Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.450.2025.4.JMS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytań oznaczonych nr 7 – 9 i 11 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Zajmuje się Pan produkcją maszyn i urządzeń przemysłowych (…).

Budowa tych urządzeń oraz sposób ich działania jest od początku konstruowana przez Pana konstruktorów, następnie maszyny są (…). Każde urządzenie jakie powstaje w zakładzie jest od początku konstruowane na nowo, (…). Klienci przekazują Panu tylko wstępną specyfikację jakie dana maszyna powinna pełnić funkcję np. (…), które stale ulegają modyfikacji. Do obowiązków firmy należy (…). (…), każdy projekt musi być realizowany od podstaw, zgodnie z zapotrzebowaniem klientów. W ten sam sposób działa praca programistów, każdy projekt jest realizowany i traktowany indywidualnie od podstaw.

Nowe projekty są realizowane z wykorzystaniem nabytych umiejętności, które są ciągle udoskonalane na podstawie nowych doświadczeń zdobytych podczas realizacji nowych projektów. Każdy realizowany nowy projekt daje nową jakość i umożliwia stały rozwój w firmie dzięki czemu powstają nowoczesne rozwiązania automatyzacji, dzięki którym proces produkcji ulega znacznemu usprawnieniu.

Maszyny i urządzenia projektowane i produkowane w firmie są (…).

Komponenty potrzebne do budowy ww. stanowisk częściowo są wykonywane w Pana zakładzie, (…).

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności to podatek liniowy. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo rozwojowego, jednak działalność jaką Pan prowadzi jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. Produkty, które powstają są modyfikowane i stale udoskonalane z zachowaniem doświadczeń i umiejętności zdobytych podczas ciągłego rozwoju.

Programy komputerowe jakie powstają w Pana firmie są ciągle rozwijane i udoskonalane, celem sprostania nowym wymogom klientów i stanowią utwory podlegające ochronie praw autorskich.

Na każdym etapie realizacji nowego projektu wykorzystuje Pan elementy pracy rozwojowej, zarówno na etapie (…), jak również na etapie (…).

Opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty i procesy innowacyjne, odróżniające się od rozwiązań funkcjonujących, (…). Wykonywane są również urządzenia (…). Dodatkowo zajmuję się Pan również (…). Wprowadza Pan (…).

Wykorzystuje Pan w swoich projektach (…).

Wszystkie opracowane nowe urządzenia w Pana firmie powstają w oparciu o zdobytą dotychczasowo wiedzę i umiejętności.

Programy, które Pan tworzy podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

Wytworzone maszyny i oprogramowania powstały w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, która jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz z wykorzystaniem zasobów wiedzy do nowych zastosowań.

Działalność, którą Pan prowadzi obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w zakresie (…), a także do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.

Z pracownikami wiążą Pana umowy o pracę.

Prace w ramach B+R będą realizowane również w przyszłości.

Działalność nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Nie korzysta Pan z żadnych zwolnień podatkowych.

Wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej wyodrębni Pan w ewidencji zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym, a wymienione koszty będą stanowić również koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku, jednak nie zostały zwrócone Panu w żadnej innej formie.

Koszty kwalifikowalne, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi B+R to materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, między innymi takie jak: (…); należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie ubezpieczeń społecznych dotyczących pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej; odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej: (…).

Wydatki nie będące kosztami kwalifikowanymi nie będą ujęte w ewidencji: należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności za czas pracy niezwiązany z pracami rozwojowymi; odpisy amortyzacyjne urządzeń niezwiązanych z pracami rozwojowymi, utrzymanie nieruchomości, materiały i surowce wykorzystywane na potrzeby pozostałej działalności niebędącej działalnością badawczo-rozwojową, środki higieny, koszty reklamowe i marketingowe.

Przedmiotem uznania działalności za działalność B+R jest całość Pana działalności, tj. (…). Każdy realizowany projekt jest na indywidualne zamówienie klienta. Opracowuje Pan (…) z wykorzystaniem dotychczasowo zdobytej wiedzy. Działalność, którą Pan prowadzi jest ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwiające pozyskanie nowej wiedzy podczas powstawania innowacyjnych rozwiązań i nowych koncepcji. Realizując kolejne projekty nie ma możliwości powielania rozwiązań dostępnych na rynku, ponieważ występują znaczące różnice pomiędzy nimi, a każdy nowy projekt dotyczy nowego nieistniejącego na rynku produktu. (…). W ramach realizowanych zamówień nabywa Pan, łączy i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i zdobyte umiejętności, w zakresie budowy maszyn i urządzeń w tym w zakresie projektowania, planowania produkcji, powstawania oprogramowania i tworzenia znacząco zmienionych, ulepszonych lub całkiem nowych produktów, procesów lub usług, które nie stanowią rutynowych, okresowych zmian.

