczekiwanej jakości i stabilności procesu.

 

W trakcie prób ujawniły się m.in.:

- smugi, mazy i zawirowania tworzywa na powierzchni detali,

- nierównomierne wypełnianie gniazd,

- problemy z przepływem materiału,

- niewystarczające odpowietrzanie,

- niewłaściwe chłodzenie skutkujące deformacjami i różnicami w jakości powierzchni wyrobów.

 

W odpowiedzi na te problemy Spółka nie wdrażała gotowego rozwiązania, wybranego z dostępnych na rynku, lecz samodzielnie:

- przeanalizowała przyczyny wad i nieprawidłowości technologicznych,

- ustaliła konieczność zwiększenia liczby gniazd z dwóch do czterech,

- przeprojektowała układ kanałów doprowadzających i chłodzących,

- zmodyfikowała system odpowietrzania,

- dostosowała geometrię gniazd i kanałów do właściwości materiału EVA z napełniaczami,

- opracowała nowe modele 3D i warianty konstrukcyjne,

- przeprowadziła serię prób technologicznych i kolejnych iteracji rozwiązania.

Powyższe wskazuje, że w momencie rozpoczęcia realizacji prac, forma końcowego rozwiązania nie była możliwe do ustalenia. Rozwiązanie zostało wypracowane dopiero w toku kolejnych analiz, prób i modyfikacji. Twórczy charakter prac polegał zatem na samodzielnym opracowaniu nowego rozwiązania konstrukcyjnego i procesowego, wcześniej niestosowanego przez Spółkę, służącego usunięciu rzeczywistych problemów technicznych.

Twórczy charakter prac przejawiał się również w innych projektach realizowanych przez Spółkę, m.in. w projekcie dotyczącym opracowania nowej matrycy polimerowej jako nośnika kompozycji zapachowej. Celem projektu było stworzenie rozwiązania materiałowego i technologicznego pozwalającego uzyskać materiał o odpowiedniej chłonności, stabilności termicznej, trwałości zapachu oraz kontrolowanym sposobie jego uwalniania.

 

Projekt ten miał charakter indywidualny i niepowtarzalny, ponieważ wymagał równoczesnego zastosowania wielu parametrów wzajemnie na siebie oddziałujących, w tym:

- rodzaju i składu matrycy polimerowej,

- właściwości kompozycji zapachowych,

- kompatybilności chemicznej poszczególnych składników,

- wpływu temperatury i ciśnienia procesu na trwałość kompozycji,

- interakcji z elementem frontowym wykonanym z materiału typu (…),

- wymagań dotyczących jednorodności struktury, wyglądu oraz trwałości użytkowej wyrobu.

 

Spółka nie dysponowała gotowym rozwiązaniem pozwalającym osiągnąć równocześnie wszystkie zakładane parametry. W związku z tym w ramach projektu:

- prowadzono badania kompatybilności chemicznej nowej matrycy z kompozycjami zapachowymi,

- oceniano zgodność materiału z frontem wykonanym z materiału typu (…),

- przygotowywano i testowano wieloskładnikowe kompozycje zapachowe,

- analizowano wpływ temperatury procesu wtrysku na trwałość i profil zapachu,

- opracowywano sposoby ograniczenia migracji składników zapachowych na powierzchnię produktu,

- podejmowano działania zmierzające do eliminacji białych wtrąceń i niejednorodności struktury,

- optymalizowano parametry mieszania, przygotowywania mieszanek i parametry przetwórcze.

Również w tym projekcie rezultat końcowy nie był znany na początku prac. Każda zmiana składu materiałowego, parametrów procesu lub rodzaju kompozycji wpływała na zachowanie materiału i jakość wyrobu końcowego. Opracowanie docelowego rozwiązania wymagało zatem kolejnych prób, porównywania wariantów i eliminowania rozwiązań nieskutecznych. Twórczy charakter prac polegał więc na samodzielnym wypracowaniu nowej wiedzy praktycznej i nowych rozwiązań materiałowo-technologicznych, które wcześniej nie funkcjonowały w praktyce Spółki.

Podsumowując, twórczy charakter prac objętych wnioskiem przejawia się w tym, że Spółka w każdym projekcie samodzielnie opracowuje nowe albo istotnie ulepszone rozwiązania dostosowane do indywidualnych cech danego produktu, jego geometrii, użytych materiałów, wymagań jakościowych i problemów technologicznych. Każdy Projekt stanowi odrębny proces eksperymentalny, wymagający osobnego podejścia konstrukcyjnego, materiałowego i procesowego, a jego wynik nie jest z góry przesądzony.

