Spółka z o.o. będąca polskim rezydentem podatkowym planuje w 2026 roku złożyć wniosek o decyzję o wsparciu dla nowej inwestycji, która obejmuje zwiększenie zdolności produkcyjnej, rozbudowę, zmianę procesu produkcyjnego i modernizację istniejącego zakładu. Inwestycja ma być realizowana na określonych działkach gruntu, w tym na nieruchomości dzierżawionej od podmiotów powiązanych osobowo (wspólnik i jego małżonka), a później od fundacji rodzinnej, również powiązanej. Okres…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP: (…), z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Firma” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawy o CIT”) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce.
Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej (siedzibę i zarząd) na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, gdzie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…), zwłaszcza dla podmiotów z sektora (…). W swojej ofercie posiada również (…), a także (…) oraz (…). Firma stawia na zrównoważony rozwój. Jako certyfikowany (…) dostosowuje się do potrzeb różnych rynków. Spółka prowadzi sprzedaż na rynku (…).
Spółka planuje w 2026 r. wystąpienie z wnioskiem i uzyskanie decyzji o wsparciu, o jakiej mowa w art. 13, art. 14 i art. 15 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469) - dalej: „ustawy o WNI”, w związku z § 3, § 4, § 7 i § 8 ust. 9 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 z późn. zm.) - dalej „Rozporządzenie o WNI” i § 1 Rozporządzenia Ministra Przedsiębiorczości i Technologii z dnia 29 sierpnia 2018 r. w sprawie powierzenia zarządzającemu (…) Specjalną Strefą Ekonomiczną wydawania decyzji o wsparciu oraz wykonywania kontroli realizacji decyzji o wsparciu (Dz. U. z 2018 r. poz. 1701), a także na podstawie § 1 pkt 8) Rozporządzenia Ministra Przedsiębiorczości i Technologii z dnia 29 sierpnia 2018 r. w sprawie ustalenia obszarów i przypisania ich zarządzającym (Dz. U. z 2018 r. poz. 1698) oraz art. 104 Ustawy kodeks postępowania administracyjnego z dnia 14 czerwca 1960 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1691).
Decyzja wydana ma zostać na podstawie planowanej inwestycji polegającej na:
- zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu,
- rozbudowie istniejącego zakładu o nową część produkcyjno-magazynową z częścią socjalną, w tym pomieszczenia socjalne dla pracowników,
- zasadniczej zmianie dotyczącej procesu produkcyjnego istniejącego zakładu w postaci przeniesienia niektórych procesów produkcyjnych,
- modernizacji linii produkcyjnej w celu zwiększenia wydajności oraz poprawy efektywności energetycznej i ergonomii pracy.
Zakres Decyzji obejmować będzie przedmiot działalności Spółki, która określony został w następujących pozycjach klasyfikacji, o której mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - PKWiU 2015 - Dz. U. z 2015 ., poz. 1676 (dalej: „PKWiU”):
- (…),
dalej: „Przedmioty działalności zwolnionej”.
Poza działalnością gospodarczą zwolnioną z opodatkowania na podstawie Decyzji (mieszczącej się rodzajowo w zakresie Przedmiotów działalności zwolnionej), Spółka będzie osiągać również przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Nowa inwestycja będzie w całości realizowana na nieruchomości składającej się z określonych działek gruntu, wyszczególnionych w oparciu o przepisy o ewidencji gruntów (dalej: „Obszar”).
Obszar nowej inwestycji obejmować będzie tereny położone w (…) w gminie (…), w powiecie (…), w województwie (…):
- przewidzianych do dzierżawy działek (…),
- działki nr (…), będącej własnością Spółki,
- działki nr (…), będącej w użytkowaniu wieczystym Spółki zabudowanej budynkami stanowiącymi własność Spółki.
W związku z przewidywanym uzyskaniem Decyzji o wsparciu, Wnioskodawca planuje rozpocząć korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie Decyzji o wsparciu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT oraz przepisach ustawy o WNI wraz z przepisami wykonawczymi do tej ustawy.
Spółka, zgodnie z przepisami tych aktów prawnych, zamierza korzystać z limitu zwolnienia podatkowego kalkulowanego jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą.
Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 lit. e) Rozporządzenia o WNI, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycje zalicza się koszty, będące kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w § 8 ust. 1 pkt 1 lit. e) Rozporządzenia o WNI - poniesione w okresie nie dłuższym niż do zakończenia okresu utrzymania inwestycji, trwającego przez okres 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców przez okres 3 lat, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji.
