Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.550.2020.9.DW

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo:

1) ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 18 listopada 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 listopada 2024 r., sygn. akt II FSK 210/22;

2) stwierdzam, że Państwa stanowisko odnośnie część pytań oznaczonych we wniosku 3-21 w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2020 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest (…) w spółce (…) (dalej: „Spółka”), zobowiązanym do (…). W takiej też części przypisywane są Wnioskodawcy skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych w Spółce. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020, poz. 1406, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na uboju, rozbiorze i przetwórstwie mięsa (…) (działalność gospodarcza objęta PKD nr: (…)). Spółka prowadzi działalność produkcyjną w trzech lokalizacjach (zakładach): (…).

Dnia (…) 2020 r. Spółka uzyskała decyzję o wsparciu nr (…), wydaną przez zarządzającego (…) Specjalną Strefą Ekonomiczną (dalej: „Decyzja”). Decyzja została wydana w oparciu o przepisy ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”).

Decyzja została wydana na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie następujących wyrobów:

- (…)

Inwestycja ma zostać zrealizowana na nieruchomości o pow. (…) ha, położonej w (…).

Decyzja została wydana na realizację inwestycji mającej na celu zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (dalej: „Inwestycja”).

Inwestycja polega na zwiększeniu zdolności produkcyjnej zakładu produkcyjnego położonego w (…) (dalej: „Zakład w (…)”) specjalizującego się w uboju drobiu głównie (…) i ich przetwarzaniu na gotowe świeże wyroby mięsne.

W ramach Inwestycji planowana jest budowa nowego budynku uboju wraz z systemem ogłuszania gazowego, wymiana naczep oraz klatek, budowa budynku magazynowego wysokiego składowania wraz z wyposażeniem, zakup maszyn i urządzeń produkcyjnych oraz budowa komory chłodniczej wraz z wyposażeniem. Termin zakończenia Inwestycji został określony na dzień 31 grudnia 2024 r.

W ramach realizacji Inwestycji Spółka ponosić będzie nakłady inwestycyjne ukierunkowane na zwiększenie zdolności produkcyjnej Zakładu w (…), wśród których wyróżnić można przykładowo:

- wybudowanie nowej hali rozładunku, w której proces rozładowywania podlegać będzie zautomatyzowaniu;

- zakup dodatkowej maszyny (oparzalnika) ewentualnie modernizacja posiadanej maszyny;

- wybudowanie dodatkowej komory chłodniczej dwukondygnacyjnej;

- zakup dodatkowej linii i zespołu maszyn rozbiorowych.

W tym miejscu podkreślić należy, że z założenia nowa infrastruktura, która powstanie w ramach realizacji Inwestycji nie będzie mogła funkcjonować samodzielnie bez składników majątku już istniejących w Zakładzie w (…) przed wydaniem Decyzji.

Co ważne, Spółka prowadzi już działalność gospodarczą w istniejącym Zakładzie w (…) w zakresie sklasyfikowanym w tych samych pozycjach PKWiU, które zostały wskazane w Decyzji.

Dla lepszego zrozumienia struktury prowadzonej przez Spółkę działalności, poniżej Wnioskodawca szczegółowo przedstawia sposób funkcjonowania i uporządkowania całego przedsiębiorstwa Spółki, a mianowicie.

Przychody z działalności operacyjnej

Przypisywanie przychodów z działalności operacyjnej do poszczególnych zakładów

Jak była już o tym wyżej mowa, Spółka prowadzi działalność produkcyjną w trzech lokalizacjach (zakładach), położonych w (…). Przychody osiągane z poszczególnych zakładów przedstawiają się następująco:

1) Zakład w (…) - przychody ze sprzedaży mięsa surowego (dalej zwanego: „Produktem Finalnym”);

2) Zakład w (…) - przychody ze sprzedaży mięsa przetworzonego (tzn. podlegającego obróbce);

3) Zakład w (…) - przychody ze sprzedaży mięsa przetworzonego (tzn. podlegającego obróbce).

Przypisywanie funkcji poszczególnym zakładom

Zakład w (…)

W Zakładzie w (…) realizowane są następujące procesy: ubój, rozbiór, mrożenie (w przypadku mięsa mrożonego), pakowanie, magazynowanie oraz wysyłka do klienta/odbiorcy finalnego.

Większość wyprodukowanych w Zakładzie w (…) Produktów Finalnych podlega sprzedaży bezpośrednio z tej lokalizacji (tj. z Zakładu w (…)). Jedynie nieznaczna część wytworzonego Produktu Finalnego zostaje przesunięta do Zakładów w (…) oraz (…).

Zakład w (…)

W Zakładzie w (…) następuje dalsza obróbka Produktów Finalnych - tj. wędzenie, smażenie, gotowanie, panierowanie, marynowanie.

W Zakładzie w (…) produkowane są dania gotowe do spożycia.

Zakład w (…)

W Zakładzie w (…) następuje dalsza obróbka Produktów Finalnych w efekcie której powstają półprodukty do dalszej obróbki termicznej (np. szaszłyki, golonki itp.).

W Zakładzie w (…) produkowane są dania gotowe do spożycia po obróbce termicznej.

Zakład w (…) przekazuje część surowych produktów oraz część produktów przetworzonych do trzech sklepów firmowych Spółki.

Rodzaje infrastruktury wykorzystywanej do wytwarzania Produktu Finalnego

W procesie wytwarzania Produktu Finalnego Zakład w (…) wykorzystywać będzie:

1) budynki, budowle, maszyny i urządzenia dotychczas posiadane przez Zakład w (…) (tzn. takie, które nie są sfinansowane w ramach inwestycji objętej Decyzją dalej zwane „Dotychczasową Infrastrukturą”) oraz

2) maszyny, urządzenia, budowle oraz budynki sfinansowane w ramach Inwestycji objętej Decyzją (dalej zwane „Nową Infrastrukturą”).

Podkreślić przy tym należy, że po zrealizowaniu Inwestycji w toku wytwarzania Produktu Finalnego nigdy nie dojdzie do sytuacji, w której dany Produkt Finalny zostałby wyprodukowany jedynie w oparciu o Dotychczasową Infrastrukturę. Innymi słowy, po sfinalizowaniu Inwestycji każdy Produkt Finalny będzie wytwarzany zawsze chociażby częściowo przy wykorzystaniu Nowej Infrastruktury. Tym samym, nie będą miały miejsce sytuacje, w których Produkt Finalny zostałby wytworzony całkowicie z pominięciem Nowej Infrastruktury.

Jednostki zaangażowane w wytworzenie Produktu Finalnego - etapy procesu wytwarzania Produktu Finalnego sprzedawanego przez Zakład w (…)

W ramach działalności Spółki wyróżnić można 3 warianty, w których realizowany jest proces wytwarzania Produktu Finalnego, a mianowicie:

1) Zakład w (…) wytwarza Produkt Finalny, który następnie sprzedawany jest do klienta Bezpośrednio z Zakładu w (…). W tym wariancie wszystkie czynności związane z wytworzeniem Produktu Finalnego mają miejsce w Zakładzie w (…). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (…) (dalej: „Wariant nr 1”).

2) Zakład w (…) wytwarza Produkt Finalny, z tym że Produkt Finalny przed jego sprzedażą przewożony jest do jednego z dwóch pozostałych zakładów (tj. do Zakładu w (…) bądź do Zakładu w (…)), gdzie w dalszej kolejności Produkt Finalny jest tylko pakowany lub krojony i pakowany. Następnie, Produkt Finalny przewożony jest powrotnie do Zakładu w (…). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (…) (dalej: „Wariant nr 2”).

3) Zakład w (…) wytwarza Produkt Finalny z tym, że Produkt Finalny przed jego sprzedażą przewożony jest do jednego z dwóch pozostałych zakładów (tj. do Zakładu w (…) bądź do Zakładu w (…)), gdzie w dalszej kolejności Produkt Finalny jest tylko pakowany lub krojony i pakowany. W tym wariancie Produkt Finalny nie jest przewożony powrotnie do Zakładu w (…). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (…) bądź (…) (dalej: „Wariant nr 3”).

Wyjaśnić należy, że zarówno w Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3 koszty pakowania bądź pakowania i krojenia nie stanowią istotnej części całokształtu kosztów ponoszonych w celu wytworzenia Produktu Finalnego. Co przy tym ważne, brak powrotnego przemieszczenia Produktu Finalnego w Wariancie nr 3 uzasadniony jest względami logistycznymi.

Koszty

W toku prowadzonej działalności gospodarczej Spółka ponosi niżej wymienione wydatki:

Koszty transportu własnego

Spółka posiada własną flotę samochodową na którą składają się:

- ciągniki siodłowe z naczepami z zabudową klatkową, samochody ciężarowe oraz przyczepy z zabudową klatkową, wykorzystywane do przewozu żywca (…);

- ciągniki siodłowe z naczepami typu chłodnia oraz samochody ciężarowe z zabudową typu chłodnia, wykorzystywane do przewozu świeżych elementów z (…).

Co ważne, Spółka odbiera żywiec (…) od hodowców wyłącznie własnym transportem spełniającym wymogi dla przewozu żywych zwierząt. Często towarzyszy temu usługa załadunku żywca, którą Spółka kupuje od firmy zewnętrznej, a następnie refakturuje na rzecz hodowcy.

Transport Produktów Finalnych dla klientów dokonujących zakupu z Zakładu w (…) na terenie kraju jak i poza nim, odbywa się przy wykorzystaniu zarówno własnej floty transportowej Spółki jak i z wykorzystaniem transportu zewnętrznego.

Własna flota samochodowa Spółki jest wykorzystywana także na potrzeby Zakładu w (…) z tym, że zdarza się, że klienci odbierają towar z Zakładu w (…) we własnym zakresie.

Koszty transportu poza paliwem księgowane są z podziałem na :

- chłodnie (dalej: „Transport – chłodnie”);

- żywiec (dalej: „Transport – żywiec”);

- samochody osobowe (wykorzystywane przez zarząd oraz działy: sprzedaży, techniczny, kontraktacji, dalej: „Transport osobowy”).

Do podstawowych kosztów transportu Spółka zalicza:

a) materiały, w tym:

- części zamienne;

- paliwa;

- wyposażenie;

- ubezpieczenie;

b) usługi, w tym:

- abonament GPS,

- przegląd techniczny i serwis;

- naprawy;

- Viatoll, Myto i inne opłaty drogowe:

- opłaty za parking;

- leasing środków transportu.

Co istotne, Transport - żywiec wykorzystywany jest tylko i wyłącznie na potrzeby Zakładu w (…). Natomiast, Transport - chłodnie wykorzystywany jest zarówno na potrzeby (…) w (…), Zakładu w (…) jak i Zakładu w (…). Z kolei, Transport Osobowy dla potrzeb niniejszego wniosku to Transport Osobowy związany:

1) tylko z Zakładem w (…),

2) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

3) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

4) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…).

Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie kosztów Transportu Osobowego nie obejmuje zatem kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (…) oraz kosztów związanych tylko i wyłącznie z Zakładem w (…).

Dodatkowo Spółka wskazuje, że w przypadku gdy to Spółka dostarcza klientowi Produkt Finalny do ceny nabycia Produktu Finalnego Spółka dolicza koszt dostawy oraz koszty badań. Spółka nie wyszczególnia przy tym na fakturze kosztu dostawy oraz kosztów badań w odrębnej pozycji lub odrębnych pozycjach, uznając bowiem, że transakcja sprzedaży towarów wraz z jego transportem oraz kosztami badań stanowi w całości „dostawę towarów” jako świadczenie kompleksowe.

Koszty amortyzacji

Spółka księguje amortyzację z podziałem na grupy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z podziałem na lokalizację (tzn. odrębnie na Zakład w (…), Zakład w (…) oraz Zakład w (…)). Na oddzielnych kontach zgodnie z tą samą zasadą księgowana jest amortyzacja środków trwałych w leasingu.

Koszty wynagrodzeń (w tym też ubezpieczeń, PPK, koszty ZFŚS)

Aktualnie Spółka księguje koszty wynagrodzeń zgodnie z poniższym schematem:

a) wspólne koszty dla wszystkich trzech zakładów w postaci kosztów księgowości i kadr, działu zaopatrzenia, administratora systemu informatycznego oraz wynagrodzenia dla osoby obsługującej dofinansowanie PFRON (dalej: „Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych”),

b) koszty przypisane tylko i wyłącznie do Zakładu w (…) w postaci:

- kosztów administracji (takich jak np. kontrola jakości, kontraktacja, sprzedaż);

- kosztów kierowców Transportu – chłodnie;

- kosztów kierowców Transportu - żywiec oraz pracowników myjni samochodów w ramach Transportu - żywiec;

- kosztów produkcji, w tym m.in. takich działów jak: ubój, rozbiór, główna linia, zawieszenie, pakownia, magazyn pojemników, ekspedycja, dział gospodarczy i techniczny.

Ubocznie wyjaśnić należy, że pracownicy działu gospodarczego i technicznego odpowiedzialni są za obsługę całego Zakładu w (…). Do zakresu ich obowiązków należą następujące czynności:

- Dział gospodarczy - mycie wszystkich pomieszczeń produkcyjnych oraz sprzątanie pomieszczeń socjalnych i biurowych.

- Dział techniczny - utrzymanie maszyn oraz zajmowanie się pozostałymi sprawami technicznymi związanymi z Zakładem w (…) (np. bieżące remonty).

Koszty związane z produkcją i sprzedażą (dalej: „Koszty Produkcji i Sprzedaży”)

Spółka zalicza do kosztów związanych z produkcją i sprzedażą następujące wydatki:

a) materiały:

- żywiec (…);

- elementy z (…);

- materiały pomocnicze, takie jak np. przyprawy, siatki, osłonki;

- opakowania, takie jak np. kartony, folie, worki, tacki;

- etykiety;

- środki czystości;

- odzież robocza;

b) wodę, energię, gaz;

c) pozostałe materiały dotyczące produkcji, takie jak np. maty dezynfekujące, zestawy testów, plastry wykrywalne, markery wykrywalne, trybowniki, smycze wykrywalne, rozpuszczalniki;

d) usługi:

- weterynaryjne;

- usługi dotyczące sprzedaży, takie jak np. usługi pośrednictwa sprzedaży, składowania palet, wynajmu pojemników, programu Halal, dzierżawy terminali płatniczych, audytów certyfikacyjnych, analiz rynku, druku na etykietach i opakowaniach, załadunku;

- usługi dotyczące produkcji, takie jak np. dezynfekcja i deratyzacja, analiza ścieków, badania laboratoryjne, serwis lamp bakteriobójczych, usługi pralnicze, załadunek żywca;

- komunalne, takie jak np. odbiór odpadów, czyszczenie kanalizacji, czyszczenie separatorów;

- wynajem pracowników produkcyjnych;

- usługi transportowe.

Powyższe wydatki za wyjątkiem usług pośrednictwa sprzedaży przypisywane są do poszczególnych Zakładów.

Pozostałe koszty związane z działem technicznym, utrzymaniem maszyn, administracją, zarządem (dalej zwane: „Pozostałymi Kosztami”).

Spółka zalicza do Pozostałych Kosztów następujące wydatki:

a) materiały, takie jak np.:

- materiały gospodarcze, które dotyczą wszystkich działów;

- materiały biurowe;

- artykuły spożywcze dotyczące administracji, zarządu;

- materiały remontowe dotyczące maszyn produkcyjnych, budynków, pozostałych obiektów;

- nabycie czasopism;

b) usługi, takie jak np.:

- telekomunikacyjne;

- bankowe;

- monitoringu;

- informatyczne;

- lekarskie;

- kurierskie;

- pozostałe, takie jak np.: ogłoszenia, szkolenia, pomoc prawna, INTRASTAT, usługi zarządzania, serwis drukarek, prace pielęgnacyjne wokół wszystkich Zakładów;

- usługi remontowe dotyczące m.in. maszyn;

- usługi leasingowe dotyczące maszyn i urządzeń;

- ubezpieczenia majątkowe.

Pod pojęciem Pozostałych Kosztów dla potrzeb niniejszego wniosku rozumie się Pozostałe Koszty związane:

1) tylko z Zakładem w (…),

2) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

3) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

4) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…).

Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie Pozostałych Kosztów nie obejmuje zatem kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (…) oraz kosztów związanych tylko i wyłącznie z Zakładem w (…).

Podatki i opłaty (dalej zwane: „Kosztami z tytułu podatków i opłat”)

Spółka ponosi dodatkowe wydatki w postaci:

a) podatku od nieruchomości;

b) podatku od środków transportu;

c) opłat z tytułu ochrony środowiska;

d) opłat notarialnych i sądowych.

Pod pojęciem Kosztów z tytułu podatków i opłat dla potrzeb niniejszego wniosku rozumie się Koszty z tytułu podatków i opłat związane:

1) tylko z Zakładem w (…),

2) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

3) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

4) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…).

Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie Kosztów z tytułu podatków i opłat nie obejmuje zatem kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (…) oraz kosztów związanych tylko i wyłącznie z Zakładem w (…).

Przychody i koszty finansowe

Spółka uwzględnia również przychody i koszty finansowe, do których zalicza następujące pozycje:

- różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży i faktur zakupu;

- różnice kursowe od środków własnych;

- odsetki od kredytów związanych z Inwestycją;

- odsetki od należności i zobowiązań;

- część odsetkowa faktur leasingu.

W celu uporządkowania terminologii stosowanej w dalszej części niniejszego wniosku Wnioskodawca wyjaśnia znaczenie poszczególnych zwrotów:

1) koszty strefowe to koszty w całości uwzględniane przy ustalaniu dochodu zwolnionego w ramach Decyzji;

2) koszty pozastrefowe to koszty nie uwzględniane przy ustalaniu dochodu zwolnionego w ramach Decyzji;

3) przychody strefowe to przychody uwzględniane w całości przy ustalaniu dochodu zwolnionego w ramach Decyzji;

4) przychody pozastrefowe to przychody nie uwzględniane przy ustalaniu dochodu zwolnionego w ramach Decyzji;

5) działalność strefowa to działalność objęta Decyzją;

6) działalność pozastrefowa to działalność, której nie dotyczy Decyzja.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że nie osiągnął jeszcze dochodu z działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie Decyzji.

Pismem z 17 lutego 2021 r. (data wpływu do Organu 23 lutego 2021 r.) Wnioskodawca wyjaśnił, że spółka (…) wskazana we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej (…) skorzystała z możliwości przewidzianej przepisami art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123, dalej: „Ustawa Zmieniająca”) i postanawiała, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy Zmieniającej, w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Tym samym, spółka (…) wskazana we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej (…) uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca oczekuje również rozstrzygnięcia sprawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. ale jedynie w okresie do 30 kwietnia 2021 roku. Wnioskodawcy nie interesuje rozstrzygnięcie sprawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 maja 2021 r., kiedy spółka (…) stanie się już podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytania

1) Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

2) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o cały koszt Transportu - żywiec, tj. czy w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw. koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

3) Czy do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

4) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu osobowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

5) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6, czy do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

6) Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami badań? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)

7) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o całą amortyzację ustalaną dla składników majątku przypisanych do Zakładu w (…), to znaczy czy całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (…) stanowi koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)

8) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10)

9) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 10, czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczenia kosztów zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)

10) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 12)

11) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 13)

12) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (…), to znaczy czy wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży w całości stanowią koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 14)

13) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków stanowiących wszystkie Pozostałe Koszty zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 15)

14) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków stanowiących Koszty z tytułu podatków i opłat zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 16)

15) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) (tj. związanych z działalnością strefową), to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe lub przychody strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 17)

16) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe od środków własnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 18)

17) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji Inwestycji, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 19)

18) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wartość netto faktur (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) leasingowych przypisanych do Zakładu w (…) (część odsetkowa oraz kapitałowa) to znaczy czy wydatki te w całości stanowią koszty strefowe, przy czym pytanie dotyczy składników majątkowych wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury oraz Nowej Infrastruktury? (pytanie oznaczone we wniosku nr 20)

19) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 21)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1)

W ocenie Wnioskodawcy, dochód uzyskany zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3 będzie w całości podlegał zwolnieniu z opodatkowania CIT.

Uwagi ogólne

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, zwolnienie podatkowe na podstawie uzyskanej przez Spółkę Decyzji obejmuje dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w Decyzji.

Co więcej, przepis art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, precyzuje także, że zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu, a zatem, w niniejszym przypadku, na położonych w obrębie Zakładu w (…) działkach wskazanych w Decyzji. Regulację tę uzupełnia również art. 17 ust. 6a ustawy o CIT, obligując przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą także poza terenem określonym w decyzji o wsparciu, do organizacyjnego wydzielenia działalności prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu oraz do określenia wielkości zwolnienia podatkowego w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w decyzji o wsparciu.

W świetle przywołanych regulacji nie ulega wątpliwości, że prowadzona przez Spółkę na terenie Zakładu w (…) działalność produkcyjna prowadząca do wytworzenia Produktu Finalnego, spełnia kryteria wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 34a, ust. 4 oraz ust. 6a ustawy o CIT. W rezultacie stwierdzić należy, że dochód uzyskany w Wariancie nr 1 powinien podlegać zwolnieniu z opodatkowania CIT, Wariant nr 1 zakłada bowiem, że wszystkie etapy prowadzące do wytworzenia Produktu Finalnego począwszy od jego wyprodukowania a skończywszy na jego dostarczeniu do klienta/odbiorcy finalnego realizowane są w Zakładzie w (…) (czyli zakładzie produkcyjnym objętym Decyzją, gdzie będzie prowadzona Inwestycja).

Co więcej - jak była już o tym wyżej mowa - zarówno w Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3 koszty pakowania bądź pakowania i krojenia nie stanowią istotnej części całokształtu kosztów ponoszonych w celu wytworzenia Produktu Finalnego. Co przy tym ważne, brak powrotnego przemieszczenia Produktu Finalnego w Wariancie nr 3 uzasadniony jest względami logistycznymi.

W związku z powyższym, w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku, realizowane poza Zakładem w (…) procesy pakowania, krojenia bądź ewentualnego transportu Produktów Finalnych wytworzonych w całości w Zakładzie w (…) nie wiążą się z powstaniem jakiegokolwiek osobnego dochodu uzyskiwanego poza granicami terenu określonego w Decyzji, a zatem nie zmniejszają kwoty zwolnionego z podatku dochodu związanego z wytwarzaniem Produktów Finalnych w Zakładzie w (…).

Podsumowując, skoro zatem Produkt Finalny w gruncie rzeczy w przeważającej części wytwarzany będzie w Zakładzie w (…) (czynności wykonywane w Zakładzie w (…) czy też (…) będą mieć charakter marginalny, niejako poboczny), w ocenie Wnioskodawcy, zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez niego zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 marca 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.506.2019.2.JC, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym: w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku realizowane poza Zakładem w A procesy dodatkowego konfekcjonowania, dodatkowego mrożenia, transportu i magazynowania, w tym konsolidacji transportu i magazynowania, finalnych produktów spożywczych wytworzonych w całości w Zakładzie w A, jak również realizowane poza Zakładem w A funkcje sprzedażowe dotyczące tych produktów oraz transakcje odsprzedaży (lub, w przypadku transakcji przebiegających w ramach Spółki, transakcje podobne do odsprzedaży) nie wpływają na zakres Zwolnienia Podatkowego wynikającego zarówno z posiadanej Decyzji o wsparciu, jak i z rozszerzonej w wyniku trwającego obecnie procesu zmiany Decyzji o wsparciu (tak też interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.540.2019.2.APO).

Ad. 2)

Wnioskodawca uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o cały koszt Transportu - żywiec, tj. w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw. koszty strefowe.

Uzasadnienie:

Uwagi ogólne dotyczące kosztów uzyskania przychodów

W pierwszej kolejności zauważyć należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (zob. art. 15 ust. 1 ustawy o CIT). Innymi słowy stwierdzić można, że wszystkie poniesione przez podatnika wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą po wyłączeniu wydatków zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami (poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie, zwiększenie, zachowanie lub zabezpieczenie tego przychodu). Nie ulega zatem wątpliwości, że aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

1) został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4) poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

5) został właściwie udokumentowany,

6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Co istotne, konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że podatnik dokona oceny pod kątem celowości i wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. W rezultacie, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Nie ulega zatem wątpliwości, że aby dany wydatek został zaliczony do kosztów strefowych, w pierwszej kolejności powinien pozytywnie zostać zweryfikowany pod kątem ogólnych zasad zaliczania danego wydatku do kosztów podatkowych.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, wydatek na Transport - żywiec stanowi koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Przechodząc do kwestii kwalifikowania danego wydatku do kosztów strefowych zauważyć należy, że kosztami strefowymi są koszty związane z nową inwestycją. Co jednak istotne, jeżeli podatnik prowadzi na terenie objętym decyzją o wsparciu również działalność niezwiązaną z nową inwestycją, która podlega opodatkowania podatkiem dochodowym, dla celów zwolnienia podatkowego należy wydzielić koszty związane z przychodami z tej nowej inwestycji.

W sytuacji natomiast, gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów podatkowych z nowej inwestycji i przychodów z pozostałej części przedsiębiorstwa konieczne jest ustalenie kosztów podatkowych z nowej inwestycji w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tej nowej inwestycji w ogólnej kwocie przychodów podatnika, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT.

Co przy tym ważne, w sytuacji gdy nowa inwestycja związana jest - jak w przedmiotowej sprawie - ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, kosztami podatkowymi uwzględnianymi przy ustalaniu dochodu zwolnionego są koszty funkcjonowania tej części przedsiębiorstwa, która w wyniku realizacji nowej inwestycji odnotowuje zwiększony wolumen produkcji (usług).

W przypadku natomiast, gdy nowa inwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności produkcyjnej realizowana jest w oparciu o dotychczas posiadane przez podatnika aktywa, do kosztów podatkowych z nowej inwestycji zalicza się także koszty związane z istniejącym zespołem składników majątku stosując proporcję, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o CIT, wówczas, gdy dane aktywa wykorzystywane są również na cele działalności gospodarczej nie korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania (tzn. spoza nowej inwestycji). W sytuacji natomiast, gdy istniejąca infrastruktura pozostaje w ścisłych powiązaniach z nową inwestycją i nie jest wykorzystywana na cele inne niż nowa inwestycja, wówczas całe koszty związane z wykorzystywaniem dotychczasowej infrastruktury stanowią koszt podatkowy z nowej inwestycji (tj. bez konieczności stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT).

Mając na uwadze powyższe, ogólne wyjaśnienia dotyczące zasad zaliczania wydatków do kosztów podatkowych, w tym kosztów strefowych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o cały koszt Transportu - żywiec, tj. w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw. koszty strefowe.

Po pierwsze, nie ulega wątpliwości, że koszty Transportu stanowią koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Po drugie, koszty Transportu - żywiec związane są tylko i wyłącznie z Zakładem w (…). Tym samym, związane są z prowadzoną przez Spółkę Inwestycją. Stanowią zatem koszt strefowy.

Po trzecie, jak była już o tym wyżej mowa, Transport - żywiec wykorzystywany jest tylko i wyłącznie na cele działalności gospodarczej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania. W rezultacie, koszty Transportu - żywiec powinny w całości stanowić koszty strefowe. W tym przypadku nie ma bowiem konieczności ustalania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 3)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu-chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz ogólnych wskazówek w zakresie przypadków, w których konieczne jest stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia kosztów Transportu-chłodni.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 3 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 3. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do kosztu Transportu-chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Uwagi wstępne dotyczące stosowania zasady proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z przepisem art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, w sytuacji, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Innymi słowy, w takiej sytuacji podatnik powinien stosować klucz przychodowy, tj. przyporządkować koszty tego rodzaju do przychodów z danego źródła w takiej proporcji, w jakiej przychody z tego źródła pozostają w ogólnej kwocie uzyskanych przez podatnika przychodów w danym roku podatkowym.

W myśl natomiast przepisu art. 15 ust. 2a ustawy o CIT, powyższą zasadę (tj. zasadę proporcjonalnego przypisywania kosztów o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT) stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania.

Wobec powyższego, w przypadku, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie danego kosztu uzyskania przychodu do jednego z poszczególnych przychodów (tzn. przychodów z tytułu działalności strefowej bądź przychodów w ramach działalności pozastrefowej), Wnioskodawca zobowiązany jest przyporządkować je do poszczególnych rodzajów działalności stosując tzw. „klucz przychodowy”, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, obliczany jako udział przychodów z danego rodzaju działalności do przychodów ogółem.

Przechodząc do kwestii sposobu uwzględnia wydatków na Transport-chłodnie przypomnieć należy, że wydatki te związane są zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki na Transport - chłodnie do kosztów strefowych.

Ad. 4)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu osobowego.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych związanych z działalnością strefową, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu osobowego.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 4. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu osobowego. Nie ulega bowiem wątpliwości, że Transport osobowy także wykorzystywany jest na potrzeby prowadzenia działalności strefowej. Innymi słowy, ponoszenie wydatków na Transport osobowy prowadzi do osiągnięcia przychodów strefowych.

Ad. 5)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych, podziału kosztów na strefowe i strefowa oraz wskazówek w zakresie stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia koszty Transportu osobowego.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 7. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

W tym miejscu wskazać należy, że wydatki na Transport osobowy związane są zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową. W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki na Transport osobowy do kosztów strefowych.

Ad. 6)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego, także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami badań.

Uzasadnienie:

W pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020, poz. 106, dalej: „ustawa o VAT”), podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Co więcej, w myśl art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje m.in. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy od nabywcy. W efekcie uznaje się, że transakcja polegająca na sprzedaży towarów wraz z jego transportem oraz kosztami badań stanowi w całości „dostawę towarów” jako świadczenie kompleksowe.

Co więcej, aktualnie - na gruncie przepisów ustawy o VAT - przyjmuje się, że podatnik nie powinien prezentować kosztów transportu oraz kosztów badań na fakturze w odrębnej pozycji. Organy podatkowe uznają przy tym, że:

- istotą czynności, których dokonuje podatnik jest dostawa towarów (a nie usługa transportu czy też kosztów badań);

- świadczeniem głównym pozostaje dostawa towarów;

- na fakturze dokumentującej taką sprzedaż powinna widnieć tytko jedna pozycja, w której powinna znaleźć się wyłącznie nazwa właściwa dotycząca dostawy danego towaru;

- umieszczenie na fakturze w części przeznaczonej na nazwę (rodzaj) towaru kilku różnych świadczeń (tzn. towaru oraz odrębnie usługi transportowej oraz kosztów badań) mogłoby sugerować, że przedmiotem sprzedaży nie było jedno kompleksowe świadczenie ale kilka odrębnych świadczeń (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-3.4512.205.2016.2.ZD; podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 6 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-1196/14/ICz, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 listopada 2016 r., sygn. 2461-IBPP2.4512.772.2016.2.WN, czy też Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2014 r., sygn. ILPP4/443-553/13-3/EWW. Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że sprzedaż Produktu Finalnego stanowi świadczenie kompleksowe, gdzie świadczeniem głównym jest dostawa Produktu Finalnego, natomiast transport Produktu Finalnego oraz koszty badań stanowią jedynie świadczenia pomocnicze. Nie ulega przy tym wątpliwości, że uwzględniona w cenie sprzedaży Produktu Finalnego wartość transportu oraz kosztów badań powinna stanowić element kalkulacji dochodu osiąganego w ramach działalności strefowej. W rezultacie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego, także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami badań.

Ad. 7)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (…) stanowi koszt strefowy.

Uzasadnienie:

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych związanych z działalnością strefową pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (…). W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 7. Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (…) stanowią koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Po drugie, jak wskazano w stanie faktycznym, przedmiotem pytania nr 7 są odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (…). Tym samym nie ulega wątpliwości, że odpisy te związane są z prowadzoną przez Spółkę Inwestycją, stanowią zatem koszt strefowy. Mając zatem na uwadze powyższe, koszty te powinny w całości być kwalifikowane jako koszty strefowe bez konieczności ustalania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 8)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych związanych z działalnością strefową pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 8.

Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych. Nie ulega bowiem wątpliwości, że Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych stanowią koszty pośrednie ponoszone na potrzeby prowadzenia działalności strefowej. Innymi słowy, ponoszenie Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych wpływa na osiąganie przychodów strefowych.

Ad. 9)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowa oraz wskazówek w zakresie stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 9. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych do kosztów strefowych.

Ad. 10)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz wskazówek w zakresie stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia wydatków w postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 10. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Jak była już bowiem o tym wyżej mowa, kierownicy działu kontroli jakości i działu sprzedaży działają zarówno na potrzeby Zakładu w (…), Zakładu w (…) jak i Zakładu w (…). W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki w postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży do kosztów strefowych i pozastrefowych.

Ad. 11)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych, podziału kosztów na strefowe i strefowa oraz wskazówek w zakresie stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia wydatków w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu – chłodnie. W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 11. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Jak była już bowiem o tym wyżej mowa, Transport - chłodnie wykorzystywany jest zarówno na potrzeby Zakładu w (…), Zakładu w (…) jak i Zakładu w (…). W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie do kosztów strefowych i pozastrefowych.

Ad. 12)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (…). Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży w całości stanowią koszty strefowe.

Uzasadnienie:

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych związanych z działalnością strefową pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (…).

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 12.

Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (…) stanowią koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Po drugie, jak wskazano w stanie faktycznym, przedmiotem pytania nr 12 są jedynie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (…). Tym samym nie ulega wątpliwości, że koszty te związane są z prowadzoną przez Spółkę Inwestycją, stanowią zatem koszt strefowy. Co więcej, skoro jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, koszty te wykorzystywane są tylko i wyłącznie na cele działalności gospodarczej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania, koszty te powinny w całości być kwalifikowane jako koszty strefowe bez konieczności ustalania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 13)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do wydatków stanowiących wszystkie Pozostałe Koszty zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz wskazówek w zakresie stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia Pozostałych Kosztów. W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 13. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do Pozostałych Kosztów zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową. Nie ulega bowiem wątpliwości, że Pozostałe Koszty stanowią wydatki ponoszone zarówno na Zakład w (…), Zakład w (…) jak i Zakład w (…). W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać Pozostałe Koszty odpowiednio do kosztów strefowych i pozastrefowych.

Ad. 14)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do wydatków stanowiących Koszty z tytułu podatków i opłat zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz wskazówek w zakresie stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia Kosztów z tytułu podatków i opłat.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 14. Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do Kosztów z tytułu podatków i opłat zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową. Nie ulega bowiem wątpliwości, że Koszty z tytułu podatków i opłat stanowią wydatki ponoszone zarówno na Zakład w (…), Zakład w (…) (czyli działalność pozastrefowa) jak i Zakład w (…) (czyli działalność pozastrefowa).

W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać Koszty z tytułu podatków i opłat odpowiednio do kosztów strefowych i pozastrefowych.

Ad. 15)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) (tj. związanych z działalnością strefową). Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) w całości stanowią odpowiednio koszty bądź przychody strefowe.

Uzasadnienie

Po pierwsze, zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Po drugie stwierdzić należy, że różnice kursowe nie stanowią odrębnej kategorii przychodów lub kosztów uzyskania przychodów, lecz dzielą los działalności w zakresie jakiej powstają. Jeżeli zatem przychody powstają w związku z działalnością strefową to również różnice kursowe związane z tymi przychodami pochodzą z działalności strefowej. W konsekwencji, różnice kursowe powstałe w wyniku prowadzenia działalności strefowej, powinny zostać zaliczone do źródła przychodów/kosztów jaką jest działalność strefowa.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, ujemne i dodatnie różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) (tj. związanych z działalnością strefową) powinny zostać przyporządkowane odpowiednio do kosztów lub przychodów z działalności strefowej stanowiącej działalność zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Różnice kursowe, zarówno dodatnie jak i ujemne, powstałe zgodnie z art. 15a ustawy o CIT, w ramach działalności strefowej, stanowić będą odpowiednio przychód lub koszt działalności strefowej objętej zwolnieniem z podatku dochodowego na postawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Ubocznie wskazać należy, że przypisanie dodatnich różnic kursowych do odpowiedniego źródła przychodów zależeć powinno od kwalifikacji samej transakcji. W rezultacie, różnice kursowe powstałe na skutek zdarzeń związanych wyłącznie z prowadzeniem działalności strefowej, w ocenie Wnioskodawcy, wpływają odpowiednio na przychody (dodatnie) lub koszty (ujemne) działalności zwolnionej z opodatkowania CIT. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, dodatnie różnice kursowe, które dotyczą wyłącznie działalności strefowej powinny zostać alokowane do działalności zwolnionej.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) (tj. związanych z działalnością strefową). Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) w całości stanowią odpowiednio koszty bądź przychody strefowe. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 maja 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.111.2019.1.MBD.

Ad. 16)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe od środków własnych.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że nie wszystkie przychody bądź koszty związane z realizacją nowej inwestycji mogą być zaliczane do przychodów strefowych bądź kosztów strefowych. Wśród przychodów i kosztów wyłączonych z przychodów i kosztów strefowych wymienić można przykładowo przychody z tytułu terminowych kontraktów zabezpieczających typu forward (kontakty) z fizyczną dostawą walut. W ocenie organów podatkowych, w takiej sytuacji mimo, że kontrakty zabezpieczające są zawarte w związku z realizacją nowej inwestycji, dochody lub koszty będą stanowiły odrębne źródło przychodów.

Przy kwalifikacji przychodów i kosztów do przychodów i kosztów strefowych lub pozastrefowych konieczne jest wykazane ścisłego bezpośredniego i racjonalnego związku z przedmiotem działalności gospodarczej określonym w decyzji o wsparciu.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że różnice kursowe od środków własnych nie powinny zostać zaliczone do przychodów lub kosztów osiąganych w ramach działalności strefowej, która uprawnia do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.201.2020.1.PC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że „Powyższe regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

- prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji,

- uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej określonej w ww. decyzji.

Podkreślenia wymaga fakt, że prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i wynikające stąd zwolnienie dochodów pochodzących z tej działalności jest wyjątkiem od zasady równości i sprawiedliwości opodatkowania, w związku z tym przepisy dotyczące zwolnień muszę być interpretowane ściśle zgodnie z ich wykładnią językową. Biorąc powyższe pod uwagę, dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych należy uwzględnić, że wolny od podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej w zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji. Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w decyzji, to dochód z takiej działalność nie podlega zwolnieniu. Podobnie w przypadku, gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem określonym w decyzji, wówczas również działalność taka nie będzie podlegała zwolnieniu.

W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego jaka część dochodu nie wynika z działalność na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu polegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od podatku.

Ze zwolnienia nie korzystają również dochody związane z działalnością na terenie określonym w decyzji o wsparciu, bowiem ustawodawca w przepisie ustanawiającym zwolnienie świadomie użył określenia „dochody z działalności”, a nie sformułowania dochody związane z działalnością. Podobnie w przypadku, gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem określonym w decyzji o wsparciu, wówczas również dochody z takiej działalności nie będą podlegały zwolnieniu”.

Ad. 17)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji Inwestycji. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji w całości stanowią koszty strefowe.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych związanych z działalnością strefową, pozostają aktualne również do rozstrzygnięci kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 17.

Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji stanowią koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Po drugie, skoro odsetki dotyczą kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji, nie ulega wątpliwości, że wykazują one ścisły bezpośredni i racjonalny związek z działalnością strefową. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, stanowią one zatem koszt strefowy. Co więcej, skoro wydatki w postaci odsetek od kredytu dotyczą wyłącznie realizacji inwestycji, koszty te powinny w całości być kwalifikowane jako koszty strefowe bez konieczności ustalania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 18)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu wartość netto (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) faktur leasingowych przypisanych do Zakładu w (…), przy czym dotyczy to zarówno składników wchodzących skład Dotychczasowej jak i Nowej Infrastruktury. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, wartość netto (bez podatku od towarów i usług) faktur leasingowych przypisanych do Zakładu w (…) w całości stanowi koszt strefowy.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych związanych z działalnością strefową, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu wartość netto (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) faktur leasingowych przypisanych do Zakładu w (…) faktur leasingowych przypisanych do Zakładu w (…).

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 18.

Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że wartość netto (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) faktur leasingowych przypisanych do Zakładu w (…) stanowi koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Po drugie, skoro faktury leasingowe dotyczą aktywów znajdujących się w Zakładzie w (…) (dotyczy zarówno Dotychczasowej jak i Nowej infrastruktury) nie ulega wątpliwości, że wykazują one ścisły, bezpośredni i racjonalny związek z działalnością strefową. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, stanowią one koszt strefowy, który powinien w całości być kwalifikowany do kosztów podatkowych bez konieczności ustalana proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 19)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury w całości stanowią koszty strefowe.

Uzasadnienie:

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych związanych z działalnością strefową, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury.

W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 19.

Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury stanowią koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Po drugie, skoro odsetki dotyczą kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury, nie ulega wątpliwości, że wykazują one ścisły, bezpośredni i racjonalny związek z działalnością strefową. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, stanowią one zatem koszt strefowy. Co więcej, skoro wydatki w postaci odsetek od kredytu dotyczą nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury, to koszty te powinny w całości być kwalifikowane jako koszty strefowe bez konieczności ustalania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Końcowo Wnioskodawca podkreśla, że w przedmiocie niniejszego wniosku nie byłoby właściwe wydanie postanowienia, o którym mowa w art. 14b § 5a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, dalej: „OP”). Przepis ten znajduje zastosowanie, jeżeli przedstawiony we wniosku o interpretację indywidualną stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym i uprawnia do wydania postanowienia o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku. Pytania zadane w ramach niniejszego wniosku pozostają poza zakresem zagadnienia rozstrzygniętego Interpretacją Ogólną i wymagają odrębnego rozstrzygnięcia. Wnioskodawca prosi o ocenę konkretnego zdarzenia przyszłego. Co przy tym ważne, pytania zadane w ramach niniejszego wniosku pozostają poza zakresem Interpretacji Ogólnej oraz Objaśnień z 6 marca 2020 r. Interpretacja Ogólna oraz Objaśnienia z 6 marca 2020 r. formułują bowiem ogólne zasady rozpoznawania dochodu zwolnionego, dając się w istocie streścić w stwierdzeniu, że w przypadku inwestycji w istniejący zakład (Przedsiębiorstwo), jeżeli możliwe jest funkcjonalne (na podstawie zaangażowanych w procesy produkcyjne zasobów) wyodrębnienie „dochodu z nowej inwestycji” z ogółu dochodów, to wyłącznie te dochody podlegają zwolnieniu, gdy zaś to nie jest możliwe - zwolnieniu podlega dochód z całego obszaru objętego decyzją o wsparciu, przy uwzględnieniu oczywiście zawężenia zwolnienia do przedmiotów działalności wskazanej w Decyzji i limitu pomocy publicznej. Interpretacja Ogólna nie stwierdza jednak w odniesieniu do zdarzenia przyszłego opisanego przez Wnioskodawcę, czy w Jego przypadku, odnoszącym się do konkretnych i opisanych we wniosku procesów produkcyjnych prowadzonych z wykorzystaniem określonych zasobów, taka sytuacja będzie mieć miejsce.

Podobnie, Objaśnienia z 6 marca 2020 r., choć odnoszą się do tematyki zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, robią to w relatywnie ograniczonym zakresie, choć, co należy podkreślić, są pomocne przy udzielaniu odpowiedzi na wybrane pytania.

Nie ulega jednak wątpliwości, że zdarzenia przyszłe niniejszego wniosku nie odpowiadają wprost zagadnieniom będącym przedmiotem Interpretacji Ogólnej, ani Objaśnień z 6 marca 2020 r. - choć rodzajowo są to zagadnienia zbieżne, to wskutek znacznie bardziej szczegółowego charakteru sytuacji i wynikającego z niego sformułowania pytań, na które Interpretacja Ogólna wprost nie odpowiada. Wnioskodawca w niniejszym wniosku wykroczył poza jej zakres przedmiotowy i właściwe jest wydanie w Jego względzie odrębnego rozstrzygnięcia. Wydanie postanowienia, że do zdarzeń przyszłych opisanych we wniosku ma zastosowanie Interpretacja Ogólna lub Objaśnienia z 6 marca 2020 r. nie prowadziłoby do uzyskania przez Wnioskodawcę odpowiedzi na pytania zawarte we wniosku i podważałoby cały sens interpretacji indywidualnych, jakim jest uzyskanie przez Wnioskodawcę oceny prawnej Jego stanowiska, określonego w zadanych pytaniach i odpowiedziach na nie w części „stanowisko Wnioskodawcy”.

Postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej

W dniu 11 marca 2021 r. rozpatrzyłem Państwa wniosek i wydałem postanowienie o zastosowaniu do interpretacji ogólnej Znak: 0111-KDIB1-3.4010.550.2020.2.APO.

Postanowienie doręczono Państwu 25 marca 2021 r.

Wnieśli Państwo zażalenie na to postanowienie.

Postanowieniem z 28 maja 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.550.2020.3.MBD utrzymałem w mocy zaskarżone postanowienie I instancji.

Skarga na postanowienie

Pismem z 1 lipca 2021 r., które wpłynęło do Organu 13 lipca 2021 r., wnieśli Państwo skargę na postanowienie II instancji do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu.

Formułując zarzuty skargi, wnieśli Państwo o:

- uwzględnienie skargi i uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia z 28 maja 2021 r. oraz poprzedzającego go postanowienia z 11 marca 2021 r. oraz

- zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, na rzecz Skarżącej według norm przepisanych.

Pismem z 12 sierpnia 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.550.2020.4.APO udzieliłem odpowiedzi na Państwa skargę.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę na postanowienie – wyrokiem z 27 października 2021 r., sygn. akt I SA/Po 674/21.

Wnieśli Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 14 listopada 2024 r., sygn. akt II FSK 210/22 – uchylił zaskarżony wyrok w całości i uchylił postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 maja 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.550.2020.3.MBD oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 marca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.550.2020.2.APO.

Wyrok wpłynął do mnie 26 marca 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

- uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku,

- ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

1) Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe,

2) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o cały koszt Transportu - żywiec, tj. czy w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw. koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – jest prawidłowe,

3) Czy do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe,

4) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu osobowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe,

5) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6, czy do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) – jest prawidłowe,

6) Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami badań? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8) – jest prawidłowe,

7) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o całą amortyzację ustalaną dla składników majątku przypisanych do Zakładu w (…), to znaczy czy całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (…) stanowi koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9) – jest prawidłowe,

8) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10) – jest prawidłowe,

9) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 10, czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczenia kosztów zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11) – jest prawidłowe,

10) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 12) – jest prawidłowe,

11) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 13) – jest prawidłowe,

12) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (…), to znaczy czy wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży w całości stanowią koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 14) – jest prawidłowe,

13) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków stanowiących wszystkie Pozostałe Koszty zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 15) – jest prawidłowe,

14) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków stanowiących Koszty z tytułu podatków i opłat zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 16) – jest prawidłowe,

15) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) (tj. związanych z działalnością strefową), to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe lub przychody strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 17) – jest prawidłowe,

16) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe od środków własnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 18) – jest prawidłowe,

17) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji Inwestycji, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 19) – jest prawidłowe,

18) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wartość netto faktur (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) leasingowych przypisanych do Zakładu w (…) (część odsetkowa oraz kapitałowa) to znaczy czy wydatki te w całości stanowią koszty strefowe, przy czym pytanie dotyczy składników majątkowych wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury oraz Nowej Infrastruktury? (pytanie oznaczone we wniosku nr 20) – jest prawidłowe,

19) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 21)

– jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że zadane we wniosku pytania wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zadanych pytań. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego stanowiska, których nie objęto pytaniami, nie podlegały ocenie w niniejszej interpretacji.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,

W myśl art. 3 ustawy o WNI,

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 17 ust. 6a, 6aa, 6b ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się,

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu oraz pozostałą działalnością podatnika.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

- prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji,

- uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej inwestycji określonej w ww. decyzji.

W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

- musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- musi zostać właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodów.

Jak już wcześnie wskazano, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Wyjątkowo w odniesieniu do kosztów, co do których podatnik nie jest w stanie dokonać takiego podziału, bowiem są to koszty wspólne, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, można zastosować zasadę proporcjonalnego ich rozliczenia.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 15 ust. 2a ustawy o CIT,

Należy zauważyć, że powołany powyżej art. 15 ust. 2 w zw. z art. 15 ust. 2a ustawy o CIT, znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy w danym okresie funkcjonują różne źródła dochodów, tj. opodatkowane i nieopodatkowane/zwolnione i nie ma możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła.

Warunkiem niezbędnym do ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

- faktyczne poniesienie wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów zarówno ze źródeł, z których dochód w części podlega opodatkowaniu, a w części jest zwolniony z opodatkowania;

- brak możliwości przyporządkowania wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów do dochodów opodatkowanych/zwolnionych z opodatkowania.

Zatem, sposób ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu określony w art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, ma zastosowanie tylko w sytuacji, gdy podatnik jednocześnie osiąga dochody ze źródeł, które w części podlegają opodatkowaniu oraz dochody, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT lub są z niego zwolnione i ponosi wydatki, zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, których nie można przyporządkować do dochodów opodatkowanych/zwolnionych z opodatkowania. Faktycznie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością, w pierwszej kolejności należy ocenić na podstawie kryteriów określonych w art. 15 i art. 16 ustawy o CIT. Następnie, wydatki, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, powinny zostać przyporządkowane do dochodów z działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej (tj. niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym CIT albo zwolnionej z tego podatku). To przyporządkowanie winno nastąpić na podstawie właściwie sporządzonych dokumentów i prowadzonych ksiąg podatkowych. Dopiero, jeżeli nie jest możliwe ich dokładne przyporządkowanie do poszczególnych rodzajów działalności, należy dokonać tego zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT. Ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów zgodnie z powołaną zasadą ma więc charakter szczególny i może mieć zastosowanie jedynie w stosunku do niektórych kosztów, np. dotyczących zarówno działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i działalności poza strefą, których obiektywnie nie można rozdzielić na dotyczące dochodów zwolnionych od podatku i dotyczące dochodów podlegających opodatkowaniu.

Należy zauważyć, że o zaliczeniu określonych wydatków do kosztów związanych z uzyskaniem przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz innych źródeł decyduje podatnik. Podatnik również ustala zasady ewidencjonowania, podziału oraz rozliczenia kosztów, pozwalające na prawidłowe ustalenie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się do dochodów podlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych od podatku.

Ponadto, wskazać należy, że norma wynikająca z ww. przepisów, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu. Dochód zwolniony to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu, albo też stanowi nieodłączne (niedające się uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część dochodu nie wynika z nowej inwestycji prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od podatku.

Przepisy ustawy o CIT oraz przepisy ustawy o WNI nie definiują pojęcia działalności pomocniczej. W związku z tym, należy posłużyć się definicją zawartą w Rozporządzeniu Rady (EWG) nr 696/93 z dnia 15 marca 1993 r. w sprawie jednostek statystycznych do celów obserwacji i analizy systemu produkcyjnego we Wspólnocie (Dz. U.UE. L 93.76.1, dalej: „Rozporządzenie EWG”).

Zgodnie z treścią Rozporządzenia EWG (Sekcja II lit. C pkt 6),

Dodatkowo, zgodnie z lit B pkt 1 i 2 Sekcji IV Rozporządzenia EWG,

Zgodnie natomiast z pkt 10 Załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U. z 2007 r., Nr 251, poz. 1885 z późn. zm., dalej: „Rozporządzenie PKD”),

Tym samym, za działalność pomocniczą uznaje się działalność, która spełnia kumulatywnie wszystkie powyższe warunki.

W przypadku podatnika prowadzącego działalność na podstawie Decyzji o wsparciu wykonywane czynności mają charakter pomocniczy, gdy:

- są wykonywane przez podatnika, tj. podmiot, któremu przysługuje prawo do zwolnienia z podatku CIT,

- pozostają w bezpośrednim powiązaniu przyczynowo-skutkowym z działalnością strefową podatnika,

- nie są samodzielne gospodarczo i nie byłyby podejmowane przez podmiot, gdyby nie prowadziły do sprzedaży wyrobów strefowych,

- są nieodłącznym elementem procesu gospodarczego, bez którego podmiot nie mógłby w pełni realizować podstawowego celu działalności prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu - tj. osiągania przychodów ze sprzedaży wyrobów strefowych.

Ad. 1

W odniesieniu do pytania nr 3 dotyczącego ustalenia, czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Spółkę zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3, należy zwrócić uwagę na opis sprawy.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach działalności Spółki wyróżnić można 3 warianty, w których realizowany jest proces wytwarzania Produktu Finalnego, a mianowicie:

1) Zakład w (…) wytwarza Produkt Finalny, który następnie sprzedawany jest do klienta Bezpośrednio z Zakładu w (…). W tym wariancie wszystkie czynności związane z wytworzeniem Produktu Finalnego mają miejsce w Zakładzie w (…). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (…).

2) Zakład w (…) wytwarza Produkt Finalny, z tym że Produkt Finalny przed jego sprzedażą przewożony jest do jednego z dwóch pozostałych zakładów (tj. do Zakładu w (…) bądź do Zakładu w (…)), gdzie w dalszej kolejności Produkt Finalny jest tylko pakowany lub krojony i pakowany. Następnie, Produkt Finalny przewożony jest powrotnie do Zakładu w (…). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (…).

3) Zakład w (…) wytwarza Produkt Finalny z tym, że Produkt Finalny przed jego sprzedażą przewożony jest do jednego z dwóch pozostałych zakładów (tj. do Zakładu w (…) bądź do Zakładu w (…)), gdzie w dalszej kolejności Produkt Finalny jest tylko pakowany lub krojony i pakowany. W tym wariancie Produkt Finalny nie jest przewożony powrotnie do Zakładu w (…). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (…) bądź (…).

Zarówno w Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3 czynności pakowania bądź pakowania i krojenia nie stanowią istotnej części całokształtu działań zmierzających do wytworzenia Produktu Finalnego. Brak powrotnego przemieszczenia Produktu Finalnego w Wariancie nr 3 uzasadniony jest względami logistycznymi.

W rezultacie zgodzić się należy, że skoro w każdym wariancie zasadnicza część procesu produkcyjnego (wytworzenie produktu finalnego) odbywa się w zakładzie korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania (Zakład w (…)), natomiast czynności zrealizowane w zakładach niezwolnionych tj. pakowanie lub krojenie i pakowanie, oraz sprzedaż produktu finalnego bezpośrednio z zakładu niezwolnionego, mają charakter czynności pomocniczych, to dochód uzyskany ze sprzedaży gotowych wyrobów zarówno w Wariancie 1, Wariancie nr 2, jak i Wariancie nr 3 będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Powyższe czynności nie pozbawiają produktu finalnego przymiotu produktu powstałego w ramach nowej inwestycji. Korzystanie z innych zakładów celem pakowania, krojenia lub transportu nie stanowi częściowego „przeniesienia” działalności gospodarczej objętej decyzją o wsparciu poza teren nowej inwestycji.

Państwa stanowisko w zakresie pyt. 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 4 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o cały koszt Transportu - żywiec, tj. czy w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw. koszty strefowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka odbiera żywiec (…) od hodowców wyłącznie własnym transportem spełniającym wymogi dla przewozu żywych zwierząt. Często towarzyszy temu usługa załadunku żywca, którą Spółka kupuje od firmy zewnętrznej, a następnie refakturuje na rzecz hodowcy. Co istotne, Transport - żywiec wykorzystywany jest tylko i wyłącznie na potrzeby Zakładu w (…).

Skoro Transport – żywiec wykorzystywany jest wyłącznie do na cele działalności gospodarczej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania to zgodzić się należy, że koszty te stanowią w całości koszty uzyskania przychodów wpływające na ustalenie dochodu zwolnionego.

Ad. 3.

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 5 jest ustalenie, czy do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Transport - chłodnie wykorzystywany jest zarówno na potrzeby Zakładu w (…), Zakładu w (…) jak i Zakładu w (…). Transport Produktów Finalnych dla klientów dokonujących zakupu z Zakładu w (…) na terenie kraju jak i poza nim, odbywa się przy wykorzystaniu zarówno własnej floty transportowej Spółki jak i z wykorzystaniem transportu zewnętrznego.

Jak wynika z cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, Spółka jako podmiot uprawniony do korzystania ze zwolnienia w zakresie działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wydanej Decyzji o wsparciu w zakresie objętym zezwoleniem, powinna dokonywać rozdzielenia przychodów podatkowych i kosztów ich uzyskania związanych z działalnością strefową (zwolnioną z opodatkowania) oraz przychów i kosztów związanych z działalnością poza strefową (opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób prawnych).

Przy czym w odniesieniu do kosztów, których bezpośrednia alokacja jest niemożliwa należy w pierwszej kolejności zastosować metody alokacji kosztów, które w sposób jak najbardziej wiarygodny odzwierciedlają rzeczywiste powiązanie pomiędzy określonym kosztem, a danym rodzajem przychodu. Dopiero w sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Zatem, do ustalenia dochodu zwolnionego do kosztu Transportu - chłodnie Spółka może zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ad. 4 i 5

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 6 i 7 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu osobowego oraz w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6, czy do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że samochody osobowe wykorzystywane są przez zarząd oraz działy: sprzedaży, techniczny, kontraktacji.

Transport Osobowy dla potrzeb niniejszego wniosku to Transport Osobowy związany:

1) tylko z Zakładem w (…),

2) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

3) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

4) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…).

Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie kosztów Transportu Osobowego nie obejmuje zatem kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (…) oraz kosztów związanych tylko i wyłącznie z Zakładem w (…).

Odnoszą cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu wskazać należy, że Spółka winna w pierwszej kolejności alokować do działalności zwolnionej i opodatkowanej rzeczywiste koszty związane z każdym rodzajem przychodu, a dopiero w sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Zatem, zgodzić się należy, że:

- Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu osobowego,

- do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 6.

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 8 jest ustalenie, czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami badań.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w przypadku gdy to Spółka dostarcza klientowi Produkt Finalny do ceny nabycia Produktu Finalnego Spółka dolicza koszt dostawy oraz koszty badań. Spółka nie wyszczególnia przy tym na fakturze kosztu dostawy oraz kosztów badań w odrębnej pozycji lub odrębnych pozycjach, uznając bowiem, że transakcja sprzedaży towarów wraz z jego transportem oraz kosztami badań stanowi w całości „dostawę towarów” jako świadczenie kompleksowe.

Odnosząc się do powyższego zgodzić się należy, że zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego wytworzonego w ramach otrzymanej Decyzji o wsparciu na terenie określonym w tej decyzji, także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami badań.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 7.

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 9 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o całą amortyzację ustalaną dla składników majątku przypisanych do Zakładu w (…), to znaczy czy całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (…) stanowi koszty strefowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka księguje amortyzację z podziałem na grupy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z podziałem na lokalizację (tzn. odrębnie na Zakład w (…), Zakład w (…) oraz Zakład w (…)). Na oddzielnych kontach zgodnie z tą samą zasadą księgowana jest amortyzacja środków trwałych w leasingu.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,

Pojęcie środków trwałych, podlegających amortyzacji, zostało określone w art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 16b ust. 1 ustawy o CIT,

Art. 15 ust. 6 ustawy o CIT stanowi, co do zasady, o możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych jeżeli odpisy te dokonywane są zgodnie z zasadami wynikającymi z tej ustawy oraz nie podlegają wyłączeniu z tej kategorii kosztów na podstawie art. 16 ust. 1.

Jeżeli zatem środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne przypisane do Zakładu w (…) wykorzystywane są wyłącznie do działalności z której dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania to odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów działalności strefowej.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 8 i 9

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 10 i 11 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych oraz w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 10, czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczenia kosztów zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że aktualnie Spółka księguje koszty wynagrodzeń zgodnie z poniższym schematem:

a) wspólne koszty dla wszystkich trzech zakładów w postaci kosztów księgowości i kadr, działu zaopatrzenia, administratora systemu informatycznego oraz wynagrodzenia dla osoby obsługującej dofinansowanie PFRON (dalej: „Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych”).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy zgodzić się należy, że:

- Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych,

- dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczenia kosztów zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 10

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 12 jest ustalenie, czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Odpowiadając na powyższe wątpliwości wskazać należy, że skoro jak wynika z wniosku kierownicy działu kontroli jakości i działu sprzedaży działają zarówno na potrzeby Zakładu w (…), Zakładu w (…) jak i Zakładu w (…), to Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki w postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży do kosztów strefowych i pozastrefowych.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 11.

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 13 jest ustalenie, czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Odpowiadają na powyższe wątpliwości wskazać należy, że skoro jak wynika z wniosku Transport - chłodnie wykorzystywany jest zarówno na potrzeby Zakładu w (…), Zakładu w (…) jak i Zakładu w (…), Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie do kosztów strefowych i pozastrefowych.

Odnoszą cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu wskazać należy, że Spółka winna w pierwszej kolejności alokować do działalności zwolnionej i opodatkowanej rzeczywiste koszty związane z każdym rodzajem przychodu, a dopiero w sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 12.

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 14 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (…), to znaczy, czy wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży w całości stanowią koszty strefowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka zalicza do kosztów związanych z produkcją i sprzedażą następujące wydatki:

a) materiały:

- żywiec (…);

- elementy z (…);

- materiały pomocnicze, takie jak np. przyprawy, siatki, osłonki;

- opakowania, takie jak np. kartony, folie, worki, tacki;

- etykiety;

- środki czystości;

- odzież robocza;

b) wodę, energię, gaz;

c) pozostałe materiały dotyczące produkcji, takie jak np. maty dezynfekujące, zestawy testów, plastry wykrywalne, markery wykrywalne, trybowniki, smycze wykrywalne, rozpuszczalniki;

d) usługi:

- weterynaryjne;

- usługi dotyczące sprzedaży, takie jak np. usługi pośrednictwa sprzedaży, składowania palet, wynajmu pojemników, programu Halal, dzierżawy terminali płatniczych, audytów certyfikacyjnych, analiz rynku, druku na etykietach i opakowaniach, załadunku;

- usługi dotyczące produkcji, takie jak np. dezynfekcja i deratyzacja, analiza ścieków, badania laboratoryjne, serwis lamp bakteriobójczych, usługi pralnicze, załadunek żywca;

- komunalne, takie jak np. odbiór odpadów, czyszczenie kanalizacji, czyszczenie separatorów;

- wynajem pracowników produkcyjnych;

- usługi transportowe.

Powyższe wydatki za wyjątkiem usług pośrednictwa sprzedaży przypisywane są do poszczególnych Zakładów.

Skoro jak Państwo wskazują, przedmiotem pytania nr 12 są jedynie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (…) oraz koszty te wykorzystywane są tylko i wyłącznie na cele działalności gospodarczej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania, zgodzić się należy, że koszty te stanowią w całości koszt strefowy.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 13

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 15 jest ustalenie, czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków stanowiących wszystkie Pozostałe Koszty zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka zalicza do Pozostałych Kosztów następujące wydatki:

a) materiały, takie jak np.:

- materiały gospodarcze, które dotyczą wszystkich działów;

- materiały biurowe;

- artykuły spożywcze dotyczące administracji, zarządu;

- materiały remontowe dotyczące maszyn produkcyjnych, budynków, pozostałych obiektów;

- nabycie czasopism;

b) usługi, takie jak np.:

- telekomunikacyjne;

- bankowe;

- monitoringu;

- informatyczne;

- lekarskie;

- kurierskie;

- pozostałe, takie jak np.: ogłoszenia, szkolenia, pomoc prawna, INTRASTAT, usługi zarządzania, serwis drukarek, prace pielęgnacyjne wokół wszystkich Zakładów;

- usługi remontowe dotyczące m.in. maszyn;

- usługi leasingowe dotyczące maszyn i urządzeń;

- ubezpieczenia majątkowe.

Pod pojęciem Pozostałych Kosztów dla potrzeb niniejszego wniosku rozumie się Pozostałe Koszty związane:

1) tylko z Zakładem w (…),

2) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

3) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

4) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…).

Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie Pozostałych Kosztów nie obejmuje zatem kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (…) oraz kosztów związanych tylko i wyłącznie z Zakładem w (…).

Odnoszą cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu wskazać należy, że Spółka winna w pierwszej kolejności alokować do działalności zwolnionej i opodatkowanej rzeczywiste koszty związane z każdym rodzajem przychodu, a dopiero w sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy zgodzić się należy, że skoro Pozostałe Koszty stanowią wydatki ponoszone zarówno na Zakład w (…), Zakład w (…) jak i Zakład w (…), to Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać Pozostałe Koszty odpowiednio do kosztów strefowych i pozastrefowych.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 14

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 16 jest ustalenie, czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków stanowiących Koszty z tytułu podatków i opłat zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka ponosi dodatkowe wydatki w postaci:

a) podatku od nieruchomości;

b) podatku od środków transportu;

c) opłat z tytułu ochrony środowiska;

d) opłat notarialnych i sądowych.

Pod pojęciem Kosztów z tytułu podatków i opłat dla potrzeb niniejszego wniosku rozumie się Koszty z tytułu podatków i opłat związane:

1) tylko z Zakładem w (…),

2) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

3) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…),

4) jednocześnie z Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…) oraz Zakładem w (…).

Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie Kosztów z tytułu podatków i opłat nie obejmuje zatem kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (…) oraz kosztów związanych tylko i wyłącznie z Zakładem w (…).

Odnoszą cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu wskazać należy, że Spółka winna w pierwszej kolejności alokować do działalności zwolnionej i opodatkowanej rzeczywiste koszty związane z każdym rodzajem przychodu, a dopiero w sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.

Skoro jak wynika z wniosku Koszty z tytułu podatków i opłat stanowią wydatki ponoszone zarówno na Zakład w (…), Zakład w (…) (czyli działalność pozastrefowa) jak i Zakład w (…) (czyli działalność pozastrefowa) oraz Spółka nie ma możliwości precyzyjnego podziału tych kosztów na koszty związane z działalnością podlegająca zwolnieniu oraz opodatkowaną to zgodzić się należy, że może zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 15 i 16

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 17 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) (tj. związanych z działalnością strefową), to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe lub przychody strefowe.

Natomiast, pytania nr 18, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe od środków własnych.

Różnice kursowe, jako kategoria ekonomiczna, najogólniej oznaczają różnice wynikające z wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej w różnych momentach czasu. Powstają na skutek wahań kursów (kurs – cena jednej waluty w jednostkach innej waluty) kupna i sprzedaży waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian poziomów kursów innych walut oraz wystąpienia odchyleń między kursem średnim walut obcych, ogłaszanym przez bank centralny (NBP) a faktycznymi, najczęściej bankowymi kursami sprzedaży lub zakupu poszczególnych walut.

Zatem w świetle ww. przepisów, różnice kursowe stanowią, co do zasady, przychody lub koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie, przywoływana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie metody prowadzące do ustalenia przychodów i kosztów z tego tytułu.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 15a ustawy o CIT:

Zdarzenia, z którymi ustawodawca wiąże skutki w postaci wystąpienia podatkowych różnic kursowych wymienione zostały w art. 15a ust. 2 (dodatnie różnice kursowe) i ust. 3 (ujemne różnice kursowe) ustawy o CIT.

Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o CIT:

Natomiast art. 15a ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Biorąc pod uwagę powyższe w przypadku, gdy w przeliczeniu na PLN otrzymana zapłata do faktury sprzedaży przewyższa wartość faktury - powstaje przychód do opodatkowania (dodatnia różnica kursowa). W odwrotnej sytuacji powstanie koszt (ujemna różnica kursowa). Jeśli natomiast to przedsiębiorca dokonuje zapłaty zobowiązań i w przeliczeniu na PLN kwota dokonanej zapłaty jest wyższa od wartości wynikającej z faktury zakupu - powstanie koszt (ujemna różnica kursowa). W sytuacji odwrotnej będziemy mieć do czynienia z przychodem (dodatnia różnica kursowa).

W przepisach art. 15a ust. 2 i 3 ww. ustawy, ustawodawca przewidział zamknięty katalog przypadków, w których powstają różnice kursowe dla celów podatkowych. Zatem, dla podatników ustalających różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT (różnice kursowe podatkowe), różnice kursowe powiększające odpowiednio przychody albo koszty uzyskania przychodów powstają w przypadkach wskazanych w ww. przepisach.

Analiza przepisów art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT, pozwala wyodrębnić:

1. różnice kursowe związane z przychodem należnym (art. 15a ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1),

2. różnice kursowe związane z poniesionym kosztem (art. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2),

3. różnice kursowe od tzw. własnych środków pieniężnych (art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3),

4. różnice kursowe związane ze spłatą otrzymanej/udzielonej pożyczki/kredytu (art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 i ust. 3 pkt 4 i 5).

W ustawie podatkowej różnice kursowe od tzw. własnych środków pieniężnych zostały zdefiniowane, jak już wspomniano wyżej, w art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3.

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Dochód zwolniony (strefowy) to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w strefie, albo też stanowi nieodłączne (nie dające się uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo działalności gospodarczej.

Dochodem uzyskiwanym bezpośrednio z działalności są dochody w postaci należności uzyskiwanych od kontrahentów, jeżeli zakres świadczonych w ramach umów czynności objęty jest zakresem decyzji o wsparciu.

Fakt, iż podmiot prowadzący działalność strefową otrzymuje z tytułu swojej działalności dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi/sprzedawane towary nie oznacza, iż takie wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Nie oznacza to jednak, że dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT powinien być przy tym utożsamiany wyłącznie z ceną uzyskaną za sprzedaż produktów czy usług, wynikających z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu. Inne kategorie dochodów niż sprzedaż produktów/usług, które są nierozłącznie związane z prowadzoną na podstawie decyzji o wsparciu działalnością produkcyjną lub usługową, również objęte są zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (np. różnice kursowe powstałe w związku ze sprzedażą produktów).

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się należy, że:

- Spółka jest uprawniona do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (…) (tj. związanych z działalnością strefową),

- Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe od środków własnych.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 17

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 19 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji Inwestycji, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a, 11 i 12 ustawy o CIT,

Dla celów podatkowych za koszty uzyskania przychodów uznawane są wyłącznie zapłacone przez podatnika odsetki od zobowiązań (w tym pożyczek), pod warunkiem, że wiążą się one z jego przychodami. Obciążenie finansowe z tytułu odsetek musi być zatem faktycznie poniesione przez podatnika. W związku z tym, nie stanowią kosztów podatkowych spełniające warunek związku z przychodami odsetki naliczone, lecz niezapłacone lub umorzone.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się należy, że odsetki dotyczące kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji, wykazują ścisły bezpośredni i racjonalny związek z działalnością strefową, a w związku z tym, stanowią one zatem koszt strefowy.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 18

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 20 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wartość netto faktur (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) leasingowych przypisanych do Zakładu w (…) (część odsetkowa oraz kapitałowa) to znaczy, czy wydatki te w całości stanowią koszty strefowe, przy czym pytanie dotyczy składników majątkowych wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury oraz Nowej Infrastruktury.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że jeżeli w rzeczywistości składniki będące przedmiotem leasingu służą wyłącznie działalności z której dochód podlega zwolnieniu to wydatki w całości stanowią koszty strefowe.

Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wartość netto faktur (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) leasingowych przypisanych do Zakładu w (…) (część odsetkowa oraz kapitałowa) w zakresie składników majątkowych wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury oraz Nowej Infrastruktury, o ile składniki te służą wyłącznie działalności z której dochód podlega zwolnieniu.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Ad. 19

Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 21 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że jeżeli w rzeczywistości składniki wchodzące w skład Dotychczasowej Infrastruktury służą wyłącznie działalności z której dochód podlega zwolnieniu to odsetki od kredytu w całości stanowią koszty strefowe.

Zatem, zgodzić się z Państwem należy, Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury, o ile składniki te służą wyłącznie działalności z której dochód podlega zwolnieniu.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku 1 i 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 listopada 2024 r., sygn. akt II FSK 210/22.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania skarżonej interpretacji.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.