2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku?

Przed rozpoczęciem działalności objętej wnioskiem Spółka dysponowała bazową wiedzą techniczną, materiałową i organizacyjną związaną z projektowaniem i wytwarzaniem produktów zapachowych oraz z prowadzeniem procesów technologicznych wykorzystywanych w działalności operacyjnej. Zasoby te obejmowały w szczególności:

- doświadczenie w zakresie przygotowywania i modyfikowania produktów,

- znajomość stosowanych materiałów polimerowych, dodatków i kompozycji zapachowych,

- doświadczenie dotyczące przetwórstwa tworzyw i prowadzenia procesów wtrysku,

- umiejętność przygotowywania modeli 3D, rysunków technicznych i receptur materiałowych,

- zasoby kadrowe i organizacyjne umożliwiające prowadzenie prac projektowych, prób technologicznych i testów.

Powyższe zasoby stanowiły punkt wyjścia do rozpoczęcia prac, nie oznaczały jednak, że Spółka dysponowała gotowymi rozwiązaniami dla projektów objętych Wnioskiem. Każdy z realizowanych Projektów dotyczył bowiem odrębnej niszę wiedzy, wynikającej z jego indywidualnych cech konstrukcyjnych, materiałowych i technologicznych.

Przykładowo, przed rozpoczęciem projektu „A.” Spółka posiadała ogólną wiedzę z zakresu projektowania form, przetwórstwa materiałów polimerowych oraz prowadzenia prób technologicznych. Nie posiadała jednak gotowej, zweryfikowanej wiedzy, pozwalającej na bezpośrednie opracowanie rozwiązania odpowiedniego dla tego konkretnego projektu.

W szczególności Spółka nie dysponowała wiedzą pozwalającą na:

- określenie docelowej geometrii formy dla produktu o tej konkretnej konstrukcji i kształcie,

- ustalenie optymalnego układu gniazd, kanałów doprowadzających, chłodzących i odpowietrzających,

- predykcję zachowania materiału EVA z napełniaczami w zaprojektowanej konfiguracji formy,

- określenie takich parametrów wtrysku, które wyeliminują smugi, mazy, zawirowania i deformacje,

- ustalenie rozwiązania zapewniającego jednocześnie stabilność procesu i wymaganą jakość powierzchni wyprasek.

Wiedza ta była dopiero rozwijana i uzupełniana w toku analiz, modelowania, prób technologicznych oraz kolejnych modyfikacji rozwiązania.

Podsumowując, przed rozpoczęciem działalności objętej Wnioskiem Spółka posiadała wiedzę wyjściową niezbędną do rozpoczęcia prac, lecz nie posiadała gotowych rozwiązań dla konkretnych problemów projektowych i technologicznych występujących w realizowanych projektach. Każdy projekt realizowany przez Spółkę wymagał odrębnego zwiększenia zasobów wiedzy w zakresie geometrii produktu, doboru materiałów, parametrów procesu oraz metod usuwania specyficznych problemów technologicznych.

3. Czy efekty pracy opisanych we wniosku, których podatnik jest „twórcą”: − są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu? − nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny? - nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Efekty prac opisanych we wniosku obejmują opracowanie nowych albo istotnie ulepszonych produktów, komponentów oraz procesów technologicznych, które wcześniej nie funkcjonowały w praktyce Spółki w danej postaci. W zależności od konkretnego projektu rezultatem prac było:

- stworzenie nowego wariantu produktu zapachowego,

- opracowanie istotnie ulepszonego rozwiązania konstrukcyjnego,

- opracowanie nowej albo istotnie zmienionej formy wtryskowej,

- opracowanie nowych rozwiązań materiałowych,

- ustalenie nowych parametrów procesu technologicznego umożliwiających uzyskanie wymaganych cech jakościowych, estetycznych i użytkowych.

Jednocześnie efekty tych prac nie były rezultatem działań, które można było osiągnąć wyłącznie przez zastosowanie standardowych umiejętności technicznych i czynności o charakterze powtarzalnym. Wynik prac nie był z góry określony ani możliwy do pełnego przewidzenia na etapie ich rozpoczynania, ponieważ każdy Projekt wiązał się z odmiennym zakresem niepewności technicznej, wynikającej z indywidualnego połączenia geometrii produktu, doboru materiałów, wymagań jakościowych i parametrów procesu.

Przykładowo, w projekcie „A.” efektem prac było opracowanie nowego rozwiązania konstrukcyjno-technologicznego w zakresie formy wtryskowej oraz parametrów procesu, umożliwiającego uzyskanie wyprasek o wymaganej jakości powierzchni, geometrii i stabilności wykonania. Nie był to rezultat możliwy do osiągnięcia przez proste wykorzystanie standardowej wiedzy technicznej, ponieważ już pierwsze próby wykazały, że pierwotne rozwiązanie nie spełnia wymagań i generuje istotne problemy technologiczne. Na początku prac nie było wiadomo:

- jaki układ gniazd będzie właściwy,

- jak powinny zostać zaprojektowane kanały doprowadzające i chłodzące,

- jaki sposób odpowietrzania będzie skuteczny,

- jak zachowa się materiał EVA z napełniaczami w zmienionej konfiguracji formy,

- jakie parametry procesu pozwolą wyeliminować wady powierzchniowe i deformacje.

Dopiero w toku analiz, modelowania, prób technologicznych oraz kolejnych modyfikacji Spółka ustaliła konfigurację pozwalającą osiągnąć zakładany efekt. Oznacza to, że rezultat tych prac nie był z góry przewidywalny ani powtarzalny. Tym samym, realizacja wskazanego projektu wymagała przeprowadzenia prac o charakterze koncepcyjnym, niewystarczające w tym zakresie byłoby skorzystanie z gotowych rozwiązań technicznych.

W innym projekcie realizowanym przez Spółkę dotyczącym opracowania nowej matrycy polimerowej efektem prac było stworzenie nowego rozwiązania materiałowego i technologicznego pozwalającego na uzyskanie nośnika kompozycji zapachowej o wymaganych parametrach użytkowych, estetycznych i funkcjonalnych. Rezultat ten również nie był możliwy do osiągnięcia wyłącznie przez zastosowanie standardowych czynności i wcześniej znanych ustawień procesu. Na początku projektu nie było możliwe przewidzenie:

- który skład matrycy polimerowej zapewni oczekiwaną chłonność i stabilność termiczną,

- jak proces wtrysku wpłynie na trwałość i profil kompozycji zapachowej,

- jakie połączenie materiałów zapewni kompatybilność z frontem typu (…),

- jakie parametry procesu pozwolą ograniczyć migrację składników zapachowych,

- w jaki sposób wyeliminować białe wtrącenia i zachować jednorodność materiału.

Ustalenie tych elementów wymagało przeprowadzenia licznych prób, testów porównawczych, analiz zachowania materiałów oraz kolejnych modyfikacji składu i parametrów procesu. Wynik projektu nie miał zatem charakteru z góry określonego i powtarzalnego, lecz stanowił rezultat samodzielnego opracowania nowego rozwiązania.

Podsumowując, efekty prac objętych wnioskiem stanowiły rezultat działalności twórczej prowadzącej do opracowania nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych i materiałowych. Nie były one wynikiem „technicznej” realizacji projektów tj. prostego technicznego wykonania z góry założonego schematu działania. Każdy projekt miał własną specyfikę, własne ograniczenia materiałowe i konstrukcyjne oraz własny zestaw problemów technologicznych, które wymagały indywidualnego rozwiązania. Z tego względu rezultatów tych prac nie dało się w pełni określić i przewidzieć na etapie ich rozpoczęcia. Ich realizacja nie byłaby również możliwa i nie zostałyby osiągnięte założone cele przy zastosowaniu wyłącznie gotowych rozwiązań technicznych, niepoprzedzone przeprowadzeniem prac o charakterze koncepcyjnym.

4. Czy opisane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli część z nich prowadzi do ulepszenia produktu lub procesu. Prace te nie polegają na wykonywaniu zwykłych, powtarzalnych czynności realizowanych według wcześniej ustalonych schematów produkcyjnych, lecz na rozwiązywaniu konkretnych problemów technicznych i technologicznych, których usunięcie wymaga opracowania nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań. O braku rutynowego charakteru prac świadczy przede wszystkim to, że każdy projekt realizowany przez Spółkę jest inny pod względem:

- kształtu i konstrukcji produktu,

- geometrii detali i form,

- rodzaju materiałów i dodatków,

- parametrów przetwórczych,

- wymagań jakościowych i estetycznych,

- rodzaju problemów technologicznych ujawniających się na etapie prób i testów.

