Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.444.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

20 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lipca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X z siedzibą w (…), KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…) - dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca” - jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na podstawie decyzji o wsparciu w rozumieniu ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców KRS, przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest pozostała działalność w zakresie (…). Do pozostałych obszarów działalności Spółki należą w szczególności: działalność w zakresie (…).

Spółka prowadzi działalność w branży (…), dostarczając, wdrażając, rozwijając i integrując (…). Działalność Spółki obejmuje w szczególności (…).

Celem działalności Spółki jest wspieranie przedsiębiorstw w usprawnianiu procedur i procesów (…), w tym w porządkowaniu (…). Rozwiązania oferowane przez Spółkę znajdują zastosowanie w szczególności w obszarach (…).

Spółka obsługuje szerokie grono klientów o różnej skali działalności i z różnych branż, w tym małe i średnie przedsiębiorstwa, biura rachunkowe, przedsiębiorstwa produkcyjne, handlowe i usługowe, jednostki samorządu terytorialnego i administrację publiczną, a także większe podmioty posiadające rozbudowane środowiska informatyczne.

Istotnym obszarem działalności Spółki jest wdrażanie, rozwijanie i integrowanie rozwiązań (…). Spółka posiada status (…), potwierdzający wysoki poziom kompetencji sprzedażowych, wdrożeniowych i serwisowych w zakresie rozwiązań tego producenta. Spółka posiada również certyfikat ISO/IEC (…) w zakresie przetwarzania informacji w realizacji usług, dostarczania rozwiązań (…), wdrożeniowych i opieki (…). Certyfikacja ta ma znaczenie dla sposobu organizacji usług (…) świadczonych przez Spółkę, w szczególności w zakresie bezpieczeństwa (…) klientów.

Działalność Spółki opiera się na kompetencjach zespołu specjalistów łączących wiedzę (…), analityczną oraz merytoryczną z zakresu procesów (…) obsługiwanych przez klientów. W skład zespołu wchodzą osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę oraz osoby współpracujące ze Spółką na podstawie innych tytułów prawnych, w szczególności umów cywilnoprawnych. Interdyscyplinarny charakter zespołu wynika ze specyfiki oferowanych rozwiązań, które dotyczą zarówno warstwy technicznej systemów (…), jak i obszarów formalnych oraz procesowych funkcjonowania przedsiębiorstw.

Podejście Spółki do obsługi klientów ma charakter indywidualny. Pierwszym etapem współpracy jest zasadniczo analiza procesów (...) klienta, sposobu pracy oraz wykorzystywanego środowiska (...), a następnie dobór odpowiednich rozwiązań. W praktyce Spółka spotyka się również z sytuacjami, w których klienci gromadzą kluczowe dane w arkuszach kalkulacyjnych lub w rozproszonych systemach, co prowadzi do powstawania silosów danych i utrudnia pozyskanie spójnych, jakościowych i aktualnych informacji. W takich przypadkach Spółka doradza i wdraża rozwiązania (...), w tym rozwiązania klasy (...), które pozwalają przekształcać dane w użyteczną informację biznesową.

Działalność Spółki objęta niniejszym wnioskiem nie polega na standardowym wdrożeniu gotowego (...) ani na typowej konfiguracji istniejących funkcji (...). Projekty realizowane przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej dotyczą indywidualnych potrzeb klientów lub własnej inicjatywy Spółki w odpowiedzi na zidentyfikowane potrzeby rynkowe lub zmiany regulacyjne, w sytuacjach w których standardowe funkcjonalności systemów (...) - zarówno krajowych, jak i zagranicznych, w tym (...), systemów branżowych lub rozwiązań dedykowanych - nie pozwalają na osiągnięcie zakładanego celu technologicznego lub biznesowego. W takich przypadkach Spółka opracowuje własne rozwiązania (...), w szczególności narzędzia (…), które rozszerzają, uzupełniają albo integrują funkcjonalności istniejących systemów.

Projekty realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej, dalej jako „Działalność B+R”, są inicjowane zasadniczo w związku z indywidualnymi potrzebami zgłaszanymi przez klientów Spółki, w tym potrzebami wynikającymi ze zmian regulacyjnych, specyfiki danej branży, struktury organizacyjnej klienta lub stosowanego przez niego środowiska (...). Klient określa co do zasady jedynie problem biznesowy lub oczekiwany rezultat, natomiast sposób technicznego osiągnięcia tego rezultatu nie jest znany na etapie rozpoczęcia prac. Klient nie dostarcza Spółce kompletnej specyfikacji technicznej rozwiązania ani nie wskazuje sposobu technicznego osiągnięcia celu. Klient może przekazywać informacje dotyczące oczekiwanych funkcjonalności, procesów, danych, ograniczeń środowiska (...) lub wymagań (...), natomiast opracowanie koncepcji technicznej, dobór technologii, algorytmów, języków programowania, modeli danych i sposobu realizacji rozwiązania leży po stronie Spółki.

Rezultaty prac realizowanych w ramach projektów badawczo-rozwojowych, w szczególności (…), powstają po stronie Spółki i stanowią jej zasób intelektualny. W toku realizacji projektów Spółka wykorzystuje posiadaną wiedzę i doświadczenie, które są następnie rozwijane i poszerzane w związku z koniecznością rozwiązywania nowych problemów technicznych i technologicznych pojawiających się w trakcie prac. Wiedza i wzorce integracyjne wypracowane w toku danego projektu stanowią zasób intelektualny, który może stanowić punkt wyjścia dla kolejnych realizacji. Każda kolejna implementacja wymaga jednak indywidualnego dostosowania do specyfiki klienta, jego środowiska (...), procesów (...) oraz danych źródłowych. Nie dochodzi zatem do prostego powielania gotowych rozwiązań, lecz do twórczego rozwijania wiedzy zdobytej w poprzednich projektach, a więc do wykorzystywania i rozwijania wiedzy w celu tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych zastosowań. Celem każdego projektu badawczo-rozwojowego jest nie tylko dostarczenie rozwiązania dla klienta, ale także poszerzenie zasobu wiedzy i know how Spółki.