W związku z planowaną inwestycją Wnioskodawca planuje zobowiązać się między innymi do poniesienia po dniu wydania decyzji na terenie realizacji inwestycji kosztów kwalifikowanych inwestycji, w terminie do dnia (…) 2029 r.
W ramach kosztów kwalifikowanych, planowanych do poniesienia zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 lit e) Rozporządzenia o WNI, Wnioskodawca planuje kwalifikować koszt związany z dzierżawą nieruchomości obejmującej działki nr ew. (…), (…) w (…) (dalej: ,,Nieruchomość”). Nieruchomość obejmuje grunt zabudowany budynkami magazynowymi, biurowymi i pozostałymi niemieszkalnymi. Okres dzierżawy będzie trwał co najmniej 5 lat.
Użytkownikami wieczystymi gruntu oraz właścicielami budynków wchodzących w skład Nieruchomości są podmioty, będące podmiotami powiązanymi w stosunku do Wnioskodawcy, w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, tj. wspólnik Spółki, będący osobą fizyczną, posiadający bezpośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale Spółki i tym samym wywierający na Spółkę znaczący wpływ oraz jego współmałżonka (dalej: „Podmioty powiązane 1”).
Status podmiotu Wydzierżawiającego Nieruchomość w trakcie okresu obowiązywania planowanej dzierżawy ulegnie zmianie w ten sposób, że Wydzierżawiającym (jako nowy użytkownik wieczysty gruntu oraz właściciel budynków położonych na terenie Nieruchomości), na podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1071 z późn. zm.), zostanie fundacja rodzinna, która jednocześnie będzie podmiotem powiązanym w stosunku do Wnioskodawcy w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (dalej: „Podmiot powiązany 2”).
Koszty związane z planowaną dzierżawą nieruchomości ustalone będą na warunkach rynkowych w rozumieniu art. 2 pkt 39a rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznające niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.U.UE.L.2014.187.1).
Spółka jest dużym przedsiębiorstwem.
W kontekście obowiązujących przepisów należy zaznaczyć, że Spółka, nie posiadała i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
Pytania
Czy Wnioskodawca, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia o WNI, będzie mógł uznać za koszty kwalifikowane koszty związane z dzierżawą Nieruchomości wskazanej w Decyzji o wsparciu nowych inwestycji, o którą będzie wnioskował, od Podmiotów powiązanych 1, przy spełnieniu zasad kwalifikowalności wydatków określonych w Rozporządzeniu o WNI, których poniesienie stanowi podstawę do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
Czy Wnioskodawca, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia o WNI, będzie mógł nadal uznawać za koszty kwalifikowane koszty związane z dzierżawą Nieruchomości wskazanej w Decyzji o wsparciu nowych inwestycji, o którą będzie wnioskował, po zmianie Wydzierżawiającego od Podmiotu powiązanego 2, przy spełnieniu zasad kwalifikowalności wydatków określonych w Rozporządzeniu o WNI, których poniesienie stanowi podstawę do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
1) Koszty poniesione z tytułu dzierżawy Nieruchomości, która zostanie wskazana w Decyzji od Podmiotów powiązanych 1 będą stanowiły koszty kwalifikowane zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia o WNI, przy założeniu spełnienia zasad kwalifikowalności wydatków określonych w Rozporządzeniu o WNI, których poniesienie stanowi podstawę do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
2) Koszty poniesione z tytułu dzierżawy Nieruchomości, która zostanie wskazana w Decyzji od Podmiotu powiązanego 2, a więc po zmianie podmiotu Wydzierżawiającego także będą stanowiły koszty kwalifikowane zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia o WNI, przy założeniu spełnienia zasad kwalifikowalności wydatków określonych w Rozporządzeniu o WNI, których poniesienie stanowi podstawę do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
Na podstawie ustawy o WNI został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, wsparcie na realizację nowej inwestycji, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszar w kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić. Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia o WNI.
Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące m.in. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
Żaden z przepisów, mających zastosowanie do pomocy publicznej przyznawanej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie decyzji o wsparciu, nie przewiduje ograniczenia rozpoznania jako kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje tylko do kosztów związanych z dzierżawą nieruchomości od podmiotu niepowiązanego. Ograniczeń takich nie przewiduje zarówno Rozporządzenie o WNI, jak też inne przepisy regulujące kwestie udzielania pomocy przedsiębiorcom, tj.: ustawa o WNI, ustawa o CIT czy Rozporządzenie nr 651/2014.
Wnioskodawca zwraca uwagę, iż stosowne zastrzeżenie w tym zakresie zostało przewidziane w przypadku zakupu wartości niematerialnych i prawnych. W § 8 ust. 4 pkt 2 Rozporządzenia o WNI wskazano bowiem, że wartości niematerialne i prawne kwalifikują się do kosztów nowej inwestycji, jeżeli będą nabyte na warunkach rynkowych w rozumieniu art. 2 pkt 39a rozporządzenia nr 651/2014 od osoby trzeciej niepowiązanej z nabywcą. Podobne postanowienia zostały przewidziane także w regulacjach unijnych.
Należy podkreślić, że odpowiednie ograniczenie nie zostało natomiast przewidziane dla innych rodzajów kosztów kwalifikowanych. W związku z tym, dokonując wykładni a contrario przepisów, należy uznać, że skoro takie ograniczenie odnosi się tylko do wartości niematerialnych i prawnych, a nie zostało przewidziane w odniesieniu do pozostałych kosztów, to nie dotyczy ono kosztów dzierżawy w zakresie którym poniesie Wnioskodawca, bowiem przepisy Rozporządzenia, definiując koszty kwalifikowane, nie zawierają ograniczeń dotyczących podmiotu, z którym realizowana ma być umowa dzierżawy. Dotyczy to również zmiany Wydzierżawiającego w trakcie obowiązywania Decyzji. Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w sposób konkretyzujący nową inwestycję.
Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca pozostaje na stanowisku, że w przypadku dzierżawy Nieruchomości bez znaczenia pozostaje fakt czy dzierżawa dokonana jest od podmiotów innych niż podmiot powiązany, dla prawidłowości zaliczenia poniesionych wydatków na poczet wydatków inwestycyjnych. W przepisach właściwych nie ma bowiem ograniczeń, które by wskazywały, że Nieruchomość musi być dzierżawiona od podmiotów trzecich niepowiązanych z nabywcą. Nie ma znaczenia, czy podmiotem powiązanym są osoby fizyczne czy fundacja rodzinna. Uznać zatem należy, że koszty dzierżawy Nieruchomości od podmiotu powiązanego osobowo z Wnioskodawcą, stanowią wydatek kwalifikujący się do objęcia pomocą publiczną, i stanowią podstawę do kalkulacji limitu zwolnienia podatkowego, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 października 2025 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.598.2025.1.DW, w której wskazano, że „każdy wydatek określony w § 8 ust. 1 rozporządzenia o WNI jest kosztem kwalifikującym się do objęcia wsparciem w ramach nowej inwestycji, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków. Z treści powyższego przepisu nie wynikają żadne celowościowe ograniczenia w zaliczaniu wydatków do takich kosztów”.
Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie, wg Wnioskodawcy uznać należy, że koszty dzierżawy Nieruchomości od Podmiotów powiązanych 1, i po zmianie Wydzierżawiającego także od Podmiotu powiązanego 2, pod warunkiem spełnienia kryteriów wskazanych w § 8 Rozporządzenia o WNI, stanowią wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną.
W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego jak wyżej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469 dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy,
wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawy o CIT”),
wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
przez nową inwestycję należy rozumieć:
a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI,
koszty kwalifikowane nowej inwestycji to poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:
a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej.
Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej: „rozporządzenie o WNI”).
Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące,
a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy
- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
Zgodnie z powyższym, każdy wydatek określony w § 8 ust. 1 rozporządzenia o WNI jest kosztem kwalifikującym się do objęcia wsparciem w ramach nowej inwestycji, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków.
Zgodnie z § 8 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia o WNI,
koszty określone w ust. 1 pkt 1 zalicza się do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji, jeżeli zostały poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. e - jeżeli zostały poniesione w okresie nie dłuższym niż do zakończenia okresu utrzymania inwestycji, trwającego przez okres 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców przez okres 3 lat, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji;
Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:
- stanowić koszty nowej inwestycji,
- zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
- być poniesiony w okresie nie dłuższym niż do zakończenia okresu utrzymania inwestycji, trwającego przez okres 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców przez okres 3 lat, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji.
Ponadto, okres najmu lub dzierżawy gruntów, budynków i budowli, musi trwać przez okres co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji.
W okolicznościach przedstawionych powyżej, należy zgodzić się z Państwem, że Koszty poniesione z tytułu dzierżawy Nieruchomości, która zostanie wskazana w Decyzji od Podmiotów powiązanych 1 oraz Podmiotu powiązanego 2 będą stanowiły koszty kwalifikowane zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia o WNI, przy założeniu spełnienia zasad kwalifikowalności wydatków określonych w Rozporządzeniu o WNI, których poniesienie stanowi podstawę do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo