Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.542.2025.2.ZK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną – spółką akcyjną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2022.2587 z późn. zm.) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Krajowego Rejestru Sądowego, posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca jest producentem (…). Podstawowy zakres działania obejmuje produkcję na (…). Wytwarzane przez Wnioskodawcę produkty (…). Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji (…).

Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co (…). W tym celu, Wnioskodawca inwestuje w działalność badawczo-rozwojową (B+R). Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w nowatorskie pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie projektowania i produkcji. Wnioskodawca prowadzi (…).

Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę. (…). Każdy z pracowników Wnioskodawcy posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji projektów.

Działalność B+R Wnioskodawca realizuje/będzie realizował w formie projektów ukierunkowanych na opracowanie nowych, nie istniejących na rynku lub znacząco ulepszonych wyrobów branży (…), które podzielone są na dwa rodzaje:

· projekty realizowane na podstawie zleceń zewnętrznych, tj. wynikających z otrzymania zlecenia od innego podmiotu za ustalone wynagrodzenie;

· projekty wynikające z pojawienia się koncepcji B+R wewnątrz Spółki;

kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów/wyrobów branży (…) oraz umożliwiających wykonywanie testów produktów (dalej: „Projekty”).

Działalność Wnioskodawcy opiera się na realizacji innowacyjnych Projektów. Wnioskodawca przystępując do realizacji Projektów, wpisujących się w potrzeby (…), bądź też realizując koncepcję powstałą wewnątrz Spółki, decyduje się na stworzenie nowego, innowacyjnego produktu branży (…) lub dokonanie ulepszenia istniejącego produktu.

Należy podkreślić, że każdy realizowany Projekt wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Kolejne Projekty nie stanowią powielenia Projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji, kolejne Projekty nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z powstałych produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, realizowane „własnymi siłami” tj. przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace rozwojowe.

Wnioskodawca realizuje Projekty, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w zakresie wytworzenia wyrobów branży (…). Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu o który opracowywane są Projekty, a następnie ich wykonanie.

Wnioskodawca w ramach działalności badawczo rozwojowej w latach (…) zrealizował (…). W latach kolejnych Wnioskodawca będzie realizował Projekty spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej (…).

Przykładowymi Projektami jakie realizował w latach poprzednich Wnioskodawca są:

1. (…)

(…) (…) (…).

2. (…)

(…) (…) (…)

3. (…)

(…) (…) (…)

4. (…)

(…) (…) (…)

Wszystkie Projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności, w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych Projektów.

Całkowite opracowanie każdego z wyrobów (…) czy też ich modernizacja od etapu koncepcji do jej realizacji spoczywa na Wnioskodawcy.

W rezultacie powyższego, to po stronie Wnioskodawcy leży opracowanie koncepcji, następnie całego Projektu i zasad jego funkcjonowania, testowanie a następnie w poszczególnych przypadkach wyprodukowanie stworzonych wyrobów branży (…).

Jak wskazano powyżej, każdy z Projektów realizowany jest przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę, posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków.

Każdy Projekt wymagający prac badawczo-rozwojowych jest wykonywany według określonego schematu w celu osiągnięcia zakładanych parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Wnioskodawca realizuje prace badawczo-rozwojowe zgodnie z wewnętrznymi regulacjami/standardami zarządzania projektami badawczo-rozwojowymi (w tym: Polityka Zarządzania Projektami i Standard Zarządzania Projektami) oraz zgodnie z regulacjami/standardami obowiązującymi w Grupie (…).

