Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.447.2025.2.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 13 i 20 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) (wcześniej „(…)” - dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), została utworzona zgodnie z przepisami prawa polskiego, posiada siedzibę na terytorium Polski oraz jest polskim rezydentem podatkowym.

Spółka działa na rynku od 2001 roku. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r.) (dalej: „ustawa o CIT”).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu robót (…). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…).

Spółka posiada również (…) w ramach której funkcjonuje dział Laboratorium. Dział Laboratorium jest odpowiedzialny za obsługę i realizację projektów prowadzonych przez Spółkę, które zdaniem Wnioskodawcy stanowią projekty badawczo-rozwojowe (dalej: „Projekty”).

Dział Laboratorium prowadzi prace koncepcyjne nad (…) (Produkty), których efektem są tzw. Receptury. Późniejsza produkcja (...) na podstawie opracowanych Receptur nie stanowi zdaniem Spółki działalności B+R. Działalnością B+R jest, zdaniem Spółki tworzenie Receptur (…) na indywidualne zamówienie klienta. W ramach tych prac wykwalifikowany personel Spółki dostosowuje parametry wytworzonej (…).

Opracowana na podstawie prac Receptura określa:

- Skład surowcowy, czyli zawartość poszczególnych składników,

- Wymaganą temperaturę produkcji.

Technolog dopasowuje temperaturę dla (…) w oparciu o czynniki atmosferyczne: wiatr, mróz i słońce - pozwala to tworzyć Produkty cały rok. Receptura jest opracowywana również z uwzględnieniem optymalizacji procesu produkcji, jak i optymalnych kosztów transportu do konkretnego zamówienia (z uwzględnieniem parametrów jakościowych oraz warunków zastosowania (…) – m.in. (…), rodzaju przeznaczenia (…). Jednym z wymogów, który definiuje Zamawiający jest (…). Wnioskodawca opracowując Recepturę zwraca również uwagę na rodzaj (…), który ma pokryć budowę np. (…). Czynnikiem branym pod uwagę przez Spółkę jest (…). Przy recepturze opracowywanej dla (…), należy przyjąć inną technologię pro. Wiąże się to z ciągłą pracą nad tworzeniem unikatowych (…). Wnioskodawca chcąc być konkurencyjnym na rynku opracowuje Produkty, które są innowacyjne i efektywne ekonomicznie. Zamawiający chcąc uzyskać dany produkt narzuca wymagania, ale to Spółka poprzez swoich pracowników w ramach Działu Laboratorium opracowuje finalną recepturę (…) w oparciu o dotychczasowe doświadczenie i zdobytą wiedzę. Wnioskodawca wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie opracowuje produkty dla Zamawiającego, zachowując podane parametry (…), stosując przy tym możliwie niższą zawartość (…), jako najdroższego składnika (…). Tworząc w ten sposób Recepturę, Spółka tworzy innowacyjne rozwiązanie z uwzględnieniem efektywności ekonomicznej - nigdy nie ma pewności co do ostatecznego składu (…).

Prace w zależności od danego Projektu, z różną intensywnością, ale systematycznie realizowane były przez Spółkę w szczególności od 2001 roku, jednak prace związane konkretnie z zagadnieniem objętym treścią złożonego wniosku dotyczą lat 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 oraz przyszłych okresów podatkowych, w zależności od danego Projektu, prace z nim związane we wskazanym okresie toczyły się od 2018 r.

Spółka prowadzi również ewidencję wytworzonych Receptur. Na przestrzeni lat 2018-2023 Spółka wytworzyła (…) receptur.

Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy działalności, która zdaniem Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej swoich pracowników, co pozwala na przyporządkowanie godzinowego nakładu czasu pracy do Projektu. Spółka prowadzi również ewidencję wytworzonych Receptur. Opracowywane w omawianych Projektach Produkty (tu: (…)) charakteryzują się zawsze nowymi parametrami jakościowymi, m.in. charakteryzują się zmienionymi oraz często znacznie ulepszonymi parametrami technicznymi. W ramach ulepszania i modyfikacji istniejących już produktów Spółka dokonuje doboru składu (…) celu uzyskania wskazanych przez klientów parametrów technicznych dotyczących m.in. (…).

Bierze pod uwagę wspomniane już wyżej zmienne, takie jak:

- (…).

Udoskonalanie parametrów technologicznych przez Spółkę przyczynia się do optymalizacji procesu produkcji. Projekty Wnioskodawcy nie są projektami powielanymi z innych wyrobów i nie dotyczą bezpośredniego adaptowania już istniejących rozwiązań z innych produktów.