Działalność B+R prowadzona przez Spółkę dotyczy wyodrębnionych projektów (...) polegających na tworzeniu nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań (...), w szczególności narzędzi (...), (…) — dalej łącznie jako „Projekty B+R”.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że nie każda czynność wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi działalność B+R. Spółka realizuje również czynności o charakterze standardowym, takie jak sprzedaż (…). Czynności te nie są objęte niniejszym wnioskiem i nie są przez Spółkę traktowane jako działalność badawczo-rozwojowa, gdyż nie prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki ani do tworzenia nowych zastosowań.

Projekty B+R są realizowane przez Spółkę w sposób systematyczny, metodyczny i uporządkowany, w ramach przyjętego modelu pracy projektowej. Nie mają one charakteru przypadkowego ani incydentalnego, lecz są prowadzone jako wyodrębnione przedsięwzięcia projektowe, ukierunkowane na opracowanie nowego lub znacząco ulepszonego rozwiązania (...).

Systematyczność Projektów B+R przejawia się w szczególności w tym, że dla poszczególnych projektów Spółka określa cel prac, zakres działań, zasoby osobowe i techniczne, harmonogram lub etapy realizacji, a także kryteria weryfikacji rezultatów. Prace są prowadzone według uporządkowanego cyklu projektowego, który obejmuje co do zasady następujące fazy:

Faza 1: Analiza wykonalności, koncepcja i planowanie

Pierwsza faza obejmuje prace analityczne i koncepcyjne zmierzające do zidentyfikowania potrzeby biznesowej, problemu technologicznego, ograniczenia funkcjonalnego albo wymogu regulacyjnego, który ma zostać rozwiązany w ramach danego Projektu B+R. Spółka analizuje środowisko (...) klienta, wykorzystywane systemy, źródła danych, istniejące procesy, wymagania prawne, wymogi bezpieczeństwa oraz możliwe warianty osiągnięcia zakładanego rezultatu.

Istotnym elementem tej fazy jest wstępna ocena wykonalności projektu oraz identyfikacja obszarów niepewności technologicznej. Niepewność ta dotyczy w szczególności możliwości integracji różnych systemów, sposobu mapowania niejednorodnych danych, komunikacji z zewnętrznymi API, stabilności wymiany danych, bezpieczeństwa, skalowalności rozwiązania albo możliwości zastosowania wspólnych komponentów przy indywidualnych dostosowaniach dla różnych klientów.

Analiza prowadzona na tym etapie pozwala Spółce określić możliwe kierunki realizacji projektu, nie przesądza jednak jeszcze o ostatecznym sposobie technicznego wykonania rozwiązania.

Zidentyfikowana niepewność technologiczna jest następnie weryfikowana i stopniowo eliminowana w toku dalszych prac projektowych, programistycznych, testowych i walidacyjnych.

W ramach tej fazy Spółka określa w szczególności:

- cel projektu i oczekiwany rezultat;

- założenia funkcjonalne i techniczne;

- wstępną koncepcję architektury rozwiązania;

- główne ryzyka techniczne i technologiczne;

- zasoby niezbędne do realizacji projektu;

- harmonogram lub etapy prac;

- kryteria weryfikacji rezultatów.

Faza 2: Zasadnicze prace projektowe, analityczne i (…)

Druga faza obejmuje zasadnicze prace analityczne, projektowe i (…) zmierzające do opracowania rozwiązania (...) odpowiadającego na zidentyfikowaną potrzebę biznesową, problem technologiczny, ograniczenie istniejących systemów lub wymóg regulacyjny. Na tym etapie Spółka wykorzystuje i rozwija dostępną wiedzę techniczną, analityczną i branżową w celu stopniowego rozwiązania problemów technologicznych lub funkcjonalnych zidentyfikowanych na etapie analizy wykonalności.

W ramach tej fazy Spółka wykonuje w szczególności następujące czynności:

- projektowanie (…);

- tworzenie lub modyfikowanie (…);

- opracowywanie (…);

- projektowanie (…);

- opracowywanie (…);

- projektowanie (…);

- tworzenie (…);

- tworzenie (…);

- opracowywanie (…);

- przygotowywanie prototypów, wersji testowych lub demonstracyjnych;

- dokumentowanie przyjętych założeń i rozwiązań.

Faza 3: Testowanie, weryfikacja, walidacja i wdrożenie

Trzecia faza obejmuje czynności testowe, weryfikacyjne i walidacyjne mające na celu sprawdzenie, czy opracowane rozwiązanie działa zgodnie z przyjętymi założeniami technicznymi, funkcjonalnymi, biznesowymi oraz - jeżeli dotyczy - regulacyjnymi. Testy mogą być prowadzone w środowisku deweloperskim, testowym, demonstracyjnym, produkcyjnym albo w warunkach zbliżonych do rzeczywistych, w zależności od charakteru danego Projektu B+R.

W ramach tej fazy Spółka weryfikuje w szczególności:

- poprawność działania (…);

- prawidłowość integracji oraz stabilność wymiany danych z (…) wykorzystywanymi przez klientów;

- poprawność (…);

- skuteczność mechanizmów walidacyjnych;

- poprawność obsługi (…);

- wydajność i bezpieczeństwo rozwiązania;

- możliwość zastosowania rozwiązania w środowisku danego klienta albo w różnych środowiskach przy zachowaniu indywidualnych dostosowań.

Wyniki testów są analizowane przez Spółkę i wykorzystywane do dalszego rozwoju rozwiązania. Jeżeli testy ujawniają ograniczenia, błędy, niespójności danych, problemy komunikacyjne, problemy wydajnościowe lub potrzebę zmiany przyjętych założeń, Spółka dokonuje (…). Prace mają zatem charakter iteracyjny i służą stopniowemu eliminowaniu zidentyfikowanej niepewności technologicznej.

Nie wszystkie opisane czynności występują w każdym Projekcie B+R, a ich zakres oraz kolejność są każdorazowo uzależnione od charakteru danego projektu, stopnia jego złożoności oraz specyfiki środowiska (...) klienta. Opisany cykl projektowy ma charakter modelowy, przy czym wspólną cechą Projektów B+R objętych niniejszym wnioskiem jest prowadzenie prac w sposób uporządkowany i zaplanowany, ukierunkowany na opracowanie nowego lub znacząco ulepszonego rozwiązania (...), przy wykorzystaniu i rozwijaniu dostępnej wiedzy oraz z wyłączeniem czynności rutynowych, okresowych i odtwórczych.

W realizację Projektów B+R zaangażowany jest zespół o zróżnicowanych kompetencjach technicznych, analitycznych, produktowych i merytorycznych. Charakter Projektów B+R wymaga współpracy osób posiadających wiedzę z zakresu projektowania i tworzenia rozwiązań (...) z osobami rozumiejącymi procesy biznesowe klientów, funkcjonalności wykorzystywanych systemów oraz wymogi regulacyjne właściwe dla danego obszaru.

W zależności od charakteru danego projektu w prace zaangażowani są w szczególności:

- (…).

Realizacja Projektów B+R odbywa się z wykorzystaniem zasobów technicznych Spółki, w tym (…) środowisk integracyjnych wykorzystywanych w zależności od charakteru danego projektu.

W Projektach B+R Spółka wykorzystuje w szczególności:

- (…).

Spółka prowadzi dokumentację projektową dla wykonywanych rozwiązań indywidualnych oraz integracji. Dokumentacja stanowi jeden z podstawowych elementów procesu projektowego i pozwala na opisanie założeń, przebiegu oraz rezultatów prac, a także - w zależności od charakteru danego Projektu B+R - decyzji technicznych, przyjętych wariantów rozwiązania, zmian wprowadzanych w toku kolejnych iteracji, wyników testów oraz sposobu walidacji rozwiązania. Dokumentacja obejmuje w szczególności: opisy (…).

Dodatkowo Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy na projektach, która umożliwia rozdzielenie prac projektowych i twórczych od zadań serwisowych, szkoleń oraz innych działań operacyjnych. Osoby realizujące zadania projektowe przypisują czas pracy do konkretnych tematów, zadań lub projektów. Ewidencja czasu pracy jest prowadzona w programie (…), gdzie wszyscy konsultanci uzupełniają na bieżąco realizowane prace, które później mogą być raportowane. Spółka w ramach prowadzonej ewidencji identyfikuje termin zgłoszenia i realizacji, zakres pracy, ilość czasu na realizację danego projektu (ID zgłoszenia/Sprawa). Używane w tym celu przez Spółkę narzędzie pozawala na identyfikację rodzaju wykonanej czynności, daty jej wykonania, czasu jej realizacji, osoby realizującej zadanie oraz klasyfikacji, czy dana czynność stanowi „Standard - zadanie rutynowe” czy też „B+R”.

Tak prowadzona dokumentacja i ewidencja pozwalają Spółce identyfikować prace dotyczące opracowania, testowania i istotnego rozwoju rozwiązań (...) oraz odróżniać je od czynności nieobjętych niniejszym wnioskiem, takich jak bieżące wsparcie techniczne, szkolenia, czynności administracyjne, rutynowe utrzymanie, proste aktualizacje lub standardowe wdrożenia.

Spółka zamierza korzystać z ulgi B+R w zakresie, w jakim spełnione będą pozostałe warunki przewidziane w ustawie o CIT, w szczególności dotyczące kwalifikacji kosztów, ich wyodrębnienia w ewidencji oraz braku ich zwrotu w jakiejkolwiek formie. W przypadku otrzymania dofinansowania, refundacji lub innego zwrotu kosztów Spółka nie będzie uwzględniać w kosztach kwalifikowanych ulgi B+R tej części kosztów, która zostanie jej zwrócona, zrefundowana lub sfinansowana w jakiejkolwiek formie. Spółka zamierza uwzględniać w kalkulacji ulgi B+R wyłącznie koszty kwalifikowane w części faktycznie poniesionej przez Spółkę i niepodlegającej zwrotowi.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest kwalifikacja opisanej działalności jako działalności B+R, a nie szczegółowa kwalifikacja poszczególnych kategorii kosztów, sposób kalkulacji odliczenia ani wpływ ewentualnego dofinansowania na wysokość odliczenia.

Poniżej Spółka przedstawia Projekty B+R zrealizowane, realizowane lub planowane przez Spółkę. Opisy poszczególnych projektów mają na celu pokazanie sposobu stosowania opisanej powyżej metodyki projektowej w praktyce. W przypadku każdego projektu Spółka wyodrębnia w szczególności: cel i problem do rozwiązania, zakres prac twórczych, obszary niepewności technologicznej oraz rezultat prac. Do działalności B+R Spółka zalicza wyłącznie te prace lub części prac, które spełniają wskazane powyżej kryteria, z wyłączeniem czynności rutynowych, serwisowych, utrzymaniowych lub odtwórczych.

Projekt 1: (…)

Celem projektu było opracowanie (...) Spółki, służącego do automatyzacji wymiany danych pomiędzy (…). Projekt stanowił odpowiedź na nowe obowiązki regulacyjne w zakresie (…) oraz na fakt, że część wykorzystywanych przez klientów systemów nie posiadała natywnej, automatycznej integracji z (...) albo nie mogła zostać w prosty sposób dostosowana do wymogów systemu ministerialnego.

(...) Integrator / (...) stanowi autorskie narzędzie integracyjne Spółki, które może być połączone z platformą (...) (...), stanowiącą bezpieczną platformę do wymiany faktur ustrukturyzowanych. Prace objęte niniejszym wnioskiem dotyczą wyłącznie autorskiej warstwy integracyjnej opracowanej i rozwijanej przez Spółkę, a nie samej platformy (...) (...) ani wymogów technicznych (...) określanych przez Ministerstwo Finansów.

Techniczna forma rozwiązania funkcjonuje jako usługa (…) działająca w tle na serwerze klienta. Zrealizowana jest jako (…).

Aplikacja pełni rolę warstwy pośredniej pomiędzy systemem źródłowym klienta, platformą (...) (...) oraz krajowym systemem (...).

Komunikacja z systemami klientów odbywa się w dwóch wariantach, w zależności od konfiguracji:

- Wariant (…),

- Wariant (…).

Komunikacja z platformą (...) (...) odbywa się przez (…).

Komunikacja z (...) realizowana jest wyłącznie pośrednio, za pośrednictwem platformy (...) (...) - aplikacja nie wywołuje API (...) bezpośrednio.

Twórczy charakter prac Spółki polegał w szczególności na zaprojektowaniu (...), jak również na zapewnieniu stabilnej i bezpiecznej komunikacji z systemem ministerialnym. W ramach projektu Spółka opracowała m.in. mechanizmy (...), dedykowane tabele wymiany lub inne mechanizmy pośredniczące oraz rozwiązania z zakresu (…).

Na etapie rozpoczęcia projektu Spółka nie znała kompletnego sposobu technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu. Niepewność technologiczna dotyczyła w szczególności możliwości ujednolicenia danych pochodzących z różnych (...) i systemów sprzedażowych klientów, zaprojektowania mechanizmu mapowania obsługującego wiele formatów i źródeł danych, zapewnienia stabilności komunikacji z API (...), obsługi błędów, wyjątków i komunikatów zwrotnych, a także utrzymania wspólnej logiki rozwiązania przy możliwości indywidualnego dostosowania do klientów.

Projekt wymagał uwzględnienia różnych scenariuszy fakturowania i wymiany danych, takich jak odmienne (…) oraz różne role podmiotów występujących w strukturze faktury.

Przykładowe obszary autorskich prac oraz szczególnych wyzwań technicznych obejmowały:

1. Budowa (…).

2. Obsługa (...).

3. Dwustopniowy cykl (…).

Prace były prowadzone iteracyjnie i obejmowały analizę struktur danych, projekt architektury, budowę mechanizmów mapowania i walidacji, integrację z API (...), testowanie scenariuszy, obsługę błędów oraz optymalizację wydajności. Koncepcja rozwiązania była modyfikowana w toku prac w związku ze zmianami dokumentacji (...), wynikami testów oraz specyfiką kolejnych klientów. Wytworzenie integracji trwało 6 miesięcy do czerwca 2026.

W wyniku testów konieczne były m.in.:

- przebudowa (…);

- zmiana (…);

- wprowadzenie (…).

Efektem projektu było stworzenie działającego autorskiego (…) oraz know-how Spółki w zakresie integracji (...) i systemów sprzedażowych z (...). Rozwiązanie zostało rozwinięte i jest wprowadzane komercyjnie u klientów. Produkt jest oferowany w modelu (…), w tym jako rozwiązanie (…).

Projekt 2: Integracja z (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt był realizowany dla klienta przechodzącego z dotychczasowego systemu (…) na rozwiązanie klasy ERP. Opracowane rozwiązanie miało umożliwiać przekazywanie (…).

Problem do rozwiązania wynikał z konieczności dostosowania integracji do rzeczywistych procesów klienta, obejmujących w szczególności obsługę kilku oddziałów oraz odmienne oznaczanie dokumentów dla (…). Standardowe funkcjonalności (…) wymagały zatem uzupełnienia o dedykowane mechanizmy pozwalające na prawidłowe rozróżnienie tych zdarzeń, przygotowanie danych oraz ich automatyczne przekazanie do (...).

Zakres prac Spółki obejmował opracowanie koncepcji integracji, wdrożenie automatycznego połączenia z serwisem (...), zaprojektowanie modelu przekazywania danych dotyczących (…).

Twórczy charakter prac Spółki polegał na opracowaniu indywidualnego modelu wymiany danych pomiędzy systemem ERP a (...), przygotowaniu dedykowanych (…) do procesów klienta. Prace nie ograniczały się do jednorazowej konfiguracji gotowego rozwiązania, lecz wymagały testowania, weryfikowania i korygowania przyjętych założeń integracyjnych.

Niepewność technologiczna dotyczyła w szczególności sposobu automatycznego powiązania danych z systemu ERP z wymogami serwisu (...), wykorzystania API (...), zapewnienia przekazywania danych w czasie rzeczywistym oraz prawidłowego odróżnienia różnych typów dokumentów i zdarzeń, w tym (…). W toku prac ujawniały się zagadnienia techniczne i integracyjne wymagające korekty pierwotnej koncepcji, w szczególności w zakresie odwzorowania danych z systemu ERP w strukturze wymaganej przez (...) oraz zapewnienia spójności danych przekazywanych przez API.

Efektem projektu było wdrożenie działającego rozwiązania (...), automatyzację raportowania oraz ograniczenie ręcznego przetwarzania danych.

Całość prac projektowych, programistycznych, wdrożeniowych oraz testowych trwała około jednego miesiąca. W tym czasie Spółka przeanalizowała (...) oraz dostosowała rozwiązanie do sposobu pracy użytkowników.

W wyniku realizacji projektu Spółka pozyskała know-how dotyczące integracji (...) z (…), w szczególności w zakresie przygotowywania danych, automatyzacji raportowania oraz ograniczania ryzyka błędów wynikających z ręcznego wprowadzania informacji.

Projekt pozwolił również na wypracowanie praktycznych mechanizmów obsługi danych (…) w środowisku klienta, które mogą stanowić podstawę do dalszego rozwoju podobnych integracji w kolejnych wdrożeniach.

Projekt 3: Integracja z systemem (…)

Celem projektu było zbudowanie (…), w której naliczane są (…), a systemem ERP klienta. Pierwotnie model integracji przygotowano dla (…), a następnie przekształcono go pod system (…). Zakres projektu został dodatkowo rozszerzony o (…).

Problem, który Spółka miała rozwiązać, polegał na konieczności uporządkowania i zintegrowania (…).

Zakres prac twórczych Spółki obejmował analizę struktury danych (...), opracowanie modelu wymiany danych z systemem ERP, zbudowanie modelu agregacji danych według przyjętych nośników, dostosowanie rozwiązania do obszaru (…) oraz rozszerzenie zakresu integracji o obsługę (…). Prace nie polegały wyłącznie na konfiguracji gotowego rozwiązania, lecz wymagały opracowania indywidualnego modelu wymiany i agregacji danych oraz dopasowania go do procesów (…) klienta.

Na etapie rozpoczęcia projektu Spółka nie znała kompletnego sposobu technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu. Niepewność technologiczna dotyczyła w szczególności tego, jak dane z (...) są strukturyzowane, jak należy je zagregować dla celów systemu ERP, jaki model agregacji danych będzie właściwy oraz w jaki sposób przekształcić pierwotną koncepcję integracji przygotowaną dla (…) na rozwiązanie właściwe dla systemu (…).

Szczegółowe obszary niepewności obejmowały również:

1. różnice w (…);

2. konieczność obsługi (…);

3. odmienne struktury (…).

Efektem projektu było wdrożenie działającego rozwiązania integracyjnego (...), umożliwiającego automatyczną wymianę danych oraz obsługę (…). Całość prac integracyjnych trwała rok i siedem miesięcy.

