Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.454.2025.2.DW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) (dalej: „Spółka”) od 2025 r. opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT), zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o CIT. Spółka zawarła z jedynym wspólnikiem - osobą fizyczną - umowę najmu nieruchomości, która obejmuje:

a) działkę gruntu o powierzchni 1589 m2,

b) budynek usługowo-biurowy (dwukondygnacyjny, 322 m2 powierzchni zabudowy),

c) budynek gospodarczy (jednokondygnacyjny, 69 m2 powierzchni zabudowy).

Umowa najmu:

a) zawarta została w formie aktu notarialnego na czas nieoznaczony,

b) ma charakter rynkowy - miesięczny czynsz wynosi (...) zł netto, z roczną waloryzacją wg wskaźnika GUS - pierwsza waloryzacja nastąpi z dniem 1 stycznia 2026 r.,

c) czynsz jest opłacany regularnie przelewem bankowym.

W związku z prowadzoną modernizacją (…) w (…), będącej główną działalnością Spółki, oraz wymianą maszyn (…), zaszła konieczność przeniesienia części wyposażenia i mienia spółki do magazynu poza (…), ze względu na ograniczoną dostępność powierzchni magazynowej w dotychczasowej lokalizacji. Nieruchomość służy do bieżącej działalności gospodarczej Spółki - obecnie jako magazyn, a rozpoczęto prace w celu rozszerzenia działalności pod tym adresem (centrum rozrywkowe, kuchnia cateringowa, sala bankietowa). Nieruchomość posiada pełne uzbrojenie (przyłącza wodociągowe, kanalizacyjne, gazowe i energetyczne), jest ogrodzona i ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Spółka korzysta także z usług cateringowych świadczonych przez jednoosobową działalność gospodarczą prowadzoną przez tego samego wspólnika. JDG działa profesjonalnie, posiada wpis do CEIDG, obsługuje także inne podmioty. Usługi są udokumentowane fakturą VAT, rozliczane przelewem i świadczone po cenach rynkowych. Potrawy z cateringu są oferowane w menu spółki dla jej klientów. Usługi cateringowe są każdorazowo dokumentowane fakturą VAT, płatności dokonywane są przelewem, a zakres usług i ich wycena są określone w pisemnej umowie. Potrawy pochodzące od wspólnika są oferowane w menu (…) i wykorzystywane podczas wydarzeń integracyjnych i spotkań firmowych.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

1. Czy wspólnik zadbał o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej? W co konkretnie Spółka została wyposażona przez wspólnika? Do czego (w jaki sposób) Spółka wykorzystuje te aktywa?

Wspólnik wniósł do spółki środki pieniężne na finansowanie bieżącej działalności operacyjnej Spółki, zakup środków trwałych, niezbędnych towarów i usług do rozpoczęcia działalności gospodarczej. Wspólnik również udzielił spółce pożyczki pieniężnej. Płynność finansowa spółki nie wymagała od wspólnika innych wkładów, spółka sama się finansowała.

2. Jakie składniki majątku posiada Spółka? Czy są one wykorzystywane w działalności gospodarczej? Jeśli tak to w jaki sposób? Czy są one Państwa własnością, czy wykorzystują je Państwo na podstawie innych tytułów, jakich?

Na majątek Spółki (w całości będący własnością Spółki) składają się:

a) Sprzęty elektroniczne (komputery, telefony, monitory), serwery, drukarki, urządzenia wielofunkcyjne, drukarki fiskalne, terminale, szafy mroźnicze,

b) sprzęty AGD: frytkownice, kuchnie, mikrofalówki, maszyna do lodów, okap, pralka, zmywarki, lodówki, wyciskarki,

c) telewizory, urządzenia multimedialne, sprzęt monitoringowy, system oświetleniowy, system nagłaśniający klimatyzatory, odkurzacze, kasa pancerna,

d) samochody osobowe, ciężarowe, wózek paletowy, wózek widłowy,

e) urządzenia rozrywkowe: automaty, rzutki, bokser, bilard,

f) (…) wraz z całym oprzyrządowaniem do gry,

g) loże, stoły, stoły koktailowe, szafy, witryny,

h) kompresory, wózki narzędziowe,

i) piece do pizzy, piec gastronomiczny,

j) podnośniki, młoty wyburzeniowe,

k) Liczarka do banknotów,

l) regały.

3. Czy Spółka, na potrzeby działalności gospodarczej, kiedykolwiek wynajmowała nieruchomości od innych podmiotów (jeżeli tak, to na podstawie jakiej umowy i w jakim okresie)?

Tak, podstawowa działalność spółki jest prowadzona w lokalu wynajętym w centrum handlowo-usługowo-rozrywkowym w (…).

4. Czy usługi cateringu które Spółka nabywa od wspólnika były kiedykolwiek nabywane przez Spółkę od innych podmiotów (jeżeli tak, to na podstawie jakiej umowy i w jakim okresie)?

Spółka nabywa usługi od innych kontrahentów, w razie potrzeby klientów, szczególnych wymagań i ograniczeń w diecie – na życzenie klienta.

5. Od kiedy Spółka wynajmuje od wspólnika nieruchomość oraz nabywa od niego usługi cateringu?

- Wynajem lokalu – od (…) 2024 r.,

- Usługi cateringu – od 2016 r.

6. Czy do świadczenia usług oraz wynajmowania nieruchomości na rzecz Spółki przez wspólnika doszłoby również w przypadku, gdyby nie występowały powiązania między Spółką a wspólnikiem?

Tak, powiązania nie wpłynęły na wybór lokalu/usług, jest to rzeczywiste zapotrzebowanie spółki.

7. Co jest przedmiotem działalności gospodarczej wspólnika?

Przedmiotem działalności gospodarczej wspólnika jest świadczenie usług rozrywkowych, w szczególności organizacja i obsługa eventów z wykorzystaniem mobilnych atrakcji, takich jak fotobudka oraz ruletka wyjazdowa oraz usługi cateringowe.

8. Od kiedy wspólnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą?

Od dnia (…) 2010 r.

9. Czy wspólnik świadczy tożsame usługi również dla innych podmiotów, w tym niepowiązanych?

Tak.

10. Czy usługi świadczone przez wspólnika na rzecz Spółki, pokrywają się z przedmiotem jego działalności?

Usługi świadczone przez wspólnika na rzecz Spółki pokrywają się z faktycznym przedmiotem jego działalności gospodarczej.

11. Czy usługi świadczone przez wspólnika oraz najem nieruchomości od wspólnika ma na celu dokapitalizowanie Spółki?

Nie, nie mają takiego celu.

12. Czy nieruchomość, którą Spółka wynajmuje od wspólnika, była wykorzystywana przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej?

Nie, nigdy nie była wykorzystywana w JDG wspólnika.

13. Czy wymieniona we wniosku nieruchomość (grunt, budynek usługowo-biurowy oraz budynek gospodarczy) będąca przedmiotem najmu, nie stanowiła wcześniej majątku Państwa Spółki? Jeżeli tak, to kiedy została wycofana z majątku?

Nie, nigdy nie stanowiła majątku spółki.

14. Czy nieruchomość, którą Spółka wynajmuje od wspólnika, zostanie przez Spółkę zakupiona w późniejszym czasie?

Nie.

Pytanie

Czy wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez Spółkę usług, o których mowa w stanie faktycznym, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez Spółkę usług, o których mowa w stanie faktycznym nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.

Natomiast, w myśl art. 28m ust. 3 tej ustawy, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Jak stanowi art. 28m ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a. w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b. w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu od dochodów spółek jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest bowiem odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

a) wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),

b) wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

c) wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem /wspólnikiem.

Ukrytym zyskiem nie jest natomiast wypłata wynagrodzenia za faktycznie świadczone usługi czy dostawy towarów związane z prowadzoną przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek działalnością gospodarczą o ile świadczenie odbywa się na warunkach rynkowych i mają znaczenie dla prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe regulacje do stanu faktycznego wniosku należy zauważyć, że:

1. Świadczenia nabywane przez Spółkę mają charakter rynkowy:

a) Czynsz najmu ustalony został na poziomie zgodnym z rynkowymi stawkami obowiązującymi w mieście (…) dla podobnych nieruchomości,

b) Wynagrodzenie za usługi cateringowe odpowiada cenom oferowanym przez innych dostawców na lokalnym rynku,

c) Spółka może udokumentować rynkowy charakter obu świadczeń (m.in. poprzez rozeznanie rynku, oferty, cenniki).

2. Świadczenia są nabywane na potrzeby prowadzonej działalności:

a) Nieruchomość służy obecnie jako magazyn, a będzie wykorzystywana do rozszerzonej działalności rozrywkowej i gastronomicznej - świadczenie to jest zatem niezbędne do prowadzenia przez Spółkę działalności,

b) Usługi cateringowe są przeznaczone dla klientów spółki i wykorzystywane podczas wydarzeń firmowych, co stanowi typowy koszt działalności operacyjnej i jest niezbędne w prowadzonej działalności.

3. Nie dochodzi do nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń na rzecz wspólnika:

a) W obu przypadkach świadczenia są dokonywane w ramach umów cywilnoprawnych, odpłatnie, w pełnej wysokości i mają charakter ekwiwalentny,

b) Płatności nie mają na celu transferu zysków poza spółkę w sposób ukryty.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że ponoszenie przez Spółkę wydatków na najem nieruchomości oraz usługi cateringowe nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wynika to z faktu, że Spółka będzie ponosić wydatki na najem nieruchomości oraz usługi cateringowe w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Poniesienie ww. wydatków wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, a powiązanie stron nie miało wpływu na warunki zawarcia tej transakcji.

Spółka będzie nabywać usługi od podmiotu powiązanego na zasadach rynkowych, a wypłata wynagrodzenia nie będzie służyła w rzeczywistości dekapitalizowaniu podmiotu powiązanego.

Należy zauważyć, że stanowisko takie jest również prezentowane przez Dyrektora KIS w wydawanych interpretacjach indywidualnych - przykładowo w interpretacji z dnia 23 kwietnia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.39.2025.3.RH czy też w interpretacji z dnia 11 kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.73.2025.2.IN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez Spółkę usług, o których mowa w stanie faktycznym, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,

Jak stanowi art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest bowiem odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/ wspólnikiem.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka zawarła z jedynym wspólnikiem - osobą fizyczną - umowę najmu nieruchomości, która obejmuje:

a) działkę gruntu o powierzchni 1589 m2,

b) budynek usługowo-biurowy (dwukondygnacyjny, 322 m2 powierzchni zabudowy),

c) budynek gospodarczy (jednokondygnacyjny, 69 m2 powierzchni zabudowy).

Umowa najmu:

a) zawarta została w formie aktu notarialnego na czas nieoznaczony,

b) ma charakter rynkowy - miesięczny czynsz wynosi (...) zł netto, z roczną waloryzacją wg wskaźnika GUS - pierwsza waloryzacja nastąpi z dniem 1 stycznia 2026 r.,

c) czynsz jest opłacany regularnie przelewem bankowym.

Nieruchomość służy do bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Spółka wynajmuje nieruchomości od wspólnika od (…) 2024 r. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez wspólnika w ramach prowadzonej przez niego JDG, ani nie stanowiła wcześniej majątku Spółki. Nieruchomość nie zostanie przez Spółkę zakupiona w późniejszym czasie.

Spółka korzysta także z usług cateringowych świadczonych przez JDG prowadzoną przez tego samego wspólnika. Usługi są świadczone po cenach rynkowych. Spółka nabywa od wspólnika usługi cateringu od 2016 r.

Spółka nabywa usługi także od innych kontrahentów, w razie potrzeby klientów, szczególnych wymagań i ograniczeń w diecie – na życzenie klienta. Wspólnik świadczy tożsame usługi również dla innych podmiotów, w tym niepowiązanych.

Wspólnik prowadzi JDG od (…) 2010 r. Przedmiotem działalności gospodarczej wspólnika jest świadczenie usług rozrywkowych, w szczególności organizacja i obsługa eventów z wykorzystaniem mobilnych atrakcji, takich jak fotobudka oraz ruletka wyjazdowa oraz usługi cateringowe. Usługi świadczone przez wspólnika na rzecz Spółki pokrywają się z faktycznym przedmiotem jego działalności gospodarczej.

Powiązania pomiędzy Spółka a wspólnikiem nie wpłynęły na wybór lokalu/usług przez Spółkę, jest to rzeczywiste zapotrzebowanie Spółki.

Usługi świadczone przez wspólnika oraz najem nieruchomości od wspólnika nie mają na celu dokapitalizowanie Spółki.

Wspólnik wniósł do Spółki środki pieniężne na finansowanie bieżącej działalności operacyjnej Spółki, zakup środków trwałych, niezbędnych towarów i usług do rozpoczęcia działalności gospodarczej. Wspólnik również udzielił Spółce pożyczki pieniężnej. Płynność finansowa Spółki nie wymagała od wspólnika innych wkładów, Spółka sama się finansowała.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być oceniane w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez Spółkę usług, o których mowa w stanie faktycznym, nie stanowi ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wypłata wynagrodzenia z tytułu nabywanych przez Spółkę usług, o których mowa w stanie faktycznym, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.