W toku działalności Działu Laboratorium zdarzają się również projekty rutynowe, wymagające jedynie niewielkiej modyfikacji, lub w ogóle jej braku. Takie projekty nie są przez Spółkę postrzegane jako działalność B+R i koszty z nimi związane nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Projekty opisywane niniejszym wnioskiem (Receptury, Produkty Eksperymentalne) zawsze skupiają się na opracowaniu i wdrożeniu zupełnie nowego Produktu lub istotnej, nierutynowej zmianie istniejących Produktów. Są to kompleksowe, indywidualne przedsięwzięcia, które wymagają przeprowadzenia prac laboratoryjnych na każdym etapie - począwszy od fazy koncepcyjnej, poprzez badania, aż do testów i przygotowania do wdrożenia do produkcji, każdy projekt skupia się na wypracowaniu nowych rozwiązań technologicznych, optymalizacji procesów lub metod produkcji. Proces ten wymaga ciągłego eksperymentowania, analizy otrzymanych wyników oraz dostosowania w toku bieżących postępów oraz charakteryzuje się niepewnością co do ostatecznego wyniku. W ramach badań twórczych przewiduje się przeprowadzenie prac badawczych umożliwiających opracowanie procedur pozyskiwania i zarządzania recepturą na indywidualne zamówienie Klienta, aby spełniała wskazane parametry. Prace w ramach badań będą dotyczyły opracowania określonych wymagań i procedur w aspekcie efektywności procesów produkcyjnych. Spółka opracowuje nowe Receptury (…) zindywidualizowane pod wymagania konkretnego projektu (przetargu) przy zastosowaniu specjalistycznej wiedzy.

Spółka zaznacza, że:

- Wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,

- Poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

- Równocześnie, w stosunku do kosztów Projektów które będą ponoszone w przyszłości, odliczeniu będą podlegać koszty Projektów, jedynie w części w jakiej nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym: nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych,

- W przypadku, gdyby w przyszłości Wnioskodawca osiągał przychody z zysków kapitałowych, wówczas w tym zakresie nie zamierza korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej,

- Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,

- Nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 482).

Szczegółowy opis prac Spółki mających, charakter działalności, która zdaniem Wnioskodawcy nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej:

1. Przetarg

Dział Laboratorium otrzymuje informację od Kierownika w sytuacji przystąpienia Spółki do danego przetargu. W ramach dokumentacji Spółce przekazywana jest „specyfikacja warunków zamówienia”, (dalej: „Specyfikacja”): Spółka zawiera umowę z Zamawiającym przy ustalonych w umowie warunkach i dotrzymaniu zaciągniętych zobowiązań rozpoczynając fazę realizacji. Specyfikacja stanowi ogólny dokument, który Główny Technolog weryfikuje pod kątem błędów i nieścisłości. Zdarza się, że jeszcze przed przystąpieniem do przetargu Wnioskodawca zadaje pytanie Zamawiającemu, czy wskazuje na zawarte w Specyfikacji nieprawidłowości. Spółka zawiera umowę na wykonanie konkretnego zamówienia. W zamówieniu określany jest ramowy rodzaj (…) określa Zamawiający. W ramach Specyfikacji dostarczana jest również tzw. szczegółowa specyfikacja techniczna (dalej: „SST”). SST stanowi opracowanie zawierające w szczególności zbiory wymagań, które są niezbędne do określenia standardu i jakości wykonania robót (…), właściwości wyrobów (…) oraz oceny prawidłowości wykonania poszczególnych robót. Celem SST jest ułatwienie i przyspieszenie prac związanych ze zleceniem i realizacją robót.

2. Tworzenie nowej Receptury (Projekt)

Celem Projektu jest opracowanie technologii produkcji (…) w których użyte będą w jak największym stopniu materiały alternatywne. W dokumentach przedłożonych przez Zamawiającego był/jest/będzie określony jedynie rodzaj (…), ogólne parametry i procentowa zawartość (…) (w formule ogólnej: nie mniej niż, nie więcej niż) i na tej podstawie były/są/będą wykonywane pierwsze próby wytworzenia (…) spełniające założone przez Zamawiającego parametry, ale ze zoptymalizowanym składem. Specyfikacje są tworzone na podstawie wytycznych i norm, zatem wytworzone (…) będą badane pod względem zgodności z wymogami. Celem niepowtarzalnej Receptury jest (…) jako materiał, który jest (…). Wnioskodawca przechodząc do zlecenia w Dziale Laboratorium sprawdza, czy wystąpiła już taka receptura, która jest zamawiana. Tworząc Recepturę należy mieć na uwadze, iż Zamawiający nie powinien wskazywać jaki należy zastosować dobór materiałów. Dział Laboratorium skupia się na Recepturze pod kątem doboru kruszyw, wyróżniając (…), która będzie poddana badaniom laboratoryjnym. Prace nad Projektami będą dotyczyły opracowania określonych wymagań i procedur w aspekcie efektywności procesów produkcyjnych. Planuje się opracowanie modyfikacji oprzyrządowania istniejącej wytwórni (…), tak by możliwe było dozowanie przetworzonego (…) zgodnie z nową technologią. W projekcie istotnym przedmiotem działań była/jest/będzie ocena i charakterystyka różnych rodzajów materiałów, jako składników nowych (…). Przeprowadzenie szczegółowych badań materiałów różnego pochodzenia pozwoli na określenie ich przydatności do nowych (…) oraz umożliwi wskazanie niezbędnych dodatków i materiałów potrzebnych do uzyskania satysfakcjonującego produktu. Ostatecznie, zostaną opracowane procedury pozwalające na efektywne połączenie się materiałów, jako pełnowartościowych składników nowych (…). (…) należy wytwarzać na (…). Dozowanie składników (…).

3. Zatwierdzenie Recepty

Przed dostarczeniem Inspektorowi Nadzoru do akceptacji projektu składu (…) należy uzyskać pozytywną opinię wyspecjalizowanego laboratorium (koszt Wykonawcy) dot. Recepty o określonym składzie. Wykonawca przed przystąpieniem do produkcji (…) jest zobowiązany do przeprowadzenia i przedstawienia Zamawiającemu właściwości wyprodukowanej (…) wraz z Receptą. Po badaniu Zamawiający podejmuje decyzję o wykonaniu odcinka próbnego. Przed przystąpieniem do wykonania warstwy (…) Wykonawca wykona odcinek próbny celem uściślenia organizacji wytwarzania i układania oraz ustalenia warunków zagęszczania. Wykonawca może przystąpić do realizacji robót po zaakceptowaniu przez Zamawiającego technologii wbudowania i zagęszczania oraz wyników z odcinka próbnego. (…) należy wbudowywać w odpowiednich warunkach (…). (…). (…) należy dowozić na budowę pojazdami (…) w zależności od postępu robót. Podczas transportu i postoju przed (…) powinna być zabezpieczona przed ostygnięciem i dopływem powietrza (przez przykrycie, pojemniki termoizolacyjne lub ogrzewane itp.). Warunki transportu (…), od produkcji do (…), powinny zapewniać utrzymanie temperatury (…) w wymaganym przedziale.

4. Programowanie maszyn na wytwarzanie (…) z receptury

Po zatwierdzeniu Receptur, Wykonawca dokonuje programowania maszyny, która dozuje składniki (…) we wskazany sposób. Zdaniem Wnioskodawcy, etap ten stanowi element produkcji seryjnej (…) i nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. (…) należy wytwarzać na (…) w otaczarce (zespole maszyn i urządzeń (…). Dozowanie składników (…) w (…), w tym także wstępne, powinno być zautomatyzowane i zgodne z receptą roboczą, a urządzenia do dozowania składników oraz pomiaru temperatury powinny być okresowo sprawdzane. (…) o różnym uziarnieniu lub pochodzeniu należy dodawać odmierzone oddzielnie. Sposób i czas (…) powinny zapewnić równomierne otoczenie (…). System dozowania dodatków modyfikujących lub stabilizujących powinien zapewnić jednorodność dozowania dodatków do (…). Warunki wytwarzania i przechowywania (…) na gorąco nie powinny istotnie wpływać na skuteczność działania tych dodatków. Dział Laboratorium codziennie bada próbki powstałych (…), pracując nad jak najwyższą jakością produktu.

5. Odwierty kontrolne na (…)

Wykonywanie przez Wykonawcę lub na jego zlecenie, jakichkolwiek odwiertów z konstrukcji (…) jest bezwzględnie uzależnione od pisemnej zgody Zamawiającego, po wcześniejszym, pisemnym wystąpieniu Wykonawcy z uzasadnieniem. Przy wykonywaniu odwiertów należy sporządzić protokół pobrania próbek. Odwierty kontrolne mają na celu weryfikację, czy założona przez Wnioskodawcę technologia produkcji i założone parametry skutkują otrzymaniem Produktu wysokiej jakości, zgodnego z założeniami Zamawiającego. Weryfikowany jest również wpływ czynników (…) na finalny Produkt. W efekcie odwiertów kontrolnych przygotowywany jest Raport kontrolny potwierdzający uzyskane parametry, bądź wskazujący na niezbędne modyfikacje w procesie produkcji, transportu bądź nawet w składzie Receptury. Kontrola ta stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, ostatni etap prowadzonych prac związanych z Projektem, która przeprowadzana jest zawsze przez Głównego Technologa. W efekcie odwiertów kontrolnych pobierana jest próbka gotowego Produktu i następnie jest ona poddawana analizie w Laboratorium.

Informacje organizacyjne.

Spółka, jako pracodawca, organizuje pracę zespołów, przydziela zadania, narzędzia i nadzoruje ich wykonanie. Wnioskodawca, w ramach swojej struktury organizacyjnej, utworzył wyodrębniony dział Laboratorium, który opracowuje nowatorskie rozwiązania dla branży (…). Wnioskodawca prowadzi dział Laboratoryjny, który ww. Wyników pracy nie polegał/nie polega/nie będzie polegał jedynie na naśladowaniu cudzej twórczości lub wykorzystywaniu struktur powszechnie stosowanych, ale będzie wymagało indywidualnej aktywności każdego Pracownika.

Kluczowe dla realizacji czynności, które zdaniem Wnioskodawcy noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace nad (…), a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej w zakresie tworzenia nowych Receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki odnoszących się do produktów finalnych.

Dział Laboratorium prowadzi prace w zakresie: projektowania (…), które są prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany w oparciu o wypracowaną w Spółce metodykę. Opracowywane w Projektach wyroby (tu: (…)) charakteryzują się często nowymi parametrami jakościowymi, m.in. charakteryzują się zmienionymi oraz często znacznie lepszymi parametrami technicznymi.

Nadrzędnym celem działalności Laboratorium jest tworzenie innowacyjnych receptur opracowywanych przez wykwalifikowaną kadrę specjalistów. Laboratorium prowadzi prace przygotowawcze nad nowymi recepturami służącymi stworzeniu Receptur (…) na indywidualne zamówienie klienta, doszkalając się i tworząc nowe wybory (tu: (…)). Laboratorium posiada liczne pracownie, w których Spółka wykorzystuje wiedzę i doświadczenie oraz kompetencje zatrudnionych pracowników.

Podział na Pracownie i ich zakres zadań:

Pracownia (…)

Działalność Pracowni polega na:

- (…).

Pracownia (…)

Pracownicy Pracowni są odpowiedzialni za:

- (…).

Pracownia (…)

Działalność Pracowni polega na:

- (…).

Pracownia badań (…)

Pracownicy Pracowni są odpowiedzialni za:

- (…).

Pracownia betonu i prefabrykantów

Działalność Pracowni polega na:

- (…).

Charakterystyka pracy

W sytuacji pozyskania zlecenia powoływany jest zespół składający się z wykwalifikowanych pracowników zajmujący się tworzeniem nowych Receptur potrzebnych do stworzenia nowego Produktu, jakim jest (…). Działalność Wnioskodawcy obok prowadzenia prac koncepcyjnych na potrzeby wewnętrzne jest realizowana również dla podmiotów zewnętrznych.

Wnioskodawca prowadzi prace, nakierowane na tworzenie Receptur produktów, posiadających odpowiednie cechy jakościowe i ilościowe, jak również udoskonalaniem Receptur istniejących. Opisane prace są i będą prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny i zaplanowany, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w toku prac nad tworzeniem (…).

Wnioskodawca utrzymuje i zamierza utrzymywać m.in. następujące stanowiska pracy:

Laborant: Zajmuje się badaniem właściwości o charakterze mechanicznym, chemicznym i fizycznym różnorodnych materiałów, a także surowców i wyrobów stosowanych w branży (…). Należą do niego takie zadania jak m.in.:

- przygotowanie próbek do badań;

- odpowiednie ustawienie aparatury i urządzeń badawczych potrzebnych do zbadania próbek;

- przestrzeganie wymogów wynikających z norm budowlanych oraz zasad procedur laboratoryjnych;

- sporządzanie raportów.

(…): Wykonuje, koordynuje i nadzoruje prace związane z opracowywaniem i wdrażaniem technologii wytwarzania wyrobów przemysłowych. Sprawuje nadzór technologiczny nad produkcją i zarządza pracownikami działu technologicznego. Należą do niego takie zadania jak m.in.:

- określanie i realizowanie strategii w zakresie rozwoju produktów i technologii z uwzględnieniem kosztów i efektywności produkcji;

- sprawowanie nadzoru nad aktualnością i kompletnością dokumentacji konstrukcyjnej i technologicznej;

- nadzór technologiczny nad kolejnymi fazami produkcji;

- koordynowanie pracy działu technologicznego, organizacja pracy podległych pracowników i nadzór nad jej przebiegiem.

(…): (…) to stanowisko ściśle związane z branżą (…). Podstawowym zadaniem takiej osoby jest kontrola prowadzonych prac (…) oraz dokładna analiza dokumentacji technicznej. Należą do niego takie zadania jak m.in.:

- organizacja pracy podległej brygadzie roboczej;

- sporządzanie stosownych raportów;

- kontrola jakości wykonywanych prac.

Ewidencja czasu pracy pracowników

W Spółce funkcjonuje system raportowania, ewidencjonowania i archiwizacji czasu pracy pracowników. System ten pozwala na określenie, ile dana osoba poświęciła czasu na działalność, która zdaniem Wnioskodawcy noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej w ramach danego projektu. Zebrane dane wprowadzane są do prowadzonej w aplikacji Excel ewidencji czasu i po weryfikacji na poziomie bezpośredniego przełożonego są podstawą wyliczenia liczby godzin poświęconych przez danego pracownika na ww. prace w poszczególnych Projektach.

Prowadzona ewidencja czasu składa się z następujących elementów:

1) Imię i nazwisko pracownika zaangażowanego w pracę nad Projektem;

2) Godziny zaangażowania pracownika w danym miesiącu w poszczególne realizowane projekty w podziale na czas poświęcony na działalność nad Recepturą bądź inne obowiązki;

3) Łączna liczba godzin (h) - łączny czas przepracowany przez pracownika w danym miesiącu na podstawie ewidencji czasu pracy z kadr (z wyłączeniem urlopów i innych nieobecności);

4) Liczba godzin w projekcie (h) - czas pracy pracownika w miesiącu poświęcony na realizację danego Projektu obliczony poprzez zaangażowanie w Projekcie (punkt 2) z efektywnie przepracowanym przez niego czasem pracy (punkt 3), z podziałem na prace nad powstaniem lub ulepszaniem (…).

Koszty prowadzenia działalności

B+R Spółka ewidencjonuje koszty działalności Laboratorium na wyodrębnionym koncie 509 dla rozliczenia kosztów prac badawczo-rozwojowych prowadzi pomocniczą, pozabilansową ewidencję rachunkową, w której ujmuje koszty, które w ocenie Spółki stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa art. 18d ustawy o CIT.

Kosztami tymi są przykładowo:

1. Amortyzacja sprzętu laboratoryjnego,

2. Koszty wynagrodzeń personelu wraz z narzutami (składki ZUS),

3. Materiały służące do prowadzenia badań,

4. Sprzęt laboratoryjny (mikroskopy, termometry) stanowiące niskocenne składniki majątku.

W oparciu o wyżej opisaną ewidencję czasu pracy Spółka dokonuje rozliczenia wynagrodzeń pracowników, w proporcji czasu poświęconego na prace, które zdaniem Wnioskodawcy stanowią prace rozwojowe nad projektem zakwalifikowanym jako spełniający kryteria do objęcia go ulgą badawczo-rozwojową, do łącznego normatywnego czasu pracy w danym miesiącu kalendarzowym. Zgodnie z powyższą ewidencją pomocniczą Spółka wyłącza z kalkulacji kosztów działalności badawczo-rozwojowej koszty pracownicze w części w jakiej dotyczą urlopów i innych nieobecności, czasu poświęconego na czynności rutynowe, administracyjne i szkoleniowe, jako niedotyczące działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Pkt 1 – Pytanie:

W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac?

Odpowiedź:

Twórczy charakter pracy laboratorium, które opracowuje receptury (…), polega na tym, że nie jest to jedynie mechaniczne odtwarzanie znanych rozwiązań, ale proces wymagający wiedzy, doświadczenia, kreatywności oraz testowania nowych kombinacji w celu uzyskania optymalnych parametrów (…).

Realizacja każdej Receptury każdorazowo wymaga oryginalnego doboru i modyfikacji parametrów (…), w oparciu o badania, wiedzę inżynierską i analizę warunków realizacji. Efekt końcowy (receptura) jest nowym wytworem intelektualnym, a nie prostym powieleniem istniejącego rozwiązania.

Na każdym etapie prac prowadzona jest działalność twórcza (twórczy wg słownika j. polskiego oznacza: mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny). Przejawia się on w następujących działaniach:

1. Projektowanie unikalnych składanek materiałowych

- Laboratorium dobiera (…).

- Każda receptura jest efektem indywidualnych obliczeń, analiz i prób – nie jest gotowym, automatycznym rozwiązaniem.

2. Optymalizacja parametrów użytkowych

- Celem jest osiągnięcie pożądanych właściwości (...): (…)

- Proces wymaga testowania wielu wariantów i modyfikowania składu w oparciu o wyniki badań.

3. Adaptacja do lokalnych warunków

- Receptury muszą uwzględniać dostępność i właściwości lokalnych (…).

- To wymusza opracowanie nowych rozwiązań dla większości rozwiązań. Zdarzają się bowiem Receptury na tyle podobne że ich modyfikacja nie ma twórczego charakteru i nie są one przez Spółkę uważane za przejaw działalności twórczej.

4. Rozwiązywanie problemów technicznych i optymalizacja procesu produkcji

- Jeśli (…) nie spełnia założeń po badaniach, laboratorium tworzy modyfikacje – np. dobór innego (…).

- Jest to proces iteracyjny, wymagający kreatywnego podejścia.

- Każdorazowo celem prac badawczo-rozwojowych jest również optymalizacja procesu produkcji (…).

5. Wdrażanie innowacji

- Laboratorium często testuje i wdraża nowe rozwiązania (np. (…)),

- Wymaga to opracowania unikalnych receptur, które wcześniej nie były stosowane w praktyce danej firmy.

Pkt 2 – Pytanie:

Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Odpowiedź:

Rozwój wiedzy pracowników działu laboratorium (a tym samym samego Wnioskodawcy) ma charakter ciągłego podnoszenia kompetencji, wynikającego z potrzeby dostosowania się do nowych technologii, norm i wymagań kontraktowych. Proces ten nie ogranicza się do biernego przyswajania wiedzy, lecz polega na aktywnym rozwiązywaniu problemów technologicznych i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań.

Dla ułatwienia, kwestię ewolucji poziomu wiedzy podzieliliśmy na moduły:

Etap 1 – Wiedza bazowa i praca według norm (lata początkowe)

- Pracownicy działu opierali się głównie na obowiązujących normach krajowych i wytycznych branżowych.

- Praca polegała na odtwarzaniu standardowych receptur (…), stosowanych powszechnie w danym regionie.

- Wiedza techniczna była koncentrowana wokół klasycznych badań: (…).

- Zespoły korzystały z ograniczonego zestawu (…).

Etap 2 – Rozszerzenie zakresu badań i metod (wejście nowych technologii)

- Wprowadzono do badań parametry mechaniczne i trwałościowe – m.in. (…).

- Pracownicy zaczęli testować nowe typy (…) (np. …).

- Laboratorium rozszerzyło kompetencje o optymalizację receptur w zależności od specyficznych warunków użytkowania nawierzchni.

- Prowadzono również badania nad wpływem rodzaju i jej składu na możliwość jej odpowiedniego zabarwienia (np. uzyskanie odpowiedniego koloru na ścieżkach rowerowych).

- Badania materiałów różnego pochodzenia i wpływ ich pochodzenia na przydatność do nowych (…).

Etap 3 – Wiedza projektowa i adaptacja do warunków lokalnych

- Zespół nauczył się dopasowywać receptury do właściwości poszczególnych surowców – co wymagało samodzielnych analiz i testów.

- Pracownicy zdobyli doświadczenie w tworzeniu wariantów receptur dostosowanych do różnych warunków (…).

- Wprowadzono iteracyjne modyfikowanie składu na podstawie wyników badań laboratoryjnych.

Etap 4 – Innowacje i prace rozwojowe

- Rozszerzono wiedzę nad uzyskaniem odpowiedniego zabarwienia (…);

- Rozszerzono wiedzę o wpływ dodatków chemicznych (…).

- Rozszerzono wiedzę nad wpływem (…).

Etap 5 – Wiedza ekspercka i standaryzacja wewnętrzna

- Wytworzono wewnętrzne bazy danych wyników badań i receptur, które pozwalają szybciej tworzyć nowe projekty.

- Pracownicy łączą wiedzę teoretyczną z praktycznymi obserwacjami (…), co umożliwia precyzyjne dostosowywanie receptur.

- Zespół posiada obecnie kompetencje w pełnym cyklu tworzenia (…) – od koncepcji, przez badania, po wdrożenie na produkcji.

Pkt 3 – Pytanie:

Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Odpowiedź:

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Laboratorium wykorzystuje i stale rozwija wiedzę oraz umiejętności w obszarach:

1. Inżynieria materiałowa i technologia (…)

- Dobór (…).

- Projektowanie (…).

- Zastosowanie innowacyjnych technologii.

2. Metody badań laboratoryjnych i analiza wyników

- Prowadzenie badań zgodnie z obowiązującymi normami i wytycznymi branżowymi: (…).

- Interpretacja wyników badań i wyciąganie wniosków do dalszej optymalizacji receptur.

- Wdrażanie nowych metod badawczych wraz z rozwojem technologicznym branży.

3. Optymalizacja i iteracyjne doskonalenie receptur

- Tworzenie i modyfikowanie wariantów (…) w oparciu o wyniki badań i obserwacje z (…).

- Adaptacja receptur do właściwości lokalnych surowców i specyficznych warunków eksploatacyjnych.

- Rozwiązywanie problemów technologicznych poprzez kreatywne modyfikacje składu i procesu wytwarzania.

4. Zarządzanie wiedzą i procesem projektowym

- Tworzenie procedur wewnętrznych projektowania (…) oraz prowadzenia badań.

- Budowa i utrzymywanie wewnętrznej bazy danych receptur i wyników badań.

- Standaryzacja procesów projektowych w celu zapewnienia powtarzalnej jakości i efektywności.

W ramach tej działalności zdobywana jest nowa wiedza, w szczególności dotycząca:

- wpływu parametrów materiałowych na właściwości (…),

- skuteczności zastosowania nowych technologii i dodatków,

- optymalizacji procesów wytwarzania (…) w warunkach produkcji przemysłowej.

Pkt 4 – Pytanie:

Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

Każda ze stworzonych przez nas Receptur, które zostały uznane za przejaw działalności badawczo- rozwojowej odpowiadała na konkretne praktyczne problemy stanowiła / będzie stanowić innowacyjne rozwiązanie.

W każdym prowadzonym przez nas projekcie cel określony był inaczej, poniżej przykład:

Rozwiązanie praktycznego problemu / innowacja

Problemem do rozwiązania była konieczność dostosowania technologii wytwarzania (…) do warunków klimatycznych i obciążeń eksploatacyjnych inwestycji, przy jednoczesnym ograniczeniu kosztów logistycznych, produkcji i wytworzenia:

Efektem prac jest receptura umożliwiająca:

- (…).

Zasoby ludzkie

- (…).

Zasoby rzeczowe

- Laboratorium wyposażone w aparaturę badawczą zgodną z PN-EN (aparaty do badania (…).

- Urządzenia do przygotowania próbek i (…) w warunkach laboratoryjnych.

- Oprogramowanie do analizy danych i projektowania (…).

Zasoby finansowe

- Nakłady na zakup surowców do badań ((…)).

- Koszty pracy personelu laboratoryjnego i technologicznego.

- Koszty sprzętu laboratoryjnego i odczynników laboratoryjnych.

Pkt 5 – Pytanie:

Czy wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektów badawczo-rozwojowych stanowią koszty uzyskania przychodów?

Odpowiedź:

Wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją projektów badawczo rozwojowych stanowią koszt uzyskania przychodu w okresie, za który wnioskowana jest ulga. Przykładowo w sytuacji poniesienia wydatku na aparaturę laboratoryjną, kosztem kwalifikowanym jest/będzie wyłącznie odpis amortyzacji – czyli koszt uzyskania przychodu wynikające z poniesionego wydatku.

Pkt 6 – Pytanie:

Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.?

Odpowiedź:

Spółka zamierza dokonywać rozliczenia ulgi B+R wyłącznie w zgodzie z limitami określonymi w art. 18d ust 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pkt 7 – Pytanie:

Czy koszty wynagrodzeń personelu zaangażowanego w prace badawczo-rozwojowe, stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź:

Koszty wynagrodzeń personelu zaangażowanego w prace badawczo-rozwojowe stanowi należności o których mowa w art. 12 ust 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka w przyszłości dopuszcza również uwzględnianie należności o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże na ten moment taka sytuacja nie wystąpiła.

Pkt 8 – Pytanie:

Czy przedmiotem zadanego pytania nr 2 są również wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników tj. na przykład: urlop, choroba, inne? Jeżeli tak, proszę wskazać jakie?

Odpowiedź:

Przedmiotem zadanego pytania nr 2 nie są wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników. Wnioskodawca uważa, iż z uwagi na fakt iż pracownicy nie poświęcają 100% czasu pracy na działalność B+R, wynagrodzenia za ich nieobecności (czy to urlop czy też choroba) nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego na potrzeby rozliczania ulgi badawczo-rozwojowej.

Wyłącznie czas faktycznie poświęcony na prace B+R stanowi koszt kwalifikowany.

Pytania

1. Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotycząca realizacji działalności w zakresie opracowywania Receptur oraz Produktów Eksperymentalnych stanowiła/stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2018-2023 oraz lata kolejne?

2. Czy Koszty prowadzenia prac ponoszone przez Spółkę i wskazane w opisie w stanu faktycznego /zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania nr 1:

Działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie opracowywania Receptur oraz Produktów Eksperymentalnych stanowiła/stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2018-2023 oraz lata kolejne.

Stanowisko do pytania nr 2:

Koszty Projektu ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1:

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805; dalej: „Ustawa CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”.

Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”, „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.”

Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych, nie istniejących wcześniej rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności. Prace realizowane w zakresie projektowania, budowania i modernizowania (…), mają charakter twórczy, oryginalny, indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, tak jak wskazano opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Każdy projekt dotyczący niepowtarzalnej receptury (…) jako materiału, który jest (…) oraz różnego rodzaju wypełniaczy i wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z dziedziny techniki.

W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”. W art. 4a pkt 28 Ustawy CIT wskazano, że „prace rozwojowe” (w odniesieniu do art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Należy również wspomnieć, że realizowane prace związane z działalnością w zakresie projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (…), były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres.

Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego.

Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. W przypadku Wnioskodawcy, nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej, Wnioskodawca zajmuje się w zakresie projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (…). Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w zakresie projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (…).

Czynności podejmowane przez Pracowników mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich prowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji poszczególnych projektów, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy. W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”, „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ - jak już zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności związane z projektowaniem, budowaniem i modernizowaniem budownictwa (…), każdorazowo podejmowane są w odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie, pojawiające się ze strony Klienta.

Wnioskodawca, wskazuje dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca stworzył we własnym zakresie metodologię prac prowadzących zakres projektowania, budowania i modernizowania (…). Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności. Należy więc zauważyć, że cały cykl realizacji poszczególnych projektów stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnego rozwiązania w postaci (…). Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów, opracowania technologii. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli na projektowanie, budowanie i modernizowanie budownictwa (…). Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników. Prace realizowane w zakresie opisanej działalności Wnioskodawcy nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.

Reasumując, realizowane przez Spółkę prace, związane z projektowaniem, budowaniem i modernizowaniem budownictwa (…), wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty dążą do stworzenia nowych rozwiązań technologicznych w postaci (…). W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, które odnoszą się do podatników prowadzących działalność o zbliżonym charakterze w stosunku do Wnioskodawcy. Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- Interpretacja Indywidualna z dnia 12 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.429.2022.1.IZ, w której organ przychylił się do stanowiska wnioskodawcy w zakresie: „Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, prowadzone przez nią prace w ramach Projektów stanowią prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a więc stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W konsekwencji, Spółce przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Podsumowując, realizowane przez Spółkę prace, związane w ramach projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (…), wpisują się w definicję prac w ramach działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty dążą do stworzenia nowych rozwiązań technologicznych w postaci (…). W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT”.

- Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.82.2022.2.PC, „Reasumując, projekty modernizacji urządzeń myjących na liniach technologicznych, są tworzone, rozwijane lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej. Mając na uwadze powyższe, słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. w zw. z pkt 28 u.p.d.o.p.”.

- Interpretacja indywidualna z dnia 21 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy w zakresie: „Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Działalność B+R prowadzona przez Spółkę jest bowiem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe oraz/lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace polegające na tworzeniu Receptur oraz Produktów Eksperymentalnych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT. W związku z powyższym wykonywanie przedmiotowej działalności przez Wnioskodawcę uprawnia go do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT za lata 2018 - 2023 oraz lata kolejne.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2

Ustawodawca, w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT, wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

- w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

- w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

- w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Natomiast, w rozumieniu z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

- koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie CIT;

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie;

- Wnioskodawca w roku podatkowym, za który ma być zastosowana ulga badawczo–rozwojowa, nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT oraz nie zamierza z niego skorzystać w latach kolejnych.

Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się działalność w zakresie szeroko rozumianego projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (…), koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym. Ponadto, koszty zostały/zostaną wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR. Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca, przywołuje poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w ramach realizacji projektów związanych z projektowaniem, budowaniem i modernizowaniem (…).

1. Pracownicy.

Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników zaangażowanych w prace związane z działalnością badawczo-rozwojową wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia Pracowników biorących udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM: „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe - jest prawidłowe”.

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD: „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.”

W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za udział w realizacji prac polegających na projektowania, budowaniu i modernizowaniu budownictwa (…), do kosztów kwalifikowanych.

2. Materiały.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w:

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM: „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 updop, jest prawidłowe”.

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe”.

- Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT: „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R Spełniony jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco”.

- Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM: „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej. Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach”.

Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją projektu związanego z projektowaniem, budowaniem i modernizowaniem budownictwa (…), w tym m.in. energia elektryczna oraz koszty materiałów wykorzystywanych przez Pracowników w procesie tworzenia (…), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.

3. Amortyzacja środków trwałych.

Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona godzinowo na podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej na prace badawczo-rozwojowe.

Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust. 3 CIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych. Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych. Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalność Wnioskodawcy. Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 u CIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności”.

Reasumując, Koszty Projektu ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT.

Ponadto, uzupełnili Państwo własne stanowisko w następujący sposób:

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione na zakup sprzętu laboratoryjnego, takie jak mikroskopy czy termometry, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z ww. przepisem, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. „odpłatne nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, w tym urządzeń pomiarowych, sprzętu laboratoryjnego (…)”.

W analizowanym przypadku:

- zakupiony sprzęt laboratoryjny (mikroskopy, termometry) jest wykorzystywany bezpośrednio w procesie prac badawczo-rozwojowym, tj. w opracowywaniu i testowaniu receptur (…),

- sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia badań parametrów materiałów oraz procesów technologicznych,

- ze względu na niską wartość jednostkową, składniki te zostały zaklasyfikowane jako niskocenne i ujęte bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów w dacie poniesienia.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt, iż składniki majątku nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych z uwagi na ich niską wartość początkową, nie wyłącza możliwości zaliczenia wydatków na ich nabycie do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, pod warunkiem, że są one faktycznie i bezpośrednio wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R.

W konsekwencji, wydatki na zakup wskazanego sprzętu laboratoryjnego powinny zostać uwzględnione przy kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej za okres, w którym zostały poniesione, jako koszty kwalifikowane w kategorii „nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w działalności B+R”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

3. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotycząca realizacji działalności w zakresie opracowywania Receptur oraz Produktów Eksperymentalnych stanowiła/stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2018-2023 oraz lata kolejne, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę, a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów B+R.

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- koszty prowadzenia prac ponoszone przez Spółkę i wskazane w opisie w stanu faktycznego /zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.