Oznacza to, że działania podejmowane w ramach jednego projektu nie mają automatycznego zastosowania do innego projektu. Każdorazowo konieczne jest odrębne rozpoznanie problemu, opracowanie wariantów rozwiązania, przeprowadzenie prób oraz zweryfikowanie, czy dane rozwiązanie jest skuteczne dla konkretnego produktu i konkretnego zestawu materiałów.

 

Przykładowo, w projekcie „A.” pierwsza wersja formy ujawniła szereg rzeczywistych problemów technologicznych, w tym:

- smugi, mazy i zawirowania tworzywa na powierzchni wyprasek,

- nieprawidłowy przepływ materiału,

- niewystarczające odpowietrzanie,

- niewłaściwe chłodzenie,

- deformacje i niestabilność jakościową detali.

 

Działania Spółki nie polegały na standardowej regulacji procesu ani na bieżącej obsłudze produkcyjnej. Aby usunąć wskazane problemy, konieczne było:

- ustalenie ich przyczyn,

- przeprojektowanie formy,

- zwiększenie liczby gniazd,

- zaprojektowanie nowego układu kanałów,

- modyfikacja systemu chłodzenia i odpowietrzania,

- dostosowanie geometrii do zachowania materiału,

- wykonanie szeregu prób i kolejnych iteracji rozwiązania.

Zakres tych prac wskazuje, że nie były to czynności rutynowe ani okresowe, lecz działania rozwojowe podejmowane w celu rozwiązania konkretnej niepewności technicznej właściwej dla tego projektu.

Podsumowując, opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli ich efektem było ulepszenie produktu lub procesu. Każdy projekt realizowany przez Spółkę ma odrębny charakter, obejmuje inne kształty, inne geometrie, inne materiały, inne wymagania funkcjonalne i estetyczne oraz inne problemy technologiczne. W konsekwencji każdy projekt wymaga odrębnego, twórczego i eksperymentalnego podejścia. Po zakończeniu etapu walidacji i zatwierdzeniu rozwiązania do produkcji seryjnej dalsze czynności produkcyjne nie stanowią już przedmiotu prac objętych wnioskiem.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową stosownie do art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową stosownie do art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie, z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje, iż taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty realizowane w ramach działalności Spółki opisanej w części B stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego spełniają wszystkie opisane wyżej warunki działalności badawczo-rozwojowej.

W tym kontekście, w ramach Projektów Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo- rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstaje nowa wiedza, nowe procesy technologiczne oraz rozwiązania konstrukcyjne i materiałowe, które wcześniej nie występowały w praktyce Spółki i które nie mają charakteru odtwórczego. Projekty mają charakter twórczy, ponieważ prace, które są w ich ramach realizowane ukierunkowane są na stworzenie ulepszonych procesów technologicznych umożliwiających powstanie nowych lub ulepszonych produktów zapachowych i technologii ich wytwarzania. Wszystkie projekty wymagają opracowania indywidualnych rozwiązań, których nie można osiągnąć przy zastosowaniu standardowych metod produkcyjnych.

Działania te mają charakter innowacyjny, wynikają z potrzeby rozwiązania konkretnych problemów technicznych i nie są podejmowane cyklicznie w ramach bieżącej produkcji. Każdy projekt stanowi odrębny proces eksperymentalny, którego celem jest uzyskanie nowego lub ulepszonego rozwiązania technicznego, a nie doskonalenie rutynowych czynności operacyjnych.

Projekty cechują się dużą innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co bezpośrednio wskazuje na wysoki poziom niepewności technicznych, takich jak dobór parametrów wtrysku, kompatybilność materiałów polimerowych z kompozycjami zapachowymi, czy opracowanie nowych geometrii form wtryskowych. Dopiero wdrożenie i przeprowadzone testy funkcjonalne stworzonych rozwiązań sprawdzają ich skuteczność. Tym samym, realizowane prace nie obejmują rutynowych ani okresowych zmian, nie polegają na odtwarzaniu istniejących rozwiązań, lecz na opracowywaniu nowych koncepcji i technologii.

Bezpośrednim skutkiem realizacji działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i parametrów oferowanych produktów oraz realizowanych procesów. Charakter wskazanych powyżej prac dowodzi, że są one zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej przedsiębiorstwa.

Prowadzona działalność w ramach Projektów realizowana jest dzięki posiadaniu wykwalifikowanego zespołu, który posiada odpowiednie wykształcenie, kompetencje oraz doświadczenie. Spółka, w ramach realizowanych Projektów, rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które mogą być wykorzystywane w bieżących oraz przyszłych przedsięwzięciach badawczo-rozwojowych. W trakcie prowadzenia prac projektowych pracownicy Spółki poszerzyli wiedzę w szczególności w zakresie projektowania form wtryskowych dla detali o złożonej geometrii, opracowywania matryc polimerowych o kontrolowanym uwalnianiu zapachu, stabilizacji barwy i struktury materiałów zapachowych oraz metod oceny jakości powierzchni produktów. Wiedza uzyskana w wyniku realizacji Projektów została utrwalona w dokumentacji technicznej, obejmującej receptury oraz rysunki techniczne, które umożliwiają odtworzenie opracowanych rozwiązań i stanowią element zasobów wiedzy Spółki wykorzystywanych w kolejnych projektach badawczo rozwojowych.

Prace wykonywane w ramach Projektów są i będą w przyszłości prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i obejmują ustalone etapy. Dla każdego projektu przygotowywane są założenia techniczne, harmonogramy działań, modele konstrukcyjne, rysunki modeli oraz receptury. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel - zaprojektowanie i przeprowadzenie procesu o ściśle określonych efektach. Ponadto, do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywane są osoby posiadające wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego terminu i ewentualnie budżetu (jeśli zostanie określony).

Prace prowadzone są metodycznie, z wykorzystaniem narzędzi projektowych, a ich przebieg jest dokumentowany w sposób umożliwiający odtworzenie decyzji technicznych i wyników testów. Takie podejście potwierdza, że działalność B+R ma charakter zorganizowany, planowy i powtarzalny w sensie metodycznym, a nie przypadkowy.

Podsumowując, zdaniem Spółki, działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach Projektów spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ w szczególności prace te:

  - mają charakter twórczy - tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu; są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze; prace ukierunkowane są na nową wiedzę, procesy technologiczne oraz rozwiązania konstrukcyjne i materiałowe, które wcześniej nie występowały w praktyce Spółki i które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny charakter; w tym zakresie prowadzone są prace wynikające z konieczności rozwiązywania niepewności technicznych, takich jak dobór parametrów wtrysku, kompatybilność materiałów polimerowych z kompozycjami zapachowymi czy opracowanie nowych geometrii form wtryskowych; działalność nowatorska w tym zakresie - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście projektowania form wtryskowych dla detali o złożonej geometrii, opracowywania matryc polimerowych o kontrolowanym uwalnianiu zapachu, stabilizacji barwy i struktury materiałów zapachowych oraz metod oceny jakości powierzchni produktów;

  - są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany, ciągły i uporządkowany wg ustalonych procedur; każdy z Projektów posiada kompletną dokumentację techniczną. Każdy Projekt posiada jasno sprecyzowany cel prac, a do jego realizacji przypisane są osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie; określany jest termin prac, co pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych.

  - prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - działalność Spółki realizowana w ramach Projektów w przeważającej części polega na przeprowadzeniu szeregu prac koncepcyjnych, testów oraz pozyskania niezbędnego know-how w celu poprawnej ich realizacji. Wykonanie tychże czynności narzuca konieczność posiadania konkretnych umiejętności, którymi dysponuje doświadczona kadra zatrudniona w Spółce. Zasób prowadzonych prac rozwojowych zwiększa poziom wiedzy i jej przydatność do zastosowań w zakresie opracowania i przetestowania nowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz do uzyskania wiedzy technicznej dotyczącej optymalizacji form wtryskowych i parametrów procesu przetwórstwa materiałów polimerowych. Ostatecznie wyniki prac rozwojowych pozwalają Spółce na oferowanie nowych, ulepszonych produktów.

  - w ramach realizowanych prac występują również liczne wyzwania technologiczne - mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: określenie potrzeb, koncepcja i projektowanie rozwiązania, testy i walidacja wyników oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie Projektów, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Biorąc powyższe pod uwagę, na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji każdego z Projektów, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Szczególnie istotna w ramach realizowanych Projektów jest faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i w ramach danego z Projektów było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja Projektów oraz poprawa niektórych elementów lub całości. Niepewności techniczne występują w szczególności w obszarach kompatybilności materiałowo zapachowej, trwałości użytkowej, stabilności termicznej i powtarzalności procesów wytwórczych.

W ramach prac nad Projektami nie są wprowadzane jedynie rutynowe czy okresowe zmiany do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz prowadzone są działania zmierzające do opracowywania zindywidualizowanych, nowatorskich lub ulepszonych rozwiązań, które przyczyniają się również do rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży. Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizowanych Projektów nie są tworzone procesy typowe, gdyż każdorazowo powstają indywidualne rozwiązania z zakresu projektowania autorskich procesów technologicznych przyczyniające się do rozwoju produktów Spółki.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, prowadzona działalność w ramach realizowanych Projektów opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ponadto, podobne stanowisko wyraziły organy podatkowe w ramach wydawanych interpretacji indywidualnych, np. z dnia:

  - 27 października 2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.590.2025.2.JG, stosownie do której realizacja procesów obejmujących m.in. badania w zakresie testów właściwości fizykochemicznych, mających na celu opracowanie nowego produktu (mieszaniny), różniącego się parametrami od rozwiązań dotychczas funkcjonujących w praktyce gospodarczej Spółki, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

  - 16 czerwca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.261.2025.2.AN, zgodnie z którą m.in. działalność polegająca na: tworzeniu nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów, dotychczas niewytwarzanych przez Spółkę, opracowaniu nowych formuł lub/i kolorów dla dotychczas produkowanych produktów, poszukiwaniu i opracowywaniu innowacyjnych sposobów produkcji produktów umożliwiających nadanie produktom nowych właściwości, poprawie jakości dotychczas produkowanych produktów poprzez szukanie nowych technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii, stanowi działalność badawczo-rozwojową;

  - 18 marca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.755.2024.2.MR, w ramach której wskazano, że działalność twórcza polegająca na projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji poszczególnych receptur produktów kosmetycznych stanowi działalność badawczo-rozwojową;

  - 13 lipca 2021 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.48.2021.2.BM, w ramach której organ, że działania podejmowane w celu opracowania i wdrożenia na rynek własnej linii kosmetyków i perfum stanowią działalność badawczo-rozwojową.

Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie, że prowadzona działalność w ramach realizowanych Projektów opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

 

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w ramach swojej działalności Spółka opracowuje nowe oraz ulepszone produkty zapachowe i technologie ich wytwarzania, których celem jest zwiększenie trwałości zapachu, poprawa jakości powierzchni detali, stabilności procesów technologicznych oraz opracowanie nowych metod łączenia kompozycji zapachowych z materiałami polimerowymi (dalej: „Projekty”). W tym kontekście Spółka prowadzi działalność, obejmującą opracowanie rozwiązań konstrukcyjnych, materiałowych i procesowych w zakresie form wtryskowych, matryc polimerowych oraz receptur zapachowych. Projekty prowadzone są w sposób zorganizowany, etapowy i iteracyjny. Każdy etap kończy się analizą wyników, weryfikacją założeń i wprowadzeniem ewentualnych modyfikacji. Takie podejście umożliwia planową weryfikację procesów technologicznych, systematyczne doskonalenie opracowywanych rozwiązań oraz zapewnienie powtarzalności efektów w kolejnych projektach. Twórczy charakter prac będących przedmiotem wniosku przejawia się w samodzielnym opracowywaniu przez Spółkę nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań produktowych, konstrukcyjnych, materiałowych i technologicznych, dostosowanych każdorazowo do specyfiki konkretnego projektu. Prace w tym zakresie prowadzone są w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Każdy projekt realizowany przez Spółkę wymagał odrębnego zwiększenia zasobów wiedzy w zakresie geometrii produktu, doboru materiałów, parametrów procesu oraz metod usuwania specyficznych problemów technologicznych. Opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli część z nich prowadzi do ulepszenia produktu lub procesu. Prace te nie polegają na wykonywaniu zwykłych, powtarzalnych czynności realizowanych według wcześniej ustalonych schematów produkcyjnych, lecz na rozwiązywaniu konkretnych problemów technicznych i technologicznych, których usunięcie wymaga opracowania nowych albo istotnie ulepszonych rozwiązań.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową stosownie do art. 18d ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.