Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.567.2025.2.JKU

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 października 2025 r., które wpłynęło w tym samym dniu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Opis podatnika oraz prowadzonej działalności gospodarczej

Wnioskodawca jest osobą prawną, mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą tym samym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem komputerowym.

W ramach tej działalności, Spółka systematycznie rozwija oprogramowanie komputerowe wykorzystywane do prowadzenia systemu X służącego do wsparcia oraz automatyzacji procesów sprzedaży (dalej: „System” lub „X”).

 

Opis Systemu

 

X to system wsparcia oraz automatyzacji sprzedaży (…).

Ekosystem Systemu składa się z następujących zintegrowanych ze sobą aplikacji:

   - aplikacja webowa (…),

   - aplikacja mobilna (…). Sprzedawca może korzystać z funkcji X także za pośrednictwem ww. aplikacji webowej, przy czym brak nabycia licencji bazowej do aplikacji X Panel (tzw. Licencja X) uniemożliwia korzystanie z aplikacji webowej,

   - aplikacja mobilna (…) - za pośrednictwem tej aplikacji Sprzedawca ma możliwość prowadzenia (…). Aby móc korzystać z aplikacji mobilnej (…), Sprzedawca musi nabyć licencję rozszerzoną (…),

   - aplikacja mobilna X - za pośrednictwem tej aplikacji klienci końcowi mają możliwość zapoznania się z produktami Sprzedawcy oraz mogą zawrzeć ze Sprzedawcą transakcję w ramach funkcjonalności Systemu.

Tym samym, korzystanie z powyższych aplikacji możliwe jest wyłącznie po nabyciu licencji w wersji podstawowej (…) lub rozszerzonej (…).

Konto użytkownika w X może być stworzone wyłącznie przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą (dalej i uprzednio: „Sprzedawca”). Sprzedawca może być uprawniony do tworzenia kont dla swoich pracowników lub współpracowników.

Użytkownicy X otrzymują dostęp do narzędzi i funkcjonalności umożliwiających (…).

Każda z aplikacji składających się na ekosystem X stanowi program komputerowy, podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Proces tworzenia Systemu

System został przez Spółkę wytworzony w 2021 r., a od 2022 r. jest wykorzystywany komercyjnie. Pracując nad Systemem, Spółka zaplanowała harmonogramy (etapy), których wykonanie umożliwiło finalnie wytworzenie X. Prace nad System składały się z następujących etapów:

Etap 1 - Faza koncepcyjna i identyfikacja problemu rynkowego

(…)

Etap 2 - Projektowanie graficzne i funkcjonalne

(…)

Etap 3 - Budowa rdzenia systemu (…)

(…)

Etap 4 - Rozwój funkcji (…)

(…)

Etap 5 - Komunikacja i automatyzacje

(…)

Etap 6 - Integracja (…)

Etap 7 - (…) (w trakcie realizacji)

(…)

System jest regularnie modyfikowany oraz dostosowywany do bieżących potrzeb rynkowych oraz technologicznych (z zakresu technik komputerowych). Otoczenie rynkowe (gwałtownie zmieniający się rynek IT) sprawia, że X wymaga nieustannych zmian, dostosowań i ulepszeń.

Spółka nieustannie dodaje nowe funkcjonalności o innowacyjnym charakterze do oprogramowania komputerowego Systemu, jak również planuje dodawanie i rozwijanie X w przyszłości.

Spółka nie wytwarzała i nie rozwijała wcześniej podobnych narzędzi, zatem System jest unikalny, również z perspektywy działalności samej Spółki (która nie posiada innych, podobnych narzędzi tego typu). X nie ma charakteru „szablonowego”, tj. gotowego rozwiązania, które może być łatwo wdrożone i użytkowane. Przeciwnie, cała działalność gospodarcza Spółki skupia się na działaniach mających na celu (…).

Powyższe sprawia, że w interesie Spółki jest, aby System był oryginalny, nowatorski i atrakcyjny dla użytkowników - tylko bowiem w ten sposób Spółka może konkurować z innymi rozwiązaniami tego typu.

Opis techniczny X

System został zaprojektowany jako aplikacja mobilna (…). Warstwa front-end’owa bazuje na komponentach (…), a logika interfejsu została opracowana w języku JavaScript z wykorzystaniem nowoczesnych bibliotek wspomagających responsywność i interakcję z użytkownikiem.

(…)

Opisane powyżej prace realizowane są przez podwykonawców prowadzących działalność gospodarczą w oparciu o model współpracy B2B, tj. są to osoby prowadzące indywidualne działalności gospodarcze współpracujące ze Spółką w oparciu o umowy o współpracę (dalej: „Podwykonawcy”). Jeden członek zespołu projektowego (Graphic Designer) współpracuje ze Spółką w oparciu o umowę zlecenie (dalej: „Graphic Designer”).

Poszczególni Podwykonawcy nie tworzą jednego samodzielnego programu - w ramach przydzielonych im zadań tworzą określone fragmenty kodów źródłowych, które następnie, na poziomie Spółki składają się w konkretne rozwiązanie. Podwykonawcy przenoszą jednocześnie na Spółkę majątkowe prawa autorskie do stworzonych przez nich utworów.

System jest wyłączną własnością Spółki. Kluczowe decyzje dotyczące kierunku zmian/dostosowań oraz ulepszeń X, planowania związanych z Systemem prac (w tym ich podziału na rzecz poszczególnych Podwykonawców) podejmowane są przez Spółkę (jej kadrę zarządzającą).

Przykładowe implementacje, ulepszenia i zmiany X obejmowały m.in.:

1. Ulepszenie (…).

2. Implementacja (…).

3. Ulepszenie (…).

4. Usprawnienie (…).

Każde z tych działań wymaga szczegółowego planowania, dobrej komunikacji między wszystkimi uczestnikami projektu i elastyczności, aby dostosować się do nieprzewidzianych zmian lub wyzwań.

Faktycznie zatem to Wnioskodawca jest podmiotem, który - przez planowanie, podział prac i nadzór nad ich wykonaniem - rozwija System. Wnioskodawca, dzięki posiadanym zasobom wiedzy co do obecnego funkcjonowania X jest w stanie nieustannie i systematycznie wdrażać nowe rozwiązania i funkcjonalności (których rodzaje zostały przedstawione powyżej) o innowacyjnym charakterze.

Wykorzystywane technologie

W ramach prac nad stworzeniem i rozwojem X wykorzystywane są następujące technologie:

   - (…).

Metody programowania stosowane przy pracach nad rozwojem Systemu

W ramach realizowanych prac programistycznych wykorzystywana jest metoda programowania oparta o framework (…). Jest to nowoczesna technologia umożliwiająca tworzenie aplikacji (…).

Proces tworzenia oprogramowania prowadzony jest zgodnie z metodyką Scrum, która jest częścią zwinnych metod zarządzania projektami (Agile). Praca przebiega w dwutygodniowych sprintach, z regularnymi spotkaniami planistycznymi, codziennymi stand-up’ami oraz przeglądami i retrospektywami po zakończeniu każdego sprintu. Takie podejście umożliwia szybkie reagowanie na zmiany, stałe ulepszanie produktu oraz regularne dostarczanie działającego oprogramowania.

Dzięki zastosowaniu (…) oraz metodyki Scrum rozwój aplikacji przebiega efektywnie, w sposób uporządkowany i zorientowany na użytkownika końcowego.

 

Zasoby wiedzy

 

Przed rozpoczęciem wytwarzania i rozwoju Systemu, Spółka dysponowała następującymi zasobami wiedzy:

- Podstawowa wiedza technologiczna - zrozumienie podstawowych technologii webowych, programowania i projektowania oprogramowania.

- E-commerce i zarządzanie cyfrowymi transakcjami - zrozumienie działalności platform e-commerce, w tym obsługa płatności cyfrowych.

- Marketing internetowy - podstawowa wiedza w zakresie marketingu cyfrowego, w szczególności w zakresie social mediów.

- Zarządzanie projektami - kompetencje w zakresie planowania i zarządzania złożonymi projektami technologicznymi.

 

Posiadane na etapie początkowym rozwoju zasoby wiedzy stanowiły podstawę, która pozwoliła Spółce na prowadzenia prac w zakresie wytworzenia i rozwijania Systemu.

 

Wytworzenie i udoskonalanie oprogramowania (Systemu) pozwoliło na nabycie nowej wiedzy, która może być wykorzystana w dalszej działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Wiedza ta obejmuje:

   - zaawansowane techniki programowania i rozwoju oprogramowania - W miarę rozwoju platformy, Spółka poszerzyła swoje umiejętności w zakresie projektowania i implementacji zaawansowanych funkcji IT.

   - analiza i przetwarzanie dużych zbiorów danych (Big Data) - przetwarzanie i analiza danych użytkowników do usprawnienia procesów biznesowych i decyzji marketingowych.

   - zarządzanie projektami i procesami biznesowymi - doświadczenia z zarządzania projektem rozwoju platformy przyczynią się do lepszego zarządzania przyszłymi projektami.

 

Twórczy charakter działalności prowadzonej przez Spółkę w odniesieniu do Systemu

Twórczy charakter działalności Spółki w rozwoju X przejawia się w kilku aspektach:

   - prace nad tworzeniem i rozwoju Systemu przebiegają w sposób iteracyjny i twórczy, z naciskiem na analizę potrzeb użytkowników końcowych oraz ciągłe doskonalenie funkcjonalności. Proces twórczy rozpoczyna się od opracowania koncepcji oraz funkcjonalnego prototypu, który następnie jest rozwijany i modyfikowany na podstawie testów i informacji zwrotnych;

   - zespół projektowy pracuje w metodyce Scrum, co pozwala na bieżące wdrażanie nowych pomysłów, testowanie rozwiązań oraz szybkie reagowanie na zmieniające się potrzeby. Duży nacisk kładzie się na projektowanie intuicyjnego interfejsu użytkownika (UI/UX), optymalizację wydajności oraz zapewnienie wysokiej jakości kodu źródłowego;

   - proces twórczy obejmuje regularne „burze mózgów”, analizę danych z użytkowania aplikacji oraz testy funkcjonalne prowadzone zarówno wewnętrznie, jak i z udziałem wybranych użytkowników.

Takie działania świadczą o kreatywnym (twórczym) podejściu Spółki do rozwiązywania problemów i innowacji w branży technologicznej. Powyższe stanowi potwierdzenie, że Spółka opracowuje nowe koncepcje oraz narzędzia, które wykorzystuje w swojej działalności gospodarczej, a które wcześniej nie występowały lub nie były wykorzystywane w działalności Spółki. Wymienione powyżej rezultaty (wyniki) prac o charakterze twórczym są - w ocenie Spółki - odpowiednio ustalone, mają indywidualny charakter oraz są oryginalne (tj. stanowią nowe wytwory intelektu).

W tym zakresie Spółka pragnie podkreślić, że prace nad Systemem charakteryzują się innowacyjnością, w ramach których wprowadzane są nowatorskie rozwiązania technologiczne i kreatywne pomysły.

Podkreślić, przy tym należy, że działalność Spółki wykracza poza proste wykorzystanie określonych umiejętności o powtarzalnym charakterze. Rezultaty pracy są często innowacyjne i nie dają się łatwo przewidzieć na wstępnym etapie projektowania, co wymaga kreatywnego myślenia i eksperymentowania (choć czynności wykonywane są według odgórnie ustalonego planu, który w procesie jego realizacji, może być dostosowywany). Dodatkowo, prace nad X nie stanowią prostych, „technicznych” czynności, a obejmują twórcze, oryginalne projekty/implementacje. Jest to zatem dynamiczny proces, w którym Spółka podejmuje twórcze decyzje i eksploruje nowe ścieżki rozwoju Systemu.

W tym zakresie należy także podkreślić, że działalność związana z rozwojem X nie obejmuje czynności o charakterze rutynowym czy okresowym. W procesie ciągłego rozwoju kluczowe jest wprowadzanie zarówno mniejszych, regularnych aktualizacji, jak i większych ulepszeń. Te zmiany mogą dotyczyć różnych aspektów,: od interfejsu użytkownika i doświadczeń klientów, przez bezpieczeństwo i wydajność systemu, po integrację z nowymi technologiami i narzędziami jednak nie mogą być postrzegane jako rutynowe czy okresowe - każda z nich przyczynia się do ciągłego udoskonalania i innowacyjności X.

Postęp w dziedzinie programowania

W wyniku programowania prowadzonego przez Spółkę dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego. Twórczy charakter podejmowanych przez Spółkę czynności (o których mowa powyżej) prowadzi do ulepszenia istniejącego programu komputerowego (Systemu) a tym samym - postępu technologicznego. Działania te prowadzą do tworzenia zmienionego i ulepszonego oprogramowania, które zwiększa efektywność, bezpieczeństwo i jakość doświadczeń użytkowników Systemu.

Przychody z X

W związku z rozwijanym Systemem Spółka uzyskuje przychody z Licencji X udzielanej klientom X. Akceptacja regulaminu oraz uiszczenie opłaty są konieczne dla korzystania z X. Klienci X mogą również wybrać wersję X zapewniającą dodatkowe funkcjonalności (Licencja X).

Dodatkowo, Spółka uzyskuje również przychody prowizyjne od operatora płatności, a także przychody z tytułu wpadkowego świadczenia usług IT. Tego rodzaju przychody nie są kwalifikowane przez Spółkę jako przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Przychody te mają charakter odrębny i nie są związane z opłatami licencyjnymi.

Pierwszy przychód do którego Spółka zastosowała stawkę 5% osiągnięty został w 2024 r.

Koszty ponoszone przez Spółkę

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi/będzie ponosić w przyszłości następujące koszty:

 1. wynagrodzeń Podwykonawców - wynagrodzenie Podwykonawców wykonujących prace nad Systemem;

 2. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego prace nad graficznymi aspektami X;

 3. wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów cywilnoprawnych - wynagrodzenie pracowników wykonujących całość czynności składających się na działanie Spółki;

 4. sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych oraz części komputerowych (przez co należy rozumieć wydatki na zakup sprzętu niezbędnego do realizacji projektu, w tym komputerów, drukarek, serwerów) - sprzęt komputerowy, na którym realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);

 5. usług hostingu - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające działanie domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (od podstawowych jak wysyłka maili, czy sms do klientów po zapewnienie (…));

 6. oprogramowania i licencji do programów (wykorzystywanych do prac nad X) - oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X (licencje do programów typu end-user, zaliczane w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);

 7. usług prawnych oraz doradztwa podatkowego (koszty konsultacji prawnych, pomocy w sprawach podatkowych oraz wydatków ponoszonych z tytułu ochrony własności intelektualnej) - wydatki te są konieczne w celu zabezpieczenia prawnej i podatkowej pozycji Spółki;

 8. obsługi księgowej (koszty obsługi księgowej oraz sporządzania sprawozdań finansowych) - wydatki w celu prawidłowego wykonania obowiązków podatkowych Spółki (w tym IP Box) a także ustaleniu kondycji finansowej Spółki;

 9. usług pocztowych i kurierskich (koszty wysyłki i odbioru dokumentacji) - obsługa niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z klientami;

     10. usług telekomunikacyjnych (koszty związane z komunikacją, w tym telefon, Internet) - oczywiście związane z działalnością Systemu;

     11. tłumaczeń (koszty profesjonalnego tłumaczenia dokumentacji i materiałów projektowych) niezbędne tłumaczenia związane z działalnością X przykładowo samego Systemu (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały);

     12. podróży służbowych (wydatki związane z podróżami zespołu projektowego, w tym transport, zakwaterowanie) - podróże służbowe w związku z działalnością X przykładowo: konferencje branżowe, wyjazd (…), wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;

       13. usług wydruku, zamieszczania ogłoszeń - wydruki i ogłoszenia związane z działalnością Systemu np. wydruki na konferencje branżowe;

     14. usług marketingowych - usługi marketingowe mające na celu promocję Systemu m.in. audyty reklam, audyty (…), reklamy (…), reklamy (…), reklamy (…);

     15. nisko cennych materiałów biurowych (wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier, długopisy, materiały eksploatacyjne) - wydatki na nisko cenne materiały biurowe wykorzystywane w codziennej pracy Spółki;

     16. usług doradczych - usługi doradcze związane z działalnością Spółki np. w zakresie sprzedaży, strategii na poszczególnych rynkach;

     17. najmu biura - wydatki na najem przestrzeni biurowej, w której prowadzone są prace nad Systemem;

       18. usług HR i rekrutacji - usługi HR i rekrutacji gwarantujące bezpieczne i komfortowe środowisko pracy a także umożliwiające dalszy rozwój Spółki i Systemu;

     19. usług pośrednictwa w sprzedaży usługi pośrednictwa w sprzedaży, przyczyniające się do zwiększenia przychodów Spółki, zespoły sprzedażowe na różne rynki - specjaliści ze znajomością języka z danego rynku, którzy prezentują X, wdrażają klientów i uczą jak korzystać z Systemu;

       20. artykułów spożywczych i gospodarczych - kawa, herbata, wyposażenie kuchni itp. oraz gospodarcze (środki czystości itp.) związane z działalnością biura.

Jednocześnie, mając na uwadze, że oprócz licencji, Wnioskodawca uzyskuje również inne przychody (prowizyjne od operatora płatności oraz za usługi IT), w przypadku braku możliwości przypisania konkretnego kosztu do przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, Spółka dokonuje stosownej alokacji z zastosowaniem tzw. klucza przychodowego, o którym mowa w art. 15 ust. 2-2b ustawy CIT.

 

Związek poszczególnych kategorii wydatków z działalnością związaną z rozwojem X

 

Wśród wskazanych powyżej wydatków ponoszonych przez Spółkę bezpośrednio związane z działalnością związaną z rozwojem Systemu są poniższe wydatki poniesione na:

 1. wynagrodzenia Podwykonawców wykonujących prace nad Systemem;

 2. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego prace nad graficznymi aspektami X;

 3. sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i części komputerowe - sprzęt komputerowy na którym realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);

 4. hosting - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające działanie domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (…);

 5. oprogramowania i licencje do programów (wykorzystywanych do prac nad Systemem) - oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X (licencje do programów typu end-user, zaliczane w koszty uzyskania przychodów na bieżąco;

 6. obsługę księgową - koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX;

 7. usługi pocztowe i kurierskie - obsługa niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z klientami;

 8. usługi telekomunikacyjne - koszty związane z komunikacją, w tym telefon (w szczególności w związku wysyłką SMS do klientów z linkami do zamówień), Internet w oczywisty sposób związane z rozwianiem oprogramowania;

 9. tłumaczenia - niezbędne tłumaczenia związane z działalnością X przykładowo samego Systemu (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały);

10. wydruki i ogłoszenia - opłaty za wydruki i ogłoszenia materiałów projektowych np. wydruki na konferencje branżowe;

11. podróże służbowe - wydatki związane z podróżami zespołu projektowego (pracującego nad Systemem), w tym transport, zakwaterowanie, przykładowo: konferencje branżowe, wyjazd (…), wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;

12. nisko cenne artykuły biurowe - wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier, długopisy, materiały eksploatacyjne wykorzystywane w pracach projektowych nad X.

Nabycie fragmentów kodów źródłowych od Podwykonawców

W wyniku przeniesienia przez Podwykonawców fragmentów kodów źródłowych oraz majątkowych praw autorskich do nich Spółka nabywa kwalifikowane prawa do własności intelektualnej. Jest to zapewnione przez klauzulę zawartą w każdym kontrakcie z podwykonawcą, która określa przeniesienie praw własności intelektualnej do wytworzonego w ramach zlecenia oprogramowania, włącznie z kodem źródłowym. Dzięki temu, wszelkie opracowane i dostarczone przez Podwykonawców fragmenty kodu stają się własnością intelektualną Spółki, co umożliwia pełne wykorzystanie tych zasobów w dalszej działalności.

Dodatkowo należy wskazać, że nabywane fragmenty kodów źródłowych to programy komputerowe, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z tą ustawą ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażania, w tym jego kod źródłowy lub kod wynikowy. Oznacza to, że prawa autorskie do tych fragmentów kodu przechodzą na nabywcę, co daje pełne prawa do wykorzystania, modyfikowania i dalszego rozpowszechniania programów komputerowych.

Podwykonawcy są podmiotami niepowiązanymi ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy CIT.

 

Ewidencja

 

Wnioskodawca prowadzi ewidencję, zgodnie z art. 24e ustawy CIT, na podstawie której:

 1. wyodrębnił kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

 2. prowadzi ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

 3. wyodrębnił koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ewidencja rachunkowa Spółki jest prowadzona zgodnie z wymogami przewidywanymi w art. 24e ust. 1 ustawy CIT.

Przyszła działalność Spółki

Spółka planuje prowadzić działalność gospodarczą na obecnych zasadach również w kolejnych latach.

Zakres wniosku

Wniosek dotyczy okresu od 2024 r.

 

Pismem z 21 października 2025 r., wskazali Państwo co następuje:

 1. Czy prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy 2024 i następne?

Tak, Spółka prowadzi odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy CIT, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy.

 2. Jakie konkretnie wydatki, które chcą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, ponoszą Państwo w związku z:

a) „tłumaczeniami”,

b) „podróżami służbowymi”,

c) „usługami wydruku, zamieszczania ogłoszeń”,

d) „usługami marketingowymi”,

e) „usługami doradczymi”,

 f) „usługami HR i rekrutacji”,

g) „usługami pośrednictwa sprzedaży, zespołami sprzedaży na różne rynki”

oraz jaki jest ich związek z osiąganiem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów Państwa Spółki? Proszę o wskazanie konkretnych wydatków, bez użycia określeń: „np.”, „m.in.”.

Odnosząc się do poszczególnych wydatków:

 a) Koszty tłumaczeń stanowią wydatki poniesione na rzecz profesjonalnych tłumaczy, które obejmują tłumaczenie narzędzi związanych z Systemem (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały dla użytkownika, regulaminy użytkownika). Tłumaczenia pozwalają na korzystanie z X również przez użytkowników z innych krajów, co w oczywisty sposób przedkłada się na osiąganie przez Spółkę przychodów z X. Zakres tłumaczeń widoczny jest na stronie X, gdzie możliwe jest wybranie jednego z kilkunastu języków.

 b) Podróże służbowe stanowią wydatki związane z podróżami zespołu projektowego (pracującego nad Systemem) w postaci transportu i zakwaterowania. Podróże służbowe obejmują konferencje branżowe, wyjazd (…) oraz wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedback-u co do funkcjonalności X. Podróże takie umożliwiają otrzymywanie feedbacku co do Systemu, a także jego ulepszanie, co przekłada się na uzyskiwane przez Spółkę przychody.

 c) Usługi wydruku, zamieszczania ogłoszeń - wydruki na konferencje branżowe, ulotki z logotypami sklepów korzystającymi z X, ogłoszenia o pracę na portalach internetowych. Wydatki taki związane są z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami.

 d) Usługi marketingowe obejmują wydatki ponoszone na audyty reklam, audyty (…), reklamy (…), reklamy (…), reklamy (…), usługi agencji marketingowych. Usługi reklamowe w bezpośredni sposób wpływają na zwiększenie przychodów.

 e) Usługi doradcze stanowią usługi świadczone przez podmioty trzecie w zakresie doradztwa biznesowego tj. strategii sprzedaży, rozwoju rynków. Takie usługi pozwalają Spółce udoskonalanie strategii rozwoju czy sprzedaży i również niewątpliwie przyczyniają się do uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.

  f) Usługi HR i rekrutacji obejmują wydatki związane z codzienną obsługą HR (w tym w zakresie kontaktów z Podwykonawcami) a także usługi rekrutacyjne na dane stanowisko. Usługi takie gwarantują bezpieczne i komfortowe środowisko pracy a także umożliwiające dalszy rozwój Spółki i Systemu, co również w oczywisty sposób przedkłada się na uzyskiwane przychody.

 g) Usługi pośrednictwa w sprzedaży obejmują wydatki ponoszone na zespoły sprzedażowe na różne rynki - specjaliści ze znajomością języka z danego rynku, którzy prezentują X, wdrażają klientów i uczą jak korzystać z Systemu - wydatki takie są również bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami.

 3. Jakie konkretnie wydatki wchodzą w skład:

a) „tłumaczeń”,

b) „podróży służbowych”,

c) „wydruków i ogłoszeń”,

które kwalifikują Państwo do litery „a” wskaźnika nexus oraz jaki jest związek tych wydatków z prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalnością badawczo-rozwojową związaną z rozwojem Systemu?

Odnosząc się do poszczególnych wydatków:

 a) Jak wskazano powyżej, koszty tłumaczeń stanowią wydatki poniesione na rzecz profesjonalnych tłumaczy, które obejmują tłumaczenie narzędzi związanych z Systemem (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały dla użytkownika). Tłumaczenia pozwalają na korzystanie z X również przez użytkowników z innych krajów. Zakres tłumaczeń widoczny jest na stronie X, gdzie możliwe jest wybranie jednego z kilkunastu języków. Ponoszone wydatki związane są z rozwojem Systemu - jednym z jego elementów/użyteczności jest to, że jest dostępny w wielu językach i może być wykorzystywany również przez osoby spoza Polski. Ponoszone wydatki są zatem związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową związaną z rozwojem Systemu.

 b) Podróże służbowe stanowią wydatki związane z podróżami zespołu projektowego (pracującego nad Systemem) w postaci transportu i zakwaterowania. Podróże służbowe obejmują konferencje branżowe, wyjazd (…) oraz wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X. Podróże takie umożliwiają otrzymywanie feedbacku co do Systemu, a także najnowszych nowinek z branży, a tym samym jego ciągłe ulepszanie i wdrażanie nowych rozwiązań. W konsekwencji, wydatki takie są związane z działalnością badawczo-rozwojową związaną z rozwojem Systemu.

 c) Usługi wydruku i ogłoszeń - wydruki na konferencje branżowe, ulotki z logotypami sklepów korzystającymi z X, ogłoszenia o pracę na portalach internetowych. Wydatki ponoszone są w celu ulepszenia Systemu.

 4. Czego konkretnie dotyczą usługi hostingu, które kwalifikują Państwo do litery „a” wskaźnika nexus? Czy służą wyłącznie do celów marketingowych? Jak poniesienie ww. wydatków przekłada się na rozwijanie Systemu?

Usługi hostingu stanowią jeden z podstawowych wydatków Spółki, umożliwiających działanie całego Systemu. Na usługi hostingu składają się:

- usługi (…) (w związku z procesem zakupowym),

- usługi umożliwiające (…), 

- (…) zapewniające bezpieczeństwo, chroniące m.in. przed atakami DDoS,

- (…) - platforma chmurowa umożliwiająca m.in. przechowywanie plików (…).

Usługi te nie mają zatem charakteru marketingowego, a stanowią podstawę umożliwiającą działanie Systemu X.

 5. Czy umowa zlecenie została zawarta z Graphic Designerem w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej?

Nie, Graphic Designer nie prowadzi działalności gospodarczej.

 6. Czy z udzielonych licencji wynika, że Państwa Spółka jest zobowiązana w ramach licencji do świadczenia na rzecz klientów dodatkowych usług związanych z obsługą programu komputerowego, który podlega licencjonowaniu? Jeśli tak, to jakie to usługi? Czy wartość tych usług opodatkowują Państwo/zamierzają opodatkować również preferencyjną stawką IP BOX?

Jak wskazano we wniosku, Spółka okazyjnie świadczy również dodatkowe usługi IT. Takie usługi nie są jednak związane z opłatami licencyjnymi, są odrębnie fakturowane i nie są uznawane przez Spółkę jako przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

 7. Czy na fakturach wystawianych przez Państwa na rzecz klientów lub w umowach zawartych z klientami wyodrębniają Państwo wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji na korzystanie z Systemu od wynagrodzenia za świadczenie innych usług? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Tak, wynagrodzenie za udzielnie licencji jest odrębne od pozostałych źródeł przychodów (tj. przychodów prowizyjnych od operatora płatności, a także przychodów z tytułu wpadkowego świadczenia usług IT).

Przychody prowizyjne otrzymywane są nie od klientów Spółki, a od operatora płatności, stąd są zupełnie odrębne. W związku z wpadkowym świadczeniem usług IT, Spółka wystawia natomiast odrębne faktury.

Pytania

1. Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace polegające na rozwijaniu przez Wnioskodawcę Systemu spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy CIT?

2. Czy odpłatne udzielenie licencji do korzystania z Systemu stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy CIT?

3. Czy ustalając dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do uznania wskazanych wydatków jako kosztów uzyskania przychodów związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

4. Czy ustalając wskaźnik nexus Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatków do poszczególnych liter tego wskaźnika?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace polegające na rozwijaniu przez Wnioskodawcę Systemu spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy CIT.

2. W ocenie Wnioskodawcy, odpłatne udzielenie licencji do korzystania z Systemu stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy CIT.

3. W ocenie Wnioskodawcy, ustalając dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do uznania wskazanych wydatków jako koszty uzyskania przychodów związane z takim kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

4. W ocenie Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia wskazanych wydatków do poszczególnych (właściwych) liter tego wskaźnika.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

 

Jak stanowi art. 4a pkt 27 ustawy CIT badania naukowe to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

 

Powyższe przepisy określają kilka przesłanek, których spełnienie warunkuje uznanie danej działalności za działalność badawczo-rozwojową. I tak, działalność taka powinna:

- mieć charakter twórczy;

- być podejmowana w sposób systematyczny;

- obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe (w rozumieniu odrębnych przepisów); oraz

- w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność twórcza (nowatorska)

Zgodnie z definicją przedstawioną w słowniku języka polskiego PWN działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego wskazuje się, że: „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia, na co m.in. wskazuje użycie słowa „każdy”. Semantyczna interpretacja wyrazu „twórczość”, który może wyrażać zarówno sam proces tworzenia, jak też jego wyniki, prowadzi do wniosku, że warunkiem uznania oznaczonego świadczenia intelektualnego za „utwór” jest samodzielne stworzenie określonego bytu niematerialnego ustalonego w jakikolwiek sposób”.

Mając na uwadze powyższe - w ocenie Wnioskodawcy - działalnością twórczą będzie działanie odróżniające się od innych działań, mające również charakter nowości (nawet w bardzo niewielkim stopniu) podejmowane w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Zdaniem Spółki, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalność polegająca na stworzeniu a następnie zmienianiu/rozwijaniu oprogramowania w postaci Systemu (w tym również przez dodawanie nowych funkcjonalności) stanowić będzie przejaw działalności twórczej - w tym bowiem zakresie działania Spółki wyraźnie odróżniają się od innych działań i mają charakter nowości (tj. w celu wprowadzenia określonych zmian/ulepszeń konieczne jest zaplanowanie, skoordynowanie i nadzorowanie ściśle określonych działań) a jednocześnie prowadzą do określonego rezultatu. Co również istotne, to Spółka - jako właściciel X - jest podmiotem, który wprowadza i planuje kolejne zmiany rozwijające System.

W ocenie Wnioskodawcy, za twórczym charakterem działalności przemawia najlepiej sam System (dostępna pod adresem (…)), który jest funkcjonalnym i działającym produktem cechującym się wysokim stopniem innowacyjności. Nie ulega bowiem wątpliwości, że prace związane z systematycznym ulepszaniem X mają charakter nowatorski (twórczy).

Powyższe prace nie mają charakteru odtwórczego - Spółka stworzyła i rozwija własny System, oparty na własnych koncepcjach i hipotezach. Ich efektem jest ciągłe ulepszanie istniejącego Systemu.

Przedmiotowa działalność ma również charakter nowatorski - prace związane ze stworzeniem oraz ulepszeniem Systemu wiążą się z pozyskaniem nowej wiedzy (co wskazano w opisie stanu faktycznego). Spółka, posiadając pewne zasoby wiedzy, regularnie je zwiększa w ramach kolejnych prac nad Systemem.

Mająca charakter systematyczny

Drugą z przesłanek dla uznania danej działalności za działalność badawczo-rozwojową jest, aby działalność taka miała charakter systematyczny.

Zgodnie z definicją przedstawioną w słowniku języka polskiego PWN wyrażenie systematyczny „oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny”.

Mając na uwadze powyższe, przez działalność o charakterze systematycznym należy rozumieć działalność prowadzoną w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany.

Powyższe również oznacza, że działalność o charakterze systematycznym zasadniczo uniezależniona jest od częstotliwości prowadzenia takiej działalności czy czasu jej trwania.

Nie ulega wątpliwości, że działalność podejmowana przez Spółkę cechuje charakter systematyczności. Prace nad rozwijaniem X - prowadzone w ramach działalności gospodarczej Spółki - mają charakter uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, tj. przebiegają zgodnie z wytyczonym przez Spółkę kierunkiem.

 

W opisie stanu faktycznego wskazano szczegółowy proces tworzenia i ulepszania Systemu. Opis ten potwierdza, że prowadzone przez Spółkę prace mają charakter systematyczny i zasadniczo obejmują następujące etapy:

   - identyfikacja problemu - zauważenie luki rynkowej i możliwości zbudowania narzędzia wsparcia oraz automatyzacji procesów sprzedaży dokonywanej za pomocą social mediów,

   - zaplanowanie czynności (w tym prac programistycznych) w celu stworzenia/ ulepszenia Systemu,

   - nadzór nad pracami,

   - komercjalizacja Systemu/ulepszenia.

Obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe

Działalność Wnioskodawcy, polegająca na rozwoju oprogramowania w postaci Systemu nie stanowi badań naukowych w rozumieniu przepisów ustawy CIT. Tym samym, przeanalizować należy czy działalność taka będzie mogła stanowić „prace rozwojowe”.

 

Zgodnie ze wskazaną powyżej definicją prac rozwojowych:

   - polegają one na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania);

   - do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług; oraz

   - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W odniesieniu do punktu pierwszego konieczne jest łączne wykonywanie wszystkich wskazanych czynności tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, również w zakresie oprogramowania.

Tak nabyte, łączone i kształtowane wiedza i umiejętności muszą zostać wykorzystane do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Jednocześnie, powyższe czynności nie mogą mieć charakteru rutynowych/ okresowych zmian, nawet gdy zmiany takie mają charakter ulepszeń.

 

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej przesłanki zostały spełnione:

   - Spółka - w ramach prowadzonej działalności polegającej na stworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania w postaci X - nabywa (elementy kodu źródłowego od Podwykonawców), łączy (nabyte fragmenty kodu), kształtuje (nabyte fragmenty kodu) i wykorzystuje wiedzę i umiejętności w zakresie oprogramowania (tym samym nabywane, łączone, kształtowane i wykorzystywane wiedza i umiejętności materializują się w postaci kodu źródłowego programu komputerowego);

   - wiedza i umiejętności wykorzystywane są do stworzenia, zmieniania, ulepszania istniejącego oprogramowania w postaci Systemu;

   - wprowadzane zmiany i ulepszenia nie mają charakteru rutynowego - otoczenie rynkowe, jak i ryzyka związane z tego typu działalnością wymagają prowadzenia nieustannego nadzoru na działalnością X, dokonywania ciągłych zmian i ulepszeń - zmiany nie maja zatem charakteru okresowego i rutynowego (jak np. w przypadku okresowych serwisów urządzeń mechanicznych), a mają na celu każdorazowe ulepszenie X, tak by była coraz bardziej atrakcyjna dla klientów (jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego takim ulepszeniem może być m.in. poprawa interfejsu czy (…)).

Mając na uwadze powyższe - w ocenie Wnioskodawcy - prowadzona działalność spełnia warunki dla uznania jej za prace rozwojowe.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Ostatnia z analizowanych przesłanek odnosi się do celu prowadzonej działalności, tj. powinna być ona prowadzona tak, by zwiększyć zasoby wiedzy i wykorzystać te zasoby do tworzenia nowych zastosowań.

W odniesieniu do tej przesłanki wskazuje się, że podmiot prowadzący działalność badawczo-rozwojową powinien zlokalizować i zidentyfikować zasoby wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych tak, by móc określić czy zasoby wiedzy będą podlegały zwiększeniu i tym samym, zostaną wykorzystane do tworzenia nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że również i ta przesłanka zostanie spełniona.

Tworząc System, a następnie dokonując ciągłych zmian i ulepszeń w X (oprogramowaniu), Spółka określa zasoby dostępnej wiedzy, która następnie - w procesie dokonywania zmian - ulega zwiększeniu. Tak zdobyta i wykorzystana wiedza służy następnie tworzeniu nowych zastosowań, tj. określonych zmian/ ulepszeń w oprogramowaniu w postaci Systemu.

 

Podsumowanie

 

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność spełnia wszystkie opisane powyżej kryteria:

- ma charakter twórczy,

- jest podejmowana w sposób systematyczny,

- obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe (w rozumieniu odrębnych przepisów),

- prowadzona jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

      -  i tym samym, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy CIT.

 

Ad. 2

Zgodnie z art. 24d ust. 1-7 ustawy CIT:

 1. Podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

 2. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

 3. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

 4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

(a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

(b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

(c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

(d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

 5. Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

 6. W przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

 7. Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

 

Powyższe przepisy określają podstawowe zasady opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku CIT.

 

I tak, opodatkowaniu 5% stawką podatku podlega dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którym jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, który został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

 

Podstawą opodatkowania 5% stawką podatku jest kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej kalkulowany jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oraz

- wskaźnika nexus.

Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód (tj. różnica między przychodem a kosztami uzyskania przychodów) m.in. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

 

Mając na uwadze powyższe przepisy - w ocenie Wnioskodawcy - opłaty licencyjne otrzymywane w związku z zawartą umową licencyjną dotyczącą X (których uiszczenie jest warunkiem korzystania z Systemu), będą stanowiły dochody (po pomniejszeniu opłat o stosowne wydatki związane z tą działalnością) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, bowiem:

   - Wnioskodawca rozwija i ulepsza System, w stosunku do którego przysługują mu prawa autorskie;

   - rozwój i ulepszenie X dokonywane jest w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej; oraz

   - Spółka uzyskuje dochody z tytułu wykorzystania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - dochody z tytułu opłat licencyjnych wynikających z zawartej umowy licencyjnej dotyczącej Systemu.

 

Ad. 3

 

Jak wskazano powyżej, podstawą opodatkowania 5% stawką podatku CIT jest kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej kalkulowany jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oraz

- wskaźnika nexus.

 

Tym samym, ustalenie podstawy opodatkowania odbywa się niejako na dwóch etapach:

   - ustalenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej rozumianego jako różnica pomiędzy przychodami z takiego prawa, a kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanymi z przychodami z takiego prawa,

   - odniesienia ustalonego dochodu z kwalifikowanego prawa do wskaźnika nexus.

W pierwszej kolejności, Spółka chciałaby potwierdzić sposób ustalenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

I tak - w ocenie Wnioskodawcy - ponoszone poniżej wydatki powinny zostać uznane za związane z rozwijanym/ulepszanym prawem własności intelektualnej w postaci Systemu. Przedmiotowe wydatki stanowią bądź to wydatki bezpośrednio i nierozerwalnie związane z X (np. w postaci wynagrodzeń Podwykonawców tworzących fragmenty kodu oraz inne wydatki wskazane w pytaniu nr 4) lub wydatki o charakterze ogólnym, związane z ogółem działalności X.

Mając na uwadze, że oprócz licencji, Wnioskodawca uzyskuje również inne przychody (prowizyjne od operatora płatności oraz za usługi IT), w przypadku braku możliwości przypisania konkretnego kosztu do przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, Spółka dokonuje stosownej alokacji z zastosowaniem tzw. klucza przychodowego, o którym mowa w art. 15 ust. 2-2b ustawy CIT.

 

Tym samym - w ocenie Wnioskodawcy - poniższe wydatki powinny stanowić koszty uzyskania przychodów związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj. koszty:

 1. wynagrodzeń Podwykonawców;

 2. wynagrodzenie Graphic Designera;

 3. wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów cywilnoprawnych;

 4. zakupu sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych oraz części komputerowych (wydatki na zakup lub leasing sprzętu niezbędnego do realizacji projektu, w tym komputerów, drukarek, serwerów);

 5. usług hostingu;

 6. zakupu oprogramowania i licencji do programów (wykorzystywanych do prac nad X);

 7. usług prawnych oraz doradztwa podatkowego (koszty konsultacji prawnych, pomocy w sprawach podatkowych oraz wydatków ponoszonych z tytułu ochrony własności intelektualnej);

 8. obsługi księgowej (koszty obsługi księgowej oraz sporządzania sprawozdań finansowych);

 9. usług pocztowych i kurierskich (koszty wysyłki i odbioru dokumentacji);

    10. usług telekomunikacyjnych (koszty związane z komunikacją, w tym telefon, Internet);

    11. tłumaczeń (koszty profesjonalnego tłumaczenia dokumentacji i materiałów projektowych);

    12. podróży służbowych (wydatki związane z podróżami zespołu projektowego, w tym transport, zakwaterowanie);

    13. usług wydruku, zamieszczania ogłoszeń;

    14. usług marketingowych;

    15. nisko cennych materiałów biurowych (wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier, długopisy, materiały eksploatacyjne);

    16. usług doradczych;

    17. najmu biura;

    18. usług HR i rekrutacji;

    19. usług pośrednictwa w sprzedaży; oraz

    20. artykułów spożywczych i gospodarczych.

Ad. 4

Zgodnie z art. 24d ust. 4 ustawy CIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

 

Wśród wydatków, o których mowa powyżej, Spółka zidentyfikowała następujące wydatki, bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową (i z tego względu ujmowane we wskaźniku nexus), tj. koszty:

 1. wynagrodzenia Podwykonawców wykonujących prace nad Systemem;

 2. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego prace nad graficznymi aspektami X;

 3. sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i części komputerowe - sprzęt komputerowy na którym realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);

 4. hosting - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające działanie domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (…);

 5. oprogramowania i licencje do programów (wykorzystywanych do prac nad Systemem) - oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X (licencje do programów typu end-user, zaliczane w koszty uzyskania przychodów na bieżąco;

 6. obsługę księgową - koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX;

 7. usługi pocztowe i kurierskie - obsługa niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z klientami;

 8. usługi telekomunikacyjne - koszty związane z komunikacją, w tym telefon (w szczególności w związku wysyłką SMS do klientów z linkami do zamówień), Internet w oczywisty sposób związane z rozwianiem oprogramowania;

 9. tłumaczenia - niezbędne tłumaczenia związane z działalnością X przykładowo samego Systemu (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały);

10. wydruki i ogłoszenia - opłaty za wydruki i ogłoszenia materiałów projektowych np. wydruki na konferencje branżowe;

11. podróże służbowe - wydatki związane z podróżami zespołu projektowego (pracującego nad Systemem), w tym transport, zakwaterowanie, przykładowo: konferencje branżowe, wyjazd (…), wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;

12. nisko cenne artykuły biurowe - wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier, długopisy, materiały eksploatacyjne wykorzystywane w pracach projektowych nad X.

 

Mając na uwadze powyższy przepis - w ocenie Wnioskodawcy - wskazane powyżej wydatki związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej powinny zostać przypisane do następujących liter wskaźnika nexus:

 a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - wydatki wskazane w pkt 2-12. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowe wydatki, ponoszone przez Spółkę, związane są bezpośrednio z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (a jednocześnie nie stanowią wydatków wskazanych w pozostałych literach wskaźnika nexus).

 b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 - Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotów niepowiązanych,

 c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotów powiązanych,

 d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - wydatki wskazane w pkt 1 tj. wynagrodzenia Podwykonawców. W ocenie Wnioskodawcy, w literze d) Spółka powinna uwzględnić wynagrodzenie Podwykonawców, prowadzących również działalność badawczo-rozwojową, której efektem są kwalifikowane prawa własności intelektualnej (fragmenty kodu, których przeniesienie związane jest z przeniesieniem prawa autorskiego).

Finalnie, kalkulując wskaźnik nexus, mając na uwadze, że oprócz licencji, Wnioskodawca uzyskuje również inne przychody (prowizyjne od operatora płatności oraz za usługi IT), wysokość kosztów ustalona jest z uwzględnianiem stosownej alokacji z zastosowaniem tzw. klucza przychodowego, o którym mowa w art. 15 ust. 2-2b ustawy CIT. 

Prawo do zaliczenia wydatków na licencje, sprzęt komputerowy, usługi hostingu do litery a) wskaźnika nexus zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.167.2025.2.JKU. Prawo do zaliczenia wydatków na podróże służbowe (wydatki samochodowe) do litery a) wskaźnika nexus zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 8 października 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.443.2024.2.JKU. Prawo do zaliczenia wydatków na tłumaczenia do litery a) wskaźnika nexus zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2024 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.672.2023.3.AZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

 

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z ustawowej definicji zawartej w regulacjach updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych, zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Jak już wcześniej wskazano, prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

Stwierdzam, że wykonywane przez Państwa prace polegające na rozwijaniu Systemu spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2-4.

Regulacje dotyczące stosowania preferencji IP Box zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT:

 

W myśl art. 24d ust. 2 updop:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

   - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

 

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kolei według art. 24d ust. 8 updop :

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

 

W myśl art. 24e ust. 1 updop:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

 2) prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

 4) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

 5) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:

Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „Ustawa o prawie autorskim”):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego” które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Państwa wątpliwości wskazane w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy odpłatne udzielenie licencji do korzystania z Systemu stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy CIT.

 

Z powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

 1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

 2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;

 3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. To oznacza, że zakres działalności badawczo-rozwojowej będzie zawsze obejmować całość działań podatnika zmierzających do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, i że działania te nigdy nie będą wykraczać poza działalność badawczo-rozwojową.

Jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów w pkt 50 i 51: „Wytworzenie przedmiotu ochrony oznacza wykreowanie nowego kwalifikowanego IP od podstaw. Pojęcie to odnosi się do najbardziej oczywistej sytuacji, w której do tej pory dane kwalifikowane IP w ogóle nie istniało i podatnik w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytworzył to kwalifikowane IP. Natomiast rozwinięcie lub ulepszenie przedmiotu ochrony oznacza w szczególności rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub ulepszenie. Decydującym determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP w dowolnej postaci, o ile działania te prowadzą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego kwalifikowanego IP. Takie rozumienie wynika wprost z użycia słowa „ulepszonego”: ulepszać zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN oznacza „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”.”

Z analizy sprawy wynika, że każda z aplikacji składających się na ekosystem X stanowi program komputerowy, podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz System rozwijany jest/będzie przez Państwa w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, System stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 updop.

Stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 tj. ustalenia, czy odpłatne udzielenie licencji do korzystania z Systemu stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 7 pkt 1 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy CIT, jest prawidłowe.

 

Odnosząc się do pytania nr 3 wskazuję, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Ww. objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób te koszty należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 1 updop, w myśl którego:

 

Zatem, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

   - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

   - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

   - być właściwie udokumentowany.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Państwa w ramach działalności gospodarczej do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, możliwe jest ustalenie faktycznego kosztu poniesionego w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio działalność związaną z wytworzeniem konkretnego programu komputerowego według odpowiedniej proporcji, tj. części przypadającej na przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (wg art. 15 ust. 2-2a ustawy o CIT).

W myśl art. 15 ust. 2 updop:

Stosownie do art. 15 ust. 2a updop:

Przy czym, są Państwo zobowiązani wykazać związek danego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Należy jednak podkreślić, że podstawowym warunkiem zastosowania przepisu art. 15 ust. 2 updop, jest wystąpienie takiego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, że nie ma możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła. Zastosowanie przychodowego klucza podziału kosztów pośrednich, o którym mowa we wskazanym przepisie, do poszczególnych rodzajów przychodów należy rozpatrywać w kategoriach „wyjątku od zasady”, kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe w danym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (dany koszt dotyczy obu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła).

W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy podatnik nie ma możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła, to przy obliczaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za dany rok podatkowy celem alokacji kosztów pośrednich poniesionych w danym roku podatkowym, będzie uprawniony stosować klucz przychodowy, tj. przyporządkować koszty tego rodzaju do przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w takiej proporcji, w jakiej przychody z tego źródła pozostają w ogólnej kwocie uzyskanych przez niego przychodów w danym roku podatkowym.

 

Z przedstawionego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że kosztami, o których mowa w pytaniu oznaczonym nr 3 są koszty, ponoszone w ramach działalności gospodarczej, tj.:

 1. wynagrodzeń Podwykonawców - wynagrodzenie Podwykonawców wykonujących prace nad Systemem;

 2. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego prace nad graficznymi aspektami X;

 3. wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów cywilnoprawnych - wynagrodzenie pracowników wykonujących całość czynności składających się na działanie Spółki;

 4. sprzętu komputerowego, urządzeń peryferyjnych oraz części komputerowych (przez co należy rozumieć wydatki na zakup sprzętu niezbędnego do realizacji projektu, w tym komputerów, drukarek, serwerów) - sprzęt komputerowy, na którym realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);

 5. usług hostingu - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające działanie domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (…);

 6. oprogramowania i licencji do programów (wykorzystywanych do prac nad X) - oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X;

 7. usług prawnych oraz doradztwa podatkowego (koszty konsultacji prawnych, pomocy w sprawach podatkowych oraz wydatków ponoszonych z tytułu ochrony własności intelektualnej) - wydatki te są konieczne w celu zabezpieczenia prawnej i podatkowej pozycji Spółki;

 8. obsługi księgowej (koszty obsługi księgowej oraz sporządzania sprawozdań finansowych) - wydatki w celu prawidłowego wykonania obowiązków podatkowych Spółki (w tym IP Box) a także ustaleniu kondycji finansowej Spółki;

9. usług pocztowych i kurierskich (koszty wysyłki i odbioru dokumentacji) - obsługa niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z klientami;

   10. usług telekomunikacyjnych (koszty związane z komunikacją, w tym telefon, Internet);

             11. tłumaczeń (koszty profesjonalnego tłumaczenia dokumentacji i materiałów projektowych);

             12. podróży służbowych (wydatki związane z podróżami zespołu projektowego, w tym transport, zakwaterowanie) - podróże służbowe w związku z działalnością X przykładowo: konferencje branżowe, wyjazd (…), wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;

             13. usług wydruku, zamieszczania ogłoszeń - wydruki i ogłoszenia związane z działalnością Systemu np. wydruki na konferencje branżowe;

             14. usług marketingowych - usługi marketingowe mające na celu promocję Systemu m.in. audyty reklam, audyty (…), reklamy (…), reklamy (…), reklamy (…);

             15. nisko cennych materiałów biurowych (wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier, długopisy, materiały eksploatacyjne) - wydatki na nisko cenne materiały biurowe wykorzystywane w codziennej pracy Spółki;

             16. usług doradczych - usługi doradcze związane z działalnością Spółki np. w zakresie sprzedaży, strategii na poszczególnych rynkach;

             17. najmu biura - wydatki na najem przestrzeni biurowej, w której prowadzone są prace nad Systemem;

             18. usług HR i rekrutacji - usługi HR i rekrutacji gwarantujące bezpieczne i komfortowe środowisko pracy, a także umożliwiające dalszy rozwój Spółki i Systemu;

             19. usług pośrednictwa w sprzedaży, przyczyniające się do zwiększenia przychodów Spółki - zespoły sprzedażowe na różne rynki - specjaliści ze znajomością języka z danego rynku, którzy prezentują X, wdrażają klientów i uczą jak korzystać z Systemu;

             20. artykułów spożywczych i gospodarczych - kawa, herbata, wyposażenie kuchni itp. oraz gospodarcze (środki czystości itp.) związane z działalnością biura.

Zgadzam się z Państwem, że ustalając dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, będą Państwo uprawnieni do uznania wskazanych wydatków jako kosztów uzyskania przychodów związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Jednocześnie zaznaczam, że pełna weryfikacja Państwa stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 4, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

 

Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinni Państwo również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (akapit nr 114-116), do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło. W przypadku umowy o dzieło, koszty związane z zatrudnieniem pracowników będą ujęte w literze a wzoru nexus, o ile koszty te będą faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalność badawczo-rozwojową związaną z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B). W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze b wzoru nexus, o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W przypadku podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych należy ująć w literze c wzoru nexus. Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o których mowa wyżej, należy ująć w literze d wzoru nexus (pkt 115).

 

Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniu nr 4 budzi kwestia przyporządkowania:

- do lit. a wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 updop, następujących kosztów wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, tj.:

 1. wynagrodzenie Graphic Designera - wynagrodzenie zleceniobiorcy wykonującego prace nad graficznymi aspektami X;

 2. sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i części komputerowe - sprzęt komputerowy na którym realizowane są prace z tworzeniem i rozwojem X (sprzęt o wartości jednostkowej poniżej 10 tys. zł, zaliczany w koszty uzyskania przychodów na bieżąco);

 3. hosting - wydatki związane z zakupem miejsca na serwerze, umożliwiające działanie domeny X i wszystkich jej funkcjonalności (…);

 4. oprogramowania i licencje do programów (wykorzystywanych do prac nad Systemem) - oprogramowanie i licencje wykorzystywane do prac nad X (licencje do programów typu end-user, zaliczane w koszty uzyskania przychodów na bieżąco;

 5. obsługa księgowa - koszty związane z obsługą księgową są niezbędne w celu prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX;

 6. usługi pocztowe i kurierskie - obsługa niezbędnej dla Spółki komunikacji, w tym z klientami;

 7. usługi telekomunikacyjne - koszty związane z komunikacją, w tym telefon (…), Internet w oczywisty sposób związane z rozwianiem oprogramowania;

 8. tłumaczenia - niezbędne tłumaczenia związane z działalnością X przykładowo samego Systemu (strona X, panel użytkownika, aplikacja, materiały);

 9. wydruki i ogłoszenia - opłaty za wydruki i ogłoszenia materiałów projektowych np. wydruki na konferencje branżowe;

10. podróże służbowe - wydatki związane z podróżami zespołu projektowego (pracującego nad Systemem), w tym transport, zakwaterowanie, przykładowo: konferencje branżowe, wyjazd (…), wyjazdy do największych klientów, w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X;

11. nisko cenne artykuły biurowe - wydatki na drobne materiały biurowe, jak papier, długopisy, materiały eksploatacyjne wykorzystywane w pracach projektowych nad X;

- do lit. d wskaźnika nexus - wynagrodzenia Podwykonawców wykonujących prace nad Systemem.

 

Odnosząc się do kosztów poniesionych przez Państwa Spółkę na:

- sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne i części komputerowe,

- usługi telekomunikacyjne,

- nisko cenne artykuły biurowe,

należy stwierdzić, że w zakresie w jakim korzystają z nich Podwykonawcy, nie można uznać, że zostały one poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wydatki te dotyczą bowiem podmiotów zewnętrznych świadczących na Państwa rzecz usługi na podstawie zawartych umów o świadczenie takich usług.

Gdy podwykonawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, współpracują Państwo z nim w oparciu o model współpracy B2B (tj. w oparciu o umowy o współpracę), jest podmiotem z Państwa Spółką niepowiązanym lub powiązanym i nabywają Państwo od niego wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, to koszty wynagrodzenia podwykonawcy powinni Państwo zaliczyć odpowiednio do lit. „b” i „c” wskaźnika nexus. Zatem, do litery „b” i „c” wskaźnika nexus mogą Państwo zaliczyć tylko wynagrodzenia za nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych. Tym samym innych wydatków związanych ze współpracą z podwykonawcami prowadzącymi własną działalność gospodarczą nie mogą Państwo zaliczyć do wskaźnika nexus, ani do litery „a”, ani do litery „b” i „c”.

Zatem, Państwa stanowisko w ww. zakresie jest nieprawidłowe. Natomiast, w zakresie w jakim koszty dotyczą członka zespołu projektowego zatrudnionego w oparciu o umowę zlecenie (Graphic Designer) stanowisko jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do wydatków związanych z opłatami za wydruki i ogłoszenia materiałów projektowych na konferencje branżowe trudno przyjąć, że są one wprost związane z rozwojem oprogramowania. Nie wykazali Państwo bezpośredniego związku ww. kosztów z prowadzoną przez Państwa Spółkę działalnością badawczo-rozwojową. Kierując się treścią art. 24d ust. 5 ustawy o CIT, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wskazane wydatki mają charakter marketingowy i reklamowy, więc nie można uznać, że zostały poniesione przez Państwa Spółkę na prowadzoną bezpośrednio przez Państwa działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Podobnie należy potraktować wydatki poniesione przez Państwa Spółkę na podróże służbowe, które jak Państwo wyjaśnili w uzupełnieniu wniosku, związane są z podróżami zespołu projektowego i dotyczą konferencji branżowych, wyjazdu (…), wyjazdów do największych klientów w celu uzyskania feedbacku co do funkcjonalności X. Wskazane wydatki nie są wprost związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem oprogramowania. Innymi słowy, wskazane koszty związane są z prowadzoną przez Państwa Spółkę działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty takie są kosztami pośrednio związanymi z wytworzeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus. Oznacza to, że wydatki te nie mogą zostać uznane za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 w zw. z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, ww. wydatki na usługi wydruku i zamieszczania ogłoszeń oraz podróży służbowych, nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 w związku z art. 24d ust. 5 ustawy o CIT. W tej kwestii Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

 

W pozostałym zakresie, tj. kosztów poniesionych na:

- wynagrodzenie Graphic Designera;

- hosting;

- oprogramowania i licencje do programów (wykorzystywanych do prac nad Systemem);

- obsługę księgową;

- usługi pocztowe i kurierskie;

- tłumaczenia;

zgadzam się z Państwem, że mogą je Państwo przyporządkować do lit. a wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 updop. W tym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z przedstawionego stanu faktycznego i z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.