Projekty, które Pan realizuje w ramach stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych złożonego wniosku dotyczą aktualnie:

1) (…).

2) (…).

Zarówno linia (…) dla (…) jak również linia (…) (…) jest linią prototypową jak każdy przekazany do realizacji nowy projekt.

W przypadku (…) wykorzystuje Pan roboty (…) oraz (…) w celu osiągnięcia wysokiej precyzji i elastyczności podczas procesu produkcyjnego jak również w celu przyspieszenia cyklu produkcyjnego. Stanowiska z wykorzystaniem robotów (…) są zdolne do wykonywania skomplikowanych zadań z minimalnym marginesem błędu, co przekłada się na lepszą jakość wyrobów, np. (…). Zgodnie z wymogami klienta zatrudnieni programiści od podstaw zajmują się (…). Projektowanie całej linii (…) za pomocą (…) umożliwia identyfikację potencjalnych problemów już na etapie projektowania, co pozwala na lepsze planowanie i optymalizację procesów produkcyjnych. (…). Stanowiska w zautomatyzowanej linii produkcyjnej są wyposażone w (…). Na podstawie otrzymanego od klienta modelu (…) opracowano projekt (…), a następnie (…). (…).

Kolejny z bieżących projektów dotyczy kontroli (…) pod względem (…), programowanie (…) oraz kontroli (…) za pomocą (…). Zgodnie z zaprojektowaną konstrukcją, (…). (…) . Narzędzia są (…). Robot zainstalowany na stanowisku po zaprogramowaniu będzie odpowiadał za (…). Komponenty będą (…). Jest to korzystne rozwiązanie przy zastosowaniu (…). (…). Test (…) wykonuje Pan za pomocą (…) przy użyciu (…). Analiza procesu umożliwia (…). W celu zwiększenia wydajności procesu zainstalowano (…). Wdrożono zaawansowany system technologiczny oprogramowania (…), (…). Połączenie z jednostką sterującą umożliwia (…). Technologia (…). Zgodnie z otrzymaną specyfikacją od klienta wprowadzono (…).

Uważa Pan, że przedstawione powyżej procesy (…) oraz odpowiednim wykształceniem i doświadczeniem pracowników pozwolą potwierdzić, innowacyjny charakter prowadzonej działalności.

Systemy (…) wymagały zidentyfikowania celu, określenia nowatorskiego charakteru metodyki pracy, a powstały harmonogram i plan działań umożliwił wdrożenie procesu, który umożliwił analizowanie efektów w trakcie wdrożenia i dokonywanie niezbędnych modyfikacji umożliwiających osiągnięcie zamierzonego efektu technicznego.

Zgodnie z przedstawionym opisem realizowanych projektów uważa Pan, że zarówno projektowanie (…) jak również (…) to działanie o charakterze twórczym, ze względu na brak takich realizacji w dotychczasowej praktyce. Działalność, którą Pan prowadzi polega na tworzeniu innowacyjnego produktu i oprogramowania na potrzeby klienta. Przemysł (…) nieustannie się rozwija i ewoluuje, a żeby sprostać wymogom klientów musi Pan realizować prace twórcze i wprowadzać (…). Przykładem narzędzi, nowych koncepcji i rozwiązań w przypadku projektu nr 1 jest:

· (…).

Są to rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce Pana firmy.

Powstała (…) poprzez wykorzystanie wskazanych powyżej nowych koncepcji i narzędzi oraz przy zastosowaniu nowych niewykorzystanych dotychczas nowoczesnych technologii wprowadzających nowe funkcje (…), różni się znacząco od rozwiązań już funkcjonujących i dotychczas stosowanych w Pana działalności.

W przypadku drugiego projektu przykładem zastosowania nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących w dotychczasowej praktyce gospodarczej działalności jest:

· (…),

· (…).

Zastosowaną nową koncepcją w przypadku tego projektu jest także (…).

Technologie wyróżniające się z dotychczas zastosowanych w prowadzonej działalności to technologia (…). Wdrożono również zaawansowany system (…). Używane nowe koncepcje w zakresie powstającego projektu (…) opisanego powyżej oraz opracowane nowe technologie znacząco różnią się od dotychczas zastosowanych rozwiązań. Zaprojektowany od podstaw proces (…) potwierdza, że powstały proces różni się od rozwiązań funkcjonujących na rynku i w prowadzonej działalności.

Opracowanie i dodanie zupełnie nowych funkcjonalności, parametrów i zasad działania różni się od rozwiązań już funkcjonujących w Pana praktyce, jak również działanie całego procesu zarówno w projekcie 1 i 2, który od podstaw został opracowany przez zatrudnionych inżynierów, ma charakter twórczy i nowatorski, a powstałe (…) są prototypami.

Potwierdzeniem, że powstające projekty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących jest otrzymany produkt od klienta, który nigdy nie jest powtarzalny. Każdy nowy projekt analizujemy od podstaw, stosujemy (…) z wykorzystaniem dotychczasowej wiedzy jak również wspomagamy się fachową literaturą z wykorzystaniem wiedzy zdobytej podczas kursów i szkoleń. Tworząc procesy w nowych projektach wykorzystuje Pan również (…).

Każdorazowo podczas rozpoczęcia prac nad nowym projektem zapoznaje się Pan szczegółowo z oczekiwaniami klienta oraz z otrzymaną specyfikacją produktu, który przy każdym projekcie jest inny. Często otrzymany produkt na etapie rozpoczęcia realizacji ulega w trakcie modyfikacjom, dlatego też modyfikacji podlega wtedy cały proces. Kluczowe na tym etapie inicjacji jest określenie konkretnego, zamierzonego celu, który jest możliwy do osiągnięcia przy zastosowaniu odpowiedniej metodyki badawczej pomagającej zaplanować i przeprowadzić cały proces opracowanego projektu. Kreuje Pan zarys rozwiązań, który obejmuje opracowanie odpowiednich technologii. Na tym etapie Pana zespół wykonuje (…).

Etap projektu to czas, który wykorzystuje Pan na stworzenie (…). Rozpoczyna Pan prace (…). Wykonuje Pan niezbędne symulacje i obliczenia.

Następnie etap kluczowy jakim jest implementacja projektu – wykonuje Pan poszczególne zaprojektowane elementy dzięki technologii (…) oraz (…), a (…). Wykonywany jest montaż (…). Na tym etapie następuje uruchomienie poszczególnych elementów, (…).

Etap uruchomienia maszyny u klienta to jeden z końcowych etapów, gdzie dokładnie testuje Pan (…) w celu optymalizacji produkcji. Dokonuje Pan praktycznej weryfikacji założeń projektowych i przeprowadza testy produkcyjne, dbając o możliwie najwierniejsze odwzorowanie projektu, co umożliwia osiągnięcie założonego celu.

W trakcie realizacji projektu jest Pan w stałym kontakcie z klientem, organizowane są spotkania a angażowanie go w proces rozwoju projektu zapewnia, że produkt końcowy spełnia jego oczekiwania i wymagania.

Prace przy każdym projekcie odbywają się w sposób uporządkowany i zaplanowany, według założonego systemu i określonych etapów projektu, przy każdym projekcie na etapie początkowym powstaje odpowiedni samodzielnie ułożony harmonogram prac, umożliwiający określenie kolejności poszczególnych czynności w zamierzonym celu i zaplanowanie (…) w celu pilnowania terminów ustalanych z klientem. W ten sposób możliwe jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych w danym projekcie, związanych z opracowaniem założonych rozwiązań technologicznych. Podczas realizacji projektów jednym z celów jest cel (…).

W obu przypadkach spełniając wymagania klientów zakłada Pan zastosowanie najnowocześniejszych technologii, które umożliwią dostarczenie rozwiązań innowacyjnych i efektywnych, (…) umożliwiającą wytwarzanie produktów w powtarzalny sposób, tym samym poprawiając warunki pracy i bezpieczeństwo.

W zakresie obu projektów jednym z kolejnych założonych celów to cel (…). Stworzenie produktu, który wyróżnia się na rynku poprzez (…) pozwalającą utrzymać odpowiednią pozycję na rynku, ma to pozytywny wpływ na wizerunek firmy i jej zdolność do przyciągania potencjalnych klientów osiągając tym samym cel biznesowy.

Podstawowym źródłem finansowania zaplanowanych prac dla obu projektów są (…). W zależności od zleceniodawcy zdarza się, że (…).

Podczas realizacji projektu nr 1 zostały osiągnięte wszystkie zamierzone cele, projekt został zakończony z sukcesem, wykorzystano skutecznie kapitał ludzki w tym wiedzę i umiejętności oraz motywację pracowników biorących udział w danym projekcie, a także zaangażowanie klienta,(…).

Zasoby rzeczowe niezbędne podczas prowadzonych prac to (…).

Podczas realizacji poszczególnych projektów wykorzystuje Pan zasoby finansowe (…).

W przypadku projektu nr 2 również założono ww. cele w ramach (…), które częściowo zostały już osiągnięte jednak z uwagi na etap realizacji projektu, który nie został jeszcze całkowicie zakończony założone cele są nadal systematycznie realizowane. Osiągnięcie tych celów oraz efektywne ich wykorzystywanie pozwala dostarczyć wysokowartościowe rozwiązania.

Zarówno dla projektu nr 1 oraz dla projektu nr 2 zostały opracowane harmonogramy prac (…). W ten sposób możliwe jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych w danym projekcie, prowadzenie weryfikacji czy zostały osiągnięte założone efekty prac zgodnie z terminem. Harmonogram prac jest modyfikowany na bieżąco w toku realizacji projektów poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac, ewentualnie podczas wprowadzanych modyfikacji na potrzeby osiągnięcia zamierzonego celu technologicznego. (…).

Zgodnie z przedstawionym wyżej opisem potwierdza Pan, że w przypadku obu projektów prace związane z ich realizacją obejmują (…).

W przypadku projektu nr 1 pozyskano nową wiedzę i umiejętności np. (…).

Pozyskana wiedza i umiejętności zdobyte podczas opracowania ww. procesów umożliwia (…).

Każdy realizowany projekt obejmuje prace rozwojowe, w ramach którego wykorzystuje Pan dostępną i posiadaną wiedzę z zakresu (…). Łączy Pan i kształtuje dotychczasową wiedzę w celu projektowania i tworzenia nowych produktów. Opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowią wiedzę, która może zostać wykorzystana w kolejnych realizowanych projektach. Każdy z projektów ukierunkowany jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do realizacji nie zna Pan założeń ich funkcjonalności, każdy projekt jest unikalny i tworzony pod konkretne zamówienie. Poszukuje i opracowuje Pan nowe rozwiązania technologiczne, aby sprostać wymogom, wskutek czego nabywa Pan i rozwija specjalistyczną wiedzę i umiejętności. Prace rozwojowe prowadzi Pan na każdym etapie projektu. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania i programowania, zdobytą w trakcie edukacji, przebytych szkoleń, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Na podstawie otrzymanych informacji od klienta w oparciu o aktualne rozwiązania technologiczne i posiadaną wiedzę tworzy Pan(…). Podczas realizacji wytworzenia każdego innowacyjnego projektu, dokonuje Pan (…). Wykorzystuje Pan coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę i umiejętności z dziedziny (…). Twórcze procesy podczas projektowania i programowania prowadzą do stworzenia unikalnych rozwiązań, które nie są efektem standardowych, przewidywalnych działań, ale są dostosowane do dynamicznie zmieniających się wymagań w technologii. Podejmowane prace związane z prowadzoną działalnością nie mają charakteru prac rutynowych i okresowych, zadania i problemy, które stawiają nowo realizowane projekty wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Prowadzona działalność nie ma charakteru działań rutynowych na co wskazuje fakt, że w ramach realizowanych projektów zespół pracowników analizuje zagadnienia badawcze, co pozwala opracować rozwiązania zupełnie nowych funkcjonalności, które może wykorzystać w danym projekcie, czy też na połączeniu istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o ulepszonych cechach i sprawniejszym działaniu.

Realizowane prace nie są prowadzone w sposób automatyczny, opierający się o konkretny schemat, lecz mają zindywidualizowany charakter, nie ma charakteru standardowych i powtarzalnych zmian w powstałych procesach. Każdorazowo realizowane projekty mają na celu opracowanie nowego lub znacznie ulepszonego produktu/procesu, prowadzona działalność nie obejmuje produkcji seryjnej, czynności serwisowych i wdrożeniowych.

W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan wartości niematerialne i prawne w postaci licencji na programy komputerowe.

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo- rozwojowej. Potwierdza Pan, że w prowadzonej ewidencji wyodrębni Pan koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powstała po przekształceniu spółka będzie realizowała dalsze niezakończone prace podjęte przez prowadzoną działalność gospodarczą przed przekształceniem między innymi: projekt dotyczący (…) (…). Zakład Pan zgodnie z przyjętym harmonogramem realizacji projektu, że przekształcenie nastąpi na etapie implementacji projektu czyli pozostałe prace, które będą prowadzone przez spółkę to: (…).

Profil działalności i schemat jej funkcjonowania po przekształceniu nie uległ żadnym zmianom, prowadzona działalność będzie nadal realizować nowe zlecenia wymagające indywidualnego i odrębnego podejścia. (…). Realizując kolejne zlecenia nie powiela Pan przyjętych rozwiązań, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich i prace prowadzone przez spółkę będą tożsame z pracami realizowanymi przez prowadzoną dotychczas jednoosobową działalność gospodarczą.

Koszty poniesione przez spółkę będą związane z nabyciem materiałów i surowców związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz z kosztami z tytułu należności związanych z wynagrodzeniami oraz kosztami składek pracowników zaangażowanych w prace B+R. Spółka nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych, jak również nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty, które spółka będzie odliczać w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, będą stanowić dla spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 9 ust. 1 i ust. 1b ustawy o CIT koszty kwalifikowane będą wyodrębnione w odrębnie prowadzonej ewidencji rachunkowej. Spółka będzie dokonywać odliczeń z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka nie ma statusu centrum badawczo-rozwojowego, a koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, nie zostaną spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz pracami wykonywanymi przez zatrudnionych pracowników prawidłowe będzie zastosowanie ulgi B+R poprzez pomniejszenie kosztami kwalifikowalnymi podstawy opodatkowania w zeznaniu za rok podatkowy?

2. Czy wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty B+R stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowalne w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy prawidłowym będzie zaliczenie do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych w danym miesiącu należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika?

4. Czy zgodnie z art. 26e ust. 7 pkt 3 prawidłowe będzie rozliczenie kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz poniesionych składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1988 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w wysokości 200%?

5. Czy prawidłowe jest ujęcie w zeznaniu PIT-36L za dany rok podatkowy kosztów kwalifikowanych w ramach rozliczenia ulgi B+R za ten sam rok podatkowy, co skutkuje zmniejszeniem dochodu do opodatkowania, a następnie powoduje, że zmniejsza się również podstawa obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 2 ustawy PIT?

6. W przypadku uznania pytania nr 5 za prawidłowe – czy zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej ma Pan prawo złożyć deklarację korygującą do złożonych deklaracji błędnie naliczonej wysokości daniny solidarnościowej za rok kalendarzowy 2022, 2023, 2024?

7. Czy zgodnie z sukcesją prawa przy planowanym przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. zachowa Pan prawo do rozliczenia ulgi B+R?

8. Czy w przypadku uznania pytania nr 7 za prawidłowe, czy powstała po przekształceniu spółka będzie miała prawo do odliczenia w kolejnych sześciu latach podatkowych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zostały poniesione w okresie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej?

9. Czy zmiana składu osobowego udziałowców spółki powstałej w wyniku przekształcenia prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. polegająca na zbyciu już po dokonaniu przekształcenia połowy udziałów w wyniku darowizny nie wpłynie na możliwość korzystania z ulgi B+R biorąc pod uwagę, że nie zmieni się charakter prowadzonej działalności?

10. Czy prowadzona działalność polegająca na projektowaniu, budowaniu oraz programowaniu maszyn i urządzeń przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

11. Czy po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. może Pan zaliczyć poniesione koszty do kosztów kwalifikowanych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 7-9 oraz 11. Wniosek w pozostałej części jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 7

Zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej, spółka jako następca JDG będzie uprawiona do stosowania ulgi B+R i odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym nastąpi przekształcenie.

Uzasadnienie:

Powołując się na art. 5842 § 1-3 k.s.h.:

§ 1 Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

§ 2 Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

§ 3 Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz.1467 z późn. zm., dalej: "k.s.h."):

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

W myśl art. 18d ustawy o CIT, przysługuje mojej powstałej przekształconej spółce z działalności jednoosobowej prawo do odliczenia kosztów B+R na podstawie art. 93 § 4 Ordynacji podatkowej, który potwierdza, że osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa oraz obowiązki przekształcanej jednoosobowej działalności gospodarczej. Nawiązując do przepisów Ordynacji podatkowej oraz Kodeksu spółek handlowych sukcesja podatkowa oznacza, że na spółkę przekształconą przechodzą wszystkie prawa i obowiązki podatkowe przekształcanego podmiotu. Przekształcenie działalności nie powoduje ustania jej funkcjonowania, jak również zamknięcia podmiotu, a powoduje zmianę formy prawnej i dalszą realizację ciągłości podmiotowej. Skutkiem przekształcenia w znaczeniu prawnym jest przede wszystkim kontynuacja działalności przekształconego podmiotu (w związku z przekształceniem nie mamy do czynienia z zamianą podmiotów, lecz zmianą formy prawnej podmiotu przekształcanego.)

Zmiana formy prawnej przedsiębiorstwa skutkuje przejściem praw i obowiązków podmiotu istniejącego (podmiot przekształcany) na podmiot nowo utworzony (spółka przekształcona). Mamy zatem do czynienia z sukcesją generalną praw i obowiązków podmiotu przekształcanego, która skutkuje między innymi ciągłością własności i posiadania składników majątku przedsiębiorcy przekształcanego. Również na płaszczyźnie podatkowej, przedsiębiorca przekształcany staje się sukcesorem praw i obowiązków spółki przekształcanej, co wynika bezpośrednio z treści art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.). W odniesieniu do zagadnienia o przekształceniu działalności przepisy dotyczące ulgi B+R nie przewidują żadnych postanowień, które regulują kwestię sposobu dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania nieodliczonych kosztów kwalifikowanych po dokonaniu przekształcenia. W związku z tym, należy odnieść się do przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie sukcesji podatkowej/sukcesji generalnej/sukcesji uniwersalnej.

Ad. 8

Jeśli w wyniku przekształcenia nie dochodzi do ustania bytu prawnego podmiotu, a następuje wyłącznie zmiana jej formy organizacyjno-prawnej, spółka utworzona po przekształceniu kontynuuje działalność przedsiębiorcy sprzed transformacji i przysługują jej wszelkie uprawienia przedsiębiorcy, co przekłada się także na sferę określonych praw i obowiązków podatkowych, w tym możliwość rozliczania ulgi podatkowej B+R na takich samych zasadach jak w przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, który potwierdza, że osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia podmiotu wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa oraz obowiązki przekształcanej jednoosobowej działalności gospodarczej oraz Kodeksu spółek handlowych, gdzie sukcesja podatkowa oznacza, że na spółkę przekształconą przechodzą wszystkie prawa i obowiązki podatkowe przekształcanego podmiotu, stwierdzam zgodnie z zasadą sukcesji generalnej, że powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej działalności gospodarczej. Do nabywanych praw należy prawo do odliczenia kosztów działalności badawczo-rozwojowej, które nie zostały rozliczone w okresie gdy prowadziłem działalność gospodarczą i mam prawo do odliczenia nabytych kosztów działalności badawczo-rozwojowej w kolejnych sześciu latach podatkowych, które zostały poniesione w okresie prowadzonej działalności gospodarczej i pozostaną przeniesione na przekształcony podmiot.

Ad. 9

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej profil działalności powstałej spółki, charakterystykę prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz wdrożone procedury dotyczące zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, Spółka wraz z nowym wspólnikiem będzie miała możliwość zastosowania ulgi B+R. Na uwagę zasługuje fakt, że profil działalności nie ulega żadnym zmianom, nowo powstała spółka wraz z udziałowcami dokonuje oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu, ponosi koszty prac badawczo-rozwojowych, które kwalifikują się do kosztów wymienionych w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, w ramach których prowadzone są prace badawczo-rozwojowe, jak również prowadzi dokumentację umożliwiającą wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych na poszczególne projekty wraz z ewidencją czasu pracy pracowników zaangażowanych w dany projekt.

Nowo powstała spółka ani jej wspólnicy nie prowadzą działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, spółka ani jej wspólnicy nie otrzymali zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na wynagrodzenia pracowników, zakup materiałów, surowców i narzędzi, a także środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W przyszłości gdyby koszty działalności były w spółce zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dotyczące ulgi B+R, nie będą one w tej części kosztami kwalifikowanymi zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT.

Nowy wspólnik powstałej spółki nie prowadził i aktualnie nie prowadzi centrum badawczo- rozwojowego, o którym mowa w art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, a spółka z nowymi udziałowcami nie uzyskuje przychodu z działalności innej niż zyski kapitałowe, o których mowa w art. 7b Ustawy o CIT.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego profil działalności nie uległ zmianie, forma prowadzenia ewidencji na potrzeby prac badawczo-rozwojowych również nie uległa zmianie jedyny aspekt, który uległ zmianie to wprowadzenie nowego wspólnika do nowo powstałej Spółki w związku z powyższym prowadzona działalność jest tożsama z obecnie obowiązującym brzmieniem przepisów Ustawy o CIT (stan prawny właściwy dla zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku), działalność badawczo-rozwojowa, określona w art. 4a ust. 26 oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ulga na badania i rozwój jest powiązana z konkretną działalnością i jej wykorzystanie zależy od spełnienia określonych warunków przez podmiot, który ją wygenerował. Nowy wspólnik, który pojawił się w Spółce wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki Spółki z dniem przejęcia udziałów wobec powyższego należy uznać, iż jest to tożsame z możliwością dalszego korzystania przez Spółkę z odliczeń podatkowych, przysługujących przed pojawieniem się nowego udziałowca.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, uważam, że pojawienie się nowego wspólnika w spółce nie ma wpływu na korzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej przez podmiot, który spełnia wszystkie warunki zgodnie z art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 11

Ponieważ profil działalności i schemat jej funkcjonowania po przekształceniu nie uległ żadnym zmianą i prowadzona działalność po przekształceniu posiada cechy działalności badawczo- rozwojowej w związku z tym jestem uprawniony do zaliczenia poniesionych kosztów do kosztów kwalifikowanych.

Uzasadnienie:

Zgodnie z brzmieniem art. 18d Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

3) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z powyższymi przepisami za koszty kwalifikujące się do objęcia ulgą B+R można zaliczyć koszty nabycia materiałów i surowców potrzebnych do powstania nowego projektu bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, koszty pracownicze (wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenia społeczne) związane z realizacją nowych projektów oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych takich jak: sprzęty komputerowe, serwery, laptopy, monitory, dyski, maszyny numeryczne i wartości niematerialne i prawne takie jak oprogramowanie komputerowe wykorzystywane w prowadzonej działalności. Wykorzystanie tych materiałów, surowców i podzespołów jest niezbędne do realizacji projektu co jest bezpośrednio związane z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym.

Warunkiem odliczenia wydatków na działalność badawczo-rozwojową w ramach ulgi B+R jest ich wyodrębnienie w prowadzonej ewidencji zgodnie z art. 9 ust. 1 i ust. 1b ustawy o CIT, co również jestem w stanie precyzyjnie przedstawić dla poszczególnych projektów i wykazać w ewidencji.

Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części, surowce i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu nowej maszyny, umożliwiają prawidłowe funkcjonowanie prototypu zgodnie z założeniami konstruktorskimi, dlatego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Z uwagi na powyższe, wykorzystywane w procesie projektowania i produkcji materiały i surowce mają bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi i stanowią dla mnie koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym, a prowadzona skrupulatnie ewidencja tych kosztów umożliwia mi odliczenie tych kosztów od podstawy opodatkowania w odpowiedniej wysokości tj.: (…) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań 7-9 oraz 11 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że zadane we wniosku pytania wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie podlegały rozpatrzeniu w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”):

przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Zgodnie z art. 584¹ KSH:

przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).

W myśl art. 584² § 1-3 KSH:

§ 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

§ 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

§ 3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

W doktrynie podkreśla się, że przekształcenie nie powoduje ustania bytu prawnego podmiotu, co uznawane jest jako realizacja zasady ciągłości podmiotowej.

Skutkiem przekształcenia w znaczeniu prawnym nie jest następstwo prawne, lecz kontynuacja działalności przekształconego podmiotu (w związku z przekształceniem nie mamy do czynienia z zamianą podmiotów, lecz zmianą podmiotu przekształcanego – por. S. Sołtysiński, A. Szajkowski, Kodeks handlowy, s. 1272 i nast.).

W myśl art. 93a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „Op”):

jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów

określonych w u.p.d.o.p.,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących pytań oznaczonych nr 7 – 9, 11 zauważyć należy, że:

Z przywołanego powyżej art. 93a § 4 wynika, że jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wstępuje tylko w prawa i tylko takie, które mogą być realizowane w formie spółki kapitałowej. W wyniku przekształcenia przekształcany podmiot nadal funkcjonuje w zmienionej formie. Podmiot przekształcony kontynuuje działalność podmiotu przekształcanego i staje się stroną wszelkich stosunków prawnych podmiotu przekształcanego.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że istotą przekształcenia jest zmiana formy prawnej, w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność, przy wykorzystaniu tego samego majątku, będzie kontynuowana w innej formie prawnej. Skutkiem przekształcenia jest wstąpienie we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.

W wyniku przekształcenia nie dochodzi do ustania bytu prawnego podmiotu, a następuje wyłącznie zmiana jej formy organizacyjno-prawnej. Spółka przekształcona kontynuuje działalność przedsiębiorcy sprzed transformacji i przysługują jej wszelkie uprawienia przedsiębiorcy, co przekłada się także na sferę określonych praw i obowiązków podatkowych.

W rezultacie, zgodzić się z Panem należy, że zgodnie z sukcesją prawa przy planowanym przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę zachowa Pan prawo do rozliczenia ulgi B+R.

Również za prawidłowe należy uznać Pana stanowisko zgodnie z którym, zmiana składu osobowego udziałowców spółki powstałej w wyniku przekształcenia prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. polegająca na zbyciu już po dokonaniu przekształcenia połowy udziałów w wyniku darowizny nie wpłynie na możliwość korzystania z ulgi B+R biorąc pod uwagę, że nie zmieni się charakter prowadzonej działalności.

Odnosząc się do zadanego przez Pana pytania nr 8, zgodnie z powołanym powyżej art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Mając na uwadze treść ww. art. 18d u.p.d.o.p., w przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

„Kwota przysługujących odliczeń”, o której mowa w treści ww. przepisu, oznacza całkowitą kwotę odliczeń przysługujących podatnikowi w danym roku - wynikającą zarówno z kosztów działalności badawczo-rozwojowej poniesionych w roku bieżącym, jak i w latach poprzednich (ale nieodliczonych w ramach ulgi B+R ze względu na nieosiągnięcie dochodu w odpowiedniej wysokości).

Powyższe oznacza, że w przypadku gdy podatnik poniósł stratę ze swojej działalności albo osiągnął dochód niższy niż przysługujące odliczenie z tytułu ulgi B+R, ma prawo przenieść na kolejne 6 lat koszty kwalifikowane w celu ich późniejszego uwzględnienia w zeznaniu rocznym, obniżając tym podstawę opodatkowania.

Należy jednak pamiętać, że nieskorzystanie z prawa do odliczenia ulgi B+R w ciągu sześciu kolejnych lat podatkowych następujących po roku, w którym prawo to zostało nabyte, będzie oznaczało utratę prawa do ulgi B+R. Będzie to miało miejsce np. w sytuacji, gdy podatnik będzie ponosił stratę podatkową przez cały okres posiadania prawa do ulgi B+R lub gdy osiągnie dochody jedynie z zysków kapitałowych, w przypadku których odliczenie ulgi B+R nie przysługuje.

Zatem, kwota przysługującego podatnikowi odliczenia w roku podatkowym na podstawie art. 18d u.p.d.o.p., uwzględnia koszty kwalifikowane poniesione w danym roku podatkowym jak i koszty nieodliczone z poprzednich lat, przysługujące do odliczenia w okresie kolejnych sześciu lat podatkowych.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, wskazuję, że powstała po przekształceniu spółka będzie miała prawo do odliczenia w kolejnych sześciu latach podatkowych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zostały poniesione w okresie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Odnosząc się do pytania nr 11 wskazuje:

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.,

za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa(red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2 jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W świetle powyższych przepisów, po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o. o. może Pan zaliczyć poniesione koszty do kosztów kwalifikowanych.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytań nr 7 – 9 oraz 11 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

- Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników, które (biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych oraz Pana stanowisko) objęte są częściowo Pana pytaniem oznaczonym we wniosku nr 11. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

- Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

- Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.