Polityka Zarządzania Projektami stanowi w firmie Wnioskodawcy element polityki projektowej realizowanej przez pion rozwoju, który odpowiada za kompleksową koordynację działań związanych z realizacją projektów realizowanych w Spółce w szczególności projektów badawczo-rozwojowych. Polityka Zarządzania Projektami jest dokumentem ramowym wskazującym na główne założenia i wymagania dotyczące mechanizmów zarządzania projektami i funkcjonowania całego środowiska projektowego. Charakteryzuje podejście Wnioskodawcy wobec działalności projektowej. Stanowi kompendium wiedzy jak rozumieć projekt oraz jego najważniejsze elementy. Podkreśla dobre praktyki, definiuje pryncypia oraz wskazuje metodologię i techniki jakimi powinny być prowadzone projekty. Razem z dokumentami towarzyszącymi stanowi standard prowadzenia projektów badawczo-rozwojowych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Standard Zarządzania Projektami stanowi źródło zasad i obowiązków dla funkcjonowania pionu rozwoju oraz wszystkich biorących udział w realizacji Projektów. Wszystkie opisane w standardzie zasady i praktyki oraz prawa i obowiązki tworzą razem metodykę zarządzania projektami funkcjonującą w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Standard Zarządzania Projektami ma na celu usprawnienie zarządzania portfelem Projektów poprzez wprowadzenie jednego jednolitego sposobu prowadzenia projektów wobec całego portfela w oparciu o narzędzia informatyczne współdzielenia pracy, wyodrębnienie kluczowych udziałowców procesu, wskazanie ról i odpowiedzialności, ułatwienie obiegu dokumentów i informacji. Standard Zarządzania Projektami jest dokumentem, który podlega stałym aktualizacjom oraz zawsze powinien być zgodny z aktualną polityką zarządzania projektami i strategią biznesową Wnioskodawcy. Dokument jest cyklicznie weryfikowany wobec aktualnych praktyk rynkowych oraz najnowszych osiągnięć z dziedziny zarządzania projektami.

Stosowanie obowiązujących regulacji/standardów zapewnia, że:

· realizowane projekty są uzasadnione;

· realizowane projekty są celowe;

· realizowane projekty są zaplanowane;

· realizowane projekty są sformalizowane;

· realizowane projekty są skoordynowane;

· realizowane projekty są kontrolowane;

· realizowane projekty są zarządzane etapowo;

· sporządzana jest dokumentacja projektowa dla każdego etapu.

Nadzór strategiczny nad działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy sprawuje członek zarządu właściwy ds. rozwoju, nadzór operacyjny dyrektor rozwoju i kierownicy komórek organizacyjnych, które podlegają pod dyrektora rozwoju. Ponadto, w każdym Projekcie powoływana jest struktura projektowa, dedykowana do realizacji Projektu, w tym: (…).

W celu unifikacji cyklu życia Projektów, zgodnie z obowiązującymi dokumentami, wyodrębnia się trzy etapy projektowe, które kształtują przepływ pracy w każdym projekcie: etap 1 – etap przygotowania Projektu, etap 2 – etap realizacji Projektu oraz etap 3 – etap zamykania Projektu.

Proces ten podzielony jest na etapy:

Etap 1 – przygotowania, obejmuje działania podejmowane od powstania pomysłu do podjęcia udokumentowanej decyzji uruchamiającej Projekt i powołującej strukturę zespołu projektowego. Celem tego etapu jest dostarczenie Kierownictwu Spółki informacji niezbędnych do uruchomienia Projektu, w tym między innymi o jego planowanych kosztach, terminach, celach, korzyściach, zasobach w oparciu o zebrane dane wejściowe.

W tej fazie powstają założenia koncepcyjne nowego rozwiązania, zawierające szczegółowy opis celów, zakresu, metodyki i planu działania, stanowiące punkt odniesienia do dalszych działań w ramach Projektu. Jeżeli Projekt polega na wykonaniu wyrobu branży (…) realizowanego w ramach umowy zawartej z (…), na tym etapie Klient przedstawia Wnioskodawcy swoje oczekiwania, natomiast pracownicy Wnioskodawcy oceniają czy wszystkie pomysły klienta są możliwe do zrealizowania. Jest to faza, w której pracownicy Wnioskodawcy posiadający wiedzę z zakresu (…), przystępują do opracowania założeń Projektu. Faza ta ma charakter zupełnie autorski i niepowtarzalny.

Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dany Projekt.

Etap 2 – realizacji, obejmuje działania podejmowane po podjęciu przez Kierownictwo Spółki decyzji o uruchomieniu Projektu, związane z prawidłową realizacją, monitoringiem i raportowaniem/sprawozdaniem z przebiegu Projektu. Etap kończy się osiągnięciem celów zdefiniowanych na etapie przygotowania Projektu. W przypadku utraty uzasadnienia w trakcie realizacji Projektu należy przejść do etapu zamykania.

W ramach realizowanych na tym etapie czynności badawczo-rozwojowych, pracownicy Wnioskodawcy stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na opracowanie czy to zupełnie nowych wyrobów branży (…), czy też na modyfikację istniejących wyrobów branży (…) w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o cechach spełniających końcowe wymagania. W ramach tych zagadnień badawczych pracownicy Wnioskodawcy rozwiązują poszczególne problemy i weryfikują hipotezy. Muszą przy tym wybrać odpowiednie metody, które pozwolą czy to na tworzenie nowych rozwiązań, czy integrację nowych funkcjonalności z aplikacjami oraz infrastrukturą oraz określić w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane.

Podkreślić należy, iż rezultat prac podejmowanych w prowadzonych przez Wnioskodawcę Projektach zawsze jest niepewny. Może dojść do kilku iteracji prac i żadna może nie dać pożądanego rezultatu. Jednak nawet wtedy, gdy nowa funkcjonalność lub proces zostały przekazane do produkcji, nadal często zachodzi konieczność rozwiązywania problemów technicznych, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych. Tego rodzaju prace podejmowane na zasadzie „sprzężenia zwrotnego” (feedback RandD), zgodnie z zaleceniami przedstawionymi w podręczniku Frascati z 2015 r., kwalifikowane są również do projektów badawczo-rozwojowych.

Innowacje oraz nowe rozwiązania wprowadzane są nie tylko na etapie projektowym, lecz również na etapie wykonania prototypowych czy testowych partii produktów, z uwagi na wyzwania techniczne i technologiczne pojawiające się w trakcie wykonywania niejednokrotnie zupełnie nowych, z punktu widzenia rozwiązań stosowanych na rynku oraz dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy, założeń. Wyzwania te pojawiają się w trakcie bieżącej realizacji prac z uwagi na brak możliwości przewidzenia na etapie projektowania wszystkich trudności, z jakimi przyjdzie się mierzyć jej wykonawcom na etapie wykonywania partii próbnych/prototypów produktów.

Kiedy prototyp/partia próbna jest gotowa następuje faza testów, podczas której przeprowadzane są próby działania produktu. Często początkowe testy kończą się niepowodzeniem co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą wytwarzania innowacyjnych wyrobów branży (…) jest bowiem nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz oraz nowych prób.

Etap 3 – zamykania, obejmuje działania podejmowane w okresie od zakończenia prac projektowych do podjęcia udokumentowanej decyzji zamykającej Projekt. Celem tego etapu jest dostarczenie Kierownictwu Spółki informacji niezbędnych do zamykania Projektu.

Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za realizację całego Projektu odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt produktu. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nie posiadający elementów odtwórczych.

Powyższy opis procesu wykonania Projektu, uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że wykonywane przez Wnioskodawcę wyroby branży (…) nie występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wnioskodawca realizuje Projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie (…).

Kierunek prac badawczo-rozwojowych nad każdym Projektem, prowadzonych przez Wnioskodawcę, wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach lub konkretne zamówienie klienta, a także (…). Wnioskodawca (…).

Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów. Twórczy charakter ma nie tylko praca wykonywana przez pracowników Wykonawcy na etapie opracowania koncepcji (konstruktorzy i inni specjaliści działów technicznych), lecz również na etapie realizowania prac związanych z fizycznym wykonaniem części, zespołów i gotowych demonstratorów technologii, prototypów i partii próbnych, przez technologów i pracowników wydziałów produkcyjnych, którzy stanowią liczną grupę pracowników. Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na ulepszaniu już istniejących rozwiązań. Pracownicy, tacy jak konstruktorzy i inni specjaliści działów technicznych, łączą i wykorzystują dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu (…).

Wobec faktu, iż dany Projekt ulega zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania prototypów/partii próbnych pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco dokonują niezbędnych modyfikacji, bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane w trakcie wykonywanych prac. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę są więc prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych.

Uruchomienie nowego Projektu każdorazowo odbywa się na podstawie dokumentów formalnych (uchwały, zarządzenia, polecenia służbowe, pisma według rozdzielnika), które obejmują działania takie jak zatwierdzenie (…). Ustalenie zakresu, treści oraz przygotowanie poszczególnych dokumentów odbywa się zawsze w ścisłej współpracy z (…). (…).

