Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.551.2025.2.ZK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 17 października 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT i tym samym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Od początku istnienia spółki Wnioskodawca stosuje ryczałt od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”). Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca spełnia warunki niezbędne do stosowania estońskiego CIT i nie przewiduje aby stan ten zmienił się w najbliższej możliwej do przewidzenia przyszłości.

Wnioskodawca zamierza zatrudnić mniejszościową (posiadającą 5% udziałów) wspólniczkę na umowie o pracę za wynagrodzeniem mieszczącym się w limicie określonym w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

Umowa o pracę będzie wykonywana wyłącznie na terytorium kraju innego niż Polska (X). Mniejszościowa wspólniczka aktualnie posiada inną niż polską rezydencję podatkową. Nie jest wykluczone, że w związku z podjęciem pracy w X, jej rezydencja ulegnie zmianie na X. W każdym przypadku, w zdarzeniu przyszłym, wspólniczka nie będzie zatem polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca dysponuje nieruchomościami w X oraz Y, które planuje przeznaczyć na wynajem. Zgodnie ze zmianami ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia (…) lutego 2025 r. w zakres przedmiotu działalności spółki wchodzi m.in. wynajem i zarządzenie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Nieruchomość w X została nabyta (…) grudnia 2024 r. na cele inwestycyjne (zaksięgowana jako nieruchomość inwestycyjna).

Wnioskodawca ponosił i ponosi związane z nią opłaty eksploatacyjne oraz nakłady związane z utrzymaniem jej w stanie niepogorszonym. Wnioskodawca rozważał zbycie nieruchomości z zyskiem lub przeznaczenie na wynajem w ramach jednego z przedmiotów działalności spółki.

Aktualnie Wnioskodawca zdecydował się na drugi wariant tj. przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości na wynajem. Wśród potencjalnych najemców lokalu mieszkalnego objętego przedmiotową nieruchomością znajduje się również mniejszościowa wspólniczka, która rozważa najem lokalu na potrzeby mieszkalne. W przypadku zawarcia umowy najmu przez Wnioskodawcę ze wspólniczką, kwota czynszu zostanie ustalona na warunkach rynkowych.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

  1. Kiedy powstała Państwa Spółka?

Spółka powstała (…) 2023 r. (data zawarcia umowy spółki i pokrycia kapitału zakładowego), a została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców (…) 2023 r.

  2. Od kiedy Państwa Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskim CIT? (proszę podać konkretną datę)

Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek od początku swojego istnienia tj. od (…) 2023.

  3. Co jest przedmiotem działalności gospodarczej Państwa Spółki?

Główną działalnością jest (…). Jak wspomniano w treści wniosku spółka nabyła inwestycyjnie dwie nieruchomości (w X i w Y) i ma zamiar rozpocząć ich wynajem. W tym miejscu jednoznacznie precyzuję, że została ona nabyta i znajduje się w Y. Spółka planuje działalność w zakresie wynajmu obu wymienionych nieruchomości tj. w X i w Y.

  4. Do jakich obowiązków zostanie zobligowana wspólniczka mniejszościowa na podstawie zawartej umowy o prace?

Obowiązki będą obejmowały pozyskiwanie klientów (…), głównie przygotowanie katalogów, ofert dla klientów, pierwsze spotkania informacyjne z (…), koordynację i ujednolicenie marketingu (…).

  5. Czy powiązania podmiotów będą miały wpływ na fakt zawarcia oraz warunki umowy wynajmu nieruchomości? Jeśli tak, prosimy o wskazanie jaki.

Nie. Spółka planuje rozpoczęcie działalności w zakresie najmu obu posiadanych nieruchomości zagranicznych zarówno w X jak i Y, więc sam fakt zawarcia umowy będzie uzasadniony normalną ekonomiczną działalnością spółki - w szczególności wspólniczka nie stanowi jedynego najemcy nieruchomości posiadanych przez spółkę. Najem zostanie zorganizowany na takich samych zasadach, na jakich byłby zawierany z podmiotem niepowiązanym, w szczególności co do wysokości czynszu, która zostanie ustalona na poziomie rynkowym.

  6. Czy Państwa Spółka wynajmuje/będzie wynajmować nieruchomości (w X oraz Y) także innym podmiotom powiązanym?

Nie.

  7. Czy Państwa Spółka wynajmuje/będzie wynajmować nieruchomości (w X oraz Y) innym podmiotom niepowiązanym?

W odniesieniu do X - aktualnie spółka nie posiada w X większej ilości nieruchomości na wynajem, natomiast dopuszcza najem przedmiotowej nieruchomości również podmiotom niepowiązanym (np. po zakończeniu/wypowiedzeniu przez którąkolwiek ze stron umowy najmu zawartej ze wspólniczką lub w przypadku, gdy do zawarcia tejże umowy w ogóle nie dojdzie). W odniesieniu do Y - nieruchomość będzie wynajmowana podmiotom niepowiązanym.

Pytania

1. Czy wydatki na nabycie przedmiotowej nieruchomości, a także wydatki poniesione na opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym stanową dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą)?

2. Czy w związku z najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego w nieruchomości w X będącej własnością spółki przy zachowaniu rynkowej wysokości czynszu, po stronie Spółki powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności dochód z tytułu ukrytych zysków)?

3. Czy w związku uzyskiwaniem przez wspólniczkę mniejszościową wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę od Wnioskodawcy, powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (dochód z tytułu ukrytych zysków)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 - wydatki na nabycie przedmiotowej nieruchomości, a także poniesione na opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości nie stanowią dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ są to wydatki mające związek z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

Ad. 2 - w związku z najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego w nieruchomości w X będącej własnością spółki przy zachowaniu rynkowej wysokości czynszu, po stronie Spółki nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 w szczególności dochód z tytułu ukrytych zysków.

Ad. 3 - w związku z uzyskiwaniem przez wspólniczkę mniejszościową wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę od Wnioskodawcy, nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (dochód z tytułu ukrytych zysków).

UZASADNIENIE

Ad. 1

Wprowadzenie początkiem 2021 r. nowej, alternatywnej formy opodatkowania dochodów spółek umożliwiło podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych skorzystanie z tzw. CIT estońskiego. Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek regulują przepisy art. 28c-28t ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Na podstawie art. 28j w zw. z art. 3 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Ustawa o CIT nie wprowadza definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, nie wprowadza także żadnego rodzaju katalogu takowych dochodów. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 23 grudnia 2021 r. opracowanymi przez Ministerstwo Finansów w formie Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek „za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności gospodarczej”. Zatem, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W związku z powyższym, podczas określania, czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu, jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Przedmiotowa nieruchomość została zakupiona przez Wnioskodawcę pierwotnie na cele inwestycyjne. Wnioskodawca rozważał zbycie nieruchomości z zyskiem lub przeznaczenie na wynajem w ramach jednego z przedmiotów działalności spółki. Bez względu na wybór opcji (przy czym Wnioskodawca, jak wynika z opisu stanu faktycznego zdecydował się na drugi z wariantów) wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów rozumianego jako przychód z tytułu najmu lub wzrostu wartości nieruchomości (i potencjalnej sprzedaży). Tyczy się to także wydatków poniesionych na opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym - te wydatki (co wynika wprost z ich charakteru) zostały poniesione w celu zabezpieczenia źródła przychodów.

Z ww. okoliczności, wynika zatem, że nie mieszczą się w kategorii wydatków niestanowiących źródeł przychodów. Nie sposób zakwalifikować tych wydatków również do pozostałych kategorii dochodu podlegającego opodatkowaniem ryczałtem wymienionych w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Z pewnością przedmiotowe wydatki nie stanowią zysku netto spółki ani ukrytej dywidendy (brak jest świadczenia na rzecz wspólników czy też podmiotów powiązanych). W przedmiotowym stanie faktycznym nie mamy też do czynienia z restrukturyzacją aktualizującą możliwość powstania dochodu określonego w pkt 4 przepisu ani rezygnacją z opodatkowania ryczałtem lub nieujawnionymi transakcjami gospodarczymi.

W świetle przedmiotowych rozważań, należy zatem stwierdzić, że dochód nie powstanie.

Ad. 2

Opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy CIT), rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT), nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. W przedmiotowych okolicznościach mamy do czynienia z ekwiwalentnym świadczeniem między spółką, a wspólniczką, którego warunki zostaną ustalone na poziomie rynkowym. Z uwagi na to, że wynajem nieruchomości mieści się w zakresie działalności Wnioskodawcy (planowanej nie tylko w odniesieniu do nieruchomości w X, ale również na Y), pozycja wspólniczki w ramach transakcji będzie analogiczna do pozycji każdego innego najemcy - i tak będzie w istocie na potrzeby tej transakcji traktowana.

Przewodnik z dnia 23 grudnia 2021 r. do Ryczałtu od dochodów spółek opublikowany na stronie internetowej Ministerstwa Finansów wskazuje, że w relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

W przedmiotowej sytuacji, nieruchomość pozostaje w majątku spółki, nie mamy więc do czynienia z niedoborem aktywów. Wręcz przeciwnie - to spółka jest beneficjentem określonej wysokości czynszu. Wobec powyższego, stwierdzić należy, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku świadczenie w postaci udostępniania lokalu mieszkalnego wchodzącego w zakres przedmiotowej nieruchomości w zamian za czynsz (umowa najmu) otrzymane przez wspólniczkę od spółki nie stanowi dla Spółki dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jako dochód z ukrytych zysków.

Nie zostanie w szczególności spełniony warunek określony w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT - powstanie nadwyżki wartości rynkowej transakcji określonej zgodne z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji. Przedmiotowa transakcja z tytułu samego swojego charakteru nie wpisuje się również w żadną inną kategorię wymienioną w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 3

Jak wynika z wcześniej przywołanych podstaw prawnych, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

  1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

  2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

  3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

  3) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

  4) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

  5) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

  6) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

  7) wydatki na reprezentację;

  8) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

  9) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

10) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

11) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT: Do ukrytych zysków nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

         a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

         b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Skoro zatem mniejszościowej wspólniczce będzie wypłacane wynagrodzenie z tytułu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, tj. umowy o pracę, mieszczące się w granicach pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, zdarzenie przyszłe jest objęte hipotezą art. 28m ust. 4 ustawy o CIT pkt 1.

Wyklucza to zakwalifikowanie przedmiotowego wynagrodzenia do ukrytych zysków. Bez znaczenia jest tutaj rezydencja podatkowa czy miejsce wykonywania pracy, ponieważ ustawa nie zastrzega, żeby przychody z tytułu umowy o pracę były osiągane na terytorium Polski przez polskiego rezydenta. Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu i zasadą lege non distinguente obowiązującą również w procesie wykładni norm prawa podatkowego, jeśli ustawa nie wprowadza rozróżnień, nie należy ich jej przypisywać.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wynika z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)    wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)    do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)    na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)    wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)    wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)    nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)    sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)    wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

 

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

   11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

 

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

 

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

1. Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT, wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z  podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

   - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

   - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

 

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka - podmiot powiązany, istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił również dochód z  tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT, nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT, nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą”. Tutaj, jednakże, w pewnym stopniu pomocny może być wydany przez Ministerstwo Finansów „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r., w którym zaznaczono, iż „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter”.

Biorąc powyższe pod uwagę, przy ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również orzecznictwa sądowo-administracyjnego.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 dotyczą ustalenia, czy wydatki na nabycie przedmiotowej nieruchomości, a także wydatki poniesione na opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym stanową dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu wskazać należy, że wydatki na nabycie nieruchomości, a także wydatki poniesione na opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Nie mieszczą się również w żadnej innej kategorii wydatków wskazanych w art. 28m ustawy o CIT, a zatem nie będą zatem podlegać opodatkowaniu ryczałtem.

Zgodnie ze zmianami ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia (…) lutego 2025 r. w zakres przedmiotu działalności Państwa Spółki wchodzi m.in. wynajem i zarządzenie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w związku z czym nabycie nieruchomości oraz wydatki poniesione na opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym związane są z przedmiotem działalności Państwa Spółki.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki na nabycie przedmiotowej nieruchomości, a także wydatki poniesione na opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym stanową dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą), jest prawidłowe.

Z kolei, Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 2 dotyczą, ustalenia, czy w związku z najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego w nieruchomości w X będącej własnością spółki przy zachowaniu rynkowej wysokości czynszu, po stronie Spółki powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności dochód z tytułu ukrytych zysków).

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W związku z powyższym, najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego w nieruchomości w X będącej własnością Państwa Spółki nie będzie stanowić dochodów z tytułu ukrytych zysków oraz innych wskazanych w art. 28m ustawy o CIT,  w związku z czym, dochód ten, nie będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku z najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego w nieruchomości w X będącej własnością spółki przy zachowaniu rynkowej wysokości czynszu, po stronie Spółki powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności dochód z tytułu ukrytych zysków), jest prawidłowe.

W zakresie pytania nr 3, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku uzyskiwaniem przez wspólniczkę mniejszościową wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę od Wnioskodawcy, powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt. 2 ustawy o CIT (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Katalog wyłączeń z ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 4 ustawy o CIT. W myśl art. 28m ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 28c pkt 2a ustawy o CIT:

Ustawodawca zdecydował się na wyłączenie z ukrytych zysków jedynie wąskiej grupy świadczeń (i to nie w całości). Jednym z takich świadczeń jest wynagrodzenie wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych - ale tylko w części nieprzekraczającej pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę, nie więcej niż pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Oznacza to, że spółka opodatkowana ryczałtem musi uznać za ukryty zysk wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu (np. wspólnikowi) wyższe niż pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia (wypłacanego przez spółkę albo w sektorze przedsiębiorstw - należy brać pod uwagę niższą z tych kwot).

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zamierzają Państwo zatrudnić mniejszościową (posiadającą 5% udziałów) wspólniczkę na umowie o pracę za wynagrodzeniem mieszczącym się w limicie określonym w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku uzyskiwaniem przez wspólniczkę mniejszościową wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę od Wnioskodawcy, powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (dochód z tytułu ukrytych zysków), jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.