Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.382.2026.1.JKU

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja napojów. Wnioskodawca prowadzi działalność na terenie zakładu produkcyjnego zlokalizowanego w miejscowości (…) (dalej: „Zakład”).

W związku z rozwojem prowadzonej przez Spółkę działalności, Wnioskodawca podjął decyzję o realizacji nowej inwestycji dotyczącej Zakładu. W konsekwencji, (…) 2026 r. na rzecz Spółki wydana została Decyzja o wsparciu nr (…) (dalej: „DoW” lub „Decyzja”), na nową inwestycję polegającą na zwiększeniu mocy produkcyjnych istniejącego Zakładu. Posiadanie przez Spółkę DoW uprawnia ją do skorzystania ze zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.

Zakres Decyzji obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie następujących wyrobów i usług świadczonych określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.):

(…)

Wskazane powyżej, określone w treści Decyzji grupowania PKWiU odpowiadają całokształtowi działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

 

Zgodnie z warunkami prowadzenia działalności gospodarczej określonymi w DoW, Spółka zobowiązała się do:

   - zwiększenia średniorocznego zatrudnienia kształtującego się na poziomie (…) pracowników poprzez utworzenie co najmniej 1 nowego miejsca pracy do 31 grudnia 2027 r. i utrzymania zatrudnienia na poziomie co najmniej (…) pracowników do 31 grudnia 2028 r.;

   - poniesienia kosztów kwalifikowanych inwestycji w wysokości co najmniej (…) zł w terminie do 31 grudnia 2027 r.;

   - zakończenia realizacji nowej inwestycji do 31 grudnia 2027 r.

 

Celem przedmiotowego przedsięwzięcia realizowanego przez Spółkę było przede wszystkim zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego Zakładu (dalej: „Inwestycja”). Wnioskodawca zaplanował w ramach Inwestycji m.in.:

a. rozbudowę elementów głównej hali zakładu, w celu integracji w procesie produkcyjnym nowego elementu (…);

b. budowę hali do magazynowania (…) wraz z systemem transportu oraz infrastrukturą towarzyszącą;

c. budowę nowoczesnego obiektu wyposażonego w infrastrukturę do magazynowania (…).

Na dzień składania niniejszego wniosku Inwestycja jest w trakcie realizacji.

W ramach nakładów inwestycyjnych stanowiących koszty kwalifikowane (w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI) Spółka dokonała zakupu środków transportu, tj. ciągników oraz naczep na cele związane z transportem produktów Wnioskodawcy z Zakładu oraz magazynów zewnętrznych (…). Środki transportu są również wykorzystywane do przewozu surowców niezbędnych do produkcji, takich jak (…). Pozwala to na zapewnienie ciągłości dostaw do Zakładu oraz optymalizację procesów logistycznych. Tym samym, są one wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie w działalności gospodarczej prowadzonej w ramach DoW do dystrybucji wyrobów wyprodukowanych w wyniku prowadzonej na podstawie DoW Inwestycji oraz transportu wszelkich innych niezbędnych materiałów związanych z działalnością wskazaną w DoW.

Posiadanie własnej floty przez Spółkę umożliwia większą kontrolę nad terminowością dostaw, dostępnością środków transportu oraz kosztami logistycznymi. Dodatkowo pozwala budować rozpoznawalność marki poprzez wykorzystanie oznakowanych naczep w ruchu krajowym i międzynarodowym. Własne środki transportu pozwalają szybciej reagować na zmieniające się potrzeby rynku, sezonowe wzrosty sprzedaży czy nagłe sytuacje wymagające natychmiastowej realizacji transportu. Dzięki temu Spółka może utrzymywać wysoki poziom obsługi klientów i minimalizować ryzyko opóźnień. Działalność ta zatem pomocniczo związana jest z procesem produkcyjnym wykonywanym na podstawie DoW.

Zakupione w ramach Inwestycji środki transportu zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki jako nowe aktywa (nabyte bezpośrednio od producenta lub podmiotu pośredniczącego), są przez nią amortyzowane, a także będą utrzymane przez okres nie krótszy niż 5 lat od dnia ich wprowadzenia do przedmiotowej ewidencji.