Na etapie przygotowania Projektu sporządza się Wniosek na posiedzenie Zarządu Wnioskodawcy w sprawie podjęcia decyzji o utworzeniu Projektu. (…). Wniosek musi zawierać uzasadnienie biznesowe dla uruchomienia projektu (informację o korzyściach) z uwzględnieniem możliwości Spółki i wskazaniem zagrożeń, a także estymowany budżet i termin zakończenia Projektu oraz (dla Projektów strategicznych i kluczowych) scenariuszowe symulacje rentowności. Wniosek po autoryzacji przez Dyrektora Rozwoju (zastępcy) zostaje skierowany na posiedzenie Zarządu Wnioskodawcy. Po pozytywnym rozpatrzeniu wniosku przez Zarząd Wnioskodawcy Biuro Zarządu emituje Zarządzenie Zarządu Spółki Wnioskodawcy o utworzeniu Projektu.

Utworzenie Projektu stanowi podstawę do utworzenia struktury projektowej. W tym celu przygotowuje się wniosek na posiedzenie Zarządu Wnioskodawcy w sprawie podjęcia decyzji o utworzeniu struktury projektowej. (…). Wniosek zawiera propozycję (…). Wniosek po autoryzacji przez (…). Po pozytywnym rozpatrzeniu (…) Na etapie realizacji Projektu sporządza się (…). Zatwierdzony wniosek jest (…).

Na etapie zamknięcia Projektu sporządza się (…).

Poza ww. dokumentami, zgodnie z obowiązującą u Wnioskodawcy Instrukcją Budżetowania, corocznie jest sporządzany Plan działalności badawczo-rozwojowej na kolejny rok kalendarzowy. Plan opracowuje wyznaczona komórka organizacyjna pionu rozwoju w uzgodnieniu z dyrekcjami dywizji, kierownictwami projektów i innymi komórkami zaangażowanymi w realizację Projektów – w zakresie Projektów będących w trakcie realizacji oraz inicjatorami Projektów będących na etapie przygotowania.

Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu, budowie i modernizacji wyrobów branży (…) stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Podejmowana działalność:

· Ma i będzie miała charakter twórczy - gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy;

· Prowadzona jest i będzie w sposób systematyczny – w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości;

· Obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępna i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów;

· Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi i będzie prowadziło do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji;

· Nie stanowi i nie będzie stanowiło rutynowych i okresowych zmian w produktach.

Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach (...) oraz planowane jest jej prowadzenie w latach następnych.

W konsekwencji powyższego, podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na projektowaniu, wytworzeniu lub modernizacji wyrobów branży (…) były, są i będą pracami rozwojowymi. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania danego Projektu, od etapu koncepcji do etapu testów.

Każdy z Projektów prowadzony jest oddzielnie, niezależnie od równolegle opracowywanych Projektów, a przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego skonkretyzowanego Projektu.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością. Wydatki można zaliczyć do następujących kategorii:

1. WYNAGRODZENIA

· wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo- rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy;

Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK);(…).

2. MATERIAŁY I SUROWCE

Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np. w celu wytworzenia prototypów wyrobów branży (…). W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca nabywa materiały i surowce będące składnikami wytwarzanych prototypów wyrobów, a następnie zużywa przedmiotowe materiały i surowce w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty materiałów i surowców stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy zgodnie z ogólnymi zasadami. Wnioskodawca posiada/będzie posiadał odrębną dla każdego Projektu, ewidencję kosztów materiałów i surowców, wykorzystanych podczas realizacji każdego Projektu.

Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów i surowców. Ewidencja zawiera/będzie zawierała jedynie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu.

3. Zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, ODPISY AMORTYZACYJNE OD ŚRODKÓW TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własność.

4. Nabycie niebędącego środkami trwałymi SPRZĘTU SPECJALISTYCZNEGO wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5. EKSPERTYZY, OPINIE, USŁUGI DORADCZE I USŁUGI RÓWNORZĘDNE, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6. KOSZTY UZYSKANIA I UTRZYMANIA PATENTU, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny wnioskodawca oświadcza, że:

i. Wnioskodawca nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności w zakresie badań naukowych;

ii. W ramach działalności, Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które mają być rozliczone w ramach ulgi B+R;

iii. W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty wyszczególnione w punkcie VI opisu stanu faktycznego. Wnioskodawca posiada i będzie posiadał odrębną dla każdego Projektu ewidencję kosztów, wykorzystanych podczas budowy realizacji Projektu. Ewidencja zawiera i będzie zawierała jedynie koszty wykorzystywane do realizacji danego Projektu;

iv. Wnioskodawca chce ponadto zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę w celu wykonywania działalności badawczo-rozwojowej lub też pracowników, którzy w zakresie swoich obowiązków mają zadania związane z działalnością badawczo rozwojową zgodnie w prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencją czasu pracy, w której wskazano czas pracy poświęcony na realizację projektów B+R;

v. Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

vi. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że:

· Chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata (...) oraz lata kolejne;

· nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;

· zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;

· Koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych za które Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej;

· prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

· Wnioskodawca nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;

· koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

· w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

· nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;

· pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie otrzymuje żadnych dotacji na pokrycie kosztów stanowiących koszty kwalifikowane projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej;

· Wnioskodawca realizuje również projekty dofinansowane ze źródeł zewnętrznych, w takim przypadku kosztem kwalifikowanym stanowiącym podstawę do rozliczenia ulgi B+R będą jedynie koszty stanowiące udział własny Wnioskodawcy w danym Projekcie;

· działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest i będzie na działalność nowatorską - umożliwiającą pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów, opartą na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie). Prowadzi to do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań;

· efektem działalności Wnioskodawcy jest i będzie projektowanie i tworzenie produktów które – w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;

· tworzenie i rozwijanie innowacyjnych produktów i technologii ich wytwarzania są i będą stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy;

· mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu np. możliwości techniczne i wytrzymałościowe opracowanych bądź modernizowanych wyrobów branży (…), na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego Projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji Projektów brak było pewności co do wyniku końcowego;

· przystępując do realizacji Projektów Wnioskodawca nie posiada pełnej wiedzy na temat zarówno zasad funkcjonowania jak i materiałów koniecznych dla wykonania produktów. Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem Projektu i opracowaniem jego kolejnych elementów. Otrzymana w ten sposób wiedza stanowi nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w prawidłowo funkcjonującym prototypie. Wiedza tam może zostać powielona poprzez realizację kolejnych wyrobów branży (…).

Obowiązek raportowania schematów podatkowych

Opisany powyżej model działalności, Wnioskodawca prowadzi (...), przy czym sposób realizacji Projektów, metodologia projektowania oraz zakres świadczonych usług nie uległy zmianom w związku z wprowadzeniem do polskiego porządku prawnego przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Działalność badawczo-rozwojowa stanowi naturalny i nieodłączny element procesu wytwarzania wyrobów branży (…), będąc konieczną przesłanką realizacji Projektów.

Wnioskodawca zamierza skorygować swoje zeznania podatkowe CIT‑8 za okres objęte niniejszym wnioskiem włącznie w celu rozliczenia zidentyfikowanej przez w Wnioskodawcę przysługującej mu ulgi na działalność badawczo-rozwojową od kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją Projektów w tym okresie. Ponadto, Wnioskodawca planuje kontynuację rozliczeń ulgi B+R w zeznaniach podatkowych w latach następnych, stosownie do realizowanych projektów badawczo-rozwojowych.

Rozliczenie przedmiotowej ulgi powierzone zostało kancelarii radców prawnych („Doradca”), z którym Wnioskodawca zawarł stosowną umowę o świadczenie usług doradczych. Konstrukcja wynagrodzenia Doradcy przewiduje element stały, obejmujący wynagrodzenie za prace analityczne, a także składnik zmienny w postaci premii za sukces („success fee”), stanowiącej określony w umowie procent wartości uzyskanej przez Wnioskodawcę korzyści podatkowej z tytułu zastosowania ulgi B+R. Wynagrodzenie zależne od rezultatu wypłacane jest wyłącznie po uzyskaniu przez Wnioskodawcę prawa do zwrotu powstałej nadpłaty podatku dochodowego.

Zasadniczym jest podkreślenie, że Wnioskodawca nie wprowadził ani nie planuje wprowadzenia jakichkolwiek modyfikacji w sposobie prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie w celu pozyskania korzyści podatkowej z tytułu ulgi B+R. Działalność badawczo-rozwojowa była i pozostaje immanentną cechą procesu wytwarzania unikatowych rozwiązań technicznych i technologicznych, wynikającą z konieczności sprostania indywidualnym wymaganiom każdego zleceniodawcy oraz zachowania konkurencyjności na rynku (…). Jednocześnie, ponoszenie wydatków stanowiących koszty kwalifikowane rozliczane jako ulga B+R jest typowe dla prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jak również było, jest i będzie uzasadnione ekonomicznie, a nie podyktowane względami podatkowymi.

W okresie objętym rozliczeniem ulgi B+R (lata 2019-2024), Wnioskodawca nie realizował działań mogących spełniać kryteria szczególnych lub innych szczególnych cech rozpoznawczych schematu podatkowego w rozumieniu art. 86a § 1pkt 1 oraz 13 Ordynacji podatkowej.

W szczególności, Wnioskodawca potwierdza, że w analizowanym okresie nie dokonywał: transakcji z podmiotami powiązanymi posiadającymi siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; płatności do podmiotów z siedzibą w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową; podwójnych odpisów amortyzacyjnych w więcej niż jednym państwie; transferu wartości niematerialnych i prawnych do podmiotów zagranicznych; przeniesień funkcji, aktywów lub ryzyk powodujących spadek EBIT przekraczający pięćdziesiąt procent; oraz że nie wystąpił wpływ na podatek odroczony przekraczający kwotę pięciu milionów złotych w którymkolwiek roku kalendarzowym, nie dokonywano wypłat dywidend do nierezydentów ani nie uzyskiwano dochodów z działalności zagranicznej przekraczających dwadzieścia pięć milionów złotych.

Wnioskodawca w każdym z dwóch ostatnich lat obrotowych osiągnął wartość aktywów, przychodów lub kosztów przekraczającą równowartość dziesięciu milionów euro, spełniając tym samym kryterium kwalifikowanego korzystającego określone w art. 86a § 4 Ordynacji podatkowej.

Pytania

1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji innowacyjnych wyrobów branży (…) oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT?

2. Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, koszty materiałów i surowców, oraz koszty nabycia sprzętu specjalistycznego, koszty ekspertyz opinii usług doradczych i równorzędnych, koszty uzyskania i utrzymania patentu oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego polegające na opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji innowacyjnych wyrobów branży (…) - stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje i będzie przysługiwało prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Stanowisko Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, materiałów i surowców, nabycia sprzętu specjalistycznego, koszty ekspertyz opinii usług doradczych i równorzędnych, koszty uzyskania i utrzymania patentu oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska Ad. 1

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od osób prawnych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R.

Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.

Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy prowadzone przez niego prace, polegające na opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji innowacyjnych wyrobów branży (…) – zarówno na potrzeby indywidualnych zamówień, jak i w ramach własnych koncepcji rozwojowych – wpisują się w działalność badawczo-rozwojową, w szczególności w prace rozwojowe. (…).

Działania Wnioskodawcy nie sprowadzają się do odtwarzania dostępnych rozwiązań rynkowych, lecz wymagają twórczego podejścia do każdego Projektu, niezależnie od tego, czy powstaje on w odpowiedzi na potrzeby odbiorcy, czy też wynika z inicjatywy wewnętrznej Spółki. Każdorazowo realizacja Projektu, zarówno na etapie koncepcyjnym, jak i technologicznym, wiąże się z wykorzystaniem interdyscyplinarnej wiedzy zatrudnionych pracowników – (…) – oraz ich aktywnego udziału w tworzeniu, weryfikowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań.

Proces opracowywania innowacyjnych produktów, (…), wymaga przeprowadzania szeregu specjalistycznych działań: od (…), wykonanie partii prototypowych (próbnych) i przeprowadzenie badań kwalifikacyjnych. Wszystkie te działania mają twórczy charakter i przekładają się na wdrażanie rozwiązań nieobecnych dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

W ramach projektów realizowanych przez Wnioskodawcę nabywane są nowe kompetencje technologiczne i inżynierskie, rozwijane są unikalne metody produkcji i badań, a w efekcie powstają produkty cechujące się wysokim poziomem innowacyjności i zaawansowania technicznego. Prace te mają kluczowe znaczenie dla utrzymania konkurencyjności przedsiębiorstwa na rynku (…), zarówno krajowym, jak i międzynarodowym, oraz przyczyniają się do zwiększenia (…).

