Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.56.2026.1.DW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest producentem (…). Odbiorcami wyrobów Spółki są producenci towarów działający w różnych branżach, w tym m.in. (…) w kraju i za granicą.

Zmiany, jakie wywołała na rynku pandemia COVID-19, w tym w szczególności wzrost sprzedaży wysyłkowej i zamówień towarów z dowozem, spowodowały znaczny wzrost zapotrzebowania na produkcję (…). W związku tym, pojawiła się potrzeba zwiększenia możliwości produkcyjnych Spółki. W tym celu, Zarząd Spółki podjął decyzję o zwiększeniu mocy produkcyjnych poprzez wybudowanie nowej inwestycji w postaci hali w (…) (gm. (…) wraz z jej wyposażeniem, w której realizowany jest unowocześniony proces produkcji pozwalający na zwiększenie mocy produkcyjnych, w tym na realizację zamówień w szerszym zakresie (pod względem (…)).

W dniu (…) 2022 r. Spółka wystąpiła z wnioskiem o uzyskanie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39, z późn. zm.), w celu objęcia nią nowej inwestycji polegającej na wybudowaniu hali produkcyjnej, wyposażonej w nowoczesną linię produkcyjną wraz z niezbędnym oprzyrządowaniem i oprogramowaniem.

Jako cel nowej inwestycji wskazano we wniosku zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu. W dniu (…) 2022 r. Zarządzający (…) Specjalną Strefą Ekonomiczną, działając w imieniu Ministra Rozwoju i Technologii udzielił Spółce decyzję o wsparciu nr (…) (dalej „decyzja o wsparciu” lub „Decyzja”) na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług świadczonych na wskazanych w tej decyzji terenie i w określonym zakresie (według wskazanego w decyzji kodu PKWiU), na okres 10 lat licząc od jej wydania.

Dla decyzji zostały ustalone następujące określone warunki, w tym w szczególności:

1)  Poniesienie na terenie realizacji nowej inwestycji kosztów kwalifikowanych inwestycji w rozumieniu § 8 ust. 1-5 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r., poz. 1713, z późn. zm.), o łącznej wartości co najmniej (…) zł w terminie od dnia wydania do dnia 31 grudnia 2024 r.

2)  Zwiększenia średniorocznego zatrudnienia kształtującego się zgodnie z wnioskiem na poziomie (…) pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, poprzez zatrudnienie po dniu wydania (…) nowych pracowników i utrzymywanie średniego zatrudnienia na poziomie (…) pracowników do 31 grudnia 2027 r.

3)  Termin zakończenia inwestycji (w którym koszty uznaje się za koszty kwalifikowane) określono na 31 grudnia 2024 r.

Ponadto, w decyzji wskazano maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej na kwotę (…) zł oraz kryteria ilościowe i jakościowe:

1.  Przedsiębiorca zobowiązany jest do spełnienia kryterium ilościowego tj. do poniesienia minimalnych kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji w wysokości co najmniej (…) złotych (słownie: (…)), w rozumieniu § 4 ust. 2 pkt 2) i § 4 ust. 4 pkt 3) Rozporządzenia.

2.  Przedsiębiorca zobowiązany jest do spełnienia następujących kryteriów jakościowych:

a)  Kryterium zrównoważonego rozwoju gospodarczego, w następujący sposób:

i)    Prowadzenie, w okresie utrzymania inwestycji tj. w okresie 3 lat od dnia zakończenia realizacji nowej inwestycji, działalności badawczo-rozwojowej, gdzie 1% kosztów działalności ponoszonych przez przedsiębiorcę w danym roku podatkowym stanowią koszty:

a)  działalności badawczo rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT lub

b)  zakupu usług badawczo-rozwojowych klasyfikowanych do usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, w rozumieniu przepisów w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług;

(ii) Przynależność, w okresie utrzymania inwestycji tj. w okresie 3 lat od dnia zakończenia realizacji nowej inwestycji, do Krajowego Klastra Kluczowego wyłonionego w drodze konkursu organizowanego przez ministra właściwego do spraw gospodarki;

(iii) Posiadanie statusu małego przedsiębiorcy zgodnie z załącznikiem I do rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26 czerwca 2014 r., str. 1, z późn. zm.);

b) Kryterium zrównoważonego rozwoju społecznego, w następujący sposób:

i)    Utworzenie wyspecjalizowanych miejsc pracy w celu prowadzenia działalności gospodarczej objętej nową inwestycją i oferowanie stabilnego zatrudnienia, obejmujące zatrudnienie co najmniej 80% osób:

1)  posiadających wykształcenie wyższe, średnie techniczne lub zawodowe poświadczone dyplomem, świadectwem lub innym dokumentem uprawniającym do wykonywania zawodu, oraz

2)  na podstawie umowy o pracę, w okresie utrzymania inwestycji tj. w okresie 3 lat od dnia zakończenia realizacji nowej inwestycji;

ii)   Wspieranie zdobywania wykształcenia i kwalifikacji zawodowych oraz współpraca ze szkołami branżowymi, w okresie utrzymania inwestycji tj. w okresie 3 lat od dnia zakończenia realizacji nowej inwestycji, obejmujące oferowanie pracownikom szkoleń mających na celu uzyskanie, uzupełnienie lub doskonalenie umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub ogólnych, potrzebnych do wykonywania pracy;

iii) Podejmowanie działań w zakresie opieki nad pracownikami, w szczególności oferowanie pracownikom:

1)  udziału w dodatkowych programach opieki zdrowotnej wykraczających poza świadczenia wymagane przepisami prawa;

2)  dodatkowych świadczeń pracowniczych z zakresu różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, ubezpieczeń, programów opieki zdrowotnej; i ponoszenie kosztów tych świadczeń w wysokość co najmniej 800 złotych brutto na pracownika na rok, dla wszystkich pracowników zatrudnionych w ramach nowej inwestycji, w okresie utrzymania inwestycji tj. w okresie 3 lat od dnia zakończenia realizacji nowej inwestycji.

W dniu (…) 2025 r. decyzją nr (…) Minister Rozwoju i Transportu zmienił powyższą Decyzję Zarządzającego (…) Specjalną Strefą Ekonomiczną w ten sposób, że przedłużono termin na poniesienie kosztów kwalifikowanych, osiągnięcia wymaganego zatrudnienia oraz zakończenia realizacji inwestycji do 31 marca 2025 r.

Spółka zrealizowała inwestycję na warunkach określonych w Decyzji.

W 2025 r. Spółka prowadziła produkcję przy pomocy linii produkcyjnej wybudowanej w ramach nowej inwestycji oraz z wykorzystaniem dotychczasowej linii produkcyjnej istniejącej przed wystąpieniem z wnioskiem o udzielenie decyzji o wsparciu, przy czym począwszy od 31 marca 2025 r. całość produkcji była prowadzona wyłącznie przy pomocy nowej linii.

Jakkolwiek Spółka uzyskała poszerzone możliwości produkcyjne, a znaczna część towarów została wyprodukowana w nowym zakładzie produkcyjnym powstałym w wyniku realizacji inwestycji, której dotyczyła decyzja o wsparciu, w porównaniu z poprzednimi latami jej łączna produkcja zmalała.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Spółce przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego w zakresie określonym w decyzji o wsparciu z tytułu dochodu (przychodu) uzyskanego z tytułu produkcji odbywającej się na nowej linii produkcyjnej powstałej w ramach realizacji inwestycji objętej decyzją o wsparciu, niezależnie od wielkości produkcji uzyskiwanej na innych liniach produkcyjnych, w tym także w latach poprzednich, w tym także wówczas, gdy w porównaniu do lat ubiegłych produkcja ta zmalała?

Państwa stanowisko w sprawie

W świetle przedstawionego stanu faktycznego, Spółce przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego w zakresie określonym w decyzji o wsparciu z tytułu dochodu (przychodu) uzyskanego z tytułu produkcji odbywającej się na nowej linii produkcyjnej powstałej w ramach realizacji inwestycji objętej decyzją o wsparciu, niezależnie od wielkości produkcji uzyskiwanej na innych liniach produkcyjnych, w tym także w latach poprzednich, w tym także wówczas, gdy w porównaniu do lat ubiegłych produkcja ta zmalała.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, „Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami”.

Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 4 tej ustawy „Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu”.

Powyższe przepisy wskazują następujące przesłanki zwolnienia dochodów z podatku:

1)  są to dochody z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji inwestycji określonej w decyzji o wsparciu;

2)  są to dochody uzyskane na terenie określonym w tej decyzji;

3)  wielkość pomocy publicznej uzyskanej w formie zwolnienia nie może przekroczyć wskazanych limitów.

Zapytanie zawarte we wniosku i stanowisko Wnioskodawcy dotyczą wyłącznie przesłanki pierwszej, gdyż pozostałe okoliczności nie budzą wątpliwości Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, powołanej w ww. art. 17 ust. 1 pkt 34a, Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy, Nowa inwestycja oznacza inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu (…).

W objaśnieniach podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. (dalej: „Objaśnienia do WNI”) Ministerstwo Finansów wskazało „Sposób ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji”.

W punkcie 27 Objaśnień do WNI wskazano, że „Nowa inwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, realizowana jest poprzez inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe i wartości niematerialne i prawne służącą zwiększeniu produkcji lub świadczonych usług, z zastrzeżeniem, że inwestycja nie może mieć charakteru wyłącznie odtworzeniowego. Efektem takiej inwestycji jest zwiększenie wolumenu produkcji lub usług, w porównaniu do tego jaki możliwy jest do osiągnięcia przy wykorzystaniu zasobów technicznych istniejących w przedsiębiorstwie przed realizacją nowej inwestycji. Produkcja lub świadczenie usług po realizacji nowej inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa może wykorzystywać składniki majątku posiadane przez podatnika przed wydaniem decyzji o wsparciu. Warunkowane jest to istnieniem ścisłych powiązań między istniejącymi składnikami majątku, a nabytymi w toku realizacji nowej inwestycji”.

W tym miejscu należy jednak podkreślić, że o ile wniosek zawiera wskazanie „zwiększenia zdolności produkcyjnych”, o tyle sama Decyzja nie wskazuje ani zwiększenia zdolności produkcyjnych, ani tym bardziej zwiększenia produkcji jako warunku, pod jakim została udzielona.

Tym samym, należy stwierdzić, że sama Decyzja nie uzależnia udzielonego wsparcia od osiągnięcia wzrostu produkcji. Wnioskodawca stoi także na stanowisku, że o ile zwiększenie produkcji powinno być naturalnym skutkiem zwiększenia zdolności produkcyjnych, to pojęć tych nie należy utożsamiać. Podczas bowiem gdy zwiększenie zdolności produkcyjnych wskazuje na potencjał danego przedsiębiorcy do zwiększenia produkcji, o tyle sam brak wzrostu produkcji może nastąpić także w przypadku zwiększenia zdolności produkcyjnych, które jednak nie zostały w pełni wykorzystane. Tym samym, Wnioskodawca uważa, że brak wzrostu produkcji nie oznacza wprost, że nie doszło do zwiększenia możliwości produkcyjnych.

Kolejną, kluczową zdaniem Wnioskodawcy okolicznością zmierzającą do wyjaśnienia wątpliwości wskazanych w pytaniu jest treść samego art. 17 ust. 1 pkt 34a i ust. 4 ustawy o CIT. Z pierwszego z nich wynika, że zwolnieniem objęte są dochody uzyskane z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu. Nowa inwestycja polega na wybudowaniu nowej linii produkcyjnej, na którą składają się w szczególności: nowa hala, nowe maszyny, nowe oprogramowanie i nowy sprzęt używany w ramach tej inwestycji. Drugi z nich wskazuje, że zwolnieniem objęte są wyłącznie dochody uzyskane z realizacji nowej inwestycji. Łącznie z przepisów tych wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest uzyskanie dochodów z realizacji inwestycji wskazanej w decyzji o wsparciu.

Odnosząc się do treści powołanych Objaśnień do WNI, Wnioskodawca zauważa, że zostały one przygotowane i wydane w marcu 2020 r. Obecne brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 34a i ust. 4 ustawy o CIT zostało wprowadzone ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 poz. 2105) – dalej: „ustawa nowelizująca”, która weszła w życie w dniu 1 stycznia 2022 r., a więc już po wydaniu ww. Objaśnień do WNI. W poprzednim brzmieniu art. 17 ust. 1 pkt 34a stanowił, że „Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1162), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami”.

Ust. 4 w tym brzmieniu stanowił, że „Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu”.

Analiza treści przed i po nowelizacji wskazuje, że o ile w poprzednim stanie prawnym zwolnieniem objęte były dochody z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o tyle w nowym stanie prawnym zwolnieniem objęte są dochody osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w tej decyzji. W uzasadnieniu do ustawy nowelizującej wskazano, że celem jej wprowadzenia było uszczelnienie systemu mające przeciwdziałać zwolnieniu z podatku dochodów uzyskanych z działalności innej niż związana z realizacją nowej inwestycji, to jednak po doprecyzowaniu nie powinno już być wątpliwości, że zwolnieniem objęte są wyłącznie dochody uzyskane z tej realizacji, nie zaś różnica dochodów po i sprzed decyzji o wsparciu.

O ile uzasadnienie to nie odnosi się wprost do analizowanego problemu, wynika z niego jednoznacznie, że celem nowelizacji było doprecyzowanie, że zwolnieniem objęte są dochody uzyskane z realizacji nowej inwestycji. W tym kontekście, niewątpliwie odmiennie należy spojrzeć na Objaśnienia do WNI, w których Ministerstwo Finansów analizowało poprzedni, nieaktualny już stan prawny i do których po nowelizacji należy podchodzić ostrożnie. W szczególności, należy wskazać, że ustawa o CIT nie wskazuje wzrostu produkcji jako warunku skorzystania ze zwolnienia – jest nim bowiem jedynie osiągnięcie dochodu z realizacji nowej inwestycji – niezależnie od dochodów uzyskiwanych z innych części działalności gospodarczej prowadzonej przez dany podmiot oraz niezależnie od wielkości dochodu (przychodu) uzyskiwanego przez dany podmiot przed uzyskaniem decyzji o wsparciu.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej zwolnienie z podatku dochodowego w odniesieniu do dochodu uzyskanego z realizacji inwestycji określonej w decyzji o wsparciu niezależnie od dochodów uzyskanych z pozostałej działalności oraz niezależnie od wielkości tych dochodów w porównaniu do dochodów osiągniętych przed uzyskaniem decyzji o wsparciu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

Według art. 2 pkt 1 lit. a ustawy o WNI,

W myśl art. 4 ustawy o WNI,

Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji, zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy,

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy.

Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

-     prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji,

-     uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej inwestycji określonej w ww. decyzji.

Biorąc powyższe pod uwagę, dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy uwzględnić, że wolny od podatku CIT jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w dniu (…) 2022 r. Spółka wystąpiła z wnioskiem o uzyskanie decyzji o wsparciu, w celu objęcia nią nowej inwestycji polegającej na wybudowaniu hali produkcyjnej, wyposażonej w nowoczesną linię produkcyjną wraz z niezbędnym oprzyrządowaniem i oprogramowaniem. Jako cel nowej inwestycji wskazano we wniosku zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu. W dniu (…) 2022 r. Zarządzający (…) Specjalną Strefą Ekonomiczną, działając w imieniu Ministra Rozwoju i Technologii udzielił Spółce decyzji o wsparciu nr (…).

W 2025 r. Spółka prowadziła produkcję przy pomocy linii produkcyjnej wybudowanej w ramach nowej inwestycji oraz z wykorzystaniem dotychczasowej linii produkcyjnej istniejącej przed wystąpieniem z wnioskiem o udzielenie decyzji o wsparciu, przy czym począwszy od 31 marca 2025 r. całość produkcji była prowadzona wyłącznie przy pomocy nowej linii.

Jakkolwiek Spółka uzyskała poszerzone możliwości produkcyjne, a znaczna część towarów została wyprodukowana w nowym zakładzie produkcyjnym powstałym w wyniku realizacji inwestycji, której dotyczyła decyzja o wsparciu, w porównaniu z poprzednimi latami jej łączna produkcja zmalała.

Odpowiadając na Państwa wątpliwości należy przytoczyć treść Objaśnień podatkowych MF z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

W pkt 27 stwierdzono, że:

Nowa inwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, realizowana jest poprzez inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe i wartości niematerialne i prawne służącą zwiększeniu produkcji lub świadczonych usług, z zastrzeżeniem, że inwestycja nie może mieć charakteru wyłącznie odtworzeniowego. (…)

Nowa inwestycja ma zatem co do zasady służyć zwiększeniu produkcji (zdolności produkcyjnych). Niemniej jednak, zarówno przepisy ustawy o CIT jak i ustawy o WNI nie warunkują prawa do zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego z inwestycji wymienionej w decyzji o wsparciu, od wystąpienia realnego (faktycznego) zwiększenia wolumenu/wartości produkcji przez podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka zrealizowała inwestycję na warunkach określonych w Decyzji, oraz że, jakkolwiek Spółka uzyskała poszerzone możliwości produkcyjne, a znaczna część towarów została wyprodukowana w nowym zakładzie produkcyjnym powstałym w wyniku realizacji inwestycji, której dotyczyła decyzja o wsparciu, w porównaniu z poprzednimi latami jej łączna produkcja zmalała.

Skoro więc spełnione zostały wszystkie warunki określone w decyzji o wsparciu, wskutek czego inwestycja w nową halę produkcyjną spowodowała m.in. zwiększenie zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa, należy uznać, iż Spółce przysługuje zwolnienie z opodatkowania dochodów osiągniętych z produkcji odbywającej się na nowej linii produkcyjnej określonej w decyzji o wsparciu, niezależnie od wielkości produkcji uzyskanej na innych liniach produkcyjnych nieobjętych decyzją o wsparciu, w tym także wówczas gdy w porównaniu do lat ubiegłych ogólna produkcja Wnioskodawcy zmalała.

Należy się zgodzić z Państwem, iż w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Spółce przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego w zakresie określonym w decyzji o wsparciu z tytułu dochodu (przychodu) uzyskanego z tytułu produkcji odbywającej się na nowej linii produkcyjnej powstałej w ramach realizacji inwestycji objętej decyzją o wsparciu, niezależnie od wielkości produkcji uzyskiwanej na innych liniach produkcyjnych, w tym także w latach poprzednich, w tym także wówczas, gdy w porównaniu do lat ubiegłych produkcja ta zmalała.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.