W związku z prowadzeniem działalności objętej Decyzją Spółka, zarówno w okresie realizacji Inwestycji jak i w okresie utrzymania Inwestycji, planuje optymalizację realizowanych procesów transportowych na rzecz Zakładu, a tym samym oddanie do odpłatnego używania (najmu) zakupionych w ramach DoW naczep (stanowiących koszty kwalifikowane Inwestycji) zewnętrznym przewoźnikom (niepowiązanym z Wnioskodawcą), którzy będą realizować na rzecz Spółki transport wytworzonych przez nią produktów na terenie objętym Decyzją. Procesy transportowe będą obejmować zarówno wytworzone produkty jak i materiały i surowce, np.: (…). Naczepy będą oznakowane odpowiednimi logotypami przypisanymi do poszczególnych produktów Wnioskodawcy, co pozytywnie wpłynie na rozpoznawalność marki na rynku oraz wzmocni profesjonalny wizerunek Spółki. Naczepy Wnioskodawcy wykorzystywane przez zewnętrznych przewoźników mogą być również używane na potrzeby eksportu produktów Spółki poza teren Polski.

Należy podkreślić, że oddanie do odpłatnego używania (najmu) przez Spółkę naczep zewnętrznym przewoźnikom do realizacji procesów transportowych dotyczących produktów oraz materiałów i surowców związanych z działalnością objętą Decyzją nie spowoduje przeniesienia ich własności na rzecz innego podmiotu. Przedmiotowe naczepy nadal będą ujęte w ewidencji majątku Wnioskodawcy oraz będą przez nią amortyzowane.

Pytanie

Czy w przypadku oddania do odpłatnego używania (najmu) przez Spółkę naczep zewnętrznym przewoźnikom, opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, do świadczenia na jej rzecz usług transportowych dotyczących produktów oraz materiałów i surowców związanych z działalnością objętą Decyzją, Spółka będzie zobligowana do wyłączenia z wartości wydatków kwalifikowanych (o których mowa w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI) naczep stanowiących podstawę do kalkulacji dostępnego limitu pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku oddania do odpłatnego używania (najmu) przez Spółkę naczep zewnętrznym przewoźnikom, opisanych w zdarzeniu przyszłym, do świadczenia na jej rzecz usług transportowych dotyczących produktów oraz materiałów i surowców związanych z działalnością objętą Decyzją, Spółka nie będzie zobligowana do wyłączenia z wartości wydatków kwalifikowanych (o których mowa w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI) naczep stanowiących podstawę do kalkulacji dostępnego limitu pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.

Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy:

Na wstępie Spółka podkreśla, że obowiązujące regulacje prawne nie przewidują zakazu oddania do odpłatnego używania (najmu) aktywów stanowiących koszty kwalifikowane w ramach posiadanej decyzji o wsparciu na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 Ustawy o WNI, nowa inwestycja oznacza:

 a)  inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

 b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, w myśl art. 3 ust. 1 Ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wsparcie to udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości zgodnie z odrębnymi przepisami.

Przepis art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT wskazuje natomiast, że zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

 

W świetle art. 2 pkt 7 Ustawy o WNI, przez koszty kwalifikowane nowej inwestycji rozumie się poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:

 a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub

 b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej.

 

Szczegółowy katalog kosztów kwalifikowanych został określony w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI. W brzmieniu obowiązującym na dzień wydania Decyzji, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

 1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

 2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

 3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

 4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

 5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,

 6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy,

 7) pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.

Jednocześnie zgodnie z § 9 ust. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy Rozporządzenia WNI, jednym z warunków korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów inwestycji, w przypadku dużych przedsiębiorców, jest obowiązek utrzymania własności składników majątku, z którymi związane były wydatki inwestycyjne, przez okres nie krótszy niż 5 lat, od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym.

Mając na uwadze powyższe, z literalnego brzmienia przepisów Ustawy o WNI oraz Rozporządzenia WNI wynika, że koszt poniesiony przez przedsiębiorcę będzie mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany pod warunkiem łącznego spełnienia następujących przesłanek:

a) wydatek musi mieć bezpośredni związek funkcjonalny z realizowaną nową inwestycją;

b) musi zostać poniesiony w okresie obowiązywania decyzji o wsparciu, tj. po jej wydaniu i przed określonym terminem zakończenia inwestycji;

c) musi zostać poniesiony na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, tj. w obrębie określonej lokalizacji inwestycji;

d) musi należeć do jednej z kategorii wymienionych w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI.

Przy tym należy podkreślić, iż katalog wydatków kwalifikowanych określony w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI, obejmuje wszelkie nakłady spełniające wskazane kryteria, poniesione w ramach realizacji nowej inwestycji. Tym samym, wydatki mieszczące się w katalogu wskazanym w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI, które zostały poniesione w ramach realizacji nowej inwestycji, stanowią koszty kwalifikowane zwiększające wartość realizowanej inwestycji w rozumieniu przepisów Rozporządzenia WNI.

Jednocześnie, na podstawie art. 17 ust. 2 Ustawy o WNI uchylenie decyzji o wsparciu przez ministra właściwego ds. gospodarki może nastąpić w przypadku, gdy przedsiębiorca:

 1) zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu lub

 2) rażąco uchybił warunkom określonym w decyzji o wsparciu, lub

 3) nie usunął uchybień w realizacji warunków, o których mowa w pkt 2, stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 22, w terminie do ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że oddanie do odpłatnego używania (najmu) innemu podmiotowi środków trwałych, z którymi związane były koszty rozpoznane jako wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą na terenie decyzji o wsparciu, których cena nabycia lub koszt wytworzenia stanowiły wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI, przed upływem 5 lat od dnia wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki, nie stanowi naruszenia § 9 ust. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy Rozporządzenia WNI.

Należy bowiem podkreślić, że naczepy oddane do odpłatnego używania (najmu) przez Spółkę zewnętrznemu przewoźnikowi zarówno w okresie realizacji Inwestycji jak i w okresie utrzymania Inwestycji wykorzystywane będą wyłącznie na cele działalności gospodarczej prowadzonej w ramach DoW do dystrybucji produktów wytworzonych w wyniku prowadzonej na podstawie DoW Inwestycji oraz transportu wszelkich innych niezbędnych materiałów i surowców związanych z działalnością wskazaną w DoW.

Oddanie do odpłatnego używania (najmu) naczep zewnętrznemu przewoźnikowi nie spowoduje przeniesienia prawa własności naczep. Spółka nadal będzie właścicielem naczep, będą one ujęte w jej ewidencji środków trwałych oraz będą podlegać amortyzacji. Tym samym nie zachodzi przesłanka utraty zwolnienia od podatku dochodowego, o której mowa w § 9 ust. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy Rozporządzenia WNI. Udostępnienie naczep zewnętrznemu przewoźnikowi nie wypełnia również żadnej z przesłanek uchylenia decyzji o wsparciu przedstawionych w zamkniętym katalogu w art. 17 ust. 2 Ustawy o WNI.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że oddanie do odpłatnego używania (najmu) przez Spółkę naczep zewnętrznym przewoźnikom, opisanych w zdarzeniu przyszłym, do świadczenia na jej rzecz usług transportowych dotyczących produktów oraz materiałów i surowców związanych z działalnością objętą Decyzją, pozostaje bez wpływu na zakres zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT. Nie dochodzi tu bowiem do przeniesienia w jakiejkolwiek formie własności składnika majątku Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, do wysokości dostępnej puli pomocy publicznej, którą wyznaczać będzie wartość nabytych w związku z Inwestycją na terenie objętym Decyzją składników majątku, niepomniejszonej o wartość naczep oddanych do odpłatnego używania (najmu) zewnętrznym przewoźnikom.

Jednocześnie Spółka zaznacza, że takie stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w wydawanych interpretacjach indywidualnych na gruncie analogicznych przepisów dotyczących działalności na terenie Specjalnych Stref Ekonomicznych (dalej: „SSE”), tj.:

  - interpretacja indywidualna z 12 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.307.2023.1.PC - gdzie organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że: „wynajęcie Wagonów (środków trwałych), z którym były związane wydatki inwestycyjne poniesione przez Wnioskodawcę na terenie SSE, pozostaje bez wpływu na zakres zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. Nie dochodzi tu bowiem do przeniesienia w jakiejkolwiek formie własności składnika majątku Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, do wysokości dostępnej puli pomocy publicznej, którą wyznaczać będzie wartość nabytych w związku z inwestycją na terenie SSE składników majątku, niepomniejszona o wartość środków trwałych wynajętych”;

  - interpretacja indywidualna z 2 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.675.2022.1.PC - w której Dyrektor KIS potwierdził, że: w przypadku oddania Środków trwałych opisanych w zdarzeniu przyszłym, w wynajem na rzecz innego podmiotu, Spółka nie będzie zobligowana do wyłączenia wartości wydatków na te Środki trwałe z sumy rozpoznanych wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą (o których mowa m.in. w § 6 Rozporządzenia SSE) Zezwolenia, dających prawo do wyliczania kwoty wolnej od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT, ze względu na fakt, że oddanie rzeczy w wynajem nie stanowi przeniesienia jej własności, a zatem nie dojdzie do naruszenia warunku z § 5 ust. 2 Rozporządzenia SSE przewidującego wymóg utrzymania własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne, jak również żadnego innego przepisu (żaden nie przewiduje zakazu takiego zachowania);

  - interpretacja indywidualna z 6 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.493.2019.1.ANK - w której organ stwierdził w uzasadnieniu m.in., że: „Podsumowując, w przypadku oddania środków trwałych, opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w najem na rzecz innego podmiotu, Spółka nie będzie zobligowana do wyłączenia wartości wydatków na te środki trwałe z sumy rozpoznanych wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą (o których mowa m.in. w § 6 Rozporządzenia SSE), dających prawo do wyliczania kwoty wolnej od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.”;

   - interpretacja indywidualna z 7 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2019.2.APO - w której Dyrektor KIS potwierdził, że: „Tym samym, umowa najmu nie stanowi naruszenia § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, bowiem przepis ten, jako warunek zachowania prawa do zwolnienia z podatku dochodowego, wskazuje na zakaz zbywania (przenoszenia własności) składników majątkowych przez okres 5 lat od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Należy zauważyć, że ww. przepis jako warunku zachowania prawa do zwolnienia z podatku dochodowego, nie wskazuje zakazu najmu środków trwałych (przeniesienia posiadania) w określonym w nim terminie. (...) Zawarcie przez Spółkę umowy najmu nie wypełnia również żadnej z przesłanek utraty zezwolenia strefowego przedstawionych w zamkniętym katalogu art. 19 ustawy o SSE”.

Mając na uwadze przedstawioną argumentację oraz powołane powyżej rozstrzygnięcia organów podatkowych, Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie pytania sformułowanego w niniejszym wniosku za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy,

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a ustawy o WNI,

Zgodne z art. 2 ust. 7 lit. a ustawy o WNI,

 

Jak stanowi § 8 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej: „Rozporządzenie o WNI”):

do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji zalicza się koszty, będące:

 a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

 b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

 c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

 d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

 e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,

  f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

        - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.

 

W myśl § 9 ust. 2 pkt 1 Rozporządzenia o WNI,

warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu kosztów inwestycji jest utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:

a) 5 lat - w przypadku dużych przedsiębiorców,

b) 3 lata - w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

   - od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym.

Stosownie do art. 17 ust. 1 ustawy o WNI,

 

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy o WNI,

minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu, jeżeli przedsiębiorca:

 1) zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu lub

 2) rażąco uchybił warunkom określonym w decyzji o wsparciu, lub

 3) nie usunął uchybień w realizacji warunków, o których mowa w pkt 2, stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 22, w terminie do ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.),

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych, których katalog określa § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI. W ramach tych wydatków nabyli Państwo środki transportu (ciągniki oraz naczepy), które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. W związku z prowadzeniem działalności objętej Decyzją Spółka, zarówno w okresie realizacji Inwestycji jak i w okresie utrzymania Inwestycji, planuje optymalizację realizowanych procesów transportowych na rzecz Zakładu, a tym samym oddanie do odpłatnego używania (najmu) zakupionych w ramach DoW naczep (stanowiących koszty kwalifikowane Inwestycji) zewnętrznym przewoźnikom (niepowiązanym z Wnioskodawcą), którzy będą realizować na rzecz Spółki transport wytworzonych przez nią produktów na terenie objętym Decyzją.

Zawarcie umowy najmu środka trwałego nie narusza warunku korzystania ze zwolnienia, który został sformułowany w § 9 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia WNI i wymaga utrzymania własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne przez okres nie krótszy niż 5 lat (w przypadku dużych przedsiębiorców) lub 3 lat (w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców) - od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym. Przepisy rozporządzenia o WNI nie przewidują także konieczności korygowania wysokości kosztów kwalifikowanych i wyłączenia z nich wartości wydatków na tę część środka trwałego, która będzie dotyczyła odpłatnego najmu.

Również przepisy ustawy o WNI (w szczególności zawierające przesłanki wygaśnięcia lub uchylenia decyzji o wsparciu - art. 17 ust. 1-5 Ustawy o WNI) nie przewidują sankcji w postaci utraty prawa do zwolnienia w przypadku wynajęcia środka trwałego, z którym były związane wydatki kwalifikowane, jak również taki przypadek nie został wskazany jako warunek dla korzystania ze zwolnienia.

Zatem, zgadzam się z Państwem, że w przypadku oddania do odpłatnego używania (najmu) przez Spółkę naczep zewnętrznym przewoźnikom, opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, do świadczenia na jej rzecz usług transportowych dotyczących produktów oraz materiałów i surowców związanych z działalnością objętą Decyzją, Spółka nie będzie zobligowana do wyłączenia z wartości wydatków kwalifikowanych (o których mowa w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI) naczep stanowiących podstawę do kalkulacji dostępnego limitu pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.