Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.577.2025.2.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 23 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne

(…) Spółka Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu i produkcji (…), dostosowanych do potrzeb różnych gałęzi przemysłu, takich jak (…).

Spółka odpowiada za projektowanie, wytwarzanie, montaż oraz testowanie (…) przystosowanych do pracy w trudnych warunkach przemysłowych, oferując urządzenia (…) oraz przyroście (…).

Spółka posiada możliwość projektowania i wykonywania (…) na podstawie parametrów definiowanych przez użytkownika, co pozwala na dostosowanie urządzeń do specyficznych potrzeb klienta.

Oprócz standardowych produktów, Spółka oferuje wykonawstwo konstrukcji (…) oraz usługi z zakresu obróbki mechanicznej i plastycznej (…), takie jak (…) czy (…).

Ponadto, Spółka od lat inwestuje w nowoczesne technologie, aby dostarczać klientom produkty najwyższej jakości. Dysponuje rozbudowanym parkiem maszynowym, który umożliwia wykonywanie szerokiego zakresu detali zarówno do produkcji własnej, jak i na zlecenie klientów zewnętrznych.

Działalność badawczo-rozwojowa

Poza działalnością podstawową, w szczególności od roku podatkowego (…), Spółka realizowała i nadal realizuje projekty dotyczące opracowywania całkowicie nowych typów (…) do zastosowania w różnych branżach przemysłu (dalej również: „Projekty”).

Tym samym Spółka, oprócz standardowej działalności podstawowej obejmującej produkcję, montaż i dostawę katalogowych (…) oraz cykliczny serwis maszyn i urządzeń, prowadzi także działalność ukierunkowaną na rozwój oferowanych urządzeń – poprzez wdrażanie nowych rozwiązań i technologii.

Działania Spółki prowadzą do wytworzenia nowych, w skali Spółki, produktów, które wcześniej nie występowały w ofercie, a ich opracowanie wymagało stworzenia unikalnych konstrukcji (dalej: „Prototypy”).

Warto podkreślić, że Spółka posiada wieloletnie, rozwijane know-how w zakresie (…), mechaniki konstrukcji oraz inżynierii materiałowej, które jest wykorzystywane w ramach Projektów. W prace badawczo-rozwojowe zaangażowany jest zespół złożony m.in. (…). Projekty prowadzone są zatem przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje oraz doświadczenie, co zapewnia ich rzetelną realizację. Wiedza zdobyta w trakcie realizacji projektów wzmacnia kompetencje zespołu inżynieryjnego i zwiększa konkurencyjność Spółki na rynkach krajowym i zagranicznych.

Spółka dysponuje własną stacją badawczą, umożliwiającą prowadzenie modelowych badań przepływowych (…) oraz testowanie funkcjonalności (…).

Dzięki temu może nieustannie doskonalić swoje produkty i wdrażać innowacyjne rozwiązania technologiczne. Stałe inwestycje w modernizację parku maszynowego oraz rozwój technologii produkcji pozwalają na spełnianie najbardziej wymagających norm branżowych i zaspokajanie oczekiwań klientów.

Spółka posiada również własny warsztat narzędziowy, co umożliwia samodzielne wykonywanie nietypowych narzędzi i przyrządów, znacząco przyspieszając proces produkcji.

Ciągłe doskonalenie jakości oferowanych produktów oraz rosnące wymagania rynku skłaniają Spółkę do systematycznych inwestycji w nowe maszyny i modernizację istniejącego zaplecza technicznego.

Działalność Spółki związana z budową ww. prototypowych urządzeń prowadzona jest w sposób zaplanowany i uporządkowany. Opiera się na metodologii obejmującej kilka etapów. Poszczególne etapy mogą różnić się w zależności od Projektu, jednak ich schemat jest zasadniczo tożsamy z poniższym opisem:

1.  Inicjacja projektu i opracowanie założeń – początkowo Spółka identyfikuje potrzebę opracowania nowego urządzenia lub znaczącej modyfikacji istniejącego. Może wynikać z potrzeb rynkowych, analiz technologicznych lub wewnętrznych potrzeb produkcyjnych. Na tym etapie definiowany jest główny cel projektu, określany jego zakres oraz wstępnie analizowane możliwości techniczne i organizacyjne jego realizacji. Na tej podstawie Spółka podejmuje decyzję o rozpoczęciu projektu i powołaniu zespołu.

2.  Opracowanie koncepcji – w kolejnym kroku powołany zespół przystępuje do opracowania koncepcji technicznej nowego wyrobu. W ramach tego etapu przeprowadzane są analizy istniejących rozwiązań, identyfikowane są potencjalne ograniczenia technologiczne oraz opracowywane są różne warianty konstrukcyjne. Każdy wariant oceniany jest pod kątem możliwości produkcyjnych parku maszynowego oraz potencjalnych kosztów i wyzwań technicznych. Na podstawie tych analiz wybierana jest optymalna koncepcja, która jest następnie udoskonalana w kolejnych etapach.

3.  Projektowanie – na tym etapie opracowywana jest szczegółowa dokumentacja techniczna nowego produktu, obejmująca m.in. rysunki techniczne, modele 3D oraz zestawienia materiałowe. Przeprowadzane są również stosowne obliczenia inżynierskie (m.in. wytrzymałościowe), a także dobierane materiały i komponenty, uwzględniając docelowe warunki eksploatacji oraz normy techniczne. Projektowanie modeli 3D odbywa się z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania (…). Ponadto wykonywane są analizy dynamiczne i przepływowe z wykorzystaniem metody elementów skończonych, symulacje ruchu oraz analizy obciążeniowe.

4.  Budowa prototypu – następnie przystępuje się do wykonania produktu zgodnie z opracowanym projektem. Produkt wykonywany jest z wykorzystaniem docelowych materiałów i komponentów.

W ramach wytwarzania elementów (…) i systemów pomocniczych stosowane są:

•      nowoczesne urządzenia (…) do realizacji obróbki mechanicznej i plastycznej (…);

•      przecinarki termiczne oraz plazmowe do wycinania elementów (…);

•      technologie (…) do (…);

•      specjalistyczne tokarki i wiertarko-frezarki do (…).

Po wyprodukowaniu urządzenia, poddawane jest testom funkcjonalnym, których celem jest sprawdzenie zgodności działania z wstępnymi założeniami oraz weryfikacja kluczowych parametrów pracy. Testy obejmują również próby pracy w warunkach zbliżonych do rzeczywistych, umożliwiając przeprowadzenie pomiarów efektywności działania, zużycia energii czy odporności na czynniki zewnętrzne.

W ich skład wchodzą w szczególności:

•      badania wytrzymałościowe elementów;

•      badania przepływowe (…);

•      badania dynamiczne (…);

•      testowanie funkcjonalności (…) oraz

•      ruch próbny w warunkach eksploatacyjnych.

5.  Walidacja i optymalizacja – w oparciu o wyniki przeprowadzonych testów prototypu, zespół projektowy dokonuje niezbędnych korekt konstrukcyjnych lub technologicznych. Celem tego etapu jest wyeliminowanie ewentualnych nieprawidłowości, poprawa funkcjonalności lub zwiększenie niezawodności wyrobu. Wprowadzane zmiany są dokumentowane, a w razie potrzeby wykonywane są dodatkowe testy walidacyjne, które potwierdzają zasadność i skuteczność wprowadzonych modyfikacji względem pierwotnego projektu.

Spółka, dbając o swoją konkurencyjną pozycję na rynku, zapewnia również wsparcie w montażu, a następnie przeprowadza obserwacje w warunkach eksploatacyjnych. Etap ten co do zasady nie stanowi już działalności rozwojowej. Niemniej jednak celem powyższego jest potwierdzenie, że rozwiązanie spełnia wcześniej zdefiniowane cele i założenia. Zbierane są informacje zwrotne, które mogą posłużyć do dalszego doskonalenia urządzenia lub stanowić podstawę opracowania kolejnych rozwiązań.

Należy dodać, że Spółka współpracuje z renomowanymi instytucjami naukowymi oraz dostawcami technologii, co umożliwia stałe podnoszenie jakości oferowanych produktów.

Długofalowe partnerstwa z instytutami badawczymi i globalnymi producentami materiałów przyczyniają się do zwiększania innowacyjności oraz wydłużenia żywotności urządzeń produkowanych przez Spółkę.

Prowadzona działalność jest systematycznie dokumentowana w celu zachowania wytworzonej wiedzy i zapewnienia jej transferowalności, tj. możliwości wykorzystania w przyszłości.

Dokumentacja powstająca w trakcie realizacji projektów obejmuje:

•      na etapie projektowania: oferty, koncepcje urządzeń, projekty techniczne i wyniki modelowania komputerowego;

•      na etapie realizacji: instrukcje produkcyjne oraz pełną dokumentację techniczną;

•      na etapie weryfikacji: protokoły odbioru, wyniki testów oraz instrukcje eksploatacyjne, użytkowania, rozruchu i remontów.

Przykładowo, w roku 2019 Spółka realizowała m.in. następujące projekty:

1.  (…) typu (…)- celem projektu było zaprojektowanie i wykonanie prototypowego egzemplarza nowego typu (…), mającego zastosowanie w (…). Założenia projektowe miały zostać osiągnięte poprzez zastosowanie (…) systemu sterowania (…), umożliwiającego precyzyjne dostosowanie parametrów pracy (…).

W trakcie realizacji prac rozwojowych napotkano wiele istotnych trudności technologicznych, które w znacznym stopniu komplikowały realizację wcześniej określonych celów i założeń projektu.

Problemy te obejmowały różnorodne aspekty techniczne, które wpływały na efektywność i postęp prac. W tym zakresie, do najważniejszych wyzwań technologicznych można zaliczyć: eliminację problemu (…) stosowanych dotychczas czy też zastosowanie odpowiedniego rodzaju surowców i materiałów wykorzystanych do produkcji (…), przystosowanych do specyficznych warunków jego pracy.

Z powodu napotkania trudności oraz wyzwań technologicznych pracownicy Spółki musieli podjąć twórcze działania na etapie projektowania i wykonania urządzenia prototypowego. Aby sprostać wymaganiom Spółka opracowała całkowicie nowy typ (…).

W szczególności działania twórcze obejmowały:

•      zaprojektowanie i wykonanie (…) w taki sposób, aby:

-     posiadał odpowiednią (…),

-     minimalizował poziom (…),

-     minimalizował naprężenia zmęczeniowe podczas pracy i stanów przejściowych,

-     jego elementy były odpowiednio zabezpieczone,

-     aby zanieczyszczenia nie przedostawały się przez obudowę dzięki zastosowaniu innowacyjnego uszczelnienia;

•      zaprojektowanie i wykonanie systemu (…) w sposób umożliwiający płynną regulację (…) podczas pracy, biorąc pod uwagę obciążenia mechaniczne, (…) układu (…), było to rozwiązanie prototypowe dla nowego typu (…) zaprojektowanego pod wymogi instalacji;

•      zaprojektowanie i wykonanie (...) w taki sposób, aby:

-     minimalizował wibracje w czasie pracy dzięki wyważeniu (…),

-     eliminował procesy prowadzące do utraty wyważenia (…) dzięki pozbawieniu (…),

-     regulacja pracy (…) pozwalała na osiągnięcie maksymalnej sprawności (…) przy wymaganej wydajności.

Niniejszy projekt był realizowany przez Spółkę po raz pierwszy. Opracowane urządzenie było realizacją jednostkową i dotychczas nie znajdowało się w portfolio Spółki. Tym samym, urządzenie nie było dostępne na rynku w tożsamej postaci i stąd jest innowacyjne, co najmniej na skalę Spółki.

2.  (…) do (…)– celem projektu było zaprojektowanie i wykonanie prototypowego (…) wraz z niezbędnym osprzętem.

Projektowany (…) miał zostać zastosowany w instalacji (…), w celu usuwania (…) z (…). Specyfika instalacji oraz wymagane parametry przepływowe wykluczały zastosowanie w projekcie (…) z typoszeregu wykonywanych dotąd przez Spółkę, więc zdecydowano się na opracowanie nowego typu (…).

W trakcie realizacji prac rozwojowych nowego (…) napotkano wiele istotnych trudności technologicznych, które w znacznym stopniu komplikowały realizację wcześniej określonych celów i założeń projektu. Problemy te obejmowały różnorodne aspekty techniczne, które wpływały na efektywność i postęp prac. Do najważniejszych wyzwań technologicznych można zaliczyć m.in.: trudne środowisko pracy – osiągnięcie wysokiej odporności na (…), czynniki (…) oraz czynniki (…) ((…)) czy też zapewnienie wydajnego układu smarowania ruchomych części w skrajnych warunkach z odpowiednio dobranymi czujnikami. Z powodu napotkania trudności oraz wyzwań technologicznych pracownicy Spółki musieli podjąć twórcze działania na etapie projektowania i wykonania urządzenia prototypowego. Aby sprostać wymaganiom Spółka opracowała całkowicie nowy typ (…) z (…) sterowaniem (…).

W szczególności działania twórcze obejmowały:

•      zaprojektowanie i precyzyjne wykonanie (…) o wymaganej odporności na ścieranie oraz na czynniki (…);

•      zaprojektowanie i wykonanie prototypowego systemu (…) w sposób umożliwiający płynną regulację kąta (...) podczas pracy, biorąc pod uwagę obciążenia (…) i (…) układu (...), jak również agresywne środowisko pracy;

•      zaprojektowanie minimalnej liczby (…) oraz wykonanie istniejących w taki sposób by były zabezpieczone przed samoistnym (…) i (…).

Realizacja projektów poszerzyła zasoby wiedzy Spółki w zakresie projektowania i wytwarzania nowych typów (…), dostosowanych do niestandardowych wymagań.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że opisana powyżej działalność będzie kontynuowana w analogicznym zakresie również w przyszłości.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.

Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty, jakie Spółka ponosi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione zostały/wyodrębnione będą wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z katalogiem kosztów kwalifikowanych zawartym w art. 18d ust. 2, 2a oraz 3 ustawy o CIT. Wskazana wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje/będzie obejmować koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność w ramach Projektów oraz koszty materiałów i surowców zużytych bezpośrednio za potrzeby realizacji Projektów związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych. Ponadto, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość czy w ramach Projektów realizowanych począwszy od roku podatkowego 2019 realizowana jest działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 23 października 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

1.  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje, rozwija i poszerza wiedzę oraz umiejętności z wielu dziedzin technicznych i inżynieryjnych. Kluczowe znaczenie ma wiedza z zakresu (…), obejmująca projektowanie układów przepływu (…), optymalizację (…) oraz (…). Istotnym obszarem jest również mechanika konstrukcji, w ramach której prowadzone są analizy wytrzymałościowe elementów (…), w tym obliczenia (…), pozwalające na opracowanie bezpiecznych i niezawodnych konstrukcji. Spółka rozwija także kompetencje z zakresu inżynierii materiałowej, koncentrując się na doborze materiałów o podwyższonej odporności na wysokie temperatury, korozję i ścieranie, co ma kluczowe znaczenie przy projektowaniu urządzeń pracujących w trudnych warunkach przemysłowych.

Równocześnie rozwijana jest wiedza z obszaru technologii wytwarzania, obejmująca procesy spawania, obróbki skrawaniem, montażu, wyważania dynamicznego oraz stosowania odpowiednich systemów uszczelnień elementów ruchomych.

W ramach projektów badawczo-rozwojowych Spółka wykorzystuje także dorobek automatyki i elektrotechniki, dotyczący doboru i integracji napędów, sterowania oraz systemów zabezpieczeń, co pozwala na tworzenie nowoczesnych i energooszczędnych rozwiązań.

2.  Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

W wyniku realizacji opisanych we wniosku projektów Spółka zrealizowała kilka celów o charakterze praktycznym i innowacyjnym, które doprowadziły do opracowania nowatorskich rozwiązań technicznych w zakresie (…). W każdym z projektów celem było stworzenie nowego typu (…) technicznych dostosowanych do specyfiki danego zastosowania – od pracy w trudnych warunkach (…), po precyzyjne sterowanie przepływem powietrza w procesach technologicznych (…).

W toku Projektów osiągnięto w szczególności następujące cele:

-     opracowano prototypowe egzemplarze urządzeń, które stanowią praktyczne i w pełni funkcjonalne rozwiązania techniczne,

-     zwiększono sprawność energetyczną i efektywność przepływową (…) dzięki nowym rozwiązaniom (…),

-     opracowano systemy sterowania przepływem (…) (m.in. (…)),

-     wdrożono innowacyjne rozwiązania konstrukcyjne i materiałowe, zwiększające odporność urządzeń na (…).

Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w realizację projektów zaangażowany był interdyscyplinarny zespół specjalistów, w skład którego wchodzili:

-     (…).

Prace badawczo-rozwojowe realizowano w oparciu o własne zaplecze techniczno-produkcyjne Spółki, obejmujące:

-     park maszynowy ((…)),

-     oprogramowanie inżynierskie do projektowania 3D, symulacji przepływowych i analiz wytrzymałościowych (m.in. (…)),

-     laboratorium pomiarowe oraz stanowiska testowe umożliwiające weryfikację osiągów i trwałości urządzeń.

Spółka dysponuje również własną stacją badawczą, umożliwiającą prowadzenie modelowych badań przepływowych (…) oraz testowanie funkcjonalności (…).

Wszystkie projekty zostały sfinansowane ze środków własnych Spółki, pochodzących z działalności operacyjnej oraz umów realizowanych z klientami. Środki te przeznaczono na prace projektowe, zakup materiałów do budowy prototypów i testy.

3.  Czy prace dotyczące opracowywania nowych typów (…) obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Prace prowadzone przez Spółkę w zakresie opracowywania nowych typów (…) nie obejmują rutynowych ani okresowych zmian istniejących produktów, nawet jeśli zmiany te mogłyby być uznane za ulepszenia.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę ma charakter twórczy, innowacyjny i eksperymentalny, a jej celem jest opracowanie całkowicie nowych konstrukcji (…) lub istotnych, jakościowych zmian w stosunku do dotychczasowych rozwiązań technicznych. W ramach tych prac Spółka koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych, które znacząco różnią się od wcześniej produkowanych urządzeń pod względem parametrów technicznych, zastosowanych materiałów, przeznaczenia czy technologii wykonania.

W powyższym kontekście proces projektowy obejmuje opracowanie nowych koncepcji technicznych, analizę ich wykonalności, wykonanie modeli i prototypów, a następnie przeprowadzenie testów funkcjonalnych i trwałościowych w warunkach zbliżonych do rzeczywistej eksploatacji. Tego rodzaju działania wymagają zaangażowania interdyscyplinarnego zespołu inżynierów, zastosowania nowoczesnych metod obliczeniowych, symulacji przepływowych i wytrzymałościowych oraz eksperymentalnego weryfikowania założeń projektowych.

Działalność Spółki polegająca na realizacji projektów prowadzona jest w sposób systematyczny, zgodnie z przyjętą metodyką, obejmującą etapy od identyfikacji potrzeby rynkowej lub technologicznej, przez opracowanie koncepcji i dokumentacji technicznej, aż po wykonanie prototypu i jego optymalizację.

W odróżnieniu od rutynowych działań inżynieryjnych, które mają na celu bieżące utrzymanie produkcji, dostosowanie urządzeń do wymogów klienta lub wprowadzanie drobnych usprawnień technologicznych, działalność badawczo-rozwojowa Spółki skupia się na tworzeniu nowej wiedzy i rozwiązań technicznych, które mogą stanowić podstawę do opracowania nowych produktów lub całych linii (…). Z tego względu rutynowe modyfikacje, naprawy, dostosowania konstrukcyjne czy zmiany wynikające z procesu produkcyjnego nie są uznawane jako działalność B+R prowadzoną przez Spółkę, gdyż nie mają one charakteru twórczego ani badawczego.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach Projektów realizowanych od roku podatkowego 2019 Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach Projektów realizowanych od roku podatkowego 2019, opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. W tym kontekście głównym przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej jest opracowywanie prototypów. Jednocześnie, z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje, iż taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty realizowane od roku podatkowego 2019, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają wszystkie opisane wyżej warunki działalności badawczo-rozwojowej.

W tym kontekście, w ramach Projektów Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne produkty o charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Projekty mają charakter twórczy, działania te są bowiem nastawione na kreację określonej koncepcji nowego urządzenia. Działalność ta ma na celu opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań koncepcyjnych wykorzystywanych w nowych rodzajach innowacyjnych produktów, a każdy z Projektów jest oryginalny i indywidualny, tworzony w odpowiedzi na zindywidualizowane potrzeby klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować każdy z Projektów. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe rozwiązanie, dotychczas niewystępujące co najmniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Spółka w ramach realizowanych Projektów rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych Projektów. Specyfika prac Spółki powoduje natomiast, że zasoby wiedzy zdobywane na poszczególnych etapach stale wykorzystywane są w procesie tworzenia nowych rozwiązań.

Działalność prowadzona w ramach Projektów możliwa jest dzięki wykwalifikowanemu zespołowi pracowników posiadających odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie. W trakcie realizacji projektów pracownicy wykonują prace koncepcyjne, będące wynikiem ich indywidualnej pracy intelektualnej, bez cech odtwórczych. Działania te wymagają przeprowadzania analiz, projektowania oraz opracowywania rozwiązań technicznych i funkcjonalnych, dostosowanych do specyficznych warunków pracy urządzeń. Innowacyjne rozwiązania powstają w wyniku samodzielnej pracy intelektualnej zespołu, ukierunkowanej na znalezienie optymalnych sposobów realizacji założeń projektowych. Również etap wykonawczy obejmuje testy, w trakcie których poszczególne elementy urządzeń są modyfikowane aż do momentu osiągnięcia wymaganych parametrów. W rezultacie Projekty realizowane przez Spółkę stanowią efekt nowatorskiego podejścia do tworzenia urządzeń oraz rozwiązywania złożonych problemów technicznych. Wszystko to świadczy o wysokiej specjalizacji Spółki, jej potencjale technologicznym oraz stosowanej metodologii, umożliwiającej skuteczne generowanie innowacyjnych rozwiązań.

Ponadto, w ramach prac nad nowymi rozwiązaniami, niewątpliwie wzrosły – i nadal rosną – zasoby wiedzy Spółki. Rezultatem podjętych działań jest opracowanie całkowicie nowych, wcześniej niewystępujących w ofercie Spółki produktów, których stworzenie wymagało zaprojektowania unikalnych konstrukcji. Produkty te zostały zaprojektowane tak, aby spełniały ściśle określone funkcjonalności – m.in. (…) – w celu uzyskania optymalnych efektów, takich jak wyższa sprawność, niższy poziom hałasu czy odporność na trudne warunki eksploatacyjne. Nabyta w ten sposób specjalistyczna wiedza i umiejętności były i są przez Spółkę wielokrotnie wykorzystywane – zarówno w celu poprawy jakości i efektywności, jak i przy opracowywaniu zupełnie nowych rozwiązań w kolejnych projektach.

Działalność Spółki polegająca na realizacji projektów prowadzona jest w sposób usystematyzowany, zgodnie z określoną metodyką. Metodyka ta zakłada realizację projektu w oparciu o plan, zdefiniowane wymagania oraz dostępne zasoby budżetowe. Projekty Spółki były prowadzone w zaplanowany sposób, co umożliwiało osiągnięcie pierwotnych celów i założeń. W ramach tych projektów powstała dokumentacja, która pozwala na wykorzystanie zdobytej wiedzy w przyszłych realizacjach. Do każdego projektu podchodzono systematycznie – począwszy od opracowania koncepcji i założeń, poprzez przygotowanie projektu technicznego urządzenia. Kolejnym etapem było wykonanie instalacji, po którym następowała weryfikacja i testowanie urządzenia. Ten schemat, uzupełniony o kompletną dokumentację (projektową, testową, techniczno-ruchową), pozwala Spółce na skuteczną realizację projektów oraz zapewnia potencjalną odtwarzalność rezultatów w przyszłości.

W efekcie działalność Spółki realizowana w ramach projektów nie ogranicza się do wprowadzania rutynowych lub okresowych zmian do istniejących rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych, innowacyjnych koncepcji, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów oraz zleceń.

Ponadto prace prowadzone przez Spółkę ukierunkowane są na zdobywanie nowej wiedzy poprzez projektowanie, analizy, prace koncepcyjne, a także testowanie opracowanych prototypów. Rozwiązania opracowywane w ramach projektów mają oryginalny i twórczy charakter oraz służą ciągłemu poszerzaniu portfolio produktów oferowanych przez Spółkę.

Podsumowując, zdaniem Spółki, działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach Projektów spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ w szczególności prace te:

-     mają charakter twórczy – tzn. są ukierunkowane na tworzenie nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektualnych; są odpowiednio udokumentowane, mają indywidualny i oryginalny charakter. Efektem prac są całkowicie nowe lub ulepszone rozwiązania, w szczególności w postaci urządzeń (np. (…)).

-     są prowadzone w sposób systematyczny – tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany, ciągły i uporządkowany, zgodnie z ustalonymi procedurami. Każdy z projektów posiada kompletną dokumentację techniczną (obejmującą – w zależności od charakterystyki projektu – rysunki techniczne, modele 3D, wykaz materiałów, koncepcje urządzeń, instrukcje produkcyjne, wyniki testów, protokoły odbioru). Proces realizowany jest według wcześniej ustalonych etapów i harmonogramu prac.

-     prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań – w wyniku prowadzonych prac powstają unikalne rozwiązania. Co więcej, działania te jednocześnie zwiększają zasób wiedzy Spółki, umożliwiając wykorzystanie zdobytego doświadczenia do ewentualnego odtworzenia procesu w przyszłości. Głównym rezultatem prac rozwojowych są zarówno nowe rozwiązania, jak i systematyczne podnoszenie wiedzy, kompetencji i umiejętności specjalistów Spółki, m.in. w zakresie projektowania specjalistycznych (…) dla niestandardowych zastosowań.

-     w ramach realizowanych prac występują liczne wyzwania technologiczne – istotne jest, że przed rozpoczęciem prac nie jest znany ich ostateczny rezultat. W trakcie realizacji projektów pracownicy muszą mierzyć się z wieloma wyzwaniami technologicznymi, które wiążą się z niepewnością co do osiąganych efektów. Wymaga to opracowania nowych rozwiązań, dotychczas niestosowanych w standardowej działalności Spółki. Uzyskane rezultaty mają zatem walor innowacyjności oraz przyczyniają się do wdrażania nowych technologii, poszerzających dotychczasowe zastosowania.

W ramach prac nad projektami nie są wprowadzane jedynie rutynowe ani okresowe zmiany do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz podejmowane są działania zmierzające do tworzenia zindywidualizowanych, nowatorskich koncepcji, które przyczyniają się do rozwoju i zwiększenia innowacyjności Spółki. Projekty te mają niestandardowy charakter, wynikający ze specyfiki pracy projektowanych urządzeń. Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizowanych projektów nie powstają produkty typowe – każdorazowo opracowywane są indywidualne rozwiązania (urządzenia) z zakresu (…), których przygotowanie wymaga twórczego, indywidualnego i metodycznego podejścia.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że jego działalność B+R prowadzona w ramach Projektów szczegółowo wskazana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku – spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu i produkcji zaawansowanych (…) przemysłowych, dostosowanych do potrzeb różnych gałęzi przemysłu, takich jak (…). Poza działalnością podstawową, w szczególności od roku podatkowego 2019, Spółka realizowała i nadal realizuje projekty dotyczące opracowywania całkowicie nowych typów (…) do zastosowania w różnych branżach przemysłu. Działania Spółki prowadzą do wytworzenia nowych, w skali Spółki, produktów, które wcześniej nie występowały w ofercie, a ich opracowanie wymagało stworzenia unikalnych konstrukcji. Realizacja projektów poszerzyła zasoby wiedzy Spółki w zakresie projektowania i wytwarzania nowych typów (…), dostosowanych do niestandardowych wymagań. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę ma charakter twórczy, innowacyjny i eksperymentalny, a jej celem jest opracowanie całkowicie nowych konstrukcji (…) lub istotnych, jakościowych zmian w stosunku do dotychczasowych rozwiązań technicznych. Prace prowadzone przez Spółkę w zakresie opracowywania nowych typów (…) nie obejmują rutynowych ani okresowych zmian istniejących produktów, nawet jeśli zmiany te mogłyby być uznane za ulepszenia.

Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się z Państwem należy, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach Projektów realizowanych od roku podatkowego 2019 Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.