Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.50.2026.2.JMS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Spółka komandytowa (zwany dalej: „Wnioskodawcą” lub „Spółką”), jest spółką z siedzibą na terytorium Polski (polskim rezydentem podatkowym) i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z ustawą z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o CIT”). Wnioskodawca opodatkowuje dochody z działalności gospodarczej stawką liniową 19%. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w obszarze (…), w ramach której (…) realizowana jest równolegle na (…).

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczy lat 2020‑2026. W związku z dynamicznym wzrostem skali działalności oraz ograniczeniami istniejących na rynku narzędzi informatycznych, Wnioskodawca od 2020 r. realizuje projekt polegający na (…). Projekt ten prowadzony jest w sposób systematyczny, posiada twórczy charakter i ukierunkowany jest na uzyskanie nowych i znacząco ulepszonych rozwiązań możliwych do zastosowania w działalności gospodarczej Podatnika, które nie były dostępne jako gotowe narzędzia lub nie mogły zostać wdrożone w standardowej formie i o standardowych funkcjonalnościach.

Głównym celem projektu było opracowanie i wdrożenie (…). W obszarze (…) celem szczegółowym jest w szczególności  (…). Przede wszystkim powstałe narzędzia uwzględniają inteligentne zarządzanie (…) w oparciu o dane (…). W projekcie opracowano proces pozwalający na automatyzację działań związanych z (…). W obszarze (…) celem był przede wszystkim rozwój i twórcze połączenie (…) oraz zapewnienie (…) synchronizacji danych, automatyzacja procesów (…). W ramach projektu wytworzono zaawansowane narzędzia do aktualizacji stanów, prognozowania zapotrzebowania oraz generowania wielowymiarowych analiz. Równolegle zoptymalizowano procesy logistyczne, umożliwiając efektywną obsługę (…) (w tym (…)) oraz przygotowano infrastrukturę (…) pozwalającą na walidację opracowanych rozwiązań i narzędzi (…). Zakładanym skutkiem projektu jest usprawnienie (…), ograniczenie błędów operacyjnych oraz zwiększenie efektywności (…) poprzez wykorzystanie rozwiązań innowacyjnych, dostosowanych do specyfiki działalności Wnioskodawcy, które nie istnieją jako gotowe produkty rynkowe.

W toku realizacji projektu Wnioskodawca zidentyfikował szereg problemów i potrzeb badawczych. Działalność prowadzona jest w środowisku o wysokim stopniu złożoności, w którym wykorzystywane (…). Prowadzi to do rozbieżności (…), danych (…). Dostępne na rynku systemy klasy (…) oraz (…) nie zapewniały możliwości pełnej integracji danych, bieżącego dostępu do wszystkich wymaganych informacji, funkcjonalności koniecznych przy (…). Wnioskodawca nie miał zatem możliwości wdrożenia gotowych, standardowych rozwiązań, co wymusiło prowadzenie prac o charakterze twórczym, eksperymentalnym i projektowym, obejmujących zarówno warstwę programistyczną, jak i organizacyjną.

Zakres prac realizowanych przez Wnioskodawcę ma charakter kompleksowy, to znaczy, że dotyczy wszystkich obszarów działania Podatnika. W ramach obszaru (…) Wnioskodawca opracowuje i rozwija narzędzia do (…), które uwzględniają (…). Tworzone są mechanizmy (…). Równolegle rozbudowywane są integracje z systemami (…) oraz systemami opinii, a także narzędzia wykorzystujące sztuczną inteligencję do wsparcia komunikacji z klientem i obsługi zgłoszeń. Wnioskodawca opracowuje także mechanizmy (…) na stronie (…), rozwiązania do zarządzania (…).

W obszarze (…) Wnioskodawca prowadzi prace nad integracją systemu (…) z systemami (…) oraz wykorzystywanymi (…), w tym poprzez budowę własnych programów integracyjnych pozwalających na obejście ograniczeń standardowych modułów. Twórczy rozwój systemów aktualizacji (…).

Wnioskodawca projektuje proces i wdraża procesy (…), (…), (…), z jednoczesnym wykorzystaniem kolektorów danych, urządzeń peryferyjnych i rozwiązań automatyzujących (…). Wdrażane są zaawansowane systemy (…), które integrują dane z (…) z informacjami pozyskanymi przez (…). Rozwiązanie to zapewnia bieżącą analitykę (…).

Prace te mają charakter iteracyjny. W każdym przypadku Wnioskodawca opracowuje najpierw koncepcję rozwiązania, następnie tworzy jego prototyp, prowadzi testy w warunkach rzeczywistej (…), a po ich wynikach modyfikuje i rozwija dane rozwiązanie. W wielu obszarach konieczne było wielokrotne powtarzanie cyklu projektowanie - wdrażanie - testowanie - modyfikacja aż do osiągnięcia założonej funkcjonalności i stabilności działania. Charakter tych prac jest kreatywny, a ich wynik nie był możliwy do przewidzenia przed rozpoczęciem projektu, zarówno z uwagi na złożoność integracji, jak i zmienność otoczenia technologicznego po stronie zewnętrznych systemów.

Wszystkie realizowane projekty mają charakter twórczy i systematyczny, nie stanowią one rutynowych usług serwisowych ani drobnych modyfikacji istniejących produktów.

W trakcie realizacji projektu występują istotne ryzyka i niepewności technologiczne, wynikające w pierwszej kolejności z niestabilności oraz braku standardów (…). Nieprzewidywalne działanie oraz niekompletna dokumentacja (…) wymuszają na Wnioskodawcy budowę autorskich, złożonych „obejść” i zaawansowanych systemów walidacji danych, których skuteczność jest trudna do oszacowania przed fazą testów. Kolejną barierę stanowią trudności integracyjne i brak natywnej współpracy systemów (…), co generuje konieczność opracowania własnych, unikatowych algorytmów (…), wykraczających poza standardowe funkcjonalności rynkowe. Sytuację tę potęguje wysoka dynamika zmian w (…) oraz nagłe modyfikacje w systemach zewnętrznych, które wymuszają częste przeprojektowywanie i dostosowanie integracji, stwarzając realne ryzyko błędnych decyzji architektonicznych i powstawania długu technologicznego. Dodatkowo obsługa masowej liczby ofert niesie ze sobą ryzyko krytycznego przeciążenia bazy (…), co wymusza prowadzenie niestandardowych prac optymalizacyjnych, których wynik nie jest możliwy do pełnego przewidzenia. Wszystkie te czynniki sprawiają, że istnieje realne zagrożenie, iż niepewność technologiczna na styku systemów doprowadzi do błędów operacyjnych, skutkujących nieprawidłowymi (…).

Każda zmiana po stronie zewnętrznego systemu może wymagać ponownego przeprojektowania integracji. Ponadto istnieje realne ryzyko popełnienia błędów skutkujących (…). Prace prowadzone są również przy dużej liczbie (…) i danych, co stwarza ryzyko przeciążenia systemów oraz wymusza dodatkowe prace optymalizacyjne.

Efektem prac jest również stworzenie narzędzi predykcyjnych wykorzystywanych do planowania (…). Rezultatem projektu jest więc nowa, unikatowa architektura procesów (…), integrująca wiele rozproszonych źródeł danych i wprowadzająca mechanizmy automatyzacji, które nie występują w standardowych rozwiązaniach dostępnych na rynku.

Ze względu na przyjęty model biznesowy oraz koszty prowadzonych prac projekt prowadzony jest z częściowym wykorzystaniem istniejącej infrastruktury rozumianej jako środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Oznacza to, że powstanie nowego procesu oraz narzędzi uwzględnia posiadane przez Podatnika zasoby. Umożliwia to optymalizacje kosztów prowadzonego projektu oraz zapewnia ciągłość biznesową działań Podatnika.

Prowadzony projekt zakłada, iż powstałe w ramach projektu narzędzia (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne) tworzone są przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne. Rola podatnika dotyczy zaplanowanych i celowych działań twórczych związanych z koncepcją rozwiązania, zdefiniowaniem funkcjonalności oraz zależności między poszczególnymi systemami, określenia parametrów technicznych, które muszą zostać osiągnięte, sprawdzeniu poprawności działania warunkach rzeczywistych, naniesieniu zmian na podstawie przeprowadzonych testów, ostateczne określenie poprawności działania elementów sytemu oraz całego sytemu (procesu). W ramach realizacji projektu powstaje nowa, możliwa do przeskalowania i zastosowania wiedza w zakresie projektowania (…) oraz tworzenia autorskich algorytmów (…), pozwalających na automatyzację procesów (…). Wiedza ta obejmuje unikatowe metody synchronizacji systemów klasy (…) w czasie rzeczywistym oraz opracowanie autorskich mechanizmów optymalizacji (…), które skutecznie eliminują bariery technologiczne występujące w standardowych rozwiązaniach rynkowych. Pozyskany w ten sposób kapitał intelektualny umożliwia budowę programów, systemów odpornych na niestabilność zewnętrznych (…) oraz pozwala na twórcze wykorzystanie danych do (...) cenami i zapasami, co stanowi istotny przyrost zasobów wiedzy wewnątrz przedsiębiorstwa.

 

Opis kosztów kwalifikowanych i sposobu ich ewidencjonowania

 

W ramach prowadzonej w latach 2020-2025 działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosił nakłady finansowe, które zamierza rozliczyć jako koszty kwalifikowane zgodnie z katalogiem zawartym w art. 18d ustawy o CIT. Do kategorii tych należą:

 1. Koszty pracownicze: wydatki na wynagrodzenia (z tytułu umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych) wraz z należnymi składkami na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika. Dotyczy to osób bezpośrednio realizujących zadania w projektach B+R. Należności wypłacane pracownikom i współpracownikom z tytułu projektów B+R stanowią po ich stronie przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT.

 

Przedmiotem niniejszego wniosku nie są koszty związane z fazą wdrożeniową, aktualizowaniem gotowych rozwiązań.

Dodatkowo, w celu zapewnienia pełnej przejrzystości rozliczeń, Wnioskodawca prowadzi pomocniczą ewidencję kosztów w formie arkuszy kalkulacyjnych. Pozwala ona na precyzyjne przypisanie nakładów do konkretnych projektów. Wnioskodawca prowadzi również ewidencję czasu pracy, która stanowi podstawę do proporcjonalnego wydzielenia kosztów osobowych (wynagrodzeń) przypadających wyłącznie na realizację zadań o charakterze B+R. Wszystkie wskazane wydatki zostały ujęte w księgach rachunkowych i stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy.

Wydatki na prace B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w żadnej formie (np. dotacji), ani nie zostały wcześniej odliczone od podstawy opodatkowania. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych w ramach specjalnych stref ekonomicznych lub Polskiej Strefy Inwestycji.

 

Ponadto, pismem z 10 marca 2026 r. doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego, w następujący sposób:

 1. W czym przejawia się twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac przy Projekcie?

Odpowiedź:

Twórczy charakter prowadzonych w projekcie prac przejawia się w opracowaniu autorskiej koncepcji i wykorzystania dostępnych na rynku baz danych, algorytmów, języków programowania do opracowaniu prototypu rozwiązania (podlegającego walidacji, które po spełnieniu wszystkich wymagań jest implementowane w przedsiębiorstwie) zintegrowanego systemu wspierającego (…). Element twórczy przejawia się w szczególności w opracowaniu innowacyjnego oprogramowania, które oparte jest na autorskich algorytmach. Można zatem powiedzieć, że elementem twórczym w projekcie jest:

(…).

 2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem prac nad Projektem opisanym we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych prac?

Odpowiedź:

Przed rozpoczęciem prac Spółka posiadała podstawową wiedzę dotyczącą zasad i sposobów programowania oraz miała świadomość istnienia baz danych (…). Spółka posiadała również podstawową wiedze w zakresie (…) niezbędnych z punktu działania Spółki. W toku realizacji projektu Wnioskodawca pozyskał nową wiedzę i doświadczenie w zakresie projektowania oraz integracji złożonych systemów informatycznych wspierających (…). W szczególności prace projektowe doprowadziły do powstania nowych zasobów wiedzy dotyczących projektowania architektury systemów integrujących (…).

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca zdobył również wiedzę dotyczącą tworzenia autorskich algorytmów wspierających (…), a także opracowania narzędzi predykcyjnych, pozwalających na (…). Istotnym rezultatem projektu było również wypracowanie nowych metod integracji systemów informatycznych w warunkach (…), w tym opracowanie mechanizmów synchronizacji danych w czasie zbliżonym do rzeczywistego oraz systemów walidacji i kontroli poprawności danych. Ponadto Wnioskodawca uzyskał wiedzę w zakresie projektowania i optymalizacji (…).

W rezultacie realizacji projektu nastąpiło istotne zwiększenie zasobów wiedzy Wnioskodawcy w zakresie projektowania architektury systemów informatycznych wspierających działalność (…), (…). Zdobyta wiedza stanowi trwały kapitał intelektualny przedsiębiorstwa i może być wykorzystywana w dalszym rozwoju działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

 3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Odpowiedź:

W ramach prowadzonej działalności rozwijana jest przede wszystkim wiedza i umiejętności z zakresu programowania. Wykorzystywana jest również wiedza i umiejętności dotyczące obszarów tworzenia i zarządzania treściami (…).

Dlatego też można powiedzieć, że w ramach opisanej działalności Wnioskodawca wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z zakresu kilku powiązanych dziedzin technologicznych oraz organizacyjnych związanych z funkcjonowaniem nowoczesnych systemów (…).

W szczególności prace prowadzone w ramach projektu obejmują wykorzystanie i rozwój wiedzy z zakresu informatyki stosowanej oraz inżynierii oprogramowania, w tym projektowania architektury systemów informatycznych integrujących wiele rozproszonych źródeł danych. Dotyczy to w szczególności integracji systemów klasy (…) z platformami (…) oraz budowy autorskich programów integracyjnych umożliwiających synchronizację danych (…). Istotnym obszarem rozwijanej wiedzy jest również integracja systemów informatycznych oraz komunikacja poprzez (…), w szczególności w warunkach ograniczonej dostępności lub niestabilności tych interfejsów. W ramach prac rozwijane są metody synchronizacji danych w czasie zbliżonym do rzeczywistego, mechanizmy walidacji danych oraz rozwiązania pozwalające na obejście ograniczeń standardowych modułów dostępnych systemów. Kolejną dziedziną wiedzy wykorzystywaną i rozwijaną w projekcie jest analiza danych oraz tworzenie algorytmów decyzyjnych i predykcyjnych, wykorzystywanych do (…). W tym zakresie rozwijane są własne algorytmy biznesowe uwzględniające dane (…) oraz inne parametry ekonomiczne. Prace projektowe obejmują również rozwój wiedzy z zakresu systemów wspierających (…) oraz zarządzanie (…) w modelu wielokanałowym ((…)), w tym automatyzacji zarządzania (…), tworzenia narzędzi do (…). Istotnym obszarem zdobywanej wiedzy jest także logistyka i zarządzanie procesami (…), w szczególności projektowanie i optymalizacja procesów (…). W rezultacie prowadzonych prac rozwijane są kompetencje w zakresie projektowania skalowalnych systemów informatycznych dla środowiska (…) oraz tworzenia autorskich rozwiązań umożliwiających automatyzację procesów biznesowych w warunkach wysokiej złożoności technologicznej i zmienności otoczenia systemowego.

Dlatego też w ramach działalności zdobywana, wykorzystywana i rozwijana jest wiedza z dziedzin:

(…).

 4. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że realizowany projekty mają charakter systematyczny - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

Odpowiedź:

Na wstępnie celem projektu było opracowanie wewnętrznego sytemu integrującego systemy (…) oraz rozwój/znaczące ulepszenie systemów aktualizacji (…) w czasie zbliżonym do rzeczywistego, z pominięciem ograniczeń występujących w systemach zewnętrznych, a także opracowania narzędzi do (...) towarów u dostawców, weryfikacji zamówień oraz przewidywania zapotrzebowania na podstawie danych sprzedażowych i sezonowości. W związku z faktem, iż działania prowadzone są na procesach i systemach działających na co dzień w firmie, harmonogram realizacji zakładał stopniową integracje systemów. Założono następującą kolejność prac merytorycznych:

2020: Budowa architektury integracyjnej i (…). Opracowanie autorskiego systemu integrującego (…) z wieloma platformami (…) oraz budowa pierwszych algorytmów zarządzania (…).

2021: Automatyzacja operacji (…). Zaprojektowanie unikatowego schematu (…) oraz wdrożenie autorskich procesów automatyzacji dokumentacji i ofert wielowariantowych.

2022: Skalowanie zagraniczne i prototypowanie systemów typu (…). Dostosowanie architektury systemów do obsługi rynków międzynarodowych oraz opracowanie prototypu autorskiego systemu zarządzania informacją produktową (…).

2023: Implementacja algorytmów predykcyjnych i analityki (…). Opracowanie narzędzi do automatycznego prognozowania zapotrzebowania oraz budowa własnych systemów analitycznych pobierających dane bezpośrednio z baz (…).

2024: Integracje niestandardowe i automatyzacja robotyczna. Stworzenie unikatowych rozwiązań (…) dla platform bez interfejsu (…) oraz wdrożenie automatycznych procesów synchronizacji z systemem (…).

2025: Zaawansowana synchronizacja danych i optymalizacja AI. Wdrożenie autorskich mechanizmów aktualizacji (…) w czasie rzeczywistym z pominięciem standardowych konektorów oraz integracja procesów (…).

Przedstawiony powyżej harmonogram prac został zrealizowany, jednak tylko w zakresie działań merytorycznych. Ze względu na skomplikowany charakter projektu, harmonogram czasowy prac ulegał wielokrotnym zmianom i przesunięciom, jednak wszystkie działania w ramach projektów prowadzone były w latach 2020-2025.  

 5. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź:

Tak, zamierzamy dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 6. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Odpowiedź:

Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych i nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w ramach tego rodzaju przychodów.

Pytanie

Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego we wniosku Projektu spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT jest uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

Państwa stanowisko w sprawie

Opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego we wniosku projektu, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych, wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to:

„działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.”

Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.-

Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe definiuje się jako:

„działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

 

W ocenie Wnioskodawcy, aby prowadzona aktywność mogła zostać uznana za działalność B+R, konieczne jest łączne spełnienie trzech przesłanek:

a) działalność ma charakter twórczy,

b) jest prowadzona w sposób systematyczny,

c) jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy i/lub wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad (a) Twórczy charakter działalności

Prace realizowane przez Wnioskodawcę wykraczają poza standardowe powielanie istniejących rozwiązań IT. Spółka koncentruje się na budowie autorskich struktur algorytmicznych i unikalnej architektury systemowej, co wiąże się z realnym ryzykiem technologicznym (m.in. w obszarze wydajności i integracji z zewnętrznymi interfejsami). Efektem tych prac jest oryginalny kod źródłowy.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z doktryną prawa autorskiego:

„działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).

Twórczość w projektach IT Wnioskodawcy objawia się poprzez projektowanie nowatorskich funkcjonalności i modeli danych, które nie są dostępne jako gotowe produkty rynkowe. Proces ten, obejmujący fazy od (…) po zaawansowane testy iteracyjne, nadaje działaniom cechę unikalności i innowacyjności w skali przedsiębiorstwa.

Ad (b) Systematyczność działań

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., działalność prowadzona „w sposób systematyczny” oznacza działania planowe, metodyczne, uporządkowane i prowadzone według określonego schematu. Nie jest wymagane, aby prace B+R były prowadzone ciągle - mogą być realizowane również okresowo, w zależności od potrzeb biznesowych.

Działalność Wnioskodawcy nie ma charakteru incydentalnego. Prace są prowadzone w sposób planowy i metodyczny, z wykorzystaniem profesjonalnych metodyk zarządzania (np. (…)). Każdy etap prac jest ujęty w harmonogramie, posiada zdefiniowany katalog zadań oraz przypisane konkretne zasoby ludzkie (zespoły deweloperskie i analityczne). Tak zorganizowany proces potwierdza, że aktywność ta jest prowadzona w sposób uporządkowany i ciągły.

Ad (c) Zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań

Realizowane projekty służą generowaniu nowej wiedzy technicznej wewnątrz organizacji.

Wnioskodawca rzadko korzysta z gotowych prefabrykatów; większość kluczowych modułów systemu powstaje od podstaw (tzw. (…)).

Poprzez łączenie wiedzy z zakresu nowoczesnych języków programowania, baz danych i technologii chmurowych. Podatnik tworzy nową wartość użytkową w postaci ulepszonych produktów cyfrowych. Zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów, przesłanka ta jest spełniona, gdy przedsiębiorca nabywa i kształtuje wiedzę w celu stworzenia systemów, których wcześniej nie posiadał. Praktyczna weryfikacja oprogramowania w warunkach operacyjnych ostatecznie potwierdza wykorzystanie tej wiedzy do kreowania nowych zastosowań informatycznych.

 

W świetle przedstawionej argumentacji, aktywność podejmowana przez Wnioskodawcę w pełni koresponduje z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT, spełniając kumulatywnie wszystkie przesłanki, tj.:

   - Aspekt twórczy: Realizowane projekty mają na celu wytworzenie autorskich i ulepszonych rozwiązań w obszarze produktów, procesów oraz usług, wykraczając poza standardowe ramy rynkowe.

   - Systematyczność operacyjna: Prace deweloperskie i projektowe prowadzone są w sposób ciągły, zorganizowany oraz zgodnie z przyjętymi wewnętrznie harmonogramami i metodykami zarządzania.

   - Przyrost wiedzy i innowacyjność: Działania te są ukierunkowane na poszerzanie zasobów wiedzy technologicznej Wnioskodawcy oraz jej efektywne wykorzystanie do wdrażania pionierskich zastosowań informatycznych.

Przedsięwzięcia realizowane w ramach opisanego projektu nie stanowią czynności o charakterze rutynowym, cyklicznym czy powtarzalnym. Wypracowane technologie charakteryzują się wysokim stopniem innowacyjności, która znajduje potwierdzenie nie tylko w skali przedsiębiorstwa, ale również w kontekście globalnych standardów technologicznych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność - opisana szczegółowo w stanie faktycznym - daje pełne prawo do skorzystania z preferencji podatkowej w postaci ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania o koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2‑3 ustawy o CIT, które zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodów w danym roku podatkowym i nie podległy wcześniej odliczeniu ani zwrotowi w jakiejkolwiek innej formie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

 

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

 

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu w związku z dynamicznym wzrostem skali działalności oraz ograniczeniami istniejących na rynku narzędzi informatycznych, Wnioskodawca od 2020 r. realizuje projekt polegający na opracowaniu, testowaniu i wdrażaniu nowych, autorskich rozwiązań informatycznych i organizacyjnych wspierających procesy (…). Projekt ten prowadzony jest w sposób systematyczny, posiada twórczy charakter i ukierunkowany jest na uzyskanie nowych i znacząco ulepszonych rozwiązań możliwych do zastosowania w działalności gospodarczej Spółki, które nie były dostępne jako gotowe narzędzia lub nie mogły zostać wdrożone w standardowej formie i o standardowych funkcjonalnościach. Głównym celem projektu było opracowanie i wdrożenie kompleksowego, zintegrowanego systemu wspierającego jednocześnie procesy (…) w oparciu o narzędzia dostarczane przez różne podmioty rynkowe. W toku realizacji projektu Wnioskodawca pozyskał nową wiedzę i doświadczenie w zakresie projektowania oraz integracji złożonych systemów informatycznych wspierających działalność (…).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że opisana przez Państwa działalność w zakresie przedstawionego we wniosku Projektu spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności.

Zatem, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.