Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.387.2025.1.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka produkuje (…). Produkty wykonywane są z (…) oraz przy udziale (…).

Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu (…).

Każda (...), a także (…), które stanowią ofertę rynkową Spółki posiada tzw. (…), które zawierają (…). (...) do (...) jest (...) i obecnie jest kupowany (…). Ze względu na duże koszty zakupu (...) oraz (...) Spółka podjęła decyzję (...).

Z uwagi na właściwości (...), jego wytwarzanie (…) wiąże się z (…) w związku z koniecznością (…). W związku z tym, Wnioskodawca rozpoczął prace mające na celu opracowanie (...), który będzie (…) (dalej jako: „Projekt”).

W tym celu, Spółka powołała specjalny zespół (dalej: „Zespół B+R”), który będzie prowadził projekt mający na celu opracowanie (...), tak aby spółka X mogła samodzielnie w bezpieczny sposób wykonywać oraz ulepszać produkowany (...) na podstawie zdobytej wiedzy i umiejętności.

W skład Zespołu B+R wchodzą pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę posiadający specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do prowadzenia prac w zakresie (...). W miarę rozwoju projektu, Wnioskodawca nie wyklucza, że w skład Zespołu B+R będą wchodzić również osoby wykonujące pracę na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło.

Obecnie skład Zespołu B+R tworzą: (…). Wraz z rozwojem projektu wystąpić może konieczność dołączenia do Zespołu innych pracowników.

Cele jakie postawił sobie Zespół B+R:

1. Opracowanie (...).

2. Pierwsza modyfikacja – (…).

3. Druga modyfikacja - (…).

W celu realizacji Projektu, ustalony został harmonogram, który składa się z następujących etapów:

Etap 1. Praca nad koncepcją projektu.

Etap 2. Ustalenie (…).

Etap 3. Zdobycie wiedzy (…).

Etap 4. Wykonanie (…) badań (…).

Etap 5. Opracowanie (…).

Etap 6. Wykonanie badań (…).

Etap 7. Opracowanie (…).

Etap 8. Wykonanie prób (…).

Etap 9. Wykonanie badań (…).

Etap 10. Opracowanie (…).

Etap 11. Wykonanie (…).

Na podstawie uzyskanych wyników, obserwacji i analiz może zachodzić konieczność poprawek, dlatego (…). Dotychczas Zespół B+R zrealizował Etap (…) oraz jest w trakcie realizacji pozostałych etapów. Wytworzony w ramach projektu (...), z pewnością będzie stanowić innowację (…). (…).

Prace prowadzone w ramach projektu mają niewątpliwie nowatorski i twórczy charakter. Twórczość i nowatorskość prac przejawia się w (...). W tym celu, pracownicy Spółki będą prowadzili prace związane z poszukiwaniem (…).

Celem projektu jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań. Realizowany projekt stanowi (…). W konsekwencji, w wyniku realizacji projektu, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji, tworzone są za każdym razem nowe rozwiązania - nowe prototypy.

Zdobyta wiedza i doświadczenie pozwoli także na późniejsze doskonalenie jakości (...) we własnym zakresie. W ramach projektu mogą (…). Spółka, przystępując do projektu, nie dysponuje gotowymi rozwiązaniami, co wymusza na niej opracowanie szeregu unikalnych działań, które niewątpliwie mają charakter twórczy.

W ramach prowadzonego Projektu pracownicy wykorzystywać będą posiadaną dotychczas wiedzę, w celu wytworzenia oraz ulepszenia wykorzystywanego w prowadzonej działalności produktu jakim jest (...).

Powstanie również nowa wiedza w szczególności z dziedziny (…), oraz (...).

Opracowanie (...) wymaga od pracowników (…). Wiedza teoretyczna, zdobyta poprzez formalne wykształcenie, jest łączona z praktycznym doświadczeniem, co umożliwia opracowanie (…). Ponadto, znajomość (…) pozwala na (...), a następnie przeprowadzanie (…). Osoby odpowiedzialne za przygotowanie (…) nieustannie poszerzają swoją wiedzę (…).

Efektem połączenia i kształtowania tej wiedzy są (...).

Opisane prace każdorazowo stanowią/będą stanowiły działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowego, zmienionego oraz ulepszonego produktu.

Prace w ramach wskazanego wyżej Projektu nie będą związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania będą charakteryzowały się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż opracowane przez Spółkę rozwiązanie będzie indywidualne oraz będzie posiadało niepowtarzalne funkcjonalności.

Należy zauważyć, że prace realizowane w ramach wskazanego Projektu zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązań niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

Prace Zespołu B+R są podejmowane w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac (zgodnie z opisanymi etapami), w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe.

Zasoby, które zostaną wykorzystane w realizacji projektu:

- Ludzkie: Zespół B+R składający się z pracowników posiadających odpowiednie kompetencje;

- Rzeczowe: materiały i surowce, sprzęt specjalistyczny, środki trwałe;

- Finansowe: własne środki finansowe Spółki.

Realizacja Projektu wiąże się z (…). W momencie rozpoczęcia prac nad Projektem z uwagi na (…), Spółka nie jest w stanie przewidzieć rezultatu prowadzonych prac.

Spółka prowadzi ww. działalność (…).

W związku z prowadzonymi pracami związanymi z realizacją Projektu Spółka ponosi i nadal będzie ponosić szereg wydatków.

W odniesieniu do opisanych powyżej prac, Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT, związanych z realizowanym Projektem są/będą alokowane następujące koszty (dalej: „Koszty B+R”):

1. Wynagrodzenie Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę z Zespołu B+R, biorących udział w realizacji Projektu.

Koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z zatrudnieniem pracowników Spółka będzie ponosić następujące koszty:

- wynagrodzenie zasadnicze,

- wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,

- premie i dodatki,

- diety i inne należności za czas podróży służbowych związanych z prowadzonym Projektem,

- narzuty na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od ww. składników wynagrodzenia.

Koszty kwalifikowane stanowią ww. koszty wynagrodzeń, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Spółka do kosztów kwalifikowanych nie zalicza składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, które nie zostały uregulowane w Ustawie o ZUS.

Spółka w ramach realizowanej działalności prowadzi ewidencję w arkuszu kalkulacyjnym zawierającą listę pracowników zaangażowanych w działalność B+R, z której wynika jaka część czasu pracy danego pracownika przeznaczona jest na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu.

Spółka dokonuje odliczenia ww. wydatków z uwzględnieniem art. 15 ust. 4g oraz 4h ustawy CIT, czyli w miesiącu zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu.

Spółka podkreśla, że przedmiotem wniosku nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników.

2. Wynagrodzenie osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenie lub o dzieło biorących udział w realizacji Projektu.

Koszty tych wynagrodzeń będą stanowiły należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka będzie zaliczała do kosztów kwalifikowanych ww. wynagrodzenia w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia/umowy o dzieło w danym miesiącu.

3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio przy pracy nad realizacją Projektu.

- szafki, stoły, krzesła, meble biurowe;

- różnego rodzaju (…);

- zestaw (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- energia elektryczna.

4. Koszty nabycia sprzętu specjalistycznego niestanowiącego środka trwałego wykorzystywanego w prowadzonych pracach nad Projektem, takie jak:

- (…);

- inne, których zapotrzebowanie może pojawić się w czasie przeprowadzania prób.

5. Koszty nabytych badań, opinii, ekspertyz oraz usług doradczych nabywanych od podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

6. Koszty nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, od podmiotu niepowiązanego ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

7. Odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R. Spółka na bieżąco weryfikuje/będzie weryfikowała, które środki trwałe są wykorzystywane w działalności B+R i tylko odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R zalicza/będzie zaliczała do kosztów kwalifikowanych. W przypadku, gdy dany środek trwały wykorzystywany jest zarówno do celów związanych z działalnością B+R jak i do pozostałej działalności, Spółka, w okresach miesięcznych, określa stopień wykorzystania danego środka trwałego w działalności B+R i tylko tak ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmuje/będzie ujmować w uldze B+R.

Środkami trwałymi wykorzystywanymi do opisanej we wniosku działalności są:

- (…).

Do środków trwałych związanych z działalnością badawczo-rozwojową Spółka nie przypisuje samochodów osobowych oraz budynków, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT.

Spółka jest w stanie określić jakie koszty pracownicze i w jakiej proporcji zostaną poniesione na Projekt, gdyż prowadzi i będzie prowadziła odrębną ewidencję, w której wyodrębnia ww. koszty. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził ewidencję pomocniczą w formie pliku Excel, w której wyszczególnione będą koszty uznawane przez niego jako koszty kwalifikowane. Ewidencja jest i będzie prowadzona w ujęciu miesięcznym. Dane znajdujące się w ewidencji umożliwiają weryfikację, ile w danym dniu Pracownicy poświęcili czasu swojej pracy na aktywności stanowiące prace w ramach projektu. Ewidencja podlega weryfikacji przez przełożonego, a następnie jest przekazywana do działu finansowo-księgowego i podlega archiwizacji.

Wszystkie ponoszone przez Spółkę wydatki, które będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są wyodrębniane i ewidencjonowane w systemie księgowym na kontach zespołu 5 z wyodrębnioną analityką.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

1. Nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu; nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.

W przypadku, gdyby w przyszłości Spółka uzyskała Decyzję o wsparciu, zamierza skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R wyłącznie w stosunku do kosztów które nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

2. W przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, odliczy koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d Ustawy CIT.

3. Nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

4. Opisane we wniosku wydatki będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.

5. Nie otrzymał/nie otrzyma zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów wykorzystywanych do realizacji Projektów oraz koszty te nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania.

6. Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R (w zakresie będącym przedmiotem zapytania) zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy CIT.

7. Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w ramach przychodów z zysków kapitałowych.

8. Od początku prowadzonych prac będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej. Wniosek dotyczy prowadzonych prac w ramach Projektu od 2024 r.

Pytania

1. Czy działalność Spółki w zakresie Projektu można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 ustawy CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT?

2. Czy wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Koszty B+R ponoszone przez Spółkę w związku realizacją Projektu stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT?

3. Czy obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, będzie spełniony w przypadku, gdy Spółka będzie ewidencjonowała koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej w sposób opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko.

1. Działalność Spółki w zakresie Projektu można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 ustawy CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT.

2. Wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Koszty B+R ponoszone przez Spółkę w związku realizacją Projektu stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT.

3. Obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, będzie spełniony w przypadku, gdy Spółka będzie ewidencjonowała koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej w sposób opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Uzasadnienie stanowiska

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego w ramach Projektu w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowią/będą stanowiły działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 -28 ustawy CIT, która uprawni do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe (w odniesieniu do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

· działalność ma charakter twórczy,

· działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

· działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy CIT, co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo- rozwojowej przejawiać się może m. in.: opracowywaniem nowych koncepcji/narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, opisane we wniosku Prace polegające na (...) podejmowane są przez pracowników w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas u Wnioskodawcy.

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już Objaśnieniach MF, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Wnioskodawca wskazuje, że prace realizowane przez pracowników Zespołu B+R są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, udokumentowany wewnętrzną dokumentacją dla Projektu. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności" z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

Spółka prowadzi prace nad opracowaniem (...). Tym samym, nie jest to „odtwórcze” i „rutynowe” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

Zgodnie z ustawową definicją działalność badawczo-rozwojowa ma również na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań. Jak zostało to wyżej wskazane poszukiwanie (...) ma charakter unikalny i kreatywny.

Tego typu podejście każdorazowo pozwala na wykorzystanie zebranej wiedzy do opracowania (...) oraz tworzenia coraz to nowszych i bardziej rozbudowanych, funkcjonalnych rozwiązań, które nie są ogólnodostępne oraz znacznie różnią się od już istniejących. Mając powyższe na uwadze również i ta przesłanka jest spełniona przez Wnioskodawcę.

Podsumowując, opisany Projekt spełnia definicję prac badawczo-rozwojowych, ponieważ spełnia definicje prac rozwojowych, ma charakter twórczy i nie wprowadza zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, jest prowadzony w sposób systematyczny według określonego harmonogramu i wytycznych, przez wykwalifikowanych pracowników.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie prac rozwojowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d ustawy CIT.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń (...);

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do treści art. 18d ust. 5 ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18d ust. 6 ustawy CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy CIT,

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Koszty osobowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Oceniając możliwość uznania wskazanych w niniejszym wniosku kosztów wynagrodzeń dla pracowników, za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, należy wskazać, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, którzy realizują prace badawczo-rozwojowe.

Jednak ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, odniósł się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy, która w jasny i precyzyjny sposób określa, ile godzin poświęcił dany pracownik na prace w ramach Projektu.

W rezultacie, koszty wynagrodzeń pracowników Zespołu B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.

W efekcie prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektu, będącego przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane.

Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem wniosku nie jest wynagrodzenie wypłacane za czas nieobecności pracowników.

Koszty umów zleceń/umów o dzieło.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Reasumując, koszty ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu na wynagrodzenia osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenie/o dzieło będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT.

Koszty materiałów i surowców.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest jednak ich bezpośrednie powiązanie z prowadzoną działalnością B+R.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m. in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W ocenie Wnioskodawcy, opisane materiały i surowce, które są niezbędne do prowadzenia działalności B+R tj. opracowania i modyfikacji (...) do (...), związane są bezpośrednio z działalnością B+R, a tym samym mogą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy.

Koszty nabycia sprzętu specjalistycznego.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń (...).

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Zatem, wobec spełnienia ww. warunków wykorzystywany przez Spółkę sprzęt specjalistyczny niebędący środkiem trwałym opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, spełnia warunki do uznania go za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się: ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1. uczelnie;

2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk, zwana dalej „PAN”;

4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych;

6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz;

6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, wydatki na nabycie badań, opinii, ekspertyz oraz usług doradczych nabywanych od podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, będą mogły stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy.

Koszty nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.

Wnioskodawca zamierza również rozpoznawać jako koszt kwalifikowany koszty nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, od podmiotu niepowiązanego ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo- badawczej wykorzystywanej do działań badawczo-rozwojowych wynika z literalnego brzmienia art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy CIT, zgodnie z którym, za koszt kwalifikowany uznaję się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo- badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

Wnioskodawca nie ma zdolności do przeprowadzenia różnego rodzaju badań z uwagi na nieposiadanie wyspecjalizowanych urządzeń i aparatury. Tym samym, Spółka w ramach zlecenia badania zewnętrznemu kontrahentowi (nie będącego podmiotem powiązanym) nabywa usługę wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.

Tym samym należy uznać, iż koszt nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności opisanej w ramach Projektu, powinien stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Koszty amortyzacji środków trwałych.

Wnioskodawca odlicza i zamierza odliczać koszty amortyzacji środków trwałych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją opisanego Projektu - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, do kosztów kwalifikowanych, wynika wprost z przepisów ustawy CIT. To samo tyczy się środków trwałych, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo- rozwojowych, zaliczane są wówczas do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne w części w jakiej środki trwałe wykorzystywane są w działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W rezultacie, odpisy dokonywane od środków trwałych wykorzystywanych w pracach nad Projektem stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w części w jakiej są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 3

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d (ulga badawczo-rozwojowa), są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1 (ewidencja rachunkowa), wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.

Odrębne przepisy dotyczące zasad prowadzenia ewidencji rachunkowej zawarte są w ustawie o rachunkowości. W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:

- dziennik;

- księgę główną;

- księgi pomocnicze;

- zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych;

- wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

Natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości, konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.

Przywołane regulacje nakładają na podatnika chcącego skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy CIT. Ustawa o CIT nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane.

Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji wysokości ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie wszystkich kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi. W związku z powyższym, dla określenia możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową istotne będzie:

- prowadzenie działalności, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy CIT oraz

- posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych.

Przenosząc powyższe na analizowany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe należy w pierwszej kolejności zauważyć, że Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy CIT tj. w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.

Wszystkie ponoszone przez Spółkę wydatki, które zdaniem Spółki podlegają odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są zatem wyodrębniane i ewidencjonowane w sposób umożliwiających ich jednoznaczne ustalenie.

Reasumując, zdaniem Spółki, obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z art. 9 ust. 1b ustawy, będzie spełniony w przypadku, gdy Spółka będzie ewidencjonowała koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej w sposób opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.