Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.560.2025.2.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Działalność gospodarcza Spółki.

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Polsce i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) oraz uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Spółka specjalizuje się w (…). Dodatkowo oferuje (…). Ponadto, Spółka wykonuje działalność w zakresie produkcji (…).

Działalność Spółki określona na podstawie kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej: „PKD”) obejmuje:

(…).

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.).

Struktura organizacyjna Spółki.

Spółka nie posiada w swojej strukturze wyodrębnionego działu B+R.

Natomiast, działalność badawczo-rozwojowa realizowana jest w ramach różnych działów Spółki. Zadania wykonywane na różnych stanowiskach w obrębie konkretnych działów mają innowacyjny i twórczy charakter. Spółka systematycznie prowadzi prace, których celem jest wprowadzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań w ramach różnych obszarów prowadzonej działalności.

Poniżej przykładowe projekty realizowane w poszczególnych działach z obszaru prac rozwojowych:

1)  (…)

Dział (…) koncentruje się na dynamicznym rozwoju i wprowadzaniu innowacyjnych (…) na rynek, co stanowi kluczowy element jego działalności. W (…) roku dział ten z sukcesem zaprezentował trzy główne limitowane (…), które odzwierciedlają najnowsze (…) i kreatywność zespołu. Proces rozwojowy rozpoczyna się od tworzenia prototypów, które są kluczowym etapem w cyklu życia produktu. (...), w ramach pierwszego etapu kreatywnego procesu, rozpoczynają pracę od (…), które następnie są (…) w programach zewnętrznych, głównie w programie (…), a także w ramach korespondencji elektronicznej. Programy te nie tylko wspierają pracowników w tworzeniu (…) form, ale również pełnią funkcję archiwizacyjną, zapewniając bezpieczne przechowywanie projektów.

Dział korzysta z licencjonowanego oprogramowania, co gwarantuje dostęp do najnowszych narzędzi wspomagających proces projektowania. Materiały i surowce potrzebne do tworzenia prototypów są starannie dobierane i nabywane przez Spółkę, co pozwala na utrzymanie wysokiej jakości produktów. Zespół (…) składa się z (…) pracowników, w tym dwóch (…) oraz (…) działającego w obszarze (…) i operacyjnym, co zapewnia kompleksowe podejście do rozwoju (…).

Dyrektor marki (…), wspólnie z (…), nadzoruje cały proces kreatywno-rozwojowy, dbając o to, aby każda (…) była nie tylko innowacyjna, ale również zgodna z (…) marki. Dzięki ich zaangażowaniu, dział nieustannie poszukuje nowych możliwości rozwoju, wprowadzając na rynek produkty, które wyróżniają się na tle konkurencji.

2)  Dział (…) i Dział (…)

Dział (…) w Spółce pełni kluczową rolę w realizacji projektów badawczo-rozwojowych, które mają na celu optymalizację procesów logistycznych oraz wdrażanie innowacyjnych rozwiązań. W ramach swojej działalności, dział ten prowadzi szereg projektów, które znacząco wpływają na efektywność operacyjną Spółki w zakresie logistyki.

Jednym z głównych projektów jest (…), w ramach którego pracownicy działu stworzyli narzędzie pod nazwą „(…)” służące do (…), umożliwiające planowanie rozwoju logistyki i zarządzanie zapotrzebowaniem na dodatkowe (…). Projekt obejmuje kompleksowe analizy kosztowe, logistyczne oraz wpływu na klientów, a także (…). W realizację projektu zaangażowane są zespoły wewnętrzne Spółki, ale też w pewnym zakresie zewnętrzni dostawcy.

Ponadto, dział ten aktywnie pracuje nad wdrażaniem nowych narzędzi IT, które usprawniają procesy, takie jak kontrola (…). W wyniku prac twórczych pracowników Działu logistyki wprowadzono również narzędzia pod nazwą „(…)” służące do zarządzania aktywnością i raportowania, które są tworzone w formie arkuszy Excel lub specjalnie napisanych skryptów.

System zarządzania (…), dostosowany do potrzeb Spółki, jest stale ulepszany na podstawie koncepcji opracowanych przez pracowników. Zmiany w systemie są realizowane przez zewnętrzny podmiot, a cały proces koordynuje (…) z (…). Dział pracuje także nad automatyzacją i poprawą procesów w systemie (…), w tym nad modułami (…).

Innowacyjnym projektem jest również wdrożenie pełnej (…), która wymaga integracji z systemem i (…). Dział (…) opracowuje koncepcję, a zmiany techniczne realizuje Dział (…). Przy tym projekcie zaangażowani są również pracownicy z innych działów: (…).

Dodatkowo, dział koncentruje się na automatyzacji procesów (…), optymalizacji metod (…) oraz rozbudowie (…), będących efektem pracy zespołu. Większość koncepcji i rozwiązań jest opracowywana wewnątrz Spółki, co świadczy o wysokim poziomie innowacyjności i zaangażowania pracowników w rozwój Spółki.

3)  Dział Rozwoju (…)

Dział Rozwoju (…) odgrywa kluczową rolę w tworzeniu i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które wspierają rozwój (…). Wykorzystując zaawansowane narzędzia, dział ten gromadzi i analizuje dane z różnych systemów, co pozwala na podejmowanie strategicznych decyzji (…). (…) działu (…) kreatywnie łączy dane, tworząc unikalne algorytmy (…), które zwiększają efektywność (…).

Platforma (…), będąca fundamentem systemów (…), jest nieustannie rozwijana. Projekty rozwojowe obejmują tworzenie nowych funkcjonalności, takich jak „(…)” czy (…), oraz przebudowę istniejących elementów, jak nowy (…) czy rozszerzenie programu lojalnościowego (…). Dział (…) angażuje się również w rozwój aplikacji (…), która integruje wszystkie (…) Spółki, współpracując z partnerami zewnętrznymi w zakresie programowania i testowania.

W ramach działań (…) i zespołu marketingu, pracownicy rozwijają treści i technologie, aby zapewnić wysoką (…) i (…). Dział (…) korzysta z licencjonowanych narzędzi, takich jak (…), a serwery są wynajmowane, co pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami.

Zespół (…) realizuje również zadania związane z (…) oprogramowania, tworzeniem scenariuszy testowych oraz budowaniem pakietów testów automatycznych, co przyczynia się do zwiększenia wydajności i jakości procesów. Dzięki zastosowaniu narzędzi takich jak (…), testy są realizowane szybciej i bardziej efektywnie.

Dział (…), poprzez innowacyjne podejście i współpracę z zewnętrznymi partnerami, nieustannie poszukuje nowych możliwości rozwoju, co pozwala Spółce na utrzymanie konkurencyjnej pozycji na rynku.

Ponadto, we współpracy z Działem (…) opracowano również przepisanie systemu (…) na platformę (…), co wymagało ponownej analizy procesów i przeprowadzenia testów. Dzięki wskazanej współpracy uruchomiono nową (…), która umożliwia (…) i (…) produktów z (…) limitowanych.

4)  Dział (…)

Dział (…) w Spółce pełni kluczową rolę w zarządzaniu systemami (…), wspierając zarówno bieżące operacje, jak i rozwój nowych projektów technologicznych. Struktura działu obejmuje zespoły odpowiedzialne za utrzymanie systemów, zarządzanie projektami, wsparcie techniczne oraz administrację. Dzięki temu dział (…) skutecznie realizuje różnorodne projekty, które przyczyniają się do innowacyjności i efektywności operacyjnej Spółki.

Wśród realizowanych projektów znajduje się wdrożenie (…) dla (…), które wymagało integracji z dedykowaną aplikacją i portalem (…). Dział (…) prowadzi również projekty związane z rozszerzeniem działalności na nowe rynki, takie jak integracja z systemami (…) oraz uruchomienie (…) i (…).

Dział (…) jest również zaangażowany w rozwój nowych kanałów (…), takich jak integracja z (…), oraz w projekty związane z optymalizacją procesów logistycznych i (…), jak mechanizmy zarządzania selektywnością (…).

W ramach działań wspierających (…) i (…), Dział (…) realizuje projekt (…), który umożliwia zaawansowaną analizę danych (…) i (…). Dział (…) wdrożył również rozwiązania (…), takie jak wspólne repozytorium (…) dla (…).

Dział (…) współpracuje z innymi działami Spółki w ramach projektów (…), takich jak optymalizacja doświadczenia (…) oraz wdrażanie elektronicznego obiegu dokumentów w organizacji. Współpraca ta pozwala na efektywne wykorzystanie zasobów i kompetencji w realizacji strategicznych celów Spółki.

Kluczowym zasobem Spółki są doświadczenie, wiedza oraz umiejętności jej pracowników. Celem działań rozwojowych jest zwiększenie zasobów wiedzy poprzez tworzenie nowych koncepcji i projektów, również z zastosowaniem znanych powszechnie rozwiązań, które dzięki nowatorskim koncepcjom pracowników pozwalają zastosować dostępne technologie w sposób unikalny i spersonalizowany do zindywidualizowanych potrzeb Wnioskodawcy. Rozwijanie i wykorzystywanie tego zasobu wpływają na ich regularne powiększanie co odzwierciedla się w rozwoju i optymalizacji działań gospodarczych realizowanych przez Spółkę. Dzięki pracom rozwojowym wzrasta poziom wiedzy, a pracownicy zdobywają nowe doświadczenia i umiejętności. Prace są realizowane w oparciu o przyjęty harmonogram zadań, a ich realizacja jest rejestrowana i procesowana za pomocą narzędzia (…). Wyniki realizowanych prac są rejestrowane i archiwizowane w programie (…). Dokumentacja utrwalana jest również na podstawie bieżących, prowadzonych cyklicznie statusach projektowych. Ponadto, w razie konieczności weryfikacji wyników funkcji, które wprowadził lub modyfikował dany projekt powstają powykonawcze raporty na potrzeby użytkowników.

Przedstawione powyżej projekty nie stanowią przedmiotu zapytania w niniejszym Wniosku. Zostały przywołane w celu zobrazowania całokształtu stanu faktycznego oraz wskazania, że Spółka w sposób systematyczny prowadzi działalność rozwojową.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest opisany poniżej Projekt (…).

Projekt (…) – Prace rozwojowe

Spółka w (…) r. otworzyła w (…) pierwszy (…) (dalej: „(…)”, „Projekt”). Przedsięwzięcie obejmuje (…), a w ramach (…) wprowadzony został podział na poszczególne strefy, które składają się na unikatowe doświadczenia (…). W (…) wyróżnić można: oryginalnie zaprojektowane (…), w którym poza licznymi strefami (…), znajdują się także: (…) oraz strefy (…), takie jak (…), w którym można spersonalizować i dostosować do swoich potrzeb (…). Wyróżnić także należy znajdujący się w (…) służący do odbioru (…).

W ramach prowadzonych prac koncepcyjnych i projektowych przy (…) wprowadzono szereg innowacyjnych technologii. Cały Projekt jest wynikiem pomysłów oraz kreatywnej pracy pracowników Spółki. Wprowadzone przez Wnioskodawcę rozwiązania nie są dostępne na rynku w „gotowej postaci”.

Spółka w sposób unikatowy i kreatywny wykorzystała i zaimplementowała znane na rynku technologie. Zastosowane przez Spółkę rozwiązania zostały zmodyfikowane według projektów i zaleceń Spółki, tak aby można było je wykorzystać w sposób spersonalizowany pod potrzeby i według oryginalnego konceptu Spółki. Opracowanie tych koncepcji każdorazowo wymagało unikalnego zaangażowania intelektualnego pracowników Spółki.

Wszystkie projekty istotnie różniły się od wcześniejszych zakończonych projektów, ponieważ dotyczyły opracowania nowego konceptu w zakresie ich zastosowania, co każdorazowo wiązało się z odrębnymi wyzwaniami technologicznymi. Podkreślenia również wymaga, że każda inicjatywa podejmowana przez pracowników Spółki wymagała indywidualnego i odrębnego podejścia.

Spółka, realizując nowe projekty, nie powiela dostępnych na rynku rozwiązań, ponieważ różnice między nimi są zbyt duże, a sposób ich wykorzystania mógłby okazać się dla Spółki nieoptymalny. Nowe projekty nie są również kopiami wcześniejszych działań Spółki. Przy inicjowaniu nowych rozwiązań w projekcie Spółka musiała dobierać odpowiednie elementy techniczne oraz przeprowadzać odpowiednie testy jakościowe w celu zbadania poziomu optymalizacji realizowanych konceptów.

Pomimo, iż rozwiązania nie są unikatowe na skalę światową, to każde z nich jest nowe w praktyce gospodarczej Spółki, a niejednokrotnie również w skali kraju i Europy. Każdorazowe opracowanie innego modelu działania bądź implementacja pomysłu, wiązała się z unikalnymi wyzwaniami technologicznymi.

W ramach wskazanych innowacji, zastosowanych w zakresie rozwoju technologicznego realizowanego przedsięwzięcia wskazać należy:

1)  Technologia (…)

Wskazany mechanizm rozwinięty, a następnie wdrożony w (…) znacząco różni się od tych wykorzystywanych w konwencjonalnych (…).

Technologia (…), wykreowana i zaprojektowana przez pracowników Spółki, została stworzona na jej indywidualne potrzeby we współpracy z firmą zewnętrzną. W wyniku wdrożenia tej technologii w (…) brak jest typowych dla innych miejsc (…), widocznych zewnętrznych systemów (…). Tym samym, zgodnie z pomysłem i projektem Spółki stworzone zostało rozwiązanie pozwalające na całkowite ukrycie omawianej technologii w ramach konstrukcji (…), przy jednoczesnym zachowaniu jej całkowitej efektywności.

W ramach wprowadzonej technologii (…) wykreowano i zaprojektowano, a następnie wprowadzono również specjalne (…). Konwencjonalnie wykorzystywane (…) zostały częściowo zastąpione innowacyjnymi (…) zintegrowanymi z opisywanym systemem (…) celem całkowitego zastąpienia (…). W tym przedmiocie w dalszym ciągu Spółka prowadzi prace rozwojowe i realizuje testy powyższego systemu, aby móc całkowicie wykorzystać potencjał nowej technologii w ramach funkcjonowania (…). Wdrożenie takiego rozwiązania umożliwia zabezpieczenie przed (…) większej ilości produktów z uwagi na niewielki rozmiar (…), ujednolicenie stosowanej technologii dla każdego (…) produktu oraz poprawę estetyki wizualnej (…).

W ramach całokształtu zaimplementowanej technologii została również wykorzystana technologia (…), a (…) zostały dodatkowo połączone z systemem (…) w ramach projektu. Umożliwiło to przede wszystkim zabezpieczenie produktów oferowanych przez Spółkę na obszarze (…), a przy tym efektywną synchronizację w ramach systemu logistycznego. Połączenie (…) z systemem (…) w sposób inteligentny, umożliwiło automatyczne wykrycie (…).

Podczas rozwoju i implementacji wskazanej technologii zaistniały również związane z tym ryzyka, takie jak m.in. (…). Możliwe było również opóźnienie transmisji danych lub ich niedostateczny poziom synchronizacji. Spółka zaangażowała pracowników w szereg prac związanych z przeprowadzaniem prób, testów, w tym testów (…), opóźniania reakcji oraz możliwości integracji z (…). Umożliwiło to poprawę algorytmów rozpoznawania (…). Wykorzystana została wiedza dotycząca mechanizmów (…) oraz logiki (…), a pracownicy zdobyli wiedzę o integracji systemów (…) z bazą (…) i tworzeniu reguł (…).

Projekt wymagał opracowania własnych reguł logicznych i testowania skuteczności w warunkach rzeczywistych.

2)  Technologia (…)

Rozwijany, a następnie zaimplementowany system opiera się na wykorzystaniu technologii służącej do szerokiego przetwarzania (…) w ramach działalności logistycznej prowadzonej w (…). Pozwala on na (…) danych zawartych na nośnikach. W ramach prac rozwojowych Spółka wykorzystała skanery jako urządzenia odczytujące dane oraz (…) w postaci (…) z (…) jako nośnik danych. (…) to technologia umożliwiająca (…) identyfikację (…) za pomocą (…). Systemy (…) składają się z (…)) i czytników, które komunikują się na określonych (…). Umożliwia to zdalne (…) przedmiotami.

Urządzenia (…) dane zostały nabyte od zewnętrznych dostawców i nie podlegały modyfikacjom ze strony Spółki. Natomiast, urządzenia służące do odczytu (…) w postaci (…) zostały nabyte od zewnętrznego kontrahenta, na podstawie stworzonego przez Spółkę projektu, zawierającego wytyczne odnoszące się do jego (…).

Przy wykorzystaniu opisywanej technologii kluczową rolę pełnili pracownicy Działu (…) Spółki, którzy realizowali pracę związane z (…) w technologii (…). Na pracownikach Działu (…) leżała odpowiedzialność związana z właściwym stworzeniem całego systemu, (…) i (…), a także z przeprowadzeniem wszelkich prac związanych z utrzymaniem jego działania, w tym testów.

Wykorzystanie tej technologii pozwala Spółce znacząco przyspieszyć procesy logistyczne wykorzystywane w (…). Pozwala m.in. na (…). Technologia znajduje również zastosowanie w ramach usprawnienia następujących procesów:

(…).

Wskazana technologia obejmuje następujące koncepcje charakteryzujące się unikalnym sposobem jego wykorzystania przez Spółkę w ramach działalności prowadzonej w (…):

a.  (…)

Na potrzeby pełnej optymalizacji procesów logistycznych przy wykorzystaniu technologii (…) w ramach (…) w części przeznaczonej do zastosowań (…) wybudowano tzw. (…) opierający swoje działanie na udoskonaleniu gospodarki (…). Wprowadzono urządzenia stacjonarne i przenośne (…) w strefie (…) do automatycznej identyfikacji produktów. Opisywane urządzenia przetwarzają dane zawarte na nośnikach danych znajdujących się (…) i umożliwiają określenie (…) przy odbiorze (…) Spółki bez konieczności (…), umożliwiają również automatyzację (…). Przedmiotowe dane zbierane są bezpośrednio za pomocą (…) lub urządzeń przenośnych (…), a następnie sumowane. Kolejnym etapem jest stworzenie na podstawie zebranych przez (…) danych raportu celem ułatwienia oraz przyspieszenia procesów logistycznych realizowanych w ramach (…).

W ramach implementacji Spółka zidentyfikowała następujące ryzyka: ryzyko błędnego odczytu (…), (…), niekompatybilności (…), błędów synchronizacji danych. Wobec czego przeprowadzono testy różnych modeli (…). Prototypowe środowisko odwzorowywało realny (…). Testowano zasięg i kolizje sygnału, a przy tym weryfikowano integrację z (…).

Do prowadzonych prac twórczych pracownicy wykorzystali posiadaną wiedzę z zakresu logistyki (…) oraz integracji sprzętu z systemami (…), (…) i (…). W toku prowadzonych prac pracownicy pozyskali wiedzę z zakresu (…). Zespół zdobył nowe kompetencje w zakresie testowania (…). Wymagało to stworzenia nowych scenariuszy logistycznych i integracyjnych.

Wykorzystywany w powyższy sposób (…) został zbudowany przez firmę zewnętrzną w oparciu o koncepcję Spółki oraz według indywidualnie stworzonego przez Spółkę zamówienia. Funkcjonalność (…) oraz zastosowane technologie są efektem kreatywnej pracy pracowników Spółki i zostały opracowane pod zindywidualizowane potrzeby Wnioskodawcy.

b.  (…)

Stworzona została jako element struktury (…). Konstrukcja, zainstalowana nad (…) do (…), ma na celu optymalizację i przyspieszenie prowadzenia ewidencji (…) Wnioskodawcy. (…), z wykorzystaniem wskazanej technologii, stanowi innowacyjny sposób (…), dzięki któremu zbędne jest wykonywanie przez pracowników dodatkowych, czasochłonnych czynności logistycznych. Dzięki wykorzystanej technologii następuje automatyczne skanowanie produktów wynoszonych z (…) w celu zaopatrzenia przestrzeni (…) oraz wnoszonych do (…).

Skutkiem rozwoju i implementacji tego rozwiązania jest brak konieczności sporządzania dodatkowych ewidencji rozchodu produktów z (…), gdyż wszystkie dane przetwarza system, za który odpowiedzialni są pracownicy Działu IT. Dodatkowo wprowadzenie takiego rozwiązania zmniejsza liczbę błędów i pomyłek.

c.   (…)

Spółka rozwinęła oraz zaimplementowała z wykorzystaniem technologii (…) w postaci przenośnego systemu składającego się z (…), (…) oraz urządzeń odczytujących dane. Całość konstrukcji jest kompatybilna z systemem (…), który poprzez same umieszczenie (…), umożliwia jego (…) oraz uzyskanie dodatkowych informacji takich jak: (…). Dzięki umieszczonym na (…) wyświetlane są wybrane przez Spółkę treści, a celem rozwoju i wdrożenia wskazanego rozwiązania jest przyspieszenie i automatyzacja procesu (…).

Zastosowano również dwustronne stanowiska (…) będące podstawą do stworzenia nowego standardu interakcji z (…). Zaprojektowano własny (…) dla użytkownika oraz testowano układ (…). Innowacja przede wszystkim polega na optymalizacji szybkości i przejrzystości transakcji, co podnosi standard (…) oraz wzmacnia wizerunek (…).

Podczas prac nad wskazanym rozwiązaniem Spółka zidentyfikowała ryzyko (…) mających wpływ na skuteczność dokonanych przez (…) odczytów, ryzyko wystąpienia niezgodności formatów (…) z bazą (…) oraz możliwość braku wykrycia (…). Wobec czego zbudowano stanowiska testowe z różnymi ustawieniami (…), a następnie przeprowadzono szereg testów z wieloma typami (…), dzięki czemu rozwiązano problemy związane z implementacją, m.in. (…). Ponadto, prototypy testowano w środowisku zamkniętym, gdzie sprawdzano (…). Przeprowadzono również testy wydajności i stabilności urządzeń.

Sama technologia została dostosowana przez pracowników Spółki z Działu (…). Do opracowania nowego rozwiązania pracownicy wykorzystali posiadaną wiedzę z obszaru działania systemów (…). W toku projektu zdobyli nowe umiejętności w zakresie projektowania (…) z wykorzystaniem technologii (…) oraz eliminacji zakłóceń (…) w środowisku (…). Konieczne było opracowanie niestandardowej konfiguracji sprzętowej i programowej.

Wprowadzona innowacja pozwoliła na integrację (…) z (…) w sposób niewidoczny dla (…) i w pełni automatyczny. Projekt obejmował badania nad (…).

d.  (…)

Technologia (…) została również wykorzystana w celu stworzenia innowacyjnych (…). Koncepcja pracowników Spółki polegała na skanowaniu przez system wszystkich (…) do (…) produktów.

W momencie (…) produktu opatrzonego w nośnik danych na zainstalowanym w (…) ekranie dotykowym, za pomocą aplikacji Spółki „(…)” (…) się automatycznie informacje na temat tego produktu, w tym jego (…) ((…)), (…) oraz (…). Klient, poza możliwością zapoznania się z informacjami na temat produktu, za pomocą tego systemu ma również możliwość (…) pracownika (…) oraz (…) innego produktu. Spółka zakupiła gotowe urządzenie od dostawcy zewnętrznego, natomiast innowacyjny koncept wskazanego użytkowania i technologia została w pełni opracowana przez pracowników Działu (…), współpracującymi z działem (…).

W ramach implementacji wskazanej technologii Spółka zidentyfikowała następujące ryzyka: nieprawidłowości w wykrywaniu produktów, błędy (…) wpływające na doświadczenia klienta oraz problemy z (…). Pracownicy Spółki przeprowadzili szereg testów (…) z udziałem (…), w wyniku których „(…)” poprawiano interfejs i komunikaty. Dodatkowo w ramach testowania technologii zostały przeprowadzone badania czułości czujników i skuteczność reakcji ekranu na obecność (…), oraz przekazywanie komunikatów z (…) do zadań dla pracowników.

Podczas prac nad wskazanym rozwiązaniem pracownicy, głównie działu (…), wykorzystywali swoją wiedzę i doświadczenie z zakresu (…). Zdobyta przez pracowników nowa wiedza, dotyczyła interakcji (…), (…) treści, jak również (…). Na potrzeby implementacji dokonano opracowania autorskiego scenariusza (…) i interakcji urządzeń.

3)  System (…)

W ramach prac nad Projektem, Spółka opracowała i wdrożyła (…) - (…) zapatrzony w dodatkowe (…) tworzące efekt „(…)”. Na przedmiotowy (…) składa się sieć ekranów połączonych w instalację (…) celem wzmocnienia komunikacji (…) oraz ofert (…) na przestrzeni (…).

Projekt objął stworzenie własnego harmonogramu treści, ich synchronizacji i analizy efektywności. Ponadto, zaimplementowany system adaptuje się do pory dnia i wydarzeń celem wsparcia komunikacji (…) w czasie rzeczywistym, zwiększając jednocześnie konwersję i aktualność oferty.

W ramach implementacji technologii Spółka zidentyfikowała ryzyko błędów w zakresie synchronizacji (…), ryzyko zakłócenia (…) treści oraz zbyt niski stopień (…) w ramach wyświetlanego (…) względem zmian (…). Aby zapobiec wystąpieniu wskazanych ryzyk przeprowadzono stosowne testy dotyczące m.in. (…).

Praca nad powstaniem tego rozwiązania wymagała specjalistycznej wiedzy technologicznej. Posiadana przez pracowników Spółki wiedza w tym zakresie została wykorzystana do stworzenia całego konceptu oraz jego adaptacji na cele (…). Dodatkowo podczas pracy nad wskazanym (…) pracownicy wykorzystywali posiadaną wiedzę z obszaru (…) wizualnego i zarządzania treściami. Natomiast, dzięki pracy nad tą częścią projektu, pracownicy Spółki zdobyli wiedzę w zakresie konfigurowania układów (…), planowania (…) dynamicznie oraz zarządzania treściami w czasie rzeczywistym.

W tym zakresie całość projektu została stworzona przez Spółkę począwszy od pomysłu, prac koncepcyjnych i projektowych poprzez testowanie nowego rozwiązania. Natomiast (…) i oprogramowanie zostały zakupione od firm zewnętrznych.

4)  System (…), wraz z (…)

Spółka zaimplementowała i rozwijała architekturę opartą na (…), umożliwiającą spójną, dwukierunkową komunikację między (…), (…) i (…) w czasie rzeczywistym. W ramach tej technologii został opracowany własny (…). Celem było umożliwienie szybszego (…), usprawnienie zarządzania, (…) w czasie rzeczywistym co zapewnia spójność danych we wszystkich wykorzystywanych kanałach.

W ramach implementacji oraz rozwoju Spółka zidentyfikowała ryzyka utraty danych w czasie rzeczywistym, problemy z (…), a także niezgodności (…) pomiędzy systemami. Wobec powyższego stworzono środowisko testowe integrujące (…), (…) i (…). Przeprowadzono testy (…). W trakcie realizacji prac wykorzystane zostało doświadczenie i wiedza związane z systemami (…) i (…), a przy tym pracownicy nabyli nową wiedzę w ramach architektury integracyjnej, synchronizacji danych oraz tworzenia spójnych (…).

Reasumując realizacja tego projektu pozwoliła na zdobycie wiedzy z zakresu integracji technologii (…), projektowania przestrzeni (…) z uwzględnieniem (…) i (…), a także z zakresu zarządzania logistyką i (…). Twórczy charakter prac przejawia się w unikalnym połączeniu technologii i (…), które tworzą nowe, nieistniejące wcześniej rozwiązania w (…). Celem przedmiotowych prac było usprawnienie i automatyzacja procesów logistycznych, w tym zmniejszenia nakładów pracy fizycznej oraz ryzyka wystąpienia pomyłek, przyspieszenie procesów (…), ograniczenie błędów (…), ochrona majątku Spółki, zwiększenie transparentności przepływu (…), polepszenie procesów w ramach strategii (…) Spółki.

Twórczość oraz kreatywność prac opisanych we Wniosku przejawia się w wielu aspektach realizowanego projektu. Przede wszystkim działania Spółki były ukierunkowane na stworzenie nowego, unikalnego rozwiązania, zamiast rutynowego powielania istniejących schematów. Zadanie wdrożenia opisanych technologii wymagało wielu innowacyjnych pomysłów i nietypowych decyzji projektowych, aby dostosować je do działalności gospodarczej Spółki, z racji, iż nie było dostępnego gotowego projektu ani instrukcji do adaptacji, ponieważ koncept był wykreowany przez Spółkę. Zespoły realizujące projekt musiały działać kreatywnie na każdym etapie: już podczas formułowania koncepcji konieczne było opracowanie nowych sposobów realizacji założonych funkcji, następnie w fazie projektowania - dostosowanie od podstaw niekonwencjonalnych sposobów wykorzystania, a w fazie testów - znalezienie rozwiązań dla problemów i wyzwań ujawnionych podczas prób.

Projekt wymagał zaangażowania zasobów ludzkich (pracowników Działu (…), (…)), rzeczowych (technologie, urządzenia) oraz finansowych (zakup technologii, współpraca z firmami zewnętrznymi).

Opis harmonogramu prac badawczo-rozwojowych.

Prace rozwojowe nad technologią (…) trwały etapami. Po zakończeniu i oddaniu do użytkowania technologii powstałej w wyniku I etapu ((…)) Spółka prowadziła dalsze prace rozwojowe w roku 2024. Prace w ramach etapu II zakończyły się przyjęciem do użytkowania rozwiniętej technologii (…) 2024 r. Kolejne etapy rozwoju technologii są prowadzone w roku 2025. Powstałe we wcześniejszych etapach WNiP służą do dalszych prac rozwojowych.

Opisane prace rozwojowe realizowane przez Spółkę prowadzone były według ustalonego w systemie (…) harmonogramu, który ma charakter uporządkowany i metodyczny, wraz z uprzednio jasno określonym celem. Wszystkie zadania projektowe są jasno określone w harmonogramie. Do każdego zadania przypisane były zespoły, lub osoby realizujące, harmonogram zawierał również wskazania powiązań z innymi zadaniami i aktualny opis statusu danego zadania. Każdy projekt z osobna nosi znamiona systematyczności. Realizowane były na podstawie następujących etapów:

I.    Powstanie idei

Pierwszym istotnym krokiem w realizacji prac rozwojowych w Spółce co do zasady jest powstanie idei, dzięki której dane zastosowanie znajdzie przeznaczenie w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.

II.  Decyzja o rozpoczęciu prac

W momencie, gdy uprzednio skonstruowana idea odnajdzie zastosowanie dla prowadzonej praktyki, następuje proces decyzyjny w Spółce. Na mocy uchwalanego przez Radę Nadzorcza budżetu, projekt jest akceptowany na dany rok, a następnie wdrażany. Po uchwaleniu budżetu następuje realizacja poszczególnych etapów projektu. Finansowanie Projektu (…) było zaplanowane w budżecie na rok 2024.

III. Stworzenie konceptu

Spółka realizując prace rozwojowe tworzy własne projekty oraz specyfikacje wymagane do osiągnięcia założonych celów. Tym samym, na tym etapie, podejmowane są prace, których celem jest opracowanie projektów, specyfikacji oraz założeń, które następnie zostają przygotowane do dalszych etapów.

IV.      Poszukiwanie wykonawców

Z uwagi na fakt, iż przedmiotem działalności Spółki nie jest realizacja prac związanych z produkcją technologii bądź ich montażem, Spółka podjęła działania związane z poszukiwaniem odpowiednich dostawców, oferujących rozwiązania według koncepcji stworzonej przez Spółkę. Spółka nie dysponuje wszystkimi zasobami, niezbędnymi do realizacji Projektu, dlatego też udział podmiotów zewnętrznych był konieczny.

V.  Zlecenie prac i montaż

Następnie prace, które nie mogą być zrealizowane za pomocą zasobów Spółki są zlecane zewnętrznym wykonawcom.

VI.      Testy

W następnym etapie Spółka przeprowadza testy, celem sprawdzenia poprawności funkcjonowania oraz wydajności opracowanych rozwiązań. W przypadku błędów prowadzone są dalsze prace związane z rozwojem testowanego rozwiązania oraz poprawą/usunięciem wykrytych nieprawidłowości.

VII.     Wdrożenie

Finalnym etapem projektu, w przypadku jego powodzenia, jest wdrożenie do działalności gospodarczej Spółki. Po pozytywnym zakończeniu każdego z powyższych etapów następuję implementacja rozwiązania.

Pomimo wielu ryzyk, jakie Spółka zidentyfikowała przed oraz podczas realizacji Projektu, prace zakończyły się sukcesem, co pozwoliło na ich wykorzystanie w bieżącej działalności gospodarczej Spółki.

Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję pozwalającą przypisać czas pracy pracowników zaangażowany na poszczególnych etapach prac z wyszczególnieniem realizowanych zadań oraz ewidencje materiałów i surowców, a także środków trwałych wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Pozostałe elementy stanu faktycznego.

Spółka oświadcza, że nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy CIT. Ponadto, Spółka nie jest beneficjentem zwolnienia od dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1604). Wnioskodawca nie jest również beneficjentem zwolnienia podatkowego od dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 74 z późn. zm.).

Koszty poniesione na realizację Projektu (z wyjątkiem nakładów inwestycyjnych w obcy środek trwały, które nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy CIT).

Koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy CIT Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów koszty zakończonych wynikiem pozytywnym prac rozwojowych poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W wyniku zakończonych prac rozwojowych w wartościach niematerialnych i prawnych zostały ujęte między innymi (objęte niniejszym wnioskiem), technologie: (…) oraz funkcjonalność (…).

Wskazane WNiP zostały przyjęte do użytkowania w (…) 2024 roku, a Spółka ustaliła ich wartość początkową zgodnie z art. 16g ust. 1. Roczna stawka amortyzacji podatkowej wynosi 50%.

Prace rozwojowe polegały na opracowaniu i testowaniu wskazanego systemu w celu pełnej implementacji rozwiązania do działalności gospodarczej Spółki.

Dodatkowo w ramach prac nad Projektem (…) Spółka zużyła między innymi materiały takie jak: (…).

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

1.  Czy uzyskują Państwo/będą uzyskiwali również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Wnioskodawca oświadcza, że nie uzyskał przychodów z zysków kapitałowych w latach podatkowych (…). Ponadto, Wnioskodawca nie przewiduje uzyskania przychodów z zysków kapitałowych w roku podatkowym 2025. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w sytuacji uzyskania przychodów z zysków kapitałowych za rok podatkowy 2025 w stosunku do tego źródła przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach Ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

2.  Czy prace dotyczące Projektu (…) obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT (odwołującym do definicji z Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), za prace rozwojowe nie można uznać działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”. Zgodnie z definicją pojęcia ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (źródło: http://sjp.pwn.pl) przez pojęcie „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.

Czynności podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy, podczas realizacji Projektu (…), nie można uznać za działania automatyczne, prowadzone według utartych schematów. Podjęte i nadal podejmowane czynności w trakcie realizacji prac w Projekcie będącego przedmiotem wniosku, mają charakter indywidualny, a wyniki tych prac są niepowtarzalne i dotychczas nie występujące w działalności Wnioskodawcy. Pracownicy podejmują wysiłek intelektualny i technologiczny oraz wnoszą swój twórczy wkład w proces realizacji Projektu. Realizacja prac badawczo-rozwojowych wymaga od Wnioskodawcy innowacyjnego podejścia. Opracowanie w ramach projektu (…) nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz ich walidacji do działalności gospodarczej Wnioskodawcy również wskazuje na ich „nie rutynowy” charakter.

W Ustawie CIT brak jest również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak w odniesieniu do pojęcia „rutynowy”, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (źródło: http://sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i powtarzalnych. Działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, gdyż czynności związane z realizacją Projektu każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego.

Prowadzony Projekt nie jest więc „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełnia definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.

Jak wskazał we wniosku Wnioskodawca:

„W ramach prowadzonych prac koncepcyjnych i projektowych przy (…) wprowadzono szereg innowacyjnych technologii. Cały Projekt jest wynikiem pomysłów oraz kreatywnej pracy pracowników Spółki. Wprowadzone przez Wnioskodawcę rozwiązania nie są dostępne na rynku w „gotowej postaci”. Ponadto: „(…) Opracowanie tych koncepcji każdorazowo wymagało unikalnego zaangażowania intelektualnego pracowników Spółki. (…) a każda inicjatywa podejmowana przez pracowników Spółki wymagała indywidualnego i odrębnego podejścia.”

„Nowe projekty nie są również kopiami wcześniejszych działań Spółki.”

Reasumując: prace dotyczące Projektu (…) nie obejmują rutynowych i okresowych zmian. Projekt ma charakter twórczy i unikatowy.

3.  Czy realizowane prace obejmujące Projekt (…) spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a-c updop?

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, amortyzacji podlegają, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a)  produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)  techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c)  z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Jak zostało przedstawione we wniosku:

„W ocenie Spółki w przedstawionym stanie faktycznym, spełnione są wszystkie trzy warunki wskazane w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT:

-     jak wskazano w uzasadnieniu, prace realizowane w ramach Projektu stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT,

-     powstałe w wyniku prac rozwojowych technologie są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone.

Przy tym, do spełnienia warunków konieczne jest udokumentowanie kosztów prac rozwojowych związanych z produktem lub technologią oraz ścisłe ustalenie technologii.

W zgodzie z opisanym stanem faktycznym ewidencja rachunkowa prowadzona przez Spółkę pozwala na wiarygodne określenie kosztów prac rozwojowych. W tym celu, Spółka prowadzi wyodrębnioną ewidencję w pliku exel. Wobec powyższego możliwe jest wyodrębnienie kosztów prac rozwojowych od innych kosztów ponoszonych przez Spółkę.

Produkt/technologia są ściśle ustalone. Efektem prowadzonych prac rozwojowych są technologie zaimplementowane w ramach funkcjonowania (…):

-     (…).

Wobec powyższego, pierwszy z warunków umożliwiających rozliczanie kosztów prac rozwojowych w formie odpisów amortyzacyjnych w ocenie Spółki należy uznać za spełniony.

Udokumentowanie technicznej przydatności produktu lub technologii i podjęcie decyzji o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii.

Dla spełnienia tego warunku wymagane jest udokumentowanie technicznej przydatności produktu/technologii oraz podjęcie decyzji o wytwarzaniu produktów lub stosowaniu technologii.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, prowadzone prace badawczo-rozwojowe oraz związana z tym dokumentacja potwierdzają techniczną przydatność zaimplementowanej technologii. Ponadto wskazać należy, że opisane w stanie faktycznym technologie znajdują się stale w użytku na potrzeby działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę w ramach (…). Tym samym w efekcie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych powstała określona technologia. Spółka uzyskała określony wynik prac rozwojowych, który pozwala na wdrożenie technologii w (…). W związku z powyższym została podjęta decyzja dotycząca uruchomienia obiektu.

Spółka przyjęła do użytkowania powstałe w wyniku prac rozwojowych wartości niematerialne i prawne w (…) 2024 roku. Spółka ustaliła wartość początkową WNiP zgodnie z art. 16g ustawy CIT. Dowodem przyjęcia WNiP do użytkowania jest dokument (…), a wartość początkowa została ustalona w oparciu o dokumenty takie jak faktury oraz ewidencje czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace rozwojowe.

Przyjęcie do użytkowania WNiP oznacza podjęcie decyzji o jej stosowaniu.”

Ponadto, we wniosku (na stronie 13) zostało wskazane, że:

„W wyniku zakończonych prac rozwojowych w wartościach niematerialnych i prawnych zostały ujęte między innymi (objęte niniejszym wnioskiem), technologie: (…) oraz funkcjonalność (…).”

Dokumentacja dotycząca prac rozwojowych wskazuje, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze (…) przy zastosowaniu nowych technologii.

Efektem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ma być osiągnięcie dodatkowego przychodu po stronie Spółki generowanego w nowo otwartym (…). Wysokości takiego przychodu nie można jednak zagwarantować. Należy wskazać, że cechą charakterystyczną prac badawczo-rozwojowych jest niepewność odnosząca się również do ich rezultatu w postaci osiągniętych korzyści (nadwyżka przychodów nad kosztami prac). Efekty takie są często trudne do przewidzenia.

Spółka dysponuje wewnętrznym dokumentem „(…)” odzwierciedlającym spodziewane przychody oraz koszty związane z Projektem (…), w których zawarte są informacje na temat potencjalnej opłacalności Projektu. Przy przyjętych założeniach, koszty prac rozwojowych Projektu powinny zostać pokryte spodziewanymi przychodami z komercyjnej realizacji przyszłych wdrożeń. Jednakże, może się okazać, że rynek zweryfikuje przyjęte w dokumencie założenia. Nie jest możliwe jednak dokładne przewidzenie (…), która uzależniona jest od wielu czynników zewnętrznych, na które Wnioskodawca nie ma wpływu (przykładowo: (…)). Tym samym oszacowanie dokładnych przychodów obarczone jest błędem, niemożliwym do wyeliminowania.

Z przepisu nie wynika jednak, aby takie pokrycie faktycznie nastąpiło. Wystarczające jest założenie, planowane przez podmiot realizujący prace rozwojowe, że takie pokrycie nastąpi. Odmienna wykładnia tego przepisu stałaby w sprzeczności z istotą prac rozwojowych, których nieodzownym elementem jest wiążąca się z nimi niepewność nie tylko co do wyniku samych prac ale i planowanych przychodów.

Takie stanowisko potwierdza również Organ w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo z dnia 27 listopada 2024 roku, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.531.2024.1.MBD.

W rezultacie, również trzeci warunek należy uznać za spełniony.

Reasumując: realizowane przez Wnioskodawcę prace obejmujące Projekt (…) spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a-c Ustawy CIT.

4.  Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy CIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT podatnicy korzystający z Ulgi B+R mają obowiązek wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ramach prowadzonej ewidencji rachunkowej.

Ustawa CIT nie przewiduje szczegółowych wytycznych w tym zakresie (ewidencja może być prowadzona nawet za pomocą arkusza excel), jednak ewidencja powinna umożliwiać precyzyjne wykazanie, że koszty kwalifikowane mają związek z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

We wniosku Spółka wskazała, że:

„W zgodzie z opisanym stanem faktycznym ewidencja rachunkowa prowadzona przez Spółkę pozwala na wiarygodne określenie kosztów prac rozwojowych. W tym celu Spółka prowadzi wyodrębnioną ewidencję w pliku exel. Wobec powyższego możliwe jest wyodrębnienie kosztów prac rozwojowych od innych kosztów ponoszonych przez Spółkę.”

Dodatkowo, Spółka wskazała również, że:

„Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie i prawidłową kwalifikację kosztów ujętych w wartości początkowej WNiP i jednocześnie spełniających warunki do kwalifikacji jako koszty Ulgi B+R. Spółka w tym miejscu podkreśla, że w celu skorzystania z Ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy CIT, wyodrębnia w ewidencji (w formie pliku Excel), o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.”

Tym samym Spółka potwierdza, że wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT.

5.  Na podstawie jakich umów zatrudniają Państwo pracowników zaangażowanych w realizację prac B+R, wskazanych we wniosku, tj. umowa o pracę/o dzieło/zlecenie?

Pracownicy Wnioskodawcy zaangażowani w prace badawczo-rozwojowe, których wynagrodzenia za czas pracy w ramach tych czynności Spółka planuje rozliczyć w ramach Ulgi B+R, byli/są zatrudnieniu na umowę o pracę. Spółka nie zamierza rozliczyć w ramach Ulgi B+R żadnych kosztów z tytułu świadczonych usług przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

6.  Czy koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, o których mowa we wniosku stanowią/będą stanowić należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca potwierdza, że koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace badawczo- rozwojowe, o których mowa we wniosku stanowią/będą stanowić należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

7.  Czy przedmiotem Państwa wniosku jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Przedmiotem wniosku jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej – tylko usprawiedliwionej nieobecności pracownika.

Możliwości ujęcia w kosztach kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej kosztów związanych z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika została potwierdzona interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika.

W interpretacji ogólnej Minister Finansów podzielił pogląd przyjęty dotychczas w orzecznictwie sądów administracyjnych, zgodnie z którym czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika jest immanentnie związany ze stosunkiem pracy, a co za tym idzie, nie może być wyłączony z kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.

8.  Jakie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystali Państwo w fazie prac rozwojowych w Projekcie (…)? Proszę o wskazanie wykorzystanych przez Państwa środków trwałych oraz WNiP.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Spółka w realizowanej działalności badawczo- rozwojowej w Projekcie (…) wykorzystywała środki trwałe i wartości niematerialne i prawne.

Spółka wskazała przykładowe środki trwałe, które zostały wykorzystane w Projekcie (…) w fazie prac rozwojowych takie jak:

(…).

Dodatkowo Spółka wskazuje, że w skład zespołu urządzeń Systemu (…), o których mowa w pkt k), zakwalifikowanych jako jeden środek trwały wchodzą:

-     (…).

Ponadto, na etapie prac rozwojowych, do testów (…), Spółka wykorzystywała (…) (nazwa modelu z ewidencji środków trwałych). Natomiast do testowania systemu (…) były wykorzystane (…) (nazwa również z ewidencji środków trwałych).

Wskazane powyżej środki trwałe jak również WNiP były przez Spółkę wykorzystywane w zakresie prac rozwojowych, w tym na etapie testów do czasu zakończenia prac nad Projektem (…).

W zakresie WNiP Spółka przykładowo wskazała wykorzystywane licencje takie jak:

-     (…).

Dodatkowo Spółka wskazała również, że na etapie testów wykorzystywała WNiP w postaci platformy (…).

Spółka wskazała we wniosku również, że:

W wyniku zakończonych prac rozwojowych w wartościach niematerialnych i prawnych zostały ujęte między innymi (objęte niniejszym wnioskiem), technologie: (…) oraz funkcjonalność platforma (…). 

Poza licencjami (…) dla poszczególnych użytkowników Spółka w fazie prac rozwojowych projektu (…) wykorzystywała również wartość niematerialną i prawną w postaci systemu (…).

Pytania

1.  Czy opisana przez Spółkę w stanie faktycznym działalność w zakresie tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych technologii, rozpoczęta w roku 2023 i kontynuowana w następnych latach, tj.: 2024 i 2025 w ramach Projektu (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT w stosunku do której Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 oraz ust. 2a Ustawy CIT?

2.  Czy, zgodnie z art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, kosztów prac rozwojowych związanych z Projektem (…), to jest zgodnie z jedną z trzech alternatywnych metod:

 I.      w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

II.       jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

III.      poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3

co będzie wymagało korekty deklaracji CIT za rok podatkowy 2023 oraz/lub 2024 w zakresie metody nr I oraz nr II?

3.  Czy Spółka, zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr I lub II, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy opodatkowania, opisane w stanie faktycznym, poniesione przez Spółkę, koszty wynagrodzeń i składek oraz koszty materiałów i surowców, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowe dotyczącej Projektu (…) (w tym amortyzowane jednorazowo zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy CIT)? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia pracowników za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności)

4.  Czy Spółka, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy CIT jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr III, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy CIT? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia pracowników za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności)

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1.  Opisana przez Spółkę w stanie faktycznym działalność w zakresie tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych technologii, rozpoczęta w roku 2023 i kontynuowana w następnych latach, tj.: 2024 i 2025 w ramach Projektu (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT w stosunku do której Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 oraz ust. 2a Ustawy CIT?

2.  Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, kosztów prac rozwojowych związanych z Projektem (…), zgodnie z art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, to jest zgodnie z jedną z trzech alternatywnych metod:

I.    w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

II.  jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

III. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W zakresie wyboru metody nr I oraz nr II Spółka, aby ująć te koszty będzie uprawniona do korekty deklaracji CIT za rok podatkowy 2023 oraz/lub 2024.

3.  Spółka jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr I lub II, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy opodatkowania, opisane w stanie faktycznym, poniesione przez Spółkę, koszty wynagrodzeń i składek oraz koszty materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, dotyczącej Projektu (…) (w tym amortyzowane jednorazowo zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy CIT).

4.  Spółka jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr III, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 2a Ustawy CIT w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy CIT.

Uzasadnienie

Ad. 1

W opinii Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach Projektu (…) związane z tworzeniem oraz rozwojem nowych technologii stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy CIT.

Podkreślenia wymaga, że prace w zakresie nowych rozwiązań technologicznych zastosowanych w Projekcie, stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Nawiązując do wyżej przedstawionej definicji należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. 2024, poz. 1571), zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią prace rozwojowe w myśl powyższych przepisów. Aby dokonać kwalifikacji danych prac jako badawczo-rozwojowych wymagane jest spełnienie w sposób łączny następujących przesłanek, mianowicie realizowane prace muszą być wykonywane w sposób systematyczny, twórczy oraz mają zwiększać zasoby wiedzy.

Pomimo, że Objaśnienia nie mają mocy prawnej, to wskazać należy, iż zawierają stanowisko Ministra Finansów w zakresie działalności badawczo-rozwojowej. Bazując na Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. w sprawie IP BOX – PIT, Objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, wskazać należy następujące definicje:

Systematyczność

Cytując objaśnienia:

-     Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny

-     […] właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

-     Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo- rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Spółka w sposób systematyczny prowadzi prace mające na celu usprawnienie, przyspieszenie, optymalizację procesów zachodzących w Spółce oraz rozwój prowadzonej działalności poprzez wprowadzanie (…). Prace w ramach Projektu były realizowane w sposób systematyczny i metodyczny, zgodnie z wcześniej opracowanym harmonogramem prac, modyfikowanym w zależności od potrzeb Projektu. Spółka zabezpieczyła zasoby zarówno w postaci dedykowanych do Projektu pracowników jak również środków finansowych. Cały proces prowadzony był przez wyznaczone zespoły projektowe, które działały zgodnie z przyjętą metodologią opisaną w części dotyczącej stanu faktycznego.

Twórczość

Cytując objaśnienia:

-     Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś);

-     Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot;

-     Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:

-     być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy;

-     mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;

-     mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przykładowych interpretacjach indywidualnych: z dnia 5 czerwca 2025 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.166.2025.2.JKU oraz z dnia 5 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.163.2025.2.AZ).

Twórczy charakter prac przejawiał się również w następujących obszarach:

Dzięki synchronizacji systemów możliwe było uruchomienie w Spółce mechanizmów (…) takich jak: udostępnienie w (…), umożliwienie wykorzystania w każdym z kanałów (…), oraz gromadzenia i wykorzystania (…) w programie (…).

Aktualnie finalizowane są prace związane z wykorzystaniem technologii (…)do procesu ciągłego ustalania stanu (…) i (…) wszystkich (…) w (…), co będzie możliwe dzięki oznaczaniu (…) nie tylko (…), ale również (…).

Twórcza działalność pracowników Spółki przejawiała się w pracach nad oryginalnym wykorzystaniem technologii (…) z wykorzystaniem (…) zintegrowanego z wewnętrznymi systemami Spółki. Prace koncepcyjne dotyczyły m. in (…). Dodatkowo prace twórcze były nastawione na opracowanie takiego rozwiązania, w którym integracja poszczególnych komponentów z systemem (…) będzie niewidoczna dla klienta co wymagało od pracowników opracowania nowej, niestandardowej (…).

Dodatkowo prace twórcze nastawione były na (…) z systemem (…) w sposób umożliwiający automatyczne wykrycie (…), wymagało to opracowania (…).

Pracy twórczej wymagało również stworzenie systemu rozpoznającego (…) z (…) i prezentującego treści na (…). Efektem kreatywnej pracy pracowników Spółki było opracowanie (…) i (…).

Kolejnym zagadnieniem, z którym mierzyła się Spółka była konieczność zapewnienia spójnej, dwukierunkowej komunikacji między (…) i (…) w czasie rzeczywistym. W wyniku pracy twórczej i kreatywnych pomysłów pracowników zbudowano architekturę opartą na (…). Opracowano własny (…).

Wdrożone rozwiązania cechują się oryginalnością i nowością nie tylko w zakresie rozwiązań funkcjonujących w Spółce, ale również w skali kraju a nawet Europy.

Zwiększenie zasobów wiedzy

Cytując objaśnienia:

-     W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych;

-     Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Prace realizowane przez Wnioskodawcę wymagały rozwiązania szeregu problemów opisanych w stanie faktycznym, najczęściej stanowiących zagadnienia technologiczne - szczególnie w zakresie synchronizacji oraz optymalizacji oraz problemy natury technicznej i optymalizacyjnej. Rozwiązanie wskazanych zagadnień oraz realizacja postawionych celów wymagała wykorzystania wiedzy m.in. z zakresu (…). Realizacja zadań w poszczególnych obszarach obejmowała konieczność przeprowadzenia prac o charakterze koncepcyjnym, a także wykonania testów, prób oraz analiz.

Celem tych działań było zdobycie nowej wiedzy (w dziedzinie informatyki, technologii, (…)) i na jej podstawie opracowanie innowacyjnych zastosowań rozwiązań, które mogą być wykorzystane w działalności gospodarczej Spółki, takich jak m.in (…).

Przy tym podkreślenia wymaga, że w opinii Spółki korzystanie z usług zewnętrznych dostawców nie stoi na przeszkodzie do uznania prac realizowanych przez Spółkę za prace rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Prace zlecane zewnętrznym dostawcom dotyczyły tych czynności, co do których Wnioskodawca nie dysponuje wystarczającymi zasobami w celu ich realizacji, takie jak:

1)  W przypadku (…):

•      (…)

2)  W przypadku (…):

•      (…).

3)  W przypadku (…):

•      (…).

4)  W przypadku (…):

•      (…).

W wyroku z dnia 10 września 2024 roku, sygn. akt I SA/Bd 352/24 (orzeczenie prawomocne), Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wskazał, że: „(…) innowacyjne procesy gospodarcze są na tyle skomplikowane, że bardzo często kolejne etapy takich prac są realizowane przez różne, wyspecjalizowane w danych elementach podmioty. Wiele projektów badawczo-rozwojowych jest realizowanych na zasadzie współpracy, outsourcingu, kooperacji itp. Rzadkie w obecnych realiach wydaje się zjawisko, gdzie jeden podmiot byłby w stanie zgromadzić wszystkie potrzebne aktywa do przeprowadzenia takich prac od początku do końca, bez żadnego zewnętrznego wsparcia, co związane jest również z postępującym zjawiskiem specjalizacji przedsiębiorstw na rynku. Współczesna praktyka gospodarcza i rozwój coraz bardziej innowacyjnych i skomplikowanych produktów, procesów i usług, niejednokrotnie wymusza powierzanie części funkcji w łańcuchu kreacji wartości dodanej (w tym procesów rozwojowych) podmiotom trzecim (por. wyrok WSA w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 1162/21). Wobec powyższego okoliczność, iż Skarżąca nie posiadała własnych laboratoriów a część badań zlecana była wyspecjalizowanym podmiotom nie stoi na przeszkodzie uznaniu, że wykonywane przez Spółkę działania stanowiły prace badawczo-rozwojowe”.

Reasumując powyższe, w opinii Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie (…), realizowana w 2023, 2024 oraz 2025 roku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, w stosunku do której Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT.

Ad. 2

Według Spółki, ta jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych zgodnie z art. 15 ust 4a pkt 1 i 2 Ustawy CIT w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych.

Moment ujęcia kosztów prac rozwojowych w kosztach uzyskania przychodów.

Jak zostało podkreślone, zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT: „Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

a)  w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

b)  jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

c)  poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Wobec powyższego podatnik może dokonać odliczenia kosztów w zeznaniu za rok podatkowy, w którym koszty kwalifikowane zostały poniesione. Natomiast w przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia (odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części) dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych.

Tym samym, jak zostało podkreślone w poprzednim punkcie, przy tym powołując się na stanowisko organów podatkowych, ustawodawca w stosunku do kosztów prac rozwojowych, zawarł w Ustawie CIT regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe, które umożliwiają podatnikowi dokonanie wyboru jednej z trzech wskazanych w Ustawie CIT możliwości.

Jak podkreślił DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 21 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.298.2021.1.PC:

„(…) Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop., sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika "albo" (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych. Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.”

Tym samym, zgodnie z wyborem podatnika, koszty prac rozwojowych mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac, bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne.

Powyższe stanowisko potwierdza DKIS w następujących interpretacjach indywidualnych:

•      z dnia 9 lutego 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.536.2020.1.MS,

•      z dnia 6 grudnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.355.2018.2.MR,

•      z dnia 26 listopada 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.484.2018.1.MR.

Reasumując powyższe, Spółka ma możliwość wyboru momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych, zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że nie jest objęte zakresem niniejszego pytania kwestia, czy Spółka ma prawo skorzystać z dwóch możliwości w sposób równoległy. Jest to w sposób oczywisty wykluczone, tym samym zakresem niniejszego pytania jest uzyskanie odpowiedzi w zakresie, czy Spółka ma możliwość dokonania przedmiotowego wyboru w zakresie momentu rozliczania kosztów.

Co istotne, w praktyce stosowanie jednej metody do rozliczania wszystkich poniesionych kosztów prac rozwojowych może okazać się niemożliwe w przypadku wyboru rozliczania takich kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości niematerialnych i prawnych - jeśli okaże się, że nie zostaną spełnione warunki określone w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT (przykładowo, prace rozwojowe nie zakończą się wynikiem pozytywnym, co z uwagi na charakter działalności badawczo-rozwojowej nie jest możliwe do ustalenia w momencie rozpoczęcia prac).

W takiej sytuacji, podatnik nie byłby uprawniony do podatkowego rozpoznania kosztów prowadzonej działalności rozwojowej.

Tym samym, w ocenie Spółki ma ona możliwość dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów ujętych w deklaracjach CIT za lata 2023 (rok rozpoczęcia projektu (…)) i 2024 lub 2025 w ten sposób, że ujęte w wartości początkowej WNiP koszty prac rozwojowych zostaną rozliczone nie poprzez odpisy amortyzacyjne, ale w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone to znaczy w 2024 lub 2025 roku.

Ad. 3

Według Spółki, ta jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania, opisane w stanie faktycznym, poniesione przez Spółkę, koszty wynagrodzeń i składek oraz koszty materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności w zakresie tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych technologii.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się między innymi poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przepis ten dotyczy wynagrodzeń pracowniczych, czyli świadczeń wypłacanych osobom fizycznym w ramach stosunku pracy. Zgodnie z artykułem 12 ust. 1 Ustawy PIT, do tej kategorii zaliczają się przede wszystkim wynagrodzenia podstawowe, wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych, dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość jest z góry ustalona. Obejmuje to również świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika oraz inne świadczenia nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Zgodnie z artykułem 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także składki na ubezpieczenia społeczne, w tym składki emerytalne, rentowe i wypadkowe. Natomiast, przedmiotem zapytania w tym zakresie nie są objęte składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, jako że te nie podlegają odliczeniu, z racji iż nie stanowią składek na ubezpieczenia społeczne.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki, ta jest uprawniona do uznania za koszty kwalifikowane:

a)  wynagrodzenia zasadniczego brutto (w tym tej jego części, która nie jest wypłacana pracownikowi, ale przekazywana przez Spółkę jako płatnika właściwym organom ubezpieczeniowym), wynagrodzenia za godziny nadliczbowe (jako wynagrodzenia wypłacanego pracownikom), dodatków i nagród, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop (jako wynagrodzenia bezpośrednio związanego z zatrudnianiem pracowników), kosztu nieodpłatnych świadczeń finansowanych przez Spółkę (takich jak np. abonamenty medyczne, o ile wartość tych świadczeń stanowi przychód dla pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy PIT), składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe (jako składek wskazanych w ustawie SUS), składek na ubezpieczenie wypadkowe, składek na Pracownicze Plany Kapitałowe.

b)  Materiały i surowce

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się również wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Podkreślenia wymaga, że użyte w powyższym przepisie zwroty „materiały” i „surowce” nie zostały zdefiniowane na gruncie przepisów Ustawy CIT. Natomiast, w tym zakresie zostało sprecyzowane, iż w podstawie obliczenia ulgi badawczo-rozwojowej uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową realizowaną przez podatnika.

Ze względu na brak definicji legalnej pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalenia zakresu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie wedle słownika języka polskiego PWN, „surowiec” to «materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii».

Natomiast, w zakresie zwrotu „materiały” słownik wskazuje, że obejmują one zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy. Pomocniczo można również odwołać się do przepisów Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: „Uor”), zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 UoR, materiały to składniki majątku rzeczowego zużywane na własne potrzeby.

Spółka w ramach prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje materiały opisane w stanie faktycznym. Charakter realizowanych przez Spółkę czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych materiałów, w ocenie Spółki, spełnia tym samym przesłanki zarówno przytoczonej definicji pojęć „surowce” i „materiały”, jak i art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ze względu na fakt ich nabycia bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i wykorzystanie w ramach realizacji projektu.

c)  Odpisy amortyzacyjne

Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Spółka w realizowanej działalności badawczo- rozwojowej w Projekcie (…) wykorzystywała środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. Spółka zgodnie z wewnętrzną polityką, dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy CIT, jeżeli wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest niższa niż 10 000 PLN. W przypadku środków trwałych, których wartość przekracza 10 000 PLN, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.

W ramach wykorzystanych środków trwałych spółka zamortyzowała podatkowo w 100% m.in. (…).

Przykładowo środki trwałe które zostały wykorzystane w Projekcie (…) w fazie prac rozwojowych to:

(…).

Wskazane powyżej środki trwałe jak również WNiP były przez Spółkę wykorzystywane w zakresie prac rozwojowych, w tym na etapie testów do czasu zakończenia prac nad Projektem (…).

W zakresie WNiP Spółka przykładowo wykorzystywała:

1.  licencje:

-     (…).

Spółka wskazuje, iż w jej ocenie może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych Ulgi B+R odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (przykładowo platforma (…)) tylko w takiej części i za taki okres roku 2023, 2024 i 2025 w której były faktycznie wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku, gdy dany środek trwały bądź wartość niematerialna i prawna wykorzystywane są zarówno do celów związanych z działalnością badawczo-rozwojową jak i w ramach pozostałej działalności, Spółka, w okresach miesięcznych, określi stopień wykorzystania danego składnika do działalności badawczo-rozwojowej (klucz alokacji) i wyłącznie tak ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmie w ramach Ulgi B+R.

Wydatki poniesione na prace rozwojowe opisane w stanie faktycznym Spółka ujęła w wartości początkowej WNiP.

Dodatkowo podkreślić należy, że Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby testów w prowadzonych w ramach realizowanych prac.

Odpisy amortyzacyjne stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Prace rozwojowe nad technologią (…) trwały etapami. Po zakończeniu i oddaniu do użytkowania technologii powstałej w wyniku I etapu ((…)) Spółka prowadziła dalsze prace rozwojowe w roku 2024. Prace w ramach etapu II zakończyły się przyjęciem do użytkowania rozwiniętej technologii (…) 2024 r. Kolejne etapy rozwoju technologii są prowadzone w roku 2025. Powstałe we wcześniejszych etapach WNiP służą do dalszych prac rozwojowych.

Amortyzacja WNiP oddanego w ramach etapu I prac rozwojowych, do użytkowania (…) 2024 roku, wykorzystywanego do dalszych prac rozwojowych stanowiąca koszty uzyskania przychodów może być przez Spółkę uznana za koszty kwalifikowane Ulgi B+R. Kwota amortyzacja możliwa do ujęcia w kosztach kwalifikowanych zostanie przez Spółkę skalkulowana w oparciu o odpowiedni klucz alokacji odzwierciedlający faktyczne wykorzystanie WNiP do dalszych prac rozwojowych.

W ocenie Spółki, odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w myśl art. 18d ust. 3 Ustawy CIT (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).

Dodatkowo Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł i do których Spółka stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji (zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy CIT) - w zakresie ich wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej w Projekcie (…).

Reasumując powyższe, w opinii Wnioskodawcy, koszty które ta poniosła w ramach działalności badawczo-rozwojowej związane z tworzeniem nowych rozwiązań technologicznych należy uznać za koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 18d ust. 2 pkt 2 oraz art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało również potwierdzone w poniższych, przykładowych interpretacjach indywidualnych DKIS:

-     z dnia 7 stycznia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.720.2024.1.MBD, gdzie organ stwierdził:

„Odnosząc się do treści zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo- rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.”, a także

„Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. […] Zatem, możecie Państwo zaliczyć do „kosztów kwalifikowanych” wskazane we wniosku wydatki na nabycie Surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.”

-     z dnia 6 listopada 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.532.2024.2.JMS, gdzie organ stwierdził:

„Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stwierdzić należy, że wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego koszty zakupu licencji na specjalistyczne oprogramowanie nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo- rozwojowej lub częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały one wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.”

-     z dnia 9 października 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.481.2023.1.JMS, gdzie organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy:

„[…] zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane Osobom zatrudnionym realizującym działalność badawczo- rozwojową wynagrodzenie zasadnicze wraz z narzutami i premiami (regulaminowymi oraz uznaniowymi) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Osoby zatrudnionej w danym miesiącu według ustalonej proporcji, stanowi dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT i może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe. Końcowo warto wskazać, że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wyżej wymienionych wydatków, bez znaczenia pozostaje fakt, czy realizowane prace badawczo-rozwojowe rzeczywiście zakończyły się powodzeniem, czy też nie.”

-     z dnia 1 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.23.2025.2.JMS, gdzie organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy w zakresie ujęcia odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac rozwojowych związanych z wytworzeniem Projektu (...), w proporcji w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty materiałów i surowców:

„Istotny jest moment wprowadzenia poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, rozpoczęcie amortyzacji i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych. W momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od pracy rozwojowej i zaliczenia go do ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2a uCIT, podatnicy mogą do kosztów kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 uCIT.

Wobec powyższych wyjaśnień, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac rozwojowych związanych z wytworzeniem Projektu (…), w proporcji w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty opisanych wydatków (tj. surowców, materiałów pomocniczych, materiałów elektronicznych, urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych oraz wydatków związanych z kontrolą jakości), stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2a w związku z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe, jest prawidłowe.”

Analogiczne do powyższego stanowiska przyjął DKIS również w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.8.2025.2.DW, oraz z dnia 1 kwietnia 2025 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.22.2025.2.JMS.

Ponadto, stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące możliwości ujęcia w kosztach kwalifikowanych Ulgi B+R kosztów jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3 potwierdzają przykładowe interpretacje indywidualne DKIS: z dnia 6 lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.799.2024.2.ZK oraz z dnia 25 września 2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.439.2024.2.JMS

Ad. 4

Zdaniem Spółki, ta jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych w formie odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 2a Ustawy CIT w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1)  w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2)  jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3)  poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Natomiast, w zgodzie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż 12 miesięcy od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych.

Bazując na powyższych przepisach, zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT, podatnik ma możliwość swobodnego wyboru jednej z trzech dopuszczalnych form ujęcia kosztów prac rozwojowych dla celów podatkowych. Koszty te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na kilka sposobów:

-     jednorazowo w dacie ich poniesienia,

-     w równych częściach w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy,

-     jednorazowo w roku zakończenia prac rozwojowych albo poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

Natomiast, ujmowanie kosztów prac rozwojowych poprzez odpisy amortyzacyjne możliwe jest wyłącznie w przypadkach przewidzianych w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, amortyzacji podlegają, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a)  produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)  techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c)  z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

W ocenie Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, spełnione są wszystkie trzy warunki wskazane w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT:

-     jak wskazano w uzasadnieniu, prace realizowane w ramach Projektu stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT,

-     powstałe w wyniku prac rozwojowych technologie są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone,

Przy tym, do spełnienia warunków konieczne jest udokumentowanie kosztów prac rozwojowych związanych z produktem lub technologią oraz ścisłe ustalenie technologii.

W zgodzie z opisanym stanem faktycznym ewidencja rachunkowa prowadzona przez Spółkę pozwala na wiarygodne określenie kosztów prac rozwojowych. W tym celu Spółka prowadzi wyodrębnioną ewidencję w pliku exel. Wobec powyższego możliwe jest wyodrębnienie kosztów prac rozwojowych od innych kosztów ponoszonych przez Spółkę.

Produkt/technologia są ściśle ustalone. Efektem prowadzonych prac rozwojowych są technologie zaimplementowane w ramach funkcjonowania (…):

-     (…).

Wobec powyższego, pierwszy z warunków umożliwiających rozliczanie kosztów prac rozwojowych w formie odpisów amortyzacyjnych w ocenie Spółki należy uznać za spełniony.

Udokumentowanie technicznej przydatności produktu lub technologii i podjęcie decyzji o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii.

Dla spełnienia tego warunku wymagane jest udokumentowanie technicznej przydatności produktu/technologii oraz podjęcie decyzji o wytwarzaniu produktów lub stosowaniu technologii.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, prowadzone prace badawczo-rozwojowe oraz związana z tym dokumentacja potwierdzają techniczną przydatność zaimplementowanej technologii. Ponadto wskazać należy, że opisane w stanie faktycznym technologie znajdują się stale w użytku na potrzeby działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę w ramach (…). Tym samym w efekcie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych powstała określona technologia. Spółka uzyskała określony wynik prac rozwojowych, który pozwala na wdrożenie technologii w (…). W związku z powyższym została podjęta decyzja dotycząca uruchomienia obiektu.

Spółka przyjęła do użytkowania powstałe w wyniku prac rozwojowych wartości niematerialne i prawne w (…) 2024 roku. Spółka ustaliła wartość początkową WNiP zgodnie z art. 16g ustawy CIT. Dowodem przyjęcia WNiP do użytkowania jest dokument OT, a wartość początkowa została ustalona w oparciu o dokumenty takie jak faktury oraz ewidencje czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace rozwojowe.

Przyjęcie do użytkowania WNiP oznacza podjęcie decyzji o jej stosowaniu.

Spółka zamierza rozliczyć koszty kwalifikowane Ulgi B+R będące kosztem uzyskania przychodów stanowiących amortyzację wartości niematerialnych i prawnych wskazanych technologii w okresie ich amortyzacji jednak nie dłużej niż do roku 2026.

Przy czym Spółka zamierza rozliczyć w kosztach kwalifikowanych tylko koszty wymienione w art. 18d ustawy CIT, natomiast koszty nie stanowiące kosztów kwalifikowanych takie jak usługi obce, które obejmowały prace montażowe, wdrożeniowe oraz instalacyjne nie będą rozliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Dodatkowo, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy CIT Spółka planuje rozliczyć 200% kosztów wynagrodzeń osób zaangażowanych w prace rozwojowe ujęte w wartości początkowej WNiP. Wskazane koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1/ lub 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT.

Ponadto, wskazać należy, że koszty związane z pracami badawczo-rozwojowymi, które ponosi Spółka w przypadku pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, obejmują wynagrodzenia tych pracowników oraz składki na ubezpieczenia społeczne, zgodnie z ustawą z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 z późn. zm.; dalej „Ustawa SUS”), w części pokrywanej przez Spółkę jako płatnika składek. Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Spółkę do realizacji działalności badawczo-rozwojowej obejmują zarówno pensje, jak i składki ZUS, zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy PIT oraz ustawą SUS.

Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie i prawidłową kwalifikację kosztów ujętych w wartości początkowej WNiP i jednocześnie spełniających warunki do kwalifikacji jako koszty Ulgi B+R. Spółka w tym miejscu podkreśla, że w celu skorzystania z Ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy CIT, wyodrębnia w ewidencji (w formie pliku Excel), o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało również potwierdzone w poniższych, przykładowych interpretacjach indywidualnych DKIS:

-     z dnia 28 lutego 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.595.2021.2.BM, gdzie organ potwierdził stanowisko podatnika:

„podejmowane przez Spółkę […] wykonywane były według opracowanych wcześniej planów i przyjęcie do używania wypracowanych w ramach tych prac rozwiązań następowało po dokonaniu testów użyteczności danego modułu. Wypracowane przez Spółkę rozwiązania zostały uznane za przydatne technicznie dla wyznaczonych celów, tj. spełniały ustalone założenia. Wnioskodawca podjął prace rozwojowe, zakładając, że ich koszty zostaną pokryte spodziewanymi przychodami z zastosowania rozwiązań (procesów) wytworzonych w wyniku tych prac. Prace wykonywane były planowo. Spółka planując rozpoczęcie danego projektu zakładała opłacalność ekonomiczną podjętych prac rozwojowych spodziewając się wzrostu przychodów ze sprzedaży oferowanych klientom towarów ze względu na wprowadzane w wyniku realizacji tych projektów usprawnienia i ułatwienia, zapewniające lepszą obsługę klienta, a tym samym zwiększenie ilości sfinalizowanych zamówień, co generuje wzrost przychodów. […] Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, zostały spełnione wszystkie warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, co oznacza, że Spółka jest uprawniona do ujmowania w kosztach uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych poprzez odpisy amortyzacyjne.”

-     z dnia 27 listopada 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.531.2024.1.MBD, gdzie organ stwierdził:

„Tym samym, Spółka może podatkowo rozliczać koszty prac rozwojowych w takiej części, w jakiej ma udział w zysku wg zawartej umowy pomiędzy uczestnikami konsorcjum. W konsekwencji, zgadzam się z Państwem, że Spółka jest uprawniona do zaliczania przypadających na nią kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3 updop. Przy czym koszty prac rozwojowych przypadające na spółkę to koszty wyodrębnione z uwzględnieniem art. 5 ust. 2 ustawy o CIT.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się z Państwem należy, że opisana przez Spółkę w stanie faktycznym działalność w zakresie tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych technologii, rozpoczęta w roku 2023 i kontynuowana w następnych latach, tj.: 2024 i 2025 w ramach Projektu (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT w stosunku do której Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 oraz ust. 2a Ustawy CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

W myśl art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p.,

Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.,

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p., sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań, co tego kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.

Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Natomiast, zagadnienie związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm., dalej „o.p.”).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 o.p.:

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 o.p.:

W myśl art. 81 § 2 o.p.:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Wobec tego, należy stwierdzić, że Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, kosztów prac rozwojowych związanych z Projektem (…), zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT. Jeżeli wybiorą Państwo metodę nr I lub II, będą Państwo uprawnieni do korekty deklaracji za rok podatkowy 2023 oraz/lub 2024.

Ad. 3 -4

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym,

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3)  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4)  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5)  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6)  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7)  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8)  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9)  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane. Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Ponadto, zgodnie z art. 16f ust. 3 u.p.d.o.p.,

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p.,

Zatem, Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych w formie odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p. w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr od 3 i 4, tj. dotyczących ustalenia czy:

-     Spółka, zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr I lub II, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy opodatkowania, opisane w stanie faktycznym, poniesione przez Spółkę, koszty wynagrodzeń i składek oraz koszty materiałów i surowców, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowe dotyczącej Projektu (…) (w tym amortyzowane jednorazowo zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy CIT);

-     Spółka, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy CIT jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr III, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy CIT,

uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W części pytania nr 3 i 4 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o prace za czas choroby, urlopu, lub innej – tylko usprawiedliwionej nieobecności pracownika, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.