Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.428.2025.2.DW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem CIT, ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Działalność Spółki koncentruje się na kompleksowej obsłudze i remontach (…). Wnioskodawca zapewnia klientom pełen zakres (…). Spółka specjalizuje się w serwisie (…). Ponadto, Wnioskodawca zajmuje się (…).

Wnioskodawca świadczy usługi w Polsce i poza jej granicami. Docelowymi klientami Spółki są (…).

Dla realizacji tych zadań Spółka zatrudnia, w różnych formach, wykwalifikowanych inżynierów, techników i mechaników do realizacji opisanych usług serwisowych i remontowych.

Wnioskodawca ma trzech udziałowców, panów: B.J., M.M. oraz B.G. Udziałowcy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze, w ramach których świadczą usługi także dla Wnioskodawcy. Spółka nabywa od wspólników następujące usługi:

1. doradztwo techniczne (usługi świadczą panowie: B.J., M.M., B.G.),

2. usługi marketingowe, promocyjne, organizacji biura (usługi świadczy pan M.M.).

Usługi doradztwa technicznego obejmują następujące obszary:

1. działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne w (…), obejmujące w szczególności:

a. udzielanie informacji o konstrukcji i eksploatacji (…) w zakresie układów (…),

b. sporządzanie analiz i ekspertyz technicznych,

c. doradztwo w zakresie doboru materiałów i technologii,

d. udział w procesie planowanie remontów i modernizacji (…),

2. nadzór nad pracami montażowymi i remontowymi, obejmujące w szczególności:

1. opracowywanie planów remontów,

2. nadzór nad wykonaniem prac remontowych,

3. odbiór prac remontowych,

4. sporządzanie dokumentacji poremontowej i pomontażowej,

3. doradztwo techniczne w zakresie usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji (…), naprawa elementów mechanicznych i sterujących w (…),

4. udzielanie informacji o produktach i usługach Wnioskodawcy, rozwiązywanie problemów technicznych zgłaszanych przez pracowników Spółki, szkolenie pracowników Spółki, organizacja pracy pracowników Spółki, organizację wyjazdów służbowych pracowników Wnioskodawcy.

Usługi marketingowe, promocyjne, organizacji biura polegają przede wszystkim na:

1. opracowywaniu strategii marketingowych i promocyjnych, tworzeniu i dystrybucji materiałów promocyjnych, prowadzeniu kampanii reklamowych, udziale w targach i imprezach branżowych,

2. zarządzaniu kalendarzem i umawianiu spotkań z potencjalnymi kontrahentami, prowadzeniu dokumentacji biurowej, przygotowywaniu korespondencji, zamawianiu materiałów biurowych, zamawianiu narzędzi i materiałów eksploatacyjnych na potrzeby wykonywania robót przez Spółkę,

3. przygotowywaniu ofert handlowych, opracowywaniu specyfikacji technicznych, kalkulowaniu cen, tworzeniu kosztorysów prac.

Opisane usługi mieszczą się w zakresie podstawowej działalności Spółki. Są one istotnym elementem składowym usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz jego klientów. Spółka uwzględnia te koszty w kalkulacji wynagrodzenia.

Powyższe transakcje pomiędzy Spółką a przedsiębiorcami, będącymi jej udziałowcami, odbywają się na warunkach rynkowych. Spółka będzie posiadać dowody świadczenia usług, a ich cena będzie odzwierciedlać faktyczne zaangażowanie usługodawców. Wnioskodawca będzie nabywać opisane usługi od wskazanych kontrahentów, ponieważ posiadają oni odpowiednie doświadczenie, w tym na rynkach międzynarodowych, realizują czynności z najwyższą starannością i dbałością o detale, ponadto zapewniają wymaganą poufność informacji i tajemnicy handlowej. Z tych względów wskazany model współpracy między Wnioskodawcą a jej udziałowcami jest uzasadniony ekonomicznie i efektywny z biznesowego punktu widzenia.

Spółka ponosi wysokie ryzyko gospodarcze świadczonych usług, a uzgodnione z odbiorcami terminy płatności najczęściej wynoszą 30 dni lub więcej. Uwzględniając to, Spółka ponosi wysokie koszty prowadzonej działalności (wynagrodzenia pracowników, koszty podróży służbowych, zakup materiałów i usług, itd.) zanim otrzyma zapłatę za zrealizowane czynności. Wnioskodawca musi również zapłacić podatek dochodowy i inne podatki (o ile są należne) z własnych środków, przed otrzymaniem należnego wynagrodzenia.

Ponadto, Spółka wynajmuje od jednego wspólnika - B.G., następujące składniki majątkowe:

- (…)

Wynajmowany sprzęt jest i będzie wykorzystywany przez personel Spółki w podstawowej działalności gospodarczej jako istotne uzupełnienie posiadanego sprzętu technicznego w warsztacie i przez grupę pracowników realizujących zadania w terenie. Wnioskodawca otrzymuje faktury z tytułu najmu powyższego sprzętu. Warunki najmu są ustalone na zasadach rynkowych.

Jednocześnie, Wnioskodawca informuje, że do zawarcia takiej umowy doszłoby generalnie również wtedy, gdyby nie występowały powiązania między Spółką a wspólnikiem. Ponadto, wynagrodzenie za wynajem nie ma na celu dokapitalizowania Wnioskodawcy.

W zakresie wydatków związanych z najmem samochodu Wnioskodawca stosuje obecnie wyłączenia i limity w zakresie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, takie jak zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 49, 49a, 51 ustawy o CIT. Wynika to nie tyle z wykorzystywania tego pojazdu do celów prywatnych, co z ostrożności i uniknięcia ryzyka niewłaściwego udokumentowania wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

W tych okolicznościach, Spółka rozważa w przyszłości zmianę formy opodatkowania CIT na ryczałt od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Wybór tej formy opodatkowania motywowany jest przede wszystkim poprawą płynności finansowej, ponieważ obowiązek zapłaty podatku dochodowego ma w założeniach wystąpić wtedy, kiedy osiągany zysk jest wypłacany wspólnikom. Takie rozliczenie z tytułu podatku dochodowego pozwoli Wnioskodawcy dysponować większą ilością środków pieniężnych do realizowania kolejnych projektów w ramach bieżącej działalności gospodarczej, ponieważ nie wystąpi konieczność regulowania CIT od wyliczonego dochodu.

Niemniej jednak Spółka jest świadoma obowiązku opodatkowania ryczałtem tzw. ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Z tego powodu Spółka chciałaby się upewnić, że opisane usługi nabywane od wspólników prowadzących działalność gospodarczą nie będą stanowić podstawy opodatkowania ryczałtem, po wyborze przez Spółkę opodatkowania w ramach estońskiego CIT.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1) Czy wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej? W co konkretnie Spółka została wyposażona przez wspólników? Do czego (w jaki sposób) Spółka wykorzystuje te aktywa?

Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. W szczególności został wniesiony kapitał zakładowy niezbędny do rozpoczęcia działalności, po czym Spółka finansowała działalność ze środków obrotowych. W toku prowadzenia działalności (Spółka istnieje od (…) 2024 r.), zostały nabyte następujące aktywa:

- (…)

Ponadto, Spółka wynajmuje lub leasinguje od podmiotów niepowiązanych następujące aktywa:

- budynek hali warsztatowej, w której znajdują się pomieszczenia biurowe. Spółka prowadzi w tej nieruchomości swoją podstawową działalność, wykonuje w niej prace remontowe, konserwacyjne i naprawcze elementów możliwych do demontażu z (…). Tutaj też jest prowadzona obsługa administracyjno-biurowa,

- (…)

Spółka wynajmuje od wspólnika następujące aktywa:

- (…)

Wskazane aktywa są wykorzystywane do wykonywania prac w ramach podstawowej działalności Spółki, w szczególności do opisanej we wniosku kompleksowej obsługi i remontów (…).

Wynajmowany od wspólnika sprzęt jest i będzie wykorzystywany przez personel Spółki w podstawowej działalności gospodarczej jako istotne uzupełnienie posiadanego sprzętu technicznego w warsztacie i przez grupę pracowników realizujących zadania w terenie.

2) Jakie składniki majątku posiada Spółka? Czy są one wykorzystywane w działalności gospodarczej? Jeśli tak to w jaki sposób? Czy są one Państwa własnością, czy wykorzystują je Państwo na podstawie innych tytułów, jakich?

Spółka nabyła i posiada następujące składniki majątku:

- (…)

Ponadto, Spółka wynajmuje lub leasinguje od podmiotów niepowiązanych następujące aktywa:

- (…)

Spółka wynajmuje od wspólnika następujące aktywa:

- (…)

Wskazane aktywa są wykorzystywane do wykonywania prac w ramach podstawowej działalności Spółki, w szczególności do opisanej we wniosku kompleksowej obsługi i remontów (…).

Wynajmowany od wspólnika sprzęt jest i będzie wykorzystywany przez personel Spółki w podstawowej działalności gospodarczej jako istotne uzupełnienie posiadanego sprzętu technicznego w warsztacie i przez grupę pracowników realizujących zadania w terenie.

3) Czy usługi które Spółka nabywa od wspólników, tj. doradztwo techniczne, usługi marketingowe, promocyjne oraz organizacji biura, były kiedykolwiek nabywane przez Spółkę od innych podmiotów (jeżeli tak, to na podstawie jakiej umowy i w jakim okresie)?

Spółka funkcjonuje od (…) 2024 r., początkowo Wnioskodawca nie korzystał z usług doradztwa technicznego, marketingowego, promocyjnego ani z usług w zakresie organizacji biura. Z tych względów Wnioskodawca wcześniej nie zawarł umów o podobnym zakresie z innymi podmiotami, co wynika również ze specyfiki branży i trudności w znalezieniu osób o odpowiednich kompetencjach.

Spółka, w początkowym okresie swojej działalności, funkcjonowała na rynku jako nowy podmiot, którego oferta nie była jeszcze szeroko rozpoznawalna. Ze względu na ograniczoną liczbę zleceń, konieczne stało się podjęcie działań mających na celu zwiększenie zainteresowania potencjalnych klientów. W tym okresie, Spółka zdecydowała się na nabywanie usług doradztwa marketingowego oraz promocyjnego. Działania te miały na celu opracowanie skutecznej strategii dotarcia do nowych odbiorców oraz zbudowanie świadomości marki. Współpraca ze wspólnikiem specjalizującym się w marketingu pozwoliła na przygotowanie spójnych materiałów promocyjnych i określenie właściwych kanałów komunikacji. Spółka dążyła w ten sposób do zwiększenia swojej widoczności na rynku oraz pozyskania większej ilości kontraktów. Prowadzone działania obejmowały m.in. opracowanie koncepcji dotarcia do odbiorców usług Wnioskodawcy, analizę rynku oraz dobór odpowiednich narzędzi promocyjnych. Dzięki tym aktywnościom możliwe było dotarcie do grupy docelowej i przedstawienie jej oferty Spółki. Rozpoczęcie współpracy z kontrahentem w obszarze marketingu stanowiło istotny element rozwoju Spółki w pierwszej fazie działalności. Był to krok niezbędny, aby przezwyciężyć naturalne trudności związane z wejściem na rynek i brakiem wcześniejszej rozpoznawalności marki. Zakres realizowanej przez wspólnika usługi został opisany we wniosku o interpretację.

Spółka przewidziała, że w efekcie zdobywania nowych kontraktów konieczne będzie wzmocnienie kompetencji w obszarach kluczowych dla realizacji otrzymywanych zleceń. Branża, w której działa Spółka, charakteryzuje się wysokim stopniem specjalizacji, a dostęp do wykwalifikowanych ekspertów jest mocno ograniczony. Wspólnicy - przedsiębiorcy, od których Spółka nabywa usługi doradztwa technicznego - dysponują unikalną wiedzą oraz doświadczeniem zdobywanym w ramach współpracy z innymi przedsiębiorstwami. Pozwala im to na oferowanie rozwiązań opartych na sprawdzonych praktykach oraz dostosowanych do indywidualnych potrzeb klienta. Wsparcie takich ekspertów umożliwiło Spółce wdrożenie efektywnych rozwiązań technologicznych i organizacyjnych przy realizacji opisanych usług. Doradztwo obejmowało m.in. analizę procesów, dobór odpowiednich narzędzi, zakresu prac inżynierów zatrudnionych przez Wnioskodawcę oraz rekomendacje dotyczące optymalizacji działań. Dzięki temu Spółka mogła sprawniej realizować usługi i wykonywać zlecenia terminowo, zgodnie z wymaganiami klientów. Zewnętrzni doradcy techniczni wnieśli do organizacji wiedzę, która byłaby trudna do pozyskania wyłącznie w ramach własnych zasobów kadrowych. Zakres realizowanych przez wspólnika usług został opisany we wniosku o interpretację.

Specyfika prowadzonej działalności, charakter realizowanych zleceń, w tym w różnych lokalizacjach na świecie, wymaga odpowiedniej organizacji i sprawnego koordynowania działań wszystkich zespołów. W celu sprostania tym wyzwaniom, Spółka rozpoczęła nabywanie usług w zakresie organizacji biura od wspólnika. Zakres tych usług obejmował m.in. zarządzanie kalendarzem i umawianie spotkań z potencjalnymi kontrahentami, prowadzenie dokumentacji biurowej oraz przygotowywanie korespondencji. Istotnym elementem było także zamawianie materiałów biurowych oraz narzędzi i materiałów eksploatacyjnych, niezbędnych do wykonywania robót przez Spółkę. Dzięki profesjonalnemu wsparciu w tym zakresie możliwe stało się zapewnienie płynnego obiegu informacji, sprawnego harmonogramowania prac oraz terminowej realizacji zamówień. Wdrożenie takich rozwiązań pozwoliło zoptymalizować procesy administracyjne i operacyjne, co wprost przekłada się na efektywność funkcjonowania przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Nabycie tej usługi od wspólnika podyktowane było koniecznością zaangażowania specjalisty dobrze znającego realia działalności w branży, w której funkcjonuje Spółka. Tylko osoba posiadająca praktyczne doświadczenie w obsłudze podobnych projektów była w stanie trafnie rozpoznać rzeczywiste potrzeby organizacyjne i operacyjne przedsiębiorstwa. Wiedza o specyfice pracy zarówno w biurze, jak i przy realizacji zleceń w hali warsztatowej oraz u klientów, w (…), pozwalała na zaproponowanie rozwiązań faktycznie usprawniających codzienne funkcjonowanie firmy. Wspólnik, występujący tu jako kontrahent Wnioskodawcy, może efektywnie dostosować harmonogramy, procedury oraz metody pracy do realiów branży, co znacząco podnosi skuteczność podejmowanych działań. Osoba spoza środowiska, bez wcześniejszej styczności z podobnymi projektami, nie byłaby w stanie w takim stopniu zidentyfikować kluczowych obszarów wymagających usprawnienia ani zaproponować adekwatnych narzędzi. Dzięki temu Spółka mogła liczyć na wsparcie dopasowane do jej faktycznych potrzeb, a nie na ogólne rozwiązania o ograniczonej przydatności. Nabywanie usług organizacji biura stanowiło zatem ważny element dostosowania struktury organizacyjnej Spółki do dynamicznie rosnących potrzeb rynkowych.

4) Od kiedy Spółka nabywa od wspólników usługi doradztwa technicznego, usługi marketingowe, promocyjne oraz organizacji biura?

Spółka rozpoczęła współpracę ze wspólnikami w następujących dniach:

- z panem B.G., począwszy od (…) czerwca 2024 r., a w zakresie najmu składników majątku od (…) czerwca 2024 r.,

- z panem B.J., począwszy od (…) czerwca 2024 r.,

- z panem M.M., począwszy od (…) marca 2024 r.

5) Czy Spółka, na potrzeby działalności gospodarczej, wynajmowała wcześniej składniki majątkowe: (…), od innych podmiotów?

Składniki majątku, które Spółka wynajmuje od wspólnika, nie były wcześniej przedmiotem najmu od innego podmiotu. Wynika to z faktu, że Spółka korzysta z wymienionych we wniosku o interpretację składników majątku zgodnie z bieżącymi potrzebami biznesowymi. Zakres i moment rozpoczęcia wynajmu był dostosowany do skali prowadzonej działalności oraz rodzaju realizowanych zleceń. Takie podejście pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami i zapewnienie optymalnego wykorzystania posiadanego sprzętu. Dzięki temu Spółka może efektywnie reagować na zmieniające się warunki rynkowe i wymagania klientów, unikając utrzymywania niewykorzystywanych aktywów. Wybór wynajmu od wspólnika podyktowany jest zarówno dostępnością odpowiednich składników majątku, jak i możliwością ich szybkiego wykorzystania do specyfiki danego projektu.

Niezależnie od tego Spółka wykorzystuje w działalności nieruchomość oraz inne aktywa, które wynajmuje lub leasinguje od podmiotów niepowiązanych. Ich zakres został przedstawiony w odpowiedzi na pytania nr 1 i 2.

6) Od kiedy Spółka wynajmuje wymienione we wniosku składniki majątkowe od wspólnika B.G.?

Spółka wynajmuje wymienione we wniosku składniki majątku od pana B.G. od (…) czerwca 2024 r.

7) Czy do świadczenia usług oraz wynajmowania składników majątkowych na rzecz Spółki przez wspólników doszłoby również w przypadku, gdyby nie występowały powiązania między Spółką a wspólnikami?

Spółka wynajmowałaby składniki majątkowe również w przypadku, gdyby nie występowały powiązania między Spółką a wspólnikami. Wnioskodawca informował o tym we wniosku o interpretację. Spółka podkreślała, że wynajmowany sprzęt jest i będzie wykorzystywany przez personel Spółki w podstawowej działalności gospodarczej jako istotne uzupełnienie posiadanego sprzętu technicznego w warsztacie i przez grupę pracowników realizujących zadania w terenie. Warunki najmu są ustalone na zasadach rynkowych. Ponadto, wynagrodzenie za wynajem nie ma na celu dokapitalizowania Wnioskodawcy.

8) Co jest przedmiotem działalności gospodarczej wspólników?

Pan B.J. prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną w PKD:

- 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

- 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

- 82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

Pan B.J. prowadzi działalność w zakresie specjalistycznych usług serwisowych i doradczych związanych z eksploatacją oraz utrzymaniem (…). Zakres wykonywanych prac obejmuje m.in. remont (…). Czynności te wykonywane są na rzecz (…) i (…), z uwzględnieniem specyfiki i wymagań technicznych danej (…).

Ponadto, wspólnik świadczy doradztwo techniczne w zakresie remontów, przebudów oraz konserwacji (…), w tym napraw elementów mechanicznych i sterujących. Obejmuje ono m.in. udzielanie informacji o konstrukcji i eksploatacji (…) w obszarze układów napędowych i sterujących, sporządzanie analiz i ekspertyz technicznych, doradztwo dotyczące doboru odpowiednich materiałów i technologii oraz udział w procesie planowania remontów i modernizacji (…). W ramach tych prac wspólnik opracowuje harmonogramy kolejności robót i określa technologiczne etapy realizacji zadań, uwzględniając stan techniczny urządzeń oraz wymagany zakres obróbki mechanicznej. Działalność ta ma charakter wysoko specjalistyczny i wymaga rozległej wiedzy technicznej, doświadczenia praktycznego oraz znajomości standardów obowiązujących w branży (…).

Pan M.M. realizuje usługi sklasyfikowane w PKD:

- 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

- 71.12.B Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

- 82.11.Z Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura.

Zakres czynności realizowanych przez pana M.M. obejmuje specjalistyczne prace serwisowe i konserwacyjne związane z utrzymaniem sprawności technicznej (…). Obszar świadczonych usług obejmuje m.in. konserwację (…). Wszystkie wymienione czynności realizowane są na rzecz (…), z zachowaniem wysokich standardów jakości i zgodnie z wymaganiami technicznymi branży (…).

Równolegle wspólnik świadczy doradztwo techniczne w zakresie remontów, przebudów i konserwacji (…). W ramach tej działalności udziela informacji o konstrukcji i eksploatacji (…) w obszarze układów napędowych i sterujących, sporządza analizy oraz ekspertyzy techniczne, doradza w zakresie doboru materiałów i technologii, a także uczestniczy w procesie planowania remontów i modernizacji (…). Opracowuje harmonogramy kolejności robót oraz określa etapy technologiczne prac, uwzględniając kondycję urządzeń oraz niezbędny zakres obróbki mechanicznej.

Ponadto, pan M.M. wykonuje obsługę biura oraz pozostałe czynności wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej. Obejmują one m.in. zarządzanie kalendarzem i umawianie spotkań, prowadzenie dokumentacji biurowej, przygotowywanie korespondencji, zamawianie materiałów biurowych, narzędzi i materiałów eksploatacyjnych niezbędnych do realizacji robót, a także skanowanie i przekazywanie korespondencji z klientami. Dzięki połączeniu kompetencji technicznych z profesjonalną organizacją zaplecza administracyjnego wspólnik zapewnia kompleksową obsługę procesów serwisowych i projektowych w branży (…).

Pan B.G. wykonuje działalność sklasyfikowaną w PKD:

- 77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- 33.11.Z Naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych,

- (…)

- 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych,

- 71.12.B Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

- 73.11.Z Działalność agencji reklamowych,

- 74.14.Z Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,

- 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

- (…)

Wspólnik prowadzi działalność obejmującą wyspecjalizowane prace serwisowe oraz doradcze związane z utrzymaniem i modernizacją (…). Zakres usług obejmuje m.in. (…). Wszystkie wymienione prace wykonywane są na rzecz (…), z uwzględnieniem specyfiki konstrukcyjnej i eksploatacyjnej poszczególnych (…).

Dodatkowo, pan B.G. zrealizował usługę w postaci nagrania filmu reklamowego promującego system (…), który mógł zostać wykorzystany w celach marketingowych i informacyjnych.

W ramach swojej działalności, wspólnik świadczy również doradztwo techniczne w zakresie remontów, przebudów i konserwacji (…). Obejmuje ono m.in. naprawę elementów mechanicznych i sterujących, udzielanie informacji o konstrukcji i eksploatacji (…) w obszarze układów napędowych i sterujących, sporządzanie analiz i ekspertyz technicznych, doradztwo dotyczące doboru materiałów i technologii, a także udział w procesie planowania remontów i modernizacji. W tym zakresie Wspólnik opracowuje harmonogramy kolejności robót oraz określa etapy technologiczne prac, dostosowując je do kondycji urządzeń i niezbędnego zakresu obróbki mechanicznej. Działalność ta ma charakter wysoko specjalistyczny i oparta jest na praktycznym doświadczeniu w branży (…).

9) Od kiedy wspólnicy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze?

Poniżej zamieszczam informację o datach rozpoczęcia działalności gospodarczej przez wspólników:

- pan M.M.: (…) 2024 r.,

- pan B.J.: (…) 2021 r.,

- pan B.G.: (…) 2010 r.

10) Czy wspólnicy świadczą tożsame usługi również dla innych podmiotów, w tym niepowiązanych?

W przeszłości pan B.G. realizował czynności również na rzecz innych podmiotów. Obecnie jednak, z uwagi na rosnące potrzeby Spółki w zakresie wsparcia przez wysoko wykwalifikowanych specjalistów, pełna dostępność wspólników jest wykorzystywana wyłącznie przez Wnioskodawcę. Na chwilę obecną nie mają oni technicznej możliwości świadczenia usług na rzecz innych podmiotów. Sytuacja ta może ulec zmianie w przypadku, gdy Spółka znajdzie i zatrudni dodatkowych specjalistów, co jednak jest niezwykle trudne z uwagi na specyfikę obszarów, w których Spółka prowadzi działalność, oraz unikalny charakter realizowanych projektów. Wymagają one bowiem nie tylko wysokich kwalifikacji, ale także gotowości do pełnej dyspozycyjności, w praktyce przez całą dobę. Projekty wykonywane są w różnych miejscach na świecie, w odmiennych strefach czasowych, co powoduje, że pracownicy Spółki realizujący prace kontaktują się z osobami nadzorującymi nawet w godzinach, gdy w Polsce panuje noc. Taka specyfika działalności w znacznym stopniu ogranicza możliwość angażowania wspólników w projekty innych podmiotów.

11) Czy usługi świadczone przez wspólników w ramach jednoosobowych działalności gospodarczych na rzecz Spółki, pokrywają się z przedmiotem ich działalności?

Usługi świadczone przez wspólników w ramach jednoosobowych działalności gospodarczych na rzecz Spółki nie pokrywają się w pełni z przedmiotem ich działalności. Szczegółowy zakres działalności poszczególnych wspólników będzie opisany w odpowiedzi na pytanie nr 8.

Z kolei Spółka informowała we wniosku, że działalność Spółki koncentruje się na kompleksowej obsłudze i remontach urządzeń (…). Wnioskodawca zapewnia klientom pełen zakres serwisu, od diagnostyki i napraw mechanicznych, poprzez obsługę (…). Spółka specjalizuje się w serwisie urządzeń takich jak (…). Ponadto, Wnioskodawca zajmuje się remontami i przeglądami (…).

Zakres działalności wspólników obejmuje szerszy wachlarz usług niż czynności wykonywane bezpośrednio na rzecz Spółki. Realizowane przez nich prace stanowią jednak istotny element składowy usług oferowanych przez Wnioskodawcę jego klientom. Koszty związane z tym zakresem są uwzględniane przez Spółkę w kalkulacji wynagrodzenia za świadczone usługi.

12) Czy usługi świadczone przez wspólników mają na celu dokapitalizowanie Spółki?

Usługi świadczone przez wspólników nie mają na celu dokapitalizowania Spółki, o czym Wnioskodawca informował we wniosku o interpretację.

Pytanie

Czy opisane usługi, które Spółka będzie nabywać od wspólników prowadzących działalność gospodarczą będą stanowić dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 3 oraz art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, usługi nabywane przez Spółkę od wspólników prowadzących działalność gospodarczą nie będą stanowić dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 3 oraz art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków. W art. 28m ust. 3 ustawodawca wskazuje, czym są ukryte zyski. Rozumie się przez nie świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi,

2. świadczenia wykonane na rzecz:

a. fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b. trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji,

4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia,

5. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce,

6. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego,

7. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju,

8. wydatki na reprezentację,

9. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów,

10. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę,

11. zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki,

12. świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Dalej, w ust. 4 przywołanego art. ustawodawca doprecyzował, że do ukrytych zysków nie zalicza się:

1. wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 ust. 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 ust. 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej,

2. wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a. w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b. w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

3. kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Tym samym ustawodawca wskazuje, czym są ukryte zyski. Stanowią je wszelkiego rodzaju świadczenia, zarówno pieniężne, jak i niepieniężne, niezależnie od tego, czy są odpłatne, nieodpłatne czy częściowo odpłatne. Świadczenia te muszą być powiązane z prawem do zysku i być skierowane do udziałowca, akcjonariusza, wspólnika lub podmiotów z nimi powiązanych - bezpośrednio lub pośrednio. Przepis zawiera otwarty katalog takich przypadków, które po spełnieniu warunków wynikających z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, będą stanowić ukryte zyski. Wśród których wymienia się m.in. pożyczki udzielane wspólnikom, wypłaty świadczeń na rzecz fundacji rodzinnych, nadwyżki wartości transakcji ponad ich cenę rynkową, darowizny czy wydatki na reprezentację.

Zasadą przyjętą w tym systemie opodatkowania jest odsunięcie momentu opodatkowania do chwili, w której zysk faktycznie zostanie rozdysponowany w formie wypłaty, ale także w formach zbliżonych do wypłaty, takich jak ukryte zyski. Dochód taki powstaje, gdy spółka realizuje na rzecz wspólnika lub powiązanego podmiotu świadczenie, pełniące tę samą funkcję co wypłata zysku.

Opodatkowaniu ryczałtem w ramach estońskiego CIT podlega zatem realna dystrybucja zysku ze spółki do wspólników, przy czym nie ogranicza się to wyłącznie do wypłaty dywidendy. Przepisy mają na celu również objęcie podatkiem tych świadczeń, które, choć formalnie nie są dystrybucją zysku, skutkują podobnym efektem ekonomicznym, tzn. przekazaniem wartości do wspólników lub podmiotów powiązanych.

Podsumowując, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, aby dane świadczenie mogło zostać uznane za ukryty zysk, musi spełniać kilka warunków:

- być związane z prawem do udziału w zysku,

- nie być podzielonym zyskiem,

- przyjmować jedną z form wskazanych w przepisie (pieniężną, niepieniężną itd.),

- być skierowane do udziałowca lub podmiotu z nim powiązanego, bezpośrednio lub pośrednio.

Tożsame podejście prezentują sądy administracyjne. Dla przykładu, w wyroku z 12 czerwca 2024 r., sygn. I SA/Łd 251/24 WSA w Łodzi argumentował, że „wymienione w nim świadczenia stanowią ukryty zysk pod warunkiem, że są wykonane w związku z prawem do udziału w zyskach. A contrario z przepisu tego wynika, że świadczenia, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, lecz które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku nie stanowią ukrytego zysku w rozumieniu powołanych wyżej przepisów”.

Podobnej wykładni dokonał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.609.2024.2.MK. Uznał on w niej, że „dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem lub inny podmiot powiązany, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

(…) Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

Uwzględniając przywołane przepisy prawa jak też stanowisko sądów administracyjnych i organów podatkowych, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie są spełnione warunki do uznania, że powstają ukryte zyski. Spółka będzie bowiem nabywać od udziałowców realnie wykonywane przez nich usługi doradztwa technicznego, marketingowe, promocyjne, organizacji biura. Spółka podkreśliła, że wskazany model współpracy między Wnioskodawcą a udziałowcami jest uzasadniony ekonomicznie i efektywny z biznesowego punktu widzenia. Wspólnicy posiadają odpowiednie doświadczenie, w tym na rynkach międzynarodowych, realizują czynności z najwyższą starannością i dbałością o detale, ponadto zapewniają wymaganą poufność informacji i tajemnicy handlowej. Ponadto, warunki współpracy zostaną ustalone na rynkowych zasadach. Czynności realizowane przez udziałowców mieszczą się w zakresie podstawowej działalności Wnioskodawcy, są konieczne do właściwego świadczenia usług.

Natomiast, wynajmowany od wspólnika sprzęt wymieniony w opisie zdarzenia przyszłego jest i będzie na bieżąco wykorzystywany w podstawowej działalności Wnioskodawcy. Stanowi on istotne uzupełnienie posiadanego sprzętu technicznego w warsztacie, jest i będzie również wykorzystywany przez personel w trakcie prac w terenie. Jednocześnie, Wnioskodawca informował, że do zawarcia takiej umowy doszłoby generalnie również wtedy, gdyby nie występowały powiązania między Spółką a wspólnikiem. Dodatkowo wynagrodzenie za wynajem nie ma na celu dokapitalizowania Wnioskodawcy.

W odniesieniu do wydatków związanych z najmem i wykorzystaniem samochodu, Wnioskodawca uważa, że nie można przypisać im waloru ukrytych zysków, mimo że tego typu wydatki zostały wyszczególnione w art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT. Sam fakt wykazania ich w tym miejscu nie oznacza automatycznie uznania ich za ukryty zysk, ponieważ regulacji tej nie można stosować w oderwaniu od definicji ukrytych zysków zawartej w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Skoro więc korzystanie z samochodu osobowego nie stanowi realnego przysporzenia wspólników, świadczenia powiązanego z prawem do zysku skierowanego do udziałowców (tj. wykorzystywania samochodu na potrzeby prywatne konkretnych udziałowców), to nie można uznać automatycznie wydatków związanych z takim pojazdem za ukryty zysk.

Podobnie orzekają sądy administracyjne. Dla przykładu, WSA w Gdańsku w wyroku z 30 stycznia 2024 r., sygn. I SA/Gd 965/23 stwierdził, że: „odnosząc się zatem do sensu wprowadzenia omawianej regulacji i umiejscowienia przepisu należy zauważyć, że art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b u.p.d.o.p. umiejscowiony został w art. 28m tej ustawy - dotyczącym ukrytych zysków czyli opodatkowania świadczeń stanowiących ukryte zyski, dokonywanych przez podatnika CIT na rzecz udziałowca, akcjonariusza albo wspólnika lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem, albo wspólnikiem. Bowiem art. 28m ust. 3 tej ustawy definiuje ukryte zyski jako świadczenia, których beneficjentem jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem, albo wspólnikiem.

W związku z tym, przyjąć należy założenie, że w przypadku tzw. ukrytych zysków przedmiotem opodatkowania będą przysporzenia majątkowe realizowane przez Spółkę na rzecz wymienionych beneficjentów, a nie na rzecz nieokreślonego katalogu osób (np. pracowników, kontrahentów). W konsekwencji, wykładnia systemowa przemawia za uznaniem, że na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b u.p.d.o.p. w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 i art. 28m ust. 3 ww. ustawy podlegającym opodatkowaniu zryczałtowanym CIT jest realizowane przez podatnika świadczenie niepieniężne równe 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, którego beneficjentem jako użytkownik jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem podatnika.

Jednakże co zostało wskazane powyżej przepis art. 28m ust. 4 u.p.d.o.p., należy czytać łącznie z przepisem art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. definiującym ukryte zyski, co nakazuje przy kwalifikacji świadczenia z art. 28m ust. 4 ustawy sięgnąć do definicji ukrytych zysków”.

Zatem, w związku z przedstawionymi argumentami wypłata przez Wnioskodawcę wynagrodzenia udziałowcom - w opisanym kontekście usługodawcom - z tytułu wykonanych przez nich usług, nie nosi znamion ukrytych zysków.

Objęte opodatkowaniem ryczałtem są również wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, nazywane przez ustawodawcę w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT dochodem z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Przepisy ustawy o CIT nie zawierają jednak definicji tego pojęcia ani nie przedstawiają przykładowej listy takich wydatków. W art. 28m ust. 4a ustawy o CIT ustawodawca określił jedynie, że do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1. w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

2. w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Wobec tego Wnioskodawca uważa, że przy dokonywaniu ich oceny można się posiłkować kwalifikacją wydatków, które zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Choć pojęcia „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą” i „wydatków niestanowiących kosztów podatkowych” nie są tożsame, to można między nimi dostrzec istotne podobieństwo, szczególnie jeśli chodzi o cel ich poniesienia. Kosztami podatkowymi są bowiem te wydatki, które służą uzyskaniu przychodu albo zachowaniu bądź zabezpieczeniu jego źródła. Wydatki powiązane z działalnością gospodarczą powinny realizować podobny cel. Należy przy tym pamiętać, że cechą wyróżniającą działalność gospodarczą jest jej zarobkowy charakter, co znalazło potwierdzenie m.in. w orzecznictwie sądowym (np. wyrok WSA w Łodzi z 10 maja 2023 r., sygn. I SA/Łd 252/23).

Między przyszłymi wydatkami Spółki na nabycie usług w ramach prowadzonych przez nich indywidualnych działalności gospodarczych będzie zachodził związek z przychodami osiąganymi przez Spółkę.

Wnioskodawca podkreślał, że usługi doradztwa technicznego obejmują następujące obszary:

1. działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne w branży (…), obejmujące w szczególności:

a. udzielanie informacji o konstrukcji i eksploatacji (…) w zakresie układów napędowych i sterujących,

b. sporządzanie analiz i ekspertyz technicznych,

c. doradztwo w zakresie doboru materiałów i technologii,

d. udział w procesie planowanie remontów i modernizacji (…),

2. nadzór nad pracami montażowymi i remontowymi, obejmujące w szczególności:

a. opracowywanie planów remontów,

b. nadzór nad wykonaniem prac remontowych,

c. odbiór prac remontowych,

d. sporządzanie dokumentacji poremontowej i pomontażowej,

3. doradztwo techniczne w zakresie usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji (…), naprawa elementów mechanicznych i sterujących w (…),

4. udzielanie informacji o produktach i usługach Wnioskodawcy, rozwiązywanie problemów technicznych zgłaszanych przez pracowników Spółki, szkolenie pracowników Spółki, organizacja pracy pracowników Spółki, organizację wyjazdów służbowych pracowników Wnioskodawcy.

Usługi marketingowe, promocyjne, organizacji biura polegają przede wszystkim na:

1. opracowywaniu strategii marketingowych i promocyjnych, tworzeniu i dystrybucji materiałów promocyjnych, prowadzeniu kampanii reklamowych, udziale w targach i imprezach branżowych,

2. zarządzaniu kalendarzem i umawianiu spotkań z potencjalnymi kontrahentami, prowadzeniu dokumentacji biurowej, przygotowywaniu korespondencji, zamawianiu materiałów biurowych, zamawianiu narzędzi i materiałów eksploatacyjnych na potrzeby wykonywania robót przez Spółkę,

3. przygotowywaniu ofert handlowych, opracowywaniu specyfikacji technicznych, kalkulowaniu cen, tworzeniu kosztorysów prac.

Działania podejmowane przez wspólników będących kontrahentami na rzecz Spółki stanowią istotny składnik usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz jego klientów. W rezultacie Wnioskodawca uzyskuje z tego tytułu przychody podatkowe, co potwierdza istnienie związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na nabycie tych usług a osiąganymi przez Spółkę przychodami.

Podobnie Wnioskodawca podkreślał, że wynajmowany sprzęt jest i będzie wykorzystywany przez personel Spółki w podstawowej działalności gospodarczej jako istotne uzupełnienie posiadanego sprzętu technicznego w warsztacie i przez grupę pracowników realizujących zadania w terenie. Wnioskodawca otrzymuje faktury z tytułu najmu powyższego sprzętu, a warunki najmu są ustalone na zasadach rynkowych. Sprzęt wymieniony w opisie zdarzenia przyszłego służy więc niewątpliwie do osiągania przychodów podatkowych z prowadzonej podstawowej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze te ustalenia, w ocenie Wnioskodawcy brak jest podstaw do uznania, że opisane wydatki nie są związane z działalnością gospodarczą Spółki. W związku z tym nie będą one stanowić dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Uwzględniając powyższe argumenty Wnioskodawca uważa, że uzasadnione jest jego stanowisko, zgodnie z którym w opisanym zdarzeniu przyszłym, usługi nabywane przez Spółkę od wspólników prowadzących działalność gospodarczą nie będą stanowić dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 3 oraz art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska w zakresie zadanego pytania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy opisane usługi, które Spółka będzie nabywać od wspólników prowadzących działalność gospodarczą będą stanowić dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 3 oraz art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

1) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

2) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Jak stanowi art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a. w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b. w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest bowiem odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/ wspólnikiem.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Z kolei, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT, nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT, nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i okoliczności sprawy. Jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Jak wynika z opisu sprawy, działalność Państwa Spółki koncentruje się na kompleksowej obsłudze i remontach urządzeń (…). Państwa Spółka zapewnia klientom pełen zakres serwisu (…).

Państwa Spółka ma trzech udziałowców, panów: B.J., M.M. oraz B.G.. Udziałowcy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze, w ramach których świadczą usługi także dla Państwa Spółki. Państwa Spółka nabywa od wspólników następujące usługi:

1. doradztwo techniczne (usługi świadczą panowie: B.J., M.M., B.G.),

2. usługi marketingowe, promocyjne, organizacji biura (usługi świadczy pan M.M.).

Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo, że Państwa Spółka wynajmuje od jednego wspólnika - B.G., następujące składniki majątkowe:

- (…)

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wynajmowany sprzęt jest i będzie wykorzystywany przez personel Spółki w podstawowej działalności gospodarczej jako istotne uzupełnienie posiadanego sprzętu technicznego w warsztacie i przez grupę pracowników realizujących zadania w terenie. Państwa Spółka otrzymuje faktury z tytułu najmu powyższego sprzętu. Warunki najmu są ustalone na zasadach rynkowych.

W opisie sprawy, poinformowali Państwo, że do zawarcia takiej umowy doszłoby generalnie również wtedy, gdyby nie występowały powiązania między Państwa Spółką a Wspólnikiem. Ponadto, wynagrodzenie za wynajem nie ma na celu dokapitalizowania Państwa Spółki.

Zakres działalności wspólników obejmuje szerszy wachlarz usług niż czynności wykonywane bezpośrednio na rzecz Państwa Spółki. Realizowane przez nich prace stanowią jednak istotny element składowy usług oferowanych przez Państwa Spółkę swoim klientom. Koszty związane z tym zakresem są uwzględniane przez Państwa Spółkę w kalkulacji wynagrodzenia za świadczone usługi.

Transakcje pomiędzy Państwa Spółką a przedsiębiorcami, będącymi jej udziałowcami, odbywają się na warunkach rynkowych. Państwa Spółka będzie posiadać dowody świadczenia usług, a ich cena będzie odzwierciedlać faktyczne zaangażowanie usługodawców. Państwa Spółka będzie nabywać opisane usługi od wskazanych kontrahentów, ponieważ posiadają oni odpowiednie doświadczenie, w tym na rynkach międzynarodowych, realizują czynności z najwyższą starannością i dbałością o detale, ponadto zapewniają wymaganą poufność informacji i tajemnicy handlowej. Z tych względów wskazany model współpracy między Państwa Spółką a jej udziałowcami jest uzasadniony ekonomicznie i efektywny z biznesowego punktu widzenia.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być oceniane w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Tym samym, przedstawione usługi nabywane przez Spółkę od wspólników prowadzących działalność gospodarczą nie stanowią dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane usługi, które Spółka będzie nabywać od wspólników prowadzących działalność gospodarczą będą stanowić dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 3 oraz art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.