W wyniku prac Spółka pozyskała know-how dotyczące:

1. struktury i działania (...), w tym (…);

2. metod (…);

3. technicznej (…)

Projekt 4: Integracja systemu (...)

Celem projektu było opracowanie integracji systemu wykorzystywanego przez klienta z (...) dostarczonymi przez klienta. Rozwiązanie miało umożliwiać (…). Ustalony proces zakładał (…).

Problem, który Spółka miała rozwiązać, polegał na konieczności powiązania (…). Dodatkowym utrudnieniem było równoległe uruchamianie przez klienta całkowicie nowego zakładu, w którym oprogramowanie i procesy były wdrażane po raz pierwszy. W konsekwencji rozwiązanie musiało być dopasowywane do procesu operacyjnego kształtującego się w toku prac. W projekcie przeanalizowano kilka koncepcji współpracy (...) z systemem, a projekt był wielokrotnie modyfikowany.

Zakres prac twórczych realizowanych przez Spółkę obejmował opracowanie i wdrożenie mechanizmu integrującego dane pochodzące z (...) oraz (...) z systemem ERP klienta. W ramach projektu konieczne było przygotowanie sposobu (...).

Na etapie rozpoczęcia projektu Spółka nie znała kompletnego sposobu technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu. Niepewność technologiczna dotyczyła w szczególności wyboru właściwej koncepcji współpracy (...) z systemem oraz dopasowania mechanizmu odczytu i przetwarzania danych (…), które były wdrażane równolegle z uruchomieniem nowego zakładu. W toku prac napotkane wyzwania techniczne/technologiczne obejmowały m.in. (…). Wymagało to opracowania dedykowanych mechanizmów przetwarzania danych, walidacji ich poprawności oraz obsługi niestandardowych przypadków występujących w środowisku klienta.

Całość rozwiązania została zrealizowana na poziomie (…), gdzie opracowano mechanizmy odpowiedzialne za (…). Ze względu na równoległe uruchamianie nowego zakładu produkcyjnego oraz kształtowanie się docelowych procesów operacyjnych w trakcie realizacji projektu, rozwiązanie było wielokrotnie modyfikowane i dostosowywane do zmieniających się wymagań (...).

W ramach prac projektowych, programistycznych, wdrożeniowych oraz testowych przeprowadzono szereg analiz, testów integracyjnych i modyfikacji mających na celu zapewnienie poprawnej współpracy pomiędzy urządzeniami (…), systemami źródłowymi oraz systemem (...).

Całość projektu realizowana była około 10 miesięcy od daty rozpoczęcia. Realizacja nastąpiła w latach 2022/2023.

Efektem projektu było wdrożenie pierwszej wersji rozwiązania integracyjnego umożliwiającego wykorzystanie danych (…) w procesach klienta oraz przeprowadzenie optymalizacji procesów po pierwszym uruchomieniu. Rozwiązanie przewidziano również do dalszych modyfikacji w miarę instalowania kolejnych (…).

W wyniku prac Spółka pozyskała know-how dotyczące:

1. integracji systemu (...);

2. przetwarzania i walidacji danych (…);

3. powiązywania (…);

4. optymalizacji (…).

Projekt 5: Integracja (…)

Celem projektu jest opracowanie (…). Rozwiązanie obejmuje również obsługę (…).

Problem, który Spółka ma rozwiązać w ramach realizowanych prac, polega na konieczności (…). Wymaga to doprecyzowania, które (…).

Zakres prac twórczych Spółki obejmuje:

a) opracowanie (…);

b) opracowanie (…);

c) opracowanie (…);

d) opracowanie (…);

e) opracowanie (…);

 f) opracowanie (…).

Na etapie rozpoczęcia projektu Spółka nie znała kompletnego sposobu technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu. Niepewność technologiczna dotyczyła przede wszystkim kształtu procesów (...) i (…). Przewidywane wyzwania techniczne lub technologiczne, które mają zostać rozwiązane w toku prac, obejmują:

1. odwzorowanie (…);

2. obsługę (…);

3. zaprojektowanie (…).

Efektem dotychczasowych prac (…), w którym działa (…). Dalsze prace obejmują doprecyzowanie procesów we współpracy z (…).

W wyniku prac Spółka planuje pozyskać know-how dotyczące:

1. projektowania (…);

2. odwzorowania (…);

3. rozpoznawania i obsługi (…).

Projekt zainicjowany został w 2026 r. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Projekt znajduje się na etapie przedrealizacyjnym - uzgodniono specyfikację (…) oraz propozycję (…), natomiast właściwe prace wytwórcze nie zostały jeszcze rozpoczęte. Planowane uruchomienie produkcyjne przewidziano na lipiec 2026 r.

Projekt 6: Integracja (…)

Celem projektu jest opracowanie i rozwijanie (…). (…). Integracja ma charakter dwustronny: (…).

Problem, który Spółka ma rozwiązać, polega na zapewnieniu (…). Dodatkowo funkcjonalność (…).

Zakres prac twórczych Spółki będzie obejmował:

a) opracowanie (…);

b) opracowanie (…);

c) opracowanie (…);

d) opracowanie (…).

Na etapie rozpoczęcia projektu Spółka nie znała kompletnego sposobu technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu w zakresie (…). Niepewność technologiczna dotyczyła w szczególności sposobu zapewnienia (…).

W toku prac napotkane wyzwania techniczne lub technologiczne mogą obejmować:

1. konflikty (…);

2. zapewnienie (…);

3. zachowanie (…).

Efektem projektu jest rozwijane rozwiązanie integracyjne umożliwiające (…). Integracja jest rozwijana, aby odpowiadać zarówno na zmiany regulacyjne, jak i na indywidualne potrzeby biznesowe klientów.

W wyniku prac Spółka planuje pozyskać know-how dotyczące:

a) dwustronnej (…);

b) rozbudowy (…);

c) projektowania (…).

Projekt ten jest wciąż rozwijany. Spółka rozpoczęła pierwsze prace z nim związane w 2018 r. Z uwagi na możliwość adaptacji do nowych wymagań formalno-prawnych, Spółka jest w stanie w sposób ciągły rozwijać przedmiotowe rozwiązanie.

Zaplanowany przez Spółkę termin realizacji Projektu to lipiec 2026 r.

Projekt 7 (Planowany): (…)

Celem projektu jest stworzenie (…). Rozwiązanie ma umożliwiać identyfikację i ograniczanie (…).

Problem, który Spółka zamierza rozwiązać, polega na tym, że dostępne na rynku rozwiązania w obszarze (…) często koncentrują się na reakcji po (…). Ponadto, zaawansowane rozwiązania (…) mogą być kosztowne i wymagać rozbudowanej infrastruktury IT, co ogranicza ich dostępność dla sektora małych i średnich przedsiębiorstw.

Projekt zakłada opracowanie systemu analitycznego działającego na poziomie ról i procesów (...), a nie na poziomie pojedynczych osób. Celem takiego podejścia jest (…).

Zakres planowanych prac twórczych Spółki obejmuje opracowanie (…)j. Projekt będzie wymagał testowania różnych wariantów modelu, walidacji wyników oraz iteracyjnego doskonalenia rozwiązania.

Nowość projektu ma polegać na połączeniu w jednym rozwiązaniu:

- (…).

Niepewność technologiczna dotyczy przede wszystkim (…). Wyzwanie stanowi również opracowanie modelu, który będzie jednocześnie wystarczająco trafny predykcyjnie, możliwy do wdrożenia bez rozbudowanej infrastruktury oraz zgodny z zasadą minimalizacji danych. Nie jest pewne, czy przy ograniczonym zakresie danych, bez profilowania konkretnych osób, uda się osiągnąć zakładany poziom trafności predykcji.

Projekt znajduje się obecnie na etapie koncepcji i etap ten pozostaje aktualny. Do chwili obecnej Spółka wykonała prace koncepcyjne i przygotowawcze, obejmujące m.in. (...). Właściwe prace twórcze, tj. opracowanie i testowanie modelu predykcji ryzyka, walidacja wyników oraz budowa prototypu, są zaplanowane na kolejne etapy realizacji projektu.

W wyniku realizacji Spółka planuje pozyskać wiedzę dotyczącą m.in.:

1. metod modelowania (…);

2. technik (…);

3. metod (…).

Projekt ma być realizowany od przełomu lat 2026/2027 do 2028 r.

Projekt 8 (Planowany): (…)

Celem projektu jest (...) na podstawie danych pochodzących z różnych systemów, ich analizę oraz przygotowanie do automatyzacji. Rozwiązanie ma odpowiadać na potrzeby średnich i dużych przedsiębiorstw, w szczególności podmiotów działających w sektorach regulowanych.

Problem, który Spółka zamierza rozwiązać, polega na tym, że (…).

Zakres planowanych prac twórczych Spółki obejmuje opracowanie (…). Prace będą obejmowały również walidację opracowanych rozwiązań oraz iteracyjne doskonalenie platformy w warunkach zbliżonych do rzeczywistych.

Nowość projektu polegać będzie na (…).

Na etapie rozpoczęcia projektu Spółka nie będzie znała kompletnego sposobu technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu. Niepewność technologiczna dotyczyć będzie przede wszystkim tego, czy możliwa będzie skuteczna rekonstrukcja procesów na podstawie danych pozbawionych jednoznacznych identyfikatorów oraz pochodzących z wielu, niejednorodnych źródeł. Istotnym obszarem niepewności będzie również opracowanie metod (…). Dodatkowo Spółka będzie weryfikować, czy możliwe jest osiągnięcie wysokiej jakości automatycznej analizy (…).

Planowanym efektem projektu jest stworzenie (...).

W wyniku realizacji projektu Spółka planuje pozyskać know-how, tj. nową wiedzę technologiczną wytworzoną w toku prowadzonych systematycznie prac o charakterze twórczym, której Spółka nie posiadała na etapie rozpoczęcia projektu i która nie była dla niej dostępna w postaci gotowych, rutynowych rozwiązań. Pozyskana wiedza zwiększy zasoby wiedzy Spółki oraz zostanie wykorzystana do tworzenia nowych zastosowań. Know-how to dotyczyć będzie w szczególności:

1. (…);

2. (…);

3. (…).

Pozyskane know-how będzie miało charakter trwały i powtarzalny, możliwy do wykorzystania w przyszłych projektach i wdrożeniach Spółki, co potwierdza rozwojowy (a nie rutynowy) charakter prowadzonych prac.

Realizacja Projektu planowana jest na lata 2027 - 2031.

Spółka nie wyklucza realizacji w przyszłości także innych projektów (...) o analogicznym charakterze, prowadzonych według opisanej powyżej metodyki i spełniających kryteria działalności B+R. Projekty te będą ukierunkowane na opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań (...), w szczególności w obszarach (...).

Do działalności B+R Spółka będzie zaliczać wyłącznie te przyszłe projekty lub części projektów, które będą miały charakter twórczy, będą prowadzone systematycznie, będą polegały na wykorzystaniu dostępnej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług oraz nie będą stanowiły czynności rutynowych, okresowych, odtwórczych, administracyjnych, serwisowych, utrzymaniowych, standardowych czynności wdrożeniowych, typowej konfiguracji gotowego (...), szkoleń użytkowników, bieżącego wsparcia technicznego ani prostych aktualizacji.

Spółka dotychczas nie korzystała z ulgi B+R. Spółka planuje rozpocząć korzystanie z ulgi B+R począwszy od roku 2026 oraz kontynuować w kolejnych latach podatkowych, w zakresie, w jakim prowadzone prace będą spełniały przesłanki działalności badawczo-rozwojowej oraz pozostałe warunki przewidziane w ustawie o CIT. Spółka będzie każdorazowo obejmować ulgą wyłącznie te prace lub części prac, które mają charakter twórczy, systematyczny, nierutynowy i prowadzą do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań.

Pytanie

Czy opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy realizowana w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w szczególności jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, a jej prowadzenie uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w ustawie o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - dalej: „Prawo o SWiN”.

Tym samym prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi (...) lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji może stanowić działalność badawczo-rozwojową, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

- działalność ma charakter twórczy;

- działalność jest podejmowana w sposób systematyczny;

- działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Powyższe kryteria zostały omówione w Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości, związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie, w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, lub usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W Objaśnieniach MF wskazano również, że w świetle konstrukcji definicji działalności badawczo- rozwojowej „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Jednocześnie w Objaśnieniach MF podkreślono, że prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W przypadku prac rozwojowych wystarczające jest natomiast, aby podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo- rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”).

Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati, tworzenie oprogramowania może wiązać się z działalnością badawczo-rozwojową, jeżeli projekt prowadzi do postępu technicznego i ma na celu wyeliminowanie elementu technicznej niepewności w sposób metodyczny.

Podręcznik Frascati wskazuje również, że do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT mogą należeć w szczególności:

- rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

- rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek

- rozwiązywanie konfliktów pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

- tworzenie nowych lub bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki,

- tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub zabezpieczeń,

- prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej niezbędnych do stworzenia programu lub systemu.

Jednocześnie Podręcznik Frascati wskazuje, że z zakresu B+R należy wyłączyć czynności rutynowe związane z oprogramowaniem, w szczególności tworzenie aplikacji (...) na podstawie znanych metod i istniejących narzędzi, dodawanie standardowych funkcjonalności użytkowych, rutynowe usuwanie błędów oraz dostosowanie produktu do konkretnego zastosowania, chyba że w trakcie tego procesu powstaje wiedza znacząco ulepszająca program podstawowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie Projektów B+R wymagała i będzie wymagać opracowania koncepcji nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań (...), analizy możliwości wykorzystania dostępnych technologii, zaprojektowania architektury rozwiązania, opracowania mechanizmów integracyjnych, walidacyjnych, analitycznych lub bezpieczeństwa, stworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego, przeprowadzenia testów, walidacji oraz iteracyjnego rozwijania rozwiązań w celu osiągnięcia zakładanych rezultatów.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie Projektów B+R spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny, polega na wykorzystaniu i rozwijaniu dostępnej wiedzy do tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów lub usług oraz nie obejmuje czynności rutynowych ani okresowych.

O twórczym charakterze podejmowanych działań świadczy przede wszystkim to, że Projekty B+R nie polegają na prostym wdrożeniu gotowego oprogramowania, standardowej konfiguracji istniejących funkcji (...) ani wykonaniu czynności odtwórczych według kompletnej specyfikacji technicznej przekazanej przez klienta. Klient określa co do zasady problem biznesowy, oczekiwany rezultat, ograniczenia środowiskowe lub wymagania funkcjonalne, natomiast opracowanie sposobu technicznego osiągnięcia tego rezultatu leży po stronie Spółki.

W ramach Projektów B+R Spółka samodzielnie opracowuje koncepcję (…).

Twórczość w działalności Spółki występuje na poziomie przedsiębiorstwa. Nie jest konieczne, aby dane rozwiązanie było obiektywnie nowe w skali całego rynku. Wystarczające jest, że w ramach działalności Spółki powstaje nowe lub znacząco ulepszone rozwiązanie, które nie było dotychczas stosowane przez Spółkę w takiej postaci i którego opracowanie wymagało samodzielnych decyzji koncepcyjnych, projektowych, analitycznych oraz programistycznych.

W przypadku projektu (...) Integrator / (...) twórczy charakter prac przejawiał się w (...). Prace obejmowały w szczególności projektowanie (…). Rozwiązanie nie polegało na wdrożeniu (…).

W przypadku projektów integracyjnych, takich jak integracja z (...) lub (...), twórczy charakter prac przejawiał się natomiast w opracowaniu (…).

W przypadku przyszłych Projektów B+R, takich jak (…) oraz (…), twórczy charakter prac będzie przejawiał się odpowiednio w opracowaniu (…).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Projektów B+R nie można uznać za czynności odtwórcze, rutynowe ani standardowe. Są one nakierowane na stworzenie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań (...), a zatem spełniają przesłankę twórczości właściwą dla działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R są i będą podejmowane w sposób systematyczny. Systematyczność nie oznacza, że prace muszą być prowadzone nieprzerwanie lub stale w odniesieniu do jednego projektu. Wystarczające jest, aby były prowadzone w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, tj. według określonego celu, założeń, etapów, zasobów oraz przewidywanych rezultatów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka realizuje Projekty B+R w ramach przyjętego cyklu projektowego obejmującego zasadniczo analizę wykonalności, opracowanie koncepcji, planowanie, prace projektowe, analityczne i programistyczne, testowanie, weryfikację, walidację, optymalizację oraz dokumentowanie rezultatów. Prace są realizowane przez zespół posiadający kompetencje techniczne, analityczne, produktowe i merytoryczne, z wykorzystaniem odpowiednich zasobów technicznych oraz organizacyjnych.

Każdy Projekt B+R posiada lub będzie posiadał określony cel, zakres, założenia, etapy prac oraz przewidywany rezultat. Przebieg prac jest dokumentowany, a Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą odróżnienie prac projektowych i twórczych od czynności rutynowych, serwisowych, szkoleniowych, administracyjnych lub utrzymaniowych.

Systematyczność przejawia się również w iteracyjnym charakterze prac. W toku projektów Spółka testuje przyjęte koncepcje, analizuje wyniki testów, identyfikuje ograniczenia techniczne lub funkcjonalne, a następnie dokonuje modyfikacji architektury, kodu, modeli danych, mechanizmów integracyjnych, logiki walidacji lub innych elementów rozwiązania. Taki sposób prowadzenia prac potwierdza, że Projekty B+R nie mają charakteru przypadkowego, lecz są realizowane według określonej metodyki.

W ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R polegają na wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów lub usług.

W ramach Projektów B+R Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu (...), (...),.

Wiedza ta nie jest wykorzystywana wyłącznie w sposób rutynowy. Spółka łączy, kształtuje i rozwija posiadane kompetencje w celu opracowania rozwiązań odpowiadających na nowe problemy technologiczne, regulacyjne lub biznesowe. W toku prac powstają nowe modele danych, mechanizmy integracyjne, reguły przetwarzania, rozwiązania architektoniczne, prototypy, moduły lub know-how, które mogą stanowić podstawę do dalszego rozwoju działalności Spółki.

Istotne jest również to, że wiedza i wzorce integracyjne wypracowane w toku danego projektu mogą stanowić punkt wyjścia dla kolejnych realizacji, jednak nie są prostym gotowym produktem kopiowanym bez zmian. Każda kolejna implementacja wymaga odrębnej analizy środowiska klienta, danych źródłowych, procesów (...), ograniczeń systemowych lub regulacyjnych. Oznacza to, że Spółka wykorzystuje wcześniejsze doświadczenia w sposób twórczy, rozwijając je i dostosowując do nowych zastosowań.

W wyniku realizacji Projektów B+R Spółka zdobywa i będzie zdobywać know-how w szczególności w zakresie integracji (...). Takie know-how może być wykorzystywane zarówno w bieżącej działalności Spółki, jak i przy kolejnych projektach (...).

W ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach Projektów B+R nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian.

Spółka nie utożsamia każdej działalności (...), wdrożeniowej lub integracyjnej z działalnością B+R. Do działalności B+R Spółka zalicza i będzie zaliczać wyłącznie te prace lub części prac, które spełniają ustawowe przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, tj. mają charakter twórczy, są prowadzone systematycznie, polegają na wykorzystaniu dostępnej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług oraz nie mają charakteru rutynowego.

Z zakresu działalności B+R Spółka wyłącza i będzie wyłączać w szczególności (…).

Projekty B+R odróżniają się od takich czynności tym, że wymagają opracowania własnej koncepcji technicznej, architektury, mechanizmów integracyjnych, modeli danych, algorytmów, sposobów walidacji lub prototypów. W projektach tych występuje niepewność technologiczna, ponieważ na etapie rozpoczęcia prac nie jest znany kompletny sposób technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu. Niepewność ta jest stopniowo eliminowana w toku analiz, testów, walidacji i iteracyjnego rozwoju rozwiązania.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, czynności realizowane w ramach Projektów B+R nie mają charakteru rutynowego ani okresowego, lecz stanowią prace rozwojowe ukierunkowane na opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań (...).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej projektów (...) i prac programistycznych.

W interpretacjach indywidualnych dotyczących działalności podmiotów z branży IT organ podatkowy akceptuje kwalifikację jako działalności badawczo-rozwojowej takich prac, które polegają na tworzeniu nowych lub znacząco ulepszonych funkcjonalności, modułów, narzędzi, algorytmów lub rozwiązań (...), jeżeli podatnik samodzielnie opracowuje koncepcję techniczną, prowadzi prace w sposób systematyczny, wykorzystuje dostępną wiedzę do tworzenia nowych zastosowań oraz wyłącza z zakresu B+R czynności rutynowe, serwisowe i odtwórcze.

W szczególności Wnioskodawca wskazuje na interpretację indywidualną nr 0111-KDIB1-3.4010.557.2025.2.PC z 30 października 2025 r., w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika prowadzącego prace projektowe i programistyczne związane z tworzeniem nowych funkcjonalności oraz dodatków do (...), przy jednoczesnym wyłączeniu z zakresu B+R czynności rutynowych i okresowych.

Analogiczne wnioski wynikają z interpretacji indywidualnych nr 0111-KDIB1-3.4010.683.2025.2.AN z 11 grudnia 2025 r. oraz nr 0111-KDIB1-3.4010.772.2025.1.AN z 2 stycznia 2026 r., dotyczących projektów (...) prowadzonych według cyklu obejmującego opracowanie koncepcji, prace programistyczne, testowanie, weryfikację i wdrożenie, przy wyłączeniu rutynowych i okresowych zmian.

W ocenie Wnioskodawcy, stan faktyczny i zdarzenie przyszłe przedstawione w niniejszym wniosku są zgodne z powyższą linią interpretacyjną. Spółka realizuje bowiem projekty (...) wymagające opracowania własnych koncepcji technicznych, architektury, mechanizmów integracyjnych, modeli danych, algorytmów, prototypów lub metod walidacji. Jednocześnie Spółka wyraźnie wyłącza z zakresu działalności B+R czynności rutynowe, serwisowe, utrzymaniowe, wdrożeniowe i odtwórcze.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy działalność realizowana przez Spółkę w ramach Projektów B+R, opisana szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w szczególności jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

  - dotyczą opracowywania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań (...), (...);

  - są związane z działalnością Spółki jako podmiotu dostarczającego, wdrażającego, rozwijającego i integrującego systemy zarządzania przedsiębiorstwem, przy czym przedmiotem Projektów B+R nie jest standardowe wdrożenie lub konfiguracja gotowego oprogramowania, lecz własna twórcza praca Spółki nad nowymi lub znacząco ulepszonymi rozwiązaniami;

  - wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z zakresu informatyki, oprogramowania, (...) klientów, a jednocześnie prowadzą do rozwijania specjalistycznego know-how Spółki możliwego do wykorzystania w bieżących i przyszłych projektach;

  - są prowadzone w sposób systematyczny, tj. według określonej metodyki projektowej obejmującej identyfikację potrzeby lub problemu, analizę luk funkcjonalnych lub technologicznych, opracowanie koncepcji, określenie założeń, harmonogramu i zasobów, zasadnicze prace projektowe i programistyczne, testowanie, walidację, optymalizację i dokumentowanie rezultatów;

  - mają charakter twórczy, ponieważ są nakierowane na opracowanie nowych koncepcji, narzędzi, modułów, integratorów, algorytmów, modeli lub mechanizmów niewystępujących dotychczas w działalności Spółki w takiej postaci albo na tyle odmiennych od rozwiązań standardowych, że stanowią nowy wytwór intelektu w skali przedsiębiorstwa;

  - wymagają rozwiązywania problemów technicznych lub technologicznych, w szczególności dotyczących (…);

  - nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, ponieważ Spółka wyłącza z zakresu Projektów B+R standardowe (…).

Jednocześnie Spółka będzie korzystać z ulgi B+R wyłącznie przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie o CIT, w tym warunków dotyczących kwalifikacji kosztów, ich wyodrębnienia oraz braku ich zwrotu w jakiejkolwiek formie. W przypadku otrzymania dofinansowania, refundacji lub innego zwrotu kosztów Spółka nie będzie odliczać tej części kosztów, która została jej zwrócona, zrefundowana lub sfinansowana. Wnioskodawca wskazuje jednak, że szczegółowa kwalifikacja poszczególnych kategorii kosztów oraz sposób kalkulacji wysokości odliczenia nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, działalność realizowana przez Spółkę w ramach Projektów B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ obejmuje prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Tym samym działalność ta może stanowić podstawę do korzystania przez Wnioskodawcę z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w ustawie o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego -stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym: