Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.537.2025.1.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą w (…), specjalizującą się (….). Spółka działa na polskim rynku od (…) roku, powstała z połączenia (…).

X oferuje kompleksowe rozwiązania inżynieryjne, obejmujące:

- (…).

Spółka zatrudnia (…) pracowników - w tym (…), posiada certyfikaty ISO (…), zarówno w zakresie (…). (…). W ciągu swojej działalności X inwestowała w nowoczesny park maszynowy, budowę nowej hali produkcyjnej oraz wdrożenie systemu (…), co znacząco wpłynęło na wzrost efektywności operacyjnej i jakości oferowanych rozwiązań.

Działalność badawczo-rozwojowa.

Projekty badawczo-rozwojowe polegają na (…), wymagających opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań technologicznych. (…) są opracowywane na indywidualne zlecenia kontrahentów, w modelu projektowo-produkcyjnym i obejmują:

- Analizę dokumentacji technicznej detalu przesyłanej przez kontrahenta - Wnioskodawca otrzymuje jedynie wymagania jakie ma spełnić gotowy detal, ewentualnie ogólne parametry (…), jak ograniczenia wymiarowe np. (…), który ma wytwarzać detal, leży wyłącznie po stronie Wnioskodawcy. Dokumentacja techniczna otrzymywana od klienta Wnioskodawcy, nie stanowi instrukcji (…) ani gotowego projektu. Klient przekazuje jedynie wymagania dotyczące detalu oraz ewentualnie jego rysunek techniczny. W niektórych przypadkach klient może wskazać ograniczenia (…) (np. (…)). Informacje te mają jednak charakter wyłącznie ogólnych ram, w których (…) musi się zmieścić, i nie pozwalają na opracowanie gotowego rozwiązania konstrukcyjnego. Na podstawie wytycznych otrzymanych od klienta nie jest możliwe bezpośrednie zbudowanie (…). Opracowanie koncepcji (...) postępowego, określenie geometrii operacji i kolejności procesów, ustalenie wymagań materiałowych, tolerancji oraz dopuszczalnych naprężeń, a także zaprojektowanie warunków pracy (...) wraz z przeprowadzeniem analiz wytrzymałościowych i symulacji komputerowych pozostaje w całości po stronie Wnioskodawcy. Wprowadzenie detalu, będącego produktem końcowym klienta, do produkcji seryjnej przy wykorzystaniu opracowanego (...) wiąże się ponadto z licznymi wyzwaniami technologicznymi, takimi jak eliminacja zadziorów, (…). Każde opracowane (…) stanowi unikalne rozwiązanie inżynieryjne, które nie ma swojego odpowiednika na rynku i powstaje wyłącznie w wyniku autorskiej pracy Wnioskodawcy. Tym samym dokumentacja klienta nie może być traktowana jako gotowa instrukcja budowy (...), a jedynie jako punkt wyjścia do stworzenia całkowicie nowej, indywidualnej konstrukcji.

- Opracowanie koncepcji rozwiązania - Na tym etapie tworzona jest wstępna koncepcja (...). Analizie poddawane są możliwości wykonawcze, ograniczenia materiałowe, wymogi dotyczące wytrzymałości czy trwałości (...). Efektem etapu jest zbiór założeń do projektu, który stanowi podstawę dalszych prac projektowych.

- Projekt techniczny - W oparciu o przygotowaną koncepcję opracowywany jest projekt (...) - obejmujący szczegółowe obliczenia, dokumentację techniczną (rysunki 2D, modele 3D), jak również dobór odpowiednich technologii wytwarzania. W ramach tego etapu opracowywany jest również proces produkcji detalu - z uwzględnieniem wymaganych operacji technologicznych, tolerancji, jakości i kosztów.

- Symulacje komputerowe - Na bazie modelu 3D (...) wykonywane są komputerowe symulacje jego pracy w środowisku wirtualnym. Umożliwia to weryfikację poprawności projektu przed jego fizycznym wykonaniem, w tym ocenę deformacji materiału, lokalizacji naprężeń czy ryzyka pęknięć. W razie potrzeby projekt podlega korektom na tym etapie.

- Wykonanie (...) (prototypowanie) - Po zatwierdzeniu dokumentacji projektowej przystępuje się do fizycznej realizacji (...) - prototypu. Wykonanie odbywa się przy użyciu dobranych technologii i materiałów, zgodnie ze specyfikacją opracowaną we wcześniejszych etapach.

- Walidacja wewnętrzna/testy funkcjonalne - Gotowe (...) poddawane jest wewnętrznym testom - jego działanie jest weryfikowane poprzez próbne wytłoczenie detalu oraz porównanie z dokumentacją techniczną. W razie potrzeby dokonywane są korekty konstrukcji lub parametrów technologicznych. Celem tego etapu jest osiągnięcie powtarzalności i zgodności produktu z wymaganiami klienta.

- Walidacja zewnętrzna - Po zakończeniu testów wewnętrznych (...) jest przekazywane do zakładu kontrahenta, gdzie realizowana jest końcowa walidacja w warunkach rzeczywistej (seryjnej) produkcji. Kluczową rolę w tym etapie odgrywa Wnioskodawca, który aktywnie uczestniczy w procesie walidacyjnym: jego przedstawiciele są obecni na miejscu, nadzorują wdrożenie, optymalizują ustawienia (...) i reagują na ewentualne trudności techniczne. Wnioskodawca samodzielnie analizuje zgłoszone uwagi i podejmuje decyzje o ewentualnych modyfikacjach (...). Dzięki takiemu zaangażowaniu możliwe jest sprawne dostosowanie rozwiązania do warunków produkcyjnych kontrahenta oraz zebranie cennych danych do dalszych prac rozwojowych.

Zatem, w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca koncentruje się na opracowywaniu technologii oraz procesu produkcji konkretnego detalu. Kluczowym celem tych działań nie jest jednak sam detal jako gotowy wyrób, lecz stworzenie dedykowanego (...) postępowego, które umożliwia jego wytwarzanie w warunkach produkcji seryjnej. To właśnie (…), będące efektem zaawansowanego procesu projektowo-konstrukcyjnego, stanowi przedmiot świadczenia na rzecz kontrahenta. Tym samym, opracowanie i wytworzenie (...) - jako nowego lub istotnie ulepszonego rozwiązania technologicznego - stanowi sedno działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

(…) postępowe jest skomplikowanym układem stempli, które zamontowane w prasie mechanicznej lub hydraulicznej wykonują określone operacje gięcia i cięcia na przesuwającej się taśmie metalu. Ukształtowanie wyrobu płaskiego lub przestrzennego o ściśle określonych parametrach, następuje w wyniku szeregu operacji wykonanych przy odpowiedniej liczbie skoków prasy z przemieszczeniem kształtowanego materiału po każdym skoku. W wyniku pracy (...) otrzymywany jest detal o ściśle określonych parametrach.

Wnioskodawca do grupy projektów badawczo-rozwojowych zaliczył wyłącznie te realizacje, które były prowadzone w sposób planowy i metodyczny, obejmując jasno zdefiniowane etapy od koncepcji po wdrożenie.

Ponadto, projekty te cechował charakter twórczy, polegający na opracowaniu nowych lub istotnie różniących się od dotychczas stosowanych rozwiązań technologicznych, wcześniej niewystępujących w przedsiębiorstwie. Projekty zakwalifikowane do ulgi badawczo-rozwojowej wyróżniał poziom skomplikowania prac, które w odróżnieniu od standardowych prac Wnioskodawcy trwających kilka miesięcy, prowadzone były przez dłuższy okres, nawet 2 lat. Dodatkowo, ich realizacja skutkowała powstaniem nowej, możliwej do wykorzystania w przyszłości wiedzy i kompetencji technicznych, zwiększających potencjał innowacyjny Wnioskodawcy. W wyniku przeprowadzonej analizy, jako projekty badawczo-rozwojowe zostało zakwalifikowanych 8 z 118 projektów realizowanych w latach podatkowych 2021-2024 przez przedsiębiorstwo.

PROJEKT I:

Zaprojektowanie oraz wykonanie (...)

Okres realizacji: 2021-2023

CEL PROJEKTU

Celem realizowanego projektu było zaprojektowanie, przetestowanie oraz produkcja nowego (...) transferowego do produkcji elementu systemu rynnowego tj. (…).

Założenia projektu obejmowały:

- (...).

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

- (…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

- Twórczość

Opracowane (…) nie miało odpowiednika w dotychczasowej ofercie przedsiębiorstwa. Kluczową innowacją było osiągnięcie założeń produkcyjnych (minimalizacja odpadów, jednoetapowość procesu, pełna automatyzacja) przy jednoczesnym spełnieniu rygorystycznych wymagań technicznych i norm branżowych. Nowością było również zaprojektowanie mechanizmu umożliwiającego elastyczne dostosowanie długości wytwarzanego (…) bez konieczności przezbrajania lub zmiany konfiguracji (...), co nie miało wcześniej odpowiednika w (...) wykorzystywanych przez Spółkę.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

W ramach projektu zespół zdobył specjalistyczną wiedzę w zakresie projektowania wykrojników z transferem bocznym, wcześniej niewykorzystywaną w firmie. Pracownicy nauczyli się stosować zaawansowane metody symulacji i testowania (…) w warunkach zbliżonych do produkcyjnych. Nowe kompetencje obejmowały również optymalizację geometrii (...) pod kątem wydajności i minimalizacji odpadu. Wiedza zdobyta w projekcie umożliwiła opracowanie (...) o wysokiej precyzji i trwałości, co przełożyło się na lepsze parametry procesu technologicznego. Projekt przyczynił się do trwałego rozwoju know-how w obszarze (...) transferowych, zwiększając potencjał innowacyjny firmy. Wiedza zdobyta podczas realizacji projektu - zarówno w aspekcie technicznym (proces regulacji (...), dostosowanie kształtu matryc i stempli formujących), jak i w zakresie know-how planowania procesu - została wykorzystana przy realizacji kolejnego projektu.

- Systematyczność

Projekt był realizowany w ramach zorganizowanego planu prac badawczo-rozwojowych w latach 2021-2023, obejmującego fazy projektowania, modelowania komputerowego, prototypowania, testów walidacyjnych oraz oceny funkcjonalnej (...) w warunkach produkcyjnych.

Realizowany projekt był innowacyjny w skali przedsiębiorstwa. Spółka nie posiadała wcześniejszych doświadczeń w projektowaniu i wykonawstwie (…), które umożliwiałyby produkcję detalu o ww. parametrach, w różnych wariantach długości. Efekt projektu był niepewny, potwierdzenie prawidłowości wybranych i zaprojektowanych rozwiązań mogło być uzyskane dopiero po wykonaniu produkcji próbnej. W czasie realizacji projektu wystąpiły problemy badawcze. Ostateczne wyniki badań potwierdziły wysoką wydajność w procesie produkcyjnym opracowanego (...), a zarazem bardzo niski poziom odpadu.

PROJEKT II:

Zaprojektowanie oraz wykonanie (...)

Okres realizacji: 2022-2023

CEL PROJEKTU

Celem projektu było opracowanie, przetestowanie i wdrożenie nowego (...) postępowego, umożliwiającego produkcję (…).

Założeniem było uzyskanie gotowego detalu w jednym (…):

• (…).

Prace badawcze koncentrowały się na (…), dedykowanym do przetwarzania materiału trudniejszego w obróbce (stal magnetyczna) i wymagały dostosowania procesu do prasy szybkobieżnej, co stanowiło zupełnie nowe wyzwanie technologiczne dla przedsiębiorstwa.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

• (…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

- Twórczość

(…) zostało zaprojektowane od podstaw, z uwzględnieniem właściwości unikalnego materiału oraz wymagań procesu szybkobieżnego. W przedsiębiorstwie nie istniały wcześniej wzorce ani know-how w zakresie (…). Projekt wymagał wielu iteracji konstrukcyjnych, testów i indywidualnego podejścia do zagadnień materiałowych, formujących i eksploatacyjnych.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

Dzięki realizacji projektu, pracownicy Wnioskodawcy zdobyli nową wiedzę dotyczącą: właściwej obróbki stali magnetycznie miękkiej, pozwalającą na zachowanie jej właściwości funkcjonalnych, kontrolę naprężeń, eliminację mikropęknięć oraz projektowania operacji wykrawania i gięcia w sposób minimalizujący deformację materiału. Powstałe rozwiązania mogą być wykorzystywane w przyszłości w projektach o podobnej charakterystyce materiałowej i technologicznej.

- Systematyczność

Projekt był realizowany w ramach zorganizowanego planu prac badawczo-rozwojowych w latach 2022-2023, obejmującego fazy projektowania, modelowania komputerowego, prototypowania, testów walidacyjnych oraz oceny funkcjonalnej (...) w warunkach produkcyjnych.

PROJEKT III:

Zaprojektowanie oraz wykonanie (...)

Okres realizacji: 2023

CEL PROJEKTU

Celem projektu było opracowanie, zaprojektowanie, wykonanie i przetestowanie (...) postępowego umożliwiającego produkcję detalu o nieregularnym kształcie (belt zonę bracket), w wersji lewej i prawej, z jednego uderzenia prasy. Projekt zakładał spełnienie wysokich wymagań dotyczących wydajności (minimum 30 cykli/min) oraz dokładności wymiarowej - bez konieczności stosowania kilku (…) ani dodatkowych operacji obróbczych.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

• (…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

- Twórczość

Spółka nie realizowała wcześniej projektu (...) postępowego dla tego typu detalu. Innowacyjność polegała na zaprojektowaniu i wykonaniu (...) umożliwiającego jednoczesne formowanie dwóch wariantów detalu (lewy/prawy) o nieregularnych kształtach z jednego uderzenia prasy - bez stosowania technologii rozproszonej (…). Detal był skomplikowany geometrycznie i trudny do pomiaru, co wymagało opracowania unikalnych rozwiązań w zakresie prowadzenia i mocowania materiału.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

W ramach projektu pracownicy spółki nabyli nową wiedzę w zakresie projektowania (…) postępowych dla detali o złożonej, niesymetrycznej geometrii. Pozyskana wiedza dotyczyła m.in. koncepcji mocowania nieregularnych kształtów, metod regulacji gięć oraz strategii zapewnienia wysokiej dokładności przy produkcji dwuwariantowej w jednej operacji. Mocowanie, czyli inaczej mówiąc trzymanie detali w procesie wielotaktowego wykrawania ma znaczenie w ostatecznym kształcie uzyskanego detalu, ponieważ występują w tych miejscach tzw. podcięcia technologiczne (tzw. cut-off/s). Zastosowany układ płynnej regulacji gięć pozwala na dokonywanie jej bezpośrednio na prasie i szybki oraz prosty sposób. Takie rozwiązanie Wnioskodawca stosuje w obecnie produkowanych (...).

- Systematyczność

Projekt był realizowany zgodnie z planem badawczo-rozwojowym obejmującym rok 2023.

- (…).

PROJEKT IV:

(…)

Okres realizacji 2023

CEL PROJEKTU

Celem projektu było opracowanie (…), a także zmiana jego konstrukcji w sposób umożliwiający produkcję seryjną w warunkach przemysłowych. Wnioskodawca otrzymał od zleceniodawcy projekt detalu, natomiast jego zadaniem było zweryfikowanie możliwości jego wykonania, zaproponowanie technologii oraz (...) i przystosowanie procesu do produkcji seryjnej. Projekt obejmował również dobór odpowiedniego typu prasy oraz wykonanie symulacji tłoczenia.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

• (…)

PODSUMOWANIE PROJEKTU

- Twórczość

Spółka nie realizowała wcześniej projektu (...) do podobnego detalu. Projekt charakteryzował się wysokim poziomem twórczości, ponieważ dotyczył nie tylko konstrukcji (...), ale również przebudowy kształtu samego detalu tak, aby możliwe było jego wykonanie metodą tłoczenia. Przeprowadzone symulacje pozwoliły zoptymalizować cały proces i ograniczyć liczbę operacji technologicznych. Ostateczna wersja detalu została opracowana przez zespół Spółki w oparciu o wyniki testów i doświadczenia produkcyjne.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

W ramach projektu pracownicy Spółki zdobyli nową wiedzę w zakresie:

• (…).

Wiedza zdobyta podczas realizacji projektu została wykorzystana przy opracowywaniu kolejnego - zarówno w aspekcie technicznym, jak i w zakresie know-how planowania procesu. Szczególnie istotnym elementem była opracowana liczba operacji oraz ich ustawienie, które wymagały przeprowadzenia złożonych prac projektowych i testowych. To trudne do wypracowania rozwiązanie stało się następnie wyznacznikiem i zostało w identycznej formie zastosowane w kolejnym projekcie.

- Systematyczność

Projekt był realizowany w sposób planowy i zorganizowany, obejmował następujące etapy:

• opracowanie koncepcji rozwiązania w oparciu o symulacje tłoczenia,

• projekt (...) i geometrii detalu,

• wykonanie prototypu w metalu,

• walidację wewnętrzną i testy funkcjonalne,

• walidację zewnętrzną w warunkach produkcyjnych.

PROJEKT V:

Opracowanie procesu technologicznego do produkcji (…)

Okres realizacji: 2023-2024

CEL PROJEKTU

Celem projektu badawczo-rozwojowego było opracowanie takiej technologii i układu (…), która umożliwiłaby produkcję (…) z wykorzystaniem wspólnej części procesu oraz minimalizacją kosztów jednostkowych poprzez optymalizację zużycia materiału. W szczególności dążono do obniżenia kosztu oprzyrządowania przy jednoczesnym zapewnieniu wysokiej wydajności i wykorzystania materiału na poziomie powyżej 80%. Projekt obejmował również opracowanie konfiguracji (…) postępowych oraz tłoczników dwugniazdowych.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

• (…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

- Twórczość

Projekt miał charakter twórczy, ponieważ wymagał opracowania zupełnie nowej konfiguracji (…) i procesu produkcyjnego, umożliwiającego wykonanie dwóch różnych detali z jednego układu taśmy. Spółka nie realizowała wcześniej (…) dla podobnych detali. Zamiast zastosowania dwóch typowych (…) postępowych, co skutkowałoby wykorzystaniem materiału na poziomie ok. 46%, zastosowano Innowacyjne rozwiązanie: wspólny wykrojnik dla obu detali oraz dwa tłoczniki dwugniazdowe, co pozwoliło osiągnąć aż 86% wykorzystania materiału.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

W ramach projektu pracownicy zdobyli nową wiedzę w zakresie:

• projektowania procesów dla produkcji wielodetalowej przy minimalizacji odpadu materiałowego,

• optymalizacji rozmieszczenia detali w taśmie i ich prowadzenia w (…),

• konstruowania (…) umożliwiających elastyczne dostosowanie do różnych geometrii bez konieczności osobnych linii technologicznych,

• produkcji detali z wykorzystaniem pełnej szerokości materiału wejściowego (bez odpadu na bokach) dzięki zastosowaniu bocznych rolek dociskających, które niwelowały luzy w zależności od nominalnej szerokości taśmy. Pozyskana wiedza ma charakter uniwersalny i może zostać wykorzystana w przyszłości w projektach zorientowanych na wydajność materiałową i kosztową.

- Systematyczność

Projekt był realizowany w sposób zorganizowany i metodyczny, zgodnie z fazami typowymi dla prac badawczo-rozwojowych:

• opracowanie koncepcji procesu i (...),

• wykonanie projektu konstrukcyjnego,

• budowa (...) i wykonanie elementów w metalu,

• testy funkcjonalne i optymalizacja,

• walidacja w warunkach zewnętrznych i wdrożenie.

PROJEKT VI:

Zaprojektowanie (...) postępowego do produkcji (…)

Okres realizacji: 2023

CEL PROJEKTU

Celem projektu badawczo-rozwojowego było zaprojektowanie i wykonanie (...) postępowego umożliwiającego (…) - przy maksymalnym wykorzystaniu materiału (brak odpadu bocznego) oraz zachowaniu dużej wydajności procesu. Ze względu na ograniczenia przestrzenne prasy klienta, kluczowe było skrócenie długości (...) poprzez zmniejszenie liczby taktów. Nowością było zastosowanie rozwiązania umożliwiającego wykonanie gięcia, odcięcia oraz zrzucenia detalu w ostatnim takcie pracy (...), z wykorzystaniem siłownika pneumatycznego.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

• (…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

- Twórczość

Projekt miał wyraźnie twórczy charakter. W jego ramach opracowano nowe podejście do konstrukcji (...) postępowych, umożliwiające wykonanie wszystkich kluczowych operacji (gięcie, odcięcie, zrzut detalu) w ostatnim takcie. Była to pierwsza realizacja w firmie wykorzystująca siłownik pneumatyczny do aktywnego wyrzutu detalu. Projekt nie opierał się na istniejących rozwiązaniach - (...) musiało zostać opracowane całkowicie od podstaw, z uwzględnieniem ograniczeń sprzętowych po stronie klienta oraz konieczności zapewnienia wysokiej wydajności.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

W wyniku realizacji projektu zespól zdobył nową, specjalistyczną wiedzę z zakresu:

• projektowania (...) maksymalnie wykorzystujących każdy takt pracy prasy,

• kompaktowego rozplanowania operacji technologicznych w przestrzeni ograniczonej wymiarami urządzenia,

• integracji siłowników pneumatycznych w (...) postępowych, przy zachowaniu precyzji i niezawodności działania.

Wiedza zdobyta w projekcie została wykorzystana w kolejnym projekcie opracowania (...) o mniejszych gabarytach. Wykorzystano wiedzę zarówno w zakresie rozwiązań technicznych, jak i know-how planowania procesu. Szczególnie istotne było opracowanie układu operacji (layoutu), który przy maksymalnym wykorzystaniu taktów prasy i integracji siłownika pneumatycznego pozwoliło na sprawne przeniesienie koncepcji do kolejnego (...).

- Systematyczność

Projekt był realizowany zgodnie z przyjętą metodyką działań B+R, w następujących etapach:

• opracowanie koncepcji konstrukcyjnej i technologicznej,

• wykonanie projektu (...) z uwzględnieniem symulacji i ograniczeń przestrzennych,

• wykonanie (...) w metalu,

• testy wewnętrzne i korekty funkcjonalne,

• walidacja zewnętrzna (...) u klienta i wdrożenie do produkcji.

PROJEKT VII:

Opracowanie (...) do jednoczesnej produkcji (…)

Okres realizacji: 2023-2024

CEL PROJEKTU

Celem projektu badawczo-rozwojowego było opracowanie technologii oraz wykonanie (...) umożliwiającego produkcję (…) - ze stali nierdzewnej o dużej twardości w ramach jednego procesu i jednego (...). Wyróżnikiem projektu było zastosowanie rozbudowanego systemu regulacji gięć, obejmującego aż 8 odmiennych ustawień, co umożliwiło dopasowanie (...) do zmiennych warunków technologicznych i różnic konstrukcyjnych detali.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

• (…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

- Twórczość

Projekt miał charakter wysoce twórczy i nowatorski. Po raz pierwszy w działalności Spółki opracowano (...) umożliwiające produkowanie (…) o znacząco różniących się kształtach i wymaganiach technologicznych, ale z tego samego materiału, w jednym procesie i jednym (...). Konieczne było indywidualne podejście projektowe, zarówno w zakresie systemu gięć, jak i konstrukcji (...) zdolnego do pracy z materiałem o wysokiej twardości.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

W wyniku realizacji projektu zespół zdobył nową wiedzę dotyczącą:

- pracy z materiałami trudnoobrabialnymi (stal nierdzewna o podwyższonej twardości),

- projektowania systemów regulacji gięć dostosowanych do wielowariantowej produkcji,

- optymalizacji trwałości (...) poprzez zastosowanie nowoczesnych materiałów (stal proszkowa) oraz układów odciążających (siłownik gnący),

- zwiększenie trwałości (...) poprzez odpowiedni podział jego elementów roboczych (małe wymiary elementów, co utrudniało ich zaprojektowanie, tak aby spełniały wymagania wytrzymałościowe).

Wiedza zdobyła w projekcie została wykorzystana w kolejnym - zarówno w zakresie rozwiązań technicznych, jak i know-how planowania procesu. Kluczowe znaczenie miał system regulacji gięć, który ułatwił dostosowanie (...) do zmiennych parametrów blachy i prasy. Dodatkowo istotnym efektem była poprawa trwałości elementów roboczych (stempli i matryc), co zwiększyło niezawodność całego procesu oraz pozwoliło na ograniczenie zużycia materiałów oraz zwiększenie efektywności procesu produkcyjnego.

- Systematyczność

Projekt został zrealizowany w sposób metodyczny i zorganizowany, obejmując następujące etapy:

• opracowanie koncepcji technologicznej,

• przygotowanie projektu (...),

• wykonanie elementów roboczych w metalu,

• testy funkcjonalne i optymalizacje ustawień regulacji gięć,

• walidacja (...) w warunkach produkcyjnych klienta.

PROJEKT VIII:

Opracowanie (...).

Okres realizacji: 2023-2024

CEL PROJEKTU

Celem projektu badawczo-rozwojowego było opracowanie i wykonanie (...) - o złożonej geometrii, który ze względu na swój kształt był naturalnym kandydatem do obróbki przy użyciu mniej efektywnego (...) transferowego. Projekt zakładał wdrożenie rozwiązań pozwalających wykonać wszystkie operacje w ramach jednej prasy o ograniczonej długości stołu (do 3000 mm), przy zachowaniu wysokiej precyzji oraz integralności detalu.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

• (…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

- Twórczość

Projekt był wysoce twórczy - zarówno pod względem technologicznym, jak i konstrukcyjnym. Ze względu na kształt detalu oraz liczbę i rodzaj operacji (gięcie, cięcie, odcinanie, zrzut), był to pierwszy przypadek w historii Spółki, w którym zaprojektowano i wykonano wielkogabarytowe (...) postępowe z tak złożonym układem funkcjonalnym. Opracowane rozwiązania stanowiły przełom względem stosowanych wcześniej podejść technologicznych.

- Zwiększenie zasobów wiedzy

W wyniku realizacji projektu pracownicy Spółki zdobyli nowe kompetencje w zakresie:

• projektowania (...) postępowych o dużym rozmiarze i ograniczonej długości roboczej,

• tworzenia układów wielotaktowych, w których operacje technologiczne (zwłaszcza gięcia i wykrawania) występują sekwencyjnie i wielokrotnie w obrębie jednego cyklu,

• optymalizacji przestrzennej (...) z uwzględnieniem ograniczeń technicznych wynikających z prasy,

• projektowania procesu wycinania w detalach, gdzie występuje duża powierzchnia wykrawana względem całej powierzchni detalu.

Pozyskana wiedza znajdzie zastosowanie w przyszłych projektach dotyczących detali wielkogabarytowych i złożonych technologicznie.

- Systematyczność

Projekt był realizowany w ramach zaplanowanych i zorganizowanych działań B+R które obejmowały:

- opracowanie koncepcji rozwiązania technologicznego,

- projekt (...) z uwzględnieniem symulacji i ograniczeń gabarytowych,

- wykonanie (...) w metalu,

- testy wewnętrzne i optymalizacja działania,

- walidacja zewnętrzna (...) w warunkach produkcyjnych.

Pytania

1. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu I spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

2. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu II spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

3. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu III spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

4. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu IV spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

5. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu V spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

6. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu VI spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

7. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu VII spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

8. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektu VIII spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytań 1-10

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji ośmiu wskazanych wyżej projektów o opisanych cechach, realizowanych zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28) uCIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Definicja pojęcia „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571, z późn. zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”).

Zgodnie z art. 4a pkt 28) uCIT, w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są: „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie (...) informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26) uCIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

a) musi to być działalność twórcza,

b) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny,

c) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.

Ad (a)

Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne, nowe lub ulepszone procesy, by osiągnąć zakładane parametry techniczne (jak np. określona szczelność, wytrzymałość), a także czas wykonania projektu oraz określony limit kosztów (optymalizacja czasu i kosztów wykonania), wskazane są konkretne ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów. W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN: „Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność:

1. zespół działań podejmowanych w jakimś celu

2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.

Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza

1. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia

2. dotyczący twórców.

Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski. Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).”

Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:

„działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.”

Ponadto, zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.”

W ww. Objaśnieniach wskazano także:

„(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, (...), rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Wnioskodawca realizuje projekty badawczo-rozwojowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Projekty realizowane są na zamówienia kontrahentów, którzy w ramach zamówień przekazują Wnioskodawcy wytyczne, ewentualnie ogólne parametry jakie ma spełnić gotowy produkt. Po zakończeniu testów wewnętrznych, produkt wysyłany jest kontrahentowi do walidacji, ale na tym etapie w badaniach również aktywną rolę pełnia pracownicy Wnioskodawcy. Cały proces badań, testów i produkcji leży po stronie Wnioskodawcy. Sam fakt, iż impulsem do podjęcia działań badawczo-rozwojowych było zamówienie klienta, nie świadczy o niespełnieniu przesłanki twórczości. Jak podkreśla się w orzecznictwie dotyczącym ulgi badawczo-rozwojowej, podjęcie prac w wyniku zamówienia klienta nie przesądza o tym, czy działalność podatnika może być uznana za prace rozwojowe.

Przykładowo, w wyroku z 10 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 536/24, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie stwierdził, że „nie ma znaczenia przy ocenie analizowanej działalności Spółki, co dało impuls do wdrożenia prac związanych z realizacją danego projektu i bynajmniej nie dyskwalifikuje podjętych działań jako prac B+R, okoliczność, że podjęte zostały w związku z określonym zamówieniem kontrahenta, o ile oczywiście dany produkt nie znajdował się już w ofercie podatnika i nie stanowił standardowego efektu realizacji zlecenia. Takich okoliczności zdaniem Sądu organ odwoławczy nie wykazał. Nie można przecież wykluczyć, że w rezultacie realizacji zamówienia przedsiębiorca może prowadzić działalność rozwojową, która przyczynia się do powstawania nowej wiedzy.”

Kwestia zainicjowania prac, w tym szczególności tego, że są prowadzone w ramach działalności gospodarczej podatnika i powstają na zlecenie klientów, nie ma znaczenia przy kwalifikowaniu prac do ulgi badawczo-rozwojowej. Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 16 maja 2023 r., sygn. akt: III SA/Wa 1906/22: „podobnie - bo w oparciu o nieuzasadnione, pozaustawowe kryterium - należy ocenić uznanie przez organ, że w przypadku, gdy prace w zakresie dotyczącym tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów, procesów lub usług wynikają z realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, w ramach profesjonalnego świadczenia usług doradczych - to nie mogą stanowić działalności badawczo - rozwojowej. Ustawowa definicja działalności badawczo - rozwojowej nie przewiduje żadnego kryterium wyłączającego z możliwości uznania danych prac za działalność badawczo - rozwojową w oparciu o kryterium tego, w jaki sposób prace zostały zainicjowane. Współczesna praktyka gospodarcza, rozwój coraz bardziej innowacyjnych i zaawanasowanych produktów, posiadających nowe rozwiązania i funkcjonalności tworzone są przecież w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku, w tym także konkretnych klientów.”

Ponadto, koszt kwalifikowany ulgi badawczo-rozwojowej dla podatnika musi stanowić w pierwszej kolejności koszt poniesiony w celu osiągnięcia lub zachowania źródła przychodu. Pozyskanie sygnałów z rynku w postaci zlecenie od Klienta pozwala podatnikowi racjonalnie ocenić, że rozpoczęcie projektu badawczo-rozwojowe przyniesie przychody i pozwoli pozyskać wiedzę, którą będzie mógł wykorzystać w realizacji kolejnych zleceń od kontrahentów poszukujących podobnych rozwiązań technicznych.

Końcowy wynik prac nie był znany Wnioskodawcy przy akceptacji zamówienia od kontrahenta. Realizacja projektów, które nie stanowiły rutynowej działalności Wnioskodawcy, wiązała się z niepewnością co do czasu trwania prac, niezbędnych zasobów czy samej realizacji celu oraz problemami w trakcie prowadzonych prac, które Wnioskodawca w wyniku pracy twórczej rozwiązywał i opracowywał nowe koncepcje, w celu uniknięcia komplikacji w przyszłości. Warto jednak zaznaczyć, iż przed podjęciem się realizacji zamówienia (przyjęciem zlecenia od Klienta), zespół Wnioskodawcy dokonywał analizy zamówienia i możliwości jego realizacji, mając na uwadze posiadaną wiedzę oraz zasoby.

Wnioskodawca nie jest jednostką naukową prowadzącą badania naukowe, lecz podmiotem gospodarczym prowadzącym prace rozwojowe w ramach swojego przedsiębiorstwa. Działając jako racjonalny podmiot gospodarczy, Wnioskodawca podejmował się realizacji projektów, które wiązały się z możliwością uzyskania przychodu, jednocześnie biorąc pod uwagę ryzyko niepowodzenia. Przyjęcie zlecenia od Klienta, jako impuls do podjęcia prac badawczo-rozwojowych nie oznacza, że Wnioskodawca miał pewność co do osiągnięcia zamierzonego rezultatu, skoro wcześniej wykonywane (...) i posiadana wiedza nie umożliwiały, w sposób nie budzący wątpliwości, realizacji nowego zlecenia. Wiedza i doświadczenie Wnioskodawcy oraz jego pracowników pozwala jedynie na szacowanie prawdopodobieństwa realizacji zlecenia, przy czym pod pojęciem realizacji zlecenia dopuszczalne były odstępstwa czy też niezrealizowanie w 100% oczekiwań kontrahenta.

„Nie ma żadnych podstaw do wprowadzenia pozaustawowego kryterium standardowej, bieżącej działalności podatnika jako kryterium wykluczającego działania z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej.” - tak WSA w Warszawie w wyroku z 16 maja 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1906/22. Oznacza to, że nie można traktować każdego zlecenia wykonywanego na indywidualne zamówienie, które cechuje się mniejszą lub większą oryginalnością, z góry jako działalności podejmowanej w ramach B+R. Jednak nie można również podatników wykonujących tego rodzaju zlecenia, z góry wykluczać z kręgu podmiotów uprawnionych do rozliczania ulgi podatkowej i a priori stwierdzać, że żaden z realizowanych projektów nie może kwalifikować się jako działalność badawczo-rozwojowa.

Jak wyjaśniał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 20 września 2023 r. sygn. akt I SA/Sz 251/23: „To, że na etapie zawierania umowy podatnik musiał być przygotowany - pod względem wiedzy i umiejętności - nie wyklucza tego, że efektem jego prac jest łączenie i kształtowanie wiedzy, czego z kolei efektem powinna być wartość dodana w zakresie wiedzy i umiejętności. Zarówno konieczność uprzedniego przygotowania oraz posiadania umiejętności i wiedzy, jak i charakter branży łączący się z koniecznością bieżącego aktualizowania wiedzy oraz nadążania za nowymi rozwiązaniami i technologiami - nie wykluczają w żaden sposób, ani nie stoją w sprzeczności z tym, iż przedstawione prace obejmują także łączenie i kształtowanie wiedzy, którego efektem powinna być wartość dodana w zakresie wiedzy i umiejętności.”

W ramach projektów l-VIII prowadzone były prace nad wytworzeniem nowych produktów. Prowadzone projekty stanowiły innowację dla przedsiębiorstwa Wnioskodawcy - wytworzone w ich ramach detale nie były nigdy wytwarzane przez Wnioskodawcę lub w znacznym stopniu odróżniały się od standardowych produktów Wnioskodawcy, co zostało opisane w stanie faktycznym wniosku. Produkty wytworzone w ramach projektów stanowiły nowy wytwór intelektu, powstały w wyniku opracowywania nowych koncepcji i rozwiązań przez pracowników Wnioskodawcy, tym samym miały one charakter indywidualny oraz oryginalny. Każdorazowo w ramach projektu, wykorzystywano nowe metody projektowania oraz produkcji detali, nie były to rutynowe czy standardowe działania w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W latach 2021-2024 Wnioskodawca zrealizował w sumie 118 projekty, z czego 8 z nich zakwalifikował do ulgi badawczo-rozwojowej, co stanowi =7% wszystkich realizowanych projektów.

Odnośnie oceny stopnia nowości i innowacyjności rezultatów działalności badawczo-rozwojowej wypowiedział się WSA w Gdańsku, na przykładzie działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu aplikacji oraz oprogramowania (wyrok z 11 lipca 2023 r., sygn. akt: I SA/Gd 330/23): „Organ uznał, że skarżący nie prowadzi działalności badawczo-rozwojowej, gdyż jego działalność nie spełnia warunku celu w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Zdaniem organu, skarżący jest zwykłym programistą, który realizuje zlecenia i za to otrzymuje wynagrodzenie. Sąd stanowiska tego nie podziela, gdyż uważa, że wytworzenie oprogramowania jest wynikiem „wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Wystarczy więc element nowości zastosowania oprogramowania w rezultacie pracy twórczej wnioskodawcy, podjętej przy wykorzystaniu zasobów już dostępnej wiedzy. Efekt ten nie musi mieć charakteru „nowej wiedzy” w znaczeniu-odkryć naukowych. Ukierunkowanie na ten cel - jak wynika z przepisów - może mieć miejsce w ramach badań naukowych lub prac rozwojowych. Prace rozwojowe, jak wspomniano, to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie (...) informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z wniosku wynika, że skarżący taką właśnie działalność prowadzi - w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności (ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej skali). Zasobami wiedzy, które wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i (...) Informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez niego wytworzony. Wskazał, że jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Skarżący wytwarza programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one wystarczającą oryginalnością i indywidualnością. Skarżący nie jest więc podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła, które przenosi na rzecz odbiorcy za wynagrodzeniem.

Tym samym, zdaniem Sądu, nie ma racji organ, że działalność skarżącego nie spełnia warunków uznania jej za działalność badawczo-rozwojową. Zarzut naruszenia art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. był więc w pełni zasadny”.

Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy, gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych wcześniej Wnioskodawcy, oraz ich walidacji.

Ad (b)

Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym, jest prowadzona w sposób systematyczny - projekty prowadzone są w sposób zorganizowany, wedle poszczególnych etapów opisanych w stanie faktycznym, określane są problemy, jakie należy rozwiązać w projekcie oraz ryzyka jakie mogą wystąpić. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i materiałowe, określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Opisane w stanie faktycznym projekty były realizowane w ramach zorganizowanego planu prac badawczo-rozwojowych w latach 2021-2024, obejmującego fazy projektowania, modelowania komputerowego, prototypowania, testów walidacyjnych oraz oceny funkcjonalnej (...) w warunkach produkcyjnych.

Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, prowadzona dokumentacja projektowa wskazująca na cel prowadzonych prac, ich zakres, występujące ryzyka i problemy badawcze oraz wnioski z wykonywanych działań. Prowadzona przez Wnioskodawcę dokumentacja pozwala też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów.

Projekty tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych. Fakt realizacji projektów w związku z zamówieniami kontrahentów nie ma znaczenia dla stwierdzenia spełnienia przesłanki systematyczności.

W wyroku z 17 lutego 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 1668/20, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie orzekł, że „w związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wysnuć można wniosek, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”

Podobnie w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX zostało wskazane, iż:

„systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.” W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

Ad (c)

Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania klientów. Wnioskodawca nie posiadał wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań. Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań. Działania Wnioskodawcy w ramach projektów skutkowały zwiększeniem zasobów wiedzy Wnioskodawcy m.in. dotyczącej procesu produkcyjnego, projektowania (...), właściwości materiałów wykorzystywanych w produktach, czy technologii wykorzystywanej przy produkcji (...) np. technologii tłoczenia, którą później wykorzystywał przy produkcji seryjnej nowych produktów oraz przy realizacji innych prac. Wiedzę zdobytą w ramach 4 projektów wykorzystano w realizacji nowych, późniejszych zleceń.

Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX wskazano:

„W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania «zwiększenia zasobów wiedzy», nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie «zwiększanie zasobów wiedzy» odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.”

Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n., które należy rozumieć jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie (...) informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.). W doktrynie podkreśla się, zwiększanie zasobów wiedzy w szczególności odnosi się do badań naukowych, a do prac rozwojowych w szczególności odnosi się wykorzystywanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), celem zaspokojenia indywidualnych potrzeb klienta, a w tym celu wykorzystuje i łączy istniejącą wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu inżynierii konstrukcji, mechaniki oraz automatyki, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło oczekiwane w projekcie parametry techniczne (w razie potrzeby Wnioskodawca dokonuje także stosownych zmian na bieżąco analizując postęp projektu). Tworzone jest zatem nowe lub znacząco ulepszona technologia produkcji oraz ulepszony produkt, a w celu jego wykonania także ulepszone lub nowe procesy, nowe metody i niestosowane wcześniej rozwiązania techniczne. Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów w ramach prac rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych.

Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i koncepcji oraz odpowiednich procesów produkcji, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania klienta.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność (projekt I, projekt II, projekt III, projekt IV, projekt V, projekt VI, projekt VII, projekt VIII) opisana w stanie faktycznym, spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 4a pkt. 26 uCIT.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT Wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową i odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-3 uCIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym.

Podsumowanie

W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że prawidłowe są stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionych pytań 1-8.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ”ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z treści wniosku wynika, że projekty będące przedmiotem wniosku cechował charakter twórczy, polegający na opracowaniu nowych lub istotnie różniących się od dotychczas stosowanych rozwiązań technologicznych, wcześniej niewystępujących w przedsiębiorstwie. Projekty zakwalifikowane do ulgi badawczo-rozwojowej wyróżniał poziom skomplikowania prac, które w odróżnieniu od standardowych prac Wnioskodawcy trwających kilka miesięcy, prowadzone były przez dłuższy okres, nawet 2 lat. Dodatkowo, ich realizacja skutkowała powstaniem nowej, możliwej do wykorzystania w przyszłości wiedzy i kompetencji technicznych, zwiększających potencjał innowacyjny Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy ta jest prowadzona w sposób systematyczny - projekty prowadzone są w sposób zorganizowany, wedle poszczególnych etapów opisanych w stanie faktycznym, określane są problemy, jakie należy rozwiązać w projekcie oraz ryzyka jakie mogą wystąpić. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i materiałowe, określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów.

Opierając się na opisie przedstawionym we wniosku, zgadzam się z Państwem, że opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów od I do VIII spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych orzeczeń sądów administracyjnych należy wskazać, że są to rozstrzygnięcia wydane w konkretnych sprawach, osadzone w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnosi, w związku z tym, nie ma waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Z kolei odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.