Podkreślenia wymaga, że działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy realizowana jest własnymi siłami – przez pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę – i obejmuje cały cykl rozwojowy: od fazy koncepcyjnej, przez projektowanie i testowanie, aż po przygotowanie do wdrożenia seryjnej produkcji. Prace prowadzone są w ramach zorganizowanych Projektów, które mają charakter unikatowy, nienoszący cech rutynowości, i które zawsze prowadzą do powstania oryginalnych, zaawansowanych technicznie wyrobów branży (…).

W ocenie Wnioskodawcy, jego działalność w polegająca na opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji innowacyjnych wyrobów branży (…) obejmuje działalność badawczo rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe. Spełnia ona następujące kryteria:

· działalność stanowi działalność twórczą,

· działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

· celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

· działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

· działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

KRYTERIUM TWÓRCZOŚCI

Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box (dalej: „Objaśnienia”). Przedmiotowe Objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 4a pkt 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wskazano w Objaśnieniach, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. (Objaśnienia, s. 12-13).

W doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters Kluwer, rozdział 1.3). Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

Rezultat działalności twórczej powinien być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość, jako nowy wytwór intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13).

Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych prototypów wyrobów branży (…) więc prowadzenie twórczej działalności, która opiera się na oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i jej pracowników, niekonwencjonalnych koncepcjach, hipotezach i rozwiązaniach. To te cechy działalności Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu, wyznaczając i definiując charakter jego działalności. Innowacje tworzone przez Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Zarówno działalność dotycząca (…) jak i prac (...), opiera się tworzeniu nieszablonowych i twórczych rozwiązań. Działania te nie są rutynowe lub odtwórcze, i w przypadku modyfikacji znacząco wykraczają poza typowe zmiany w produkcie.

W świetle powyższego, działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ jego prace składają się na opracowywaniu i wdrażaniu do produkcji innowacyjnych wyrobów branży (…), w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji produktów, koncepcji modernizacji, tworzenia nowej technologii produkcji ww. wyrobów, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz.

Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zaspokojenia zindywidualizowanych potrzeb klienta, lub konkretnych potrzeb zidentyfikowanych na rynku przez pracowników Wnioskodawcy a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli stworzyć produkt jakiego nie ma jeszcze na rynku. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że prace polegające na tworzeniu innowacyjnych prototypów wyrobów branży (…) odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu, lub jego innowacyjnej modernizacji. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie samodzielnie zaprojektowanych i wykonanych innowacyjnych prototypów wyrobów branży (…) (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry prototypów wyrobów branży (…) są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego.

KRYTERIUM SYSTEMATYCZNOŚCI

Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika”).

Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”.

Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy, należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do stworzenia nowego bądź zmodernizowanego wyrobu branży (…).

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie realizowanych Projektów jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym celem w postaci stworzenia konkretnego wyrobu branży (…). Wnioskodawca realizuje prace w podziale na Projekty i według ściśle określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny.

Wnioskodawca realizuje Projekty w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania Projektów jest długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych Projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego Projektu, bo – jak wyjaśniano wcześniej – każda realizacja jest zindywidualizowana i wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły. Prowadzone prace nad poszczególnym Projektem charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad stworzeniem zindywidualizowanego wyrobu branży (…), muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie – co do powodzenia całego Projektu. Prace są nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu. Do momentu zakończenia testów, mających na celu sprawdzenie czy został osiągnięty zakładany poziom funkcjonalności opracowywanego wyrobu, a także czy wszystkie elementy działają sprawnie, Wnioskodawca nie ma pewności co do wyniku końcowego prowadzonych prac B+R. W toku wykonywania prac napotykane są różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne i technologiczne, które skutkują koniecznością modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Założeniem prowadzonych prac research and development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych na rynek innowacyjnych wyrobów branży (…). Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego.

ZWIĘKSZENIE ZASOBÓW WIEDZY I WYKORZYSTYWANIE AKTUALNIE DOSTĘPNYCH ZASOBÓW WIEDZY

Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym Projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych Projektach. Opisana powyżej działalność, prowadzona przez Wnioskodawcę i dotycząca tworzenia prototypów wyrobów branży (…), ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wykonywaniem prototypów wyrobów branży (…) i ich innowacyjnym ulepszaniem i udoskonalaniem.

W toku prac nad każdym z Projektów, wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych Projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnego Projektu, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy Projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie, prace (...) mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do wypracowania nowych lub udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości, stworzenia ich nowych funkcjonalności.

W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (…).

W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności, w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Celem tych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub udoskonalanie istniejących rozwiązań, poprawa jakości produktów, opracowywanie ich nowych funkcjonalności, stąd należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych wyrobów branży (…). Prace (...) nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany.

W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin (...) tj.: (…) tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny wyrób, bądź też zmodernizować istniejący wyrób w sposób zgodny z opracowanymi wcześniej wewnętrznie założeniami bądź wymaganiami odbiorcy. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i jego pracowników.

W efekcie zatem, prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności, w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.

Stworzenie prototypów wyrobów branży (…) bądź modernizacja istniejących, każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania.

Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę, w celu odpowiedniej realizacji Projektu – w szczególności w zakresie (...). Realizacja Projektów wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W trakcie realizacji Projektów, pracownicy Wnioskodawcy muszą zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób poprzez m.in. (...).

Zdarzyło się również, że pracownicy Wnioskodawcy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach, pracownicy Wnioskodawcy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić założone na wstępnym etapie wymagania produktu. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań.

Rezultaty prac nad każdym Projektem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do pracy nad innymi Projektami. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych wyrobów branży (…) stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania nowego wyrobu branży (…) o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę.

Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego Projektu, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy tworzony przez Wnioskodawcę wyrób branży (…) ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac (…) , co odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac (…) prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego Projektu oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego Projektu.

Wszystkie Projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych Projektów.

Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją, tworzenie nowych, nie istniejących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub w ogóle na rynku wyrobów branży (…) to prace rozwojowe.

Tym samym, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych Projektów, działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie projektowania, budowy, testowania innowacyjnych wyrobów branży (…), do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań, niezależenie od tego, czy Projekt obejmuje wytworzenie całkiem nowego produktu czy też zmodernizowanie istniejącego.

W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji innowacyjnych wyrobów branży (…), bądź ich modernizacji stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy.

Uzasadnienie stanowiska Ad. 2

Zgodnie art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami kwalifikowanymi są:

· koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdej z realizowanych Projektów koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją Projektu. Wszystkie materiały i surowce wykorzystane przy realizacji Projektów, stanowią części składowe wyrobów, do których zostały wykorzystane. W ocenie Wnioskodawcy stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

· poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych składników, które przypadają na okresy nieusprawiedliwionej nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu. Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop.

Ponadto, Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatki z tytułu poniesienia następujących kosztów:

· Nabycie niebędącego środkami trwałymi SPRZĘTU SPECJALISTYCZNEGO wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

· EKSPERTYZY, OPINIE, USŁUGI DORADCZE I USŁUGI RÓWNORZĘDNE, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

· KOSZTY UZYSKANIA I UTRZYMANIA PATENTU, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

· Zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, ODPISY AMORTYZACYJNE OD ŚRODKÓW TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własność.

Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją każdego z Projektów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Ad. 1

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, koszty materiałów i surowców, oraz koszty nabycia sprzętu specjalistycznego, koszty ekspertyz opinii usług doradczych i równorzędnych, koszty uzyskania i utrzymania patentu oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ponoszone przez Państwa w ramach działalności badawczo-rozwojowej, podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Odnosząc się do zadanego przez Państwa pytania oznaczonego nr 2 we wniosku, wskazać należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym,

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
• ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
• jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
• w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, ponoszą Państwo/będą ponosić koszty wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy.

Wskazali Państwo, że do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, włączyli Państwo również należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop. Państwa Spółka jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczać koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); (…).

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że ponoszą Państwo także koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu (…).

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika, że:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

· sprzęt nie stanowi środka trwałego,

· zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

· jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się do ponoszonych przez Państwa kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, należy wskazać na art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się,

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

· na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

· na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,

Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 uCIT.

Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą również odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,

Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,

W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, koszty materiałów i surowców, oraz koszty nabycia sprzętu specjalistycznego, koszty ekspertyz opinii usług doradczych i równorzędnych, koszty uzyskania i utrzymania patentu oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę), jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W zakresie pytania, oznaczonego we wniosku nr 3 dot. schematów podatkowych, zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym: