Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.583.2025.2.PC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 listopada 2024 r. (data wpływu do Organu 6 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

 

S. Sp. z o.o. sp. k. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jako podatnik podatku CIT odnośnie swojego statusu podatkowego:

  - posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski,

  - nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,

  - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474),

  - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,

  - nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. „dalej: ustawa o CIT”).

Spółka jako Wnioskodawca prowadzi od jej założenia w roku (…) r. - działalność gospodarczą w zakresie wykonywania (…). Wnioskodawca specjalizuje się w (…) na zamówienie klienta (…) (dalej również: „inwestycje” oraz „produkty”). Obsługa inwestycji zapewniana przez Wnioskodawcę ma charakter kompleksowy - obejmuje etap od planowania i przygotowania dedykowanego projektu, przez produkcję i dostarczenie wszystkich materiałów niezbędnych do (…), aż po wykonawstwo „(…)”.

Wnioskodawca nie świadczy samoistnych usług prowadzenia działalności badawczej ani prac rozwojowych na rzecz innych podmiotów, lecz wszelkie działania Wnioskodawcy w zakresie B+R realizowane są w ramach realizowanych prac projektowych, a następnie w ramach prac (…) czy (…). Wszelkie działania B+R realizowane powstają z inicjatywy samej firmy, w ramach jej bieżącej działalności, a ich rezultaty są bezpośrednio wdrażane w działalności przedsiębiorstwa. Efekty tych prac - w postaci nowych lub udoskonalonych produktów i rozwiązań technologicznych są oferowane bezpośrednio klientom Wnioskodawcy. Kierunek działań B+R wyznacza analiza trendów w branży (…), zmieniające się wymagania rynków konkurencyjnych oraz dążenie do zapewnienia najwyższej jakości wykonywanych (…). Wnioskodawca stale monitoruje dostępność innowacyjnych materiałów i rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania, produkcji oraz (…), a źródłem innowacyjnych pomysłów Wnioskodawcy jest zarówno analiza rynku, jak i weryfikacja potrzeb zgłaszanych przez odbiorców.

 

Główne cele działalności Wnioskodawcy w zakresie prac B+R to:

- projektowanie i wprowadzanie na rynek nowych produktów (…) na indywidualne zamówienia klientów,

- doskonalenie procesów produkcyjnych w celu zwiększenia efektywności oraz jakości realizacji.

Prace B+R koncentrują się więc na poszukiwaniu, projektowaniu i opracowywaniu innowacyjnych oraz ulepszonych produktów i procesów technologicznych, które bezpośrednio wspierają działalność spółki w sektorze (…).

Przedmiotem prac B+R, które są prowadzone u Wnioskodawcy, są zatem prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych.

 

Prace B+R podejmowane przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie kategorie:

 1. zewnętrzne prace B+R - prace wykonywane na zlecenie klienta zewnętrznego,

 2. wewnętrzne prace B+R - prace identyfikowane i inicjowane przez pracowników Wnioskodawcy w celu usprawnienia istniejących procesów, wdrożenia nowych rozwiązań, trendów rynkowych, a w konsekwencji mające na celu pozyskanie nowych zleceń lub stworzenie nowych produktów.

Obie kategorie działalności Wnioskodawcy często się przenikają. Opracowanie projektu (…)w odpowiedzi na potrzeby klienta wymaga wykazania dojrzałości technologicznej, która nierzadko jest rozwijana w ramach prac wewnętrznych. Z drugiej strony, prawa własności intelektualnej wynikające z realizacji projektów dla klientów pozostają własnością Wnioskodawcy, co sprawia, że efekty prac zewnętrznych mogą stanowić podstawę dalszych inicjatyw badawczo-rozwojowych, zarówno wewnętrznych, jak i realizowanych na zlecenie. Zgodnie z przyjętą strategią Wnioskodawcy celem prowadzonych prac B+R jest wprowadzanie na rynek nowych (…), unowocześnianie już istniejących, wdrażanie nowych procesów technologicznych oraz optymalizacja stosowanych metod produkcyjnych.

 

W działalności gospodarczej Wnioskodawcy można wyodrębnić zatem 2 obszary, w ramach których są podejmowane przez Wnioskodawcę twórcze i rozwojowe działania w ramach realizowanych projektów „dalej: projekty B+R”:

1. Projektowanie, produkowanie i wprowadzanie na rynek personalizowanych (…).

2. Usprawnianie procesu projektowania i wytwarzania (…).

Ad 1.

Proces realizacji zamówień z tego obszaru prac B+R przebiega według ustalonego schematu.

1. Etap wstępny (koncepcyjny)

Wnioskodawca po otrzymaniu zapytania ofertowego od klienta, w którym wskazuje swoje zapotrzebowanie dotyczące planowanej inwestycji, tj. (…) (m.in. (…) lub projekt) dokonuje wyceny prac, na podstawie której przygotowana zostaje oferta dla klienta.

 

Przed przystąpieniem do realizacji projektu inwestycji Wnioskodawca ustala szczegóły wykonawcze, w celu jak najbardziej optymalnego dostosowania planowanej inwestycji pod potrzeby inwestora (klienta). W szczególności, przed wykonaniem projektu Wnioskodawca w celu jego realizacji dokonuje analizy przedstawionych przez klienta:

- warunków (…), które umożliwiają zaprojektowanie (…) w sposób zgodny z przeznaczeniem (…) zarówno pod kątem funkcji jak i parametrów technicznych,

- badań (…) - umożliwiających właściwe określenie (…), (…) i (…).

 

Dodatkowo dla wykonania projektu (…) Wnioskodawca zapoznaje się z (…) dla celów projektowych, uzgodnieniami z właściwymi (…), a w niektórych przypadkach również decyzją o uwarunkowaniach środowiskowych.

 

Następnie na podstawie pozyskanych informacji od klienta Wnioskodawca:

- analizuje (…),

- weryfikuje (…),

- opracowuje (…),

- wstępnie projektuje (…).

Na tym etapie powstaje już pierwotna koncepcja (…), która jest na bieżąco konsultowana z klientem. Wnioskodawca po zidentyfikowaniu potrzeb klienta, a co za tym idzie, konieczności wprowadzenia nowych rozwiązań technicznych, zajmuje się doborem materiałów konstrukcyjnych, wyliczeniem kosztów oraz oszacowaniem pracochłonności projektu. Zaawansowanie naukowo-technologiczne procesu sprawia, że jest to proces czasochłonny. Dokonywana jest ocena efektu ekonomicznego opracowanego rozwiązania w porównaniu z wymaganymi środkami finansowymi. Jeżeli zaproponowana koncepcja jest akceptowana, zarówno przez Wnioskodawcę, jak i klienta, kolejnym krokiem jest opracowanie szczegółowego projektu (…).

2. Etap projektowania

Po zaakceptowaniu szczegółowego projektu inwestycji przez klienta, Wnioskodawca rozpoczyna proces realizacji zamówienia. Pierwszym etapem jest przygotowanie przez Wnioskodawcę dokumentacji technicznej (rysunki techniczne, obliczenia statyczne i dynamiczne, schematy montażowe), która zawiera projekt wykonawczy (…) (często odbiegający od pierwotnej wizji rozwiązania). Projektanci (pracownicy/zleceniobiorcy Wnioskodawcy) uwzględniają przy tym szeroką wiedzę z zakresu (…). Zaprojektowanie (…) jest w całości zadaniem pracowników/zleceniobiorców Wnioskodawcy.

Wnioskodawca dla poszczególnych projektów prowadzi ewidencję projektu, w której rejestruje plan projektu i jego przebieg, raporty, wyniki, skład osobowy zespołu projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu, wykorzystane materiały i surowce. Z powyższej ewidencji wynika, jaka część czasu pracy poszczególnych pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w projektach badawczo-rozwojowych.

3. Etap konstrukcyjny

Następnie, w oparciu o przygotowaną dokumentację wykonywane są niezbędne prace (…) - (…) z (…) wykonywane są zgodnie z wytycznymi projektantów. Na tym etapie wykonywane są (…) i (…), (…) umożliwiające wykonanie (...). Po wykonaniu robót (…) związanych z (…) pracownicy Wnioskodawcy przystępują do wykonania (…) z (…).

Równocześnie po stworzeniu gotowego projektu wykonawczego Wnioskodawca przystępuje do prefabrykacji poszczególnych elementów (…) na spawalni należącej do Wnioskodawcy przez wykwalifikowanych spawaczy zgodnie z obowiązującymi normami pod nadzorem uprawnionego pracownika. Następnie elementy te trafiają do cynkowni lub malarni w celu zabezpieczenia antykorozyjnego.

W trakcie prac konstrukcyjnych może zdarzyć się, że wymagane jest wprowadzenie poprawek w projekcie, wówczas poprawki te są poddawane analizie koncepcyjnej. W każdym projekcie może się okazać, że jest niemożliwy do zrealizowania w pierwotnie zaplanowanym kształcie lub w ogóle nie jest możliwe zakończenie projektu z sukcesem. W każdym projekcie istnieje zatem niepewność co do powodzenia projektu oraz finalnego rezultatu.

4. Etap montażu

Przedmiotowy etap realizacji inwestycji rozpoczyna się od wykonania prac pomiarowych, obejmujących naniesienie wymaganych wymiarów. W przypadku braku uprzednio (…), przewiduje się montaż (…). Montaż elementów konstrukcyjnych prowadzony jest w następujący sposób: (…). Prace realizowane są z wykorzystaniem (…) oraz (…), co zapewnia właściwe tempo realizacji oraz spełnienie wymogów w zakresie bezpieczeństwa uczestników procesu (…). Po montażu (…) następuje montaż obudowy rozpoczynający się od instalacji (…) lub (…), w zależności od funkcji i przeznaczenia (…), a kończące się na (...). W procesie montażu wykorzystywane są specjalistyczne urządzenia, w tym przyssawki próżniowe, które istotnie zwiększają efektywność realizacji robót oraz minimalizują ryzyko uszkodzenia paneli bądź elementów blaszanych.

Po wykonaniu (…) oraz (…) możliwe jest przystąpienie do realizacji właściwej (…). Na tym etapie prowadzenie robót nie jest już uzależnione od warunków atmosferycznych, które mogłyby w inny sposób negatywnie wpływać na jakość i trwałość nawierzchni.

Końcowym etapem budowy jest montaż elementów wykończeniowych, obejmujących (…) lub (…), a także (…). (…) montowane są na miejscu z prefabrykowanych segmentów, z zachowaniem wymogów eliminacji mostków termicznych oraz precyzyjnego wykonania (...). Montaż (…), a w niektórych przypadkach również (…), odbywa się z wykorzystaniem wcześniej przygotowanej konstrukcji nośnej i elementów wsporczych, co zapewnia trwałość oraz prawidłowe funkcjonowanie tych instalacji.

5. Etap prac instalacyjnych

Po zakończeniu prac konstrukcyjno-budowlanych oraz uzyskaniu gotowego (…), do realizacji robót przystępują pracownicy/zleceniobiorcy Wnioskodawcy będący specjalistami od (…), których zamontowanie jest niezbędne w celu prowadzenia w nich działalności gospodarczej w celu wykonania prac zgodnie z wymaganiami i ustaleniami wynikającymi z dokumentacji projektowej oraz specyfikacji zamówienia. W oparciu o rozwiązania techniczne przewidziane i zrealizowane na wcześniejszych etapach (…) - w szczególności wykonaniu (…) oraz otworów technologicznych - proces montażu instalacji i elementów wyposażenia przebiega w sposób zapewniający zgodność z wymaganiami technicznymi oraz obowiązującymi przepisami.

6. Etap odbioru

Zakończenie realizacji inwestycji następuje poprzez przeprowadzenie odbioru końcowego w wykonawców poszczególnych zakresów robót. W ramach odbioru przekazywana jest kompletna dokumentacja powykonawcza, obejmująca w szczególności instrukcje użytkowania, konserwacji i obsługi wszystkich zamontowanych urządzeń oraz instalacji, co umożliwia ich prawidłową eksploatację zgodnie z obowiązującymi normami i przepisami prawa.

Ad 2.

Projekty w tym obszarze dotyczą zarówno udoskonalania oferowanych rozwiązań w zakresie realizacji (…) na zamówienie, jak również wprowadzania nowości w procesie technologicznym, jak i wprowadzania innowacji na podstawie własnych pomysłów Wnioskodawcy. Na potrzeby wewnętrzne Wnioskodawca stosuje strategię ciągłego doskonalenia procesów produkcyjnych, co pozwala na optymalizację efektywności oraz obniżenie kosztów wytwarzania (…).

 

Różnorodność i indywidualne wymagania każdego zamówienia dają pracownikom Wnioskodawcy możliwość spojrzenia na proces produkcyjny z nowej perspektywy, co skutkuje wdrażaniem działań mających na celu zwiększenie wydajności oraz jakości wykonywanych elementów konstrukcyjnych. W zakresie opracowania i usprawniania procesów produkcji (…), prace rozwojowe obejmują następujące etapy:

- analizę wykonalności technologicznej proponowanych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych,

- opracowywanie rysunków technicznych i dokumentacji procesowej dla nowych narzędzi, przyrządów, elementów i systemów wspierających produkcję (…),

- projektowanie i wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych wspomagających projektowanie, obróbkę, montaż i obróbkę elementów stalowych,

- badanie opracowanych rozwiązań pod kątem jakości, trwałości, ergonomii oraz efektywności procesów produkcyjnych,

- optymalizacja procesów technologicznych na podstawie wyników testów, w celu zwiększenia wydajności, redukcji kosztów,

- testowanie i kontrolę jakości oraz funkcjonalności opracowanych rozwiązań.

Inicjatywa usprawnień pochodzi od pracowników/zleceniobiorców Wnioskodawcy, którzy na podstawie doświadczenia i przeprowadzonej analizy wykonalności wskazują narzędzia i metody umożliwiające optymalizację procesu wytwarzania (…). W trakcie prac rozwojowych prowadzona jest bieżąca kontrola jakości i funkcjonalności w celu eliminacji ewentualnych wad konstrukcyjnych.

Bezpośrednim efektem działalności badawczo-rozwojowej jest wdrażanie nowych narzędzi i rozwiązań technologicznych, które przekładają się na poprawę jakości, efektywności i kosztów produkcji (…). Wnioskodawca systematycznie podnosząc poziom technologiczny swoich procesów, ma możliwość realizacji coraz bardziej zaawansowanych i efektywnych (…) oraz wprowadzania innowacji w całym cyklu produkcyjnym.

Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest bezpośrednio ukierunkowana na potrzeby obecnych i potencjalnych klientów oraz na wewnętrzne wymagania samej organizacji. Realizowane projekty obejmują zarówno tworzenie nowych (…) spełniających oczekiwania klientów, jak i doskonalenie procesów technologicznych stosowanych w produkcji. Podejmowane prace mają charakter unikalny i innowacyjny w skali przedsiębiorstwa, nie polegają natomiast na wprowadzaniu rutynowych lub okresowych modyfikacji produktów czy procesów. Opracowywane w ramach działalności B+R rozwiązania umożliwiają realizację strategicznych celów Wnioskodawcy. Należy zaznaczyć, że prace B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia założonych wyników, a prace nad nowymi (…) lub procesami nie gwarantują automatycznej poprawy parametrów wyrobów czy usprawnienia procesu produkcyjnego. Działalność Wnioskodawcy ma charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Działalność B+R Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z wewnętrznymi harmonogramami i procedurami, a wszystkie prace są/będą dokumentowane w taki sposób, aby mogły być wyraźnie wydzielone od standardowej działalności produkcyjnej.

Wskazać przy tym należy, że Wnioskodawca posiada wykwalifikowaną kadrę specjalistów posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (pracownicy/zleceniobiorcy), w tym Wnioskodawca dąży do ciągłego doskonalenia swojej kadry, zważywszy, iż jak wiadomo przed branżą (…) pojawiają się, co rusz to nowe wyzwania technologiczne, a chcąc im sprostać Wnioskodawca musi się ciągle rozwijać, by finalnie móc zaoferować najbardziej kompleksowe i innowacyjne rozwiązania. Dodatkowo dotychczasowe zasoby sprzętowe/narzędziowe jakimi dysponuje Wnioskodawca jak również te, których nabycie jest planowane by realizować zamierzenia prac projektowych - pozwala/pozwoli Wnioskodawcy realizować działalność badawczo-rozwojową gwarantując tym samym usługi na wysokim poziomie jakościowym i technicznym.

Jeśli zaś chodzi o przyjętą metodologię prac projektowych - do zadań współpracowników należy przede wszystkim realizacja powierzonego im obszaru prac, analiza oczekiwanych właściwości i parametrów, określenie badań, których przeprowadzenie na etapie realizacji będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu. Na tym etapie Spółka opracowuje więc zapotrzebowanie, przygotowuje podział prac i zadań, a następnie zajmuje się pracami projektowymi. Jednocześnie podkreślić należy, że na każdym etapie prace projektowe są/będą w sposób odpowiedni dokumentowane w postaci chociażby notatek i wstępnie przygotowanych samodzielnych dokumentacji przez pracowników przy wykorzystaniu posiadanego przez Nich know-how i wieloletniego doświadczenia oraz zasobów wiedzy, co pozwoli m.in. na dokładną ewidencję nakładu czasu pracy i materiałów na realizację danego obszaru prac.

Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, że pracownicy Spółki wykorzystują dostępną wiedzę, łączą doświadczenia i umiejętności z różnych dziedzin, aby zaproponować rozwiązanie technologiczne spełniające na końcowym etapie oczekiwania klienta. Projekt jest modyfikowany i korygowany, aż do osiągnięcia końcowego efektu. Na każdym etapie projektowania i tworzenia Prac projektowych istnieje niepewność, co do końcowego rezultatu prac w tym zakresie a także skali ewentualnych wymaganych zmian a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu.

Ponadto, wskazane przez Wnioskodawcę prace projektowe każdorazowo stanowią/stanowić będą twórcze i nowatorskie projekty, które realizowane są/będą zgodnie z ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń pracowników Spółki. Ponadto, Spółka uznała, że prace realizowane w ten sposób dają najpewniejsze rezultaty i pozwalają na zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości.

Podkreślenia również wymaga, że Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT. Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości, która pozwala wyodrębnić każdy projekt w prowadzonej ewidencji rachunkowej. Koszty projektu są ewidencjonowane odrębnie w stosunku do każdego projektu, dodatkowo ewidencjonowane są według ich wysokości i rodzajów, wraz z przypisaniem ich do indywidualnego projektu. Wnioskodawca planuje rozliczyć wydatki kwalifikowane na działalność badawczo-rozwojową, prowadzoną w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych za rok 2025 r. oraz kontynuując w latach kolejnych.

 

Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane prace projektowe:

  - są/będą prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne doświadczenie,

  - mają/będą mieć charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowatorskich (…)oraz rozwiązań technologicznych,

  - są/będą dokumentowane w ewidencji Spółki,

  - dotyczą opracowywania nowych produktów (…) lub zmian w istniejących produktach,

  - twórczy charakter prac Wnioskodawcy przejawia się w ciągłym wprowadzaniu innowacji, opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych oraz usprawnianiu istniejących technologii, prowadzona działalność badawczo-rozwojowa jest działaniem ustrukturyzowanym, zaplanowanym i realizowanym w sposób metodyczny, co pozwala na efektywne zarządzanie zasobami i osiąganie wyznaczonych celów, przyjęte procedury oraz harmonogramy są nieodłącznym elementem realizacji każdego projektu, zapewniając kontrolę nad procesem i jego zgodność z założeniami technicznymi oraz harmonogramami czasowymi.

 

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:

- będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. prace projektowe) również w przyszłości;

- zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;

- wydatki, które zamierza odliczyć Spółka stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

- prowadzi/będzie prowadzić ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej, które nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, iż uwagi na wysoki stopień skomplikowania i wielość zagadnień technologicznych wymagających rozwiązania w ramach realizowanych projektów, jak również z uwagi na długotrwały czas realizacji projektów, Spółka wprowadziła wewnętrzny system ewidencjonowania prac nad projektami.

Koszty kwalifikowane działalności B+R

Mimo tego, że Wnioskodawca posiada know-how w zakresie opracowywania innowacyjnych (…) oraz zasoby sprzętowe/narzędziowe, nie posiada, jednakże wystarczających zasobów sprzętowych/narzędziowych by w pełni zrealizować zaplanowane Prace rozwojowe.

 

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, ponosi On/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:

 a. należności z umów o pracę - czyli z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników”);

 b. należności z umów cywilnoprawnych, czyli z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wdanym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców”);

 c. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojowy (dalej jako: „koszty materiałów i surowców”);

 d. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tym jednorazowa amortyzacja środków trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

   - dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R”).

  a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników  

  b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców

W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i zleceniobiorcy Wnioskodawcy którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze projektowania i wykonywania (…).

Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę, w ramach prac nad projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i wykonywania (…) oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych usprawniających procesy produkcyjne.

W przypadku tworzenia projektów nie występują ściśle określone ścieżki postępowania i odtwórcze metody działania. Jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Wnioskodawcę, wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac rozwojowych. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia pracowników/zleceniobiorców uczestniczących w realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Wnioskodawca wg zamierzeń ma zrealizować nowoczesne i innowacyjne projekty (…). Tego rodzaju prace realizowane w ramach projektów, wpisują się w zakres działalności B+R, którą Wnioskodawca realizuje.

 

Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu prac rozwojowych należy, więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę/umowę zlecenie:

- prace naukowo-techniczne na potrzeby prac rozwojowych;

- czynności polegające na planowaniu i kierowaniu pracami rozwojowymi;

- czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla prac rozwojowych.

 

W ramach prac rozwojowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności odpowiedzialni za:

  - uczestnictwo w analizach technicznych i koncepcyjnych dotyczących dostosowania projektu (…) do indywidualnych potrzeb klienta, z uwzględnieniem (…) oraz wymagań funkcjonalnych;

  - opracowywanie oraz optymalizację rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, w tym dobór materiałów, metod prefabrykacji;

  - uczestnictwo w projektowaniu prototypowych elementów (…) oraz ich testowaniu pod kątem wytrzymałości, funkcjonalności i zgodności z dokumentacją projektową;

  - wdrażanie usprawnień w procesie tworzenia (…) poprzez opracowanie nowych metod wytwarzania, redukcję kosztów i zwiększenie efektywności produkcji;

  - archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Wnioskodawcy;

  - przygotowywanie dokumentacji technicznej.

 

Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca na działalność przy pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru prac rozwojowych.

 

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:

- którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru prac rozwojowych;

- całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie;

- wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie.

c. koszty materiałów i surowców

Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w ramach realizowanych prac rozwojowych jak chociażby: materiały konstrukcyjne (…) itd.

Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje prac rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie sprzęt w postaci m.in.: podestu nożycowego, spawarek, ładowarki teleskopowej. Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze prowadzonych Prac rozwojowych.

Działalności badawczo - rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabyła/nabędzie.

 

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych prac projektowych nie wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających odpowiednio:

  - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz

  - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).

 

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.

 

Podsumowując Wnioskodawca wskazuje, że:

  - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.),

  - nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,

  - realizowana działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań w obszarze projektowania i wytwarzania (…) oraz rozwiązań technologicznych usprawniających procesy produkcyjne,

  - działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, rozwijanie i praktyczne wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie inżynierii (…), w tym projektowania i wdrażania zmodyfikowanych, udoskonalonych lub całkowicie nowych rozwiązań,

  - nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

  - nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

  - w ramach działalności gospodarczej opracowuje on nowe lub udoskonalone (…) oraz rozwiązania technologiczne w zakresie ich projektowania i wytwarzania, które dotychczas nie występowały w jego praktyce gospodarczej lub charakteryzują się takim poziomem innowacyjności, że w istotny sposób odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku,

  - aktywowane koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,

  - prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tej księgi ustali dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać będzie w Niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.

 

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

 1) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że opisane we wniosku Projekty w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość/innowacyjność tych konkretnych Projektów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych (zarówno w ramach tzw. zewnętrznych jak i wewnętrznych prac B+R) stosuje/będzie stosował następujące innowacyjne rozwiązania, które powodują, że opisane we wniosku Projekty w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących:

 a) opracowanie nowych wariantów połączeń (…) - obejmujące opracowanie oraz testowanie niestosowanych dotychczas w praktyce gospodarczej konfiguracji (…), pozwalające na ograniczenie (…) oraz skrócenie czasu montażu w warunkach terenowych. W ramach prac B+R analizowane są m.in. różne konfiguracje (…) oraz zastosowanie (…), co prowadzi do zwiększenia trwałości i sztywności połączeń,

 b) optymalizacja przekrojów elementów konstrukcyjnych - Wnioskodawca prowadzi badania z wykorzystaniem modelowania (…) w środowisku (…) w celu redukcji masy elementów (…) przy zachowaniu wymaganej nośności. Wykorzystanie zaawansowanych modeli pozwala na opracowanie bardziej konkurencyjnych i ekonomicznych rozwiązań konstrukcyjnych,

 c) system modułowych (…) do (…) o zmiennej rozpiętości - prace te zmierzają do stworzenia zestandaryzowanego systemu (…) o zmiennej rozpiętości, umożliwiającego szybki montaż (…) bez konieczności indywidualnego projektowania każdego układu,

 d) katalog detali konstrukcyjno-architektonicznych - obejmuje integrację aspektów technicznych i estetycznych (…), z uwzględnieniem wymagań w zakresie nośności, (…). Opracowywany zestaw modeli 3D, rysunków warsztatowych i schematów montażowych stanowi nową bazę wiedzy inżynierskiej wykorzystywaną w przyszłych projektach,

 e) opracowanie innowacyjnych prefabrykowanych systemu (…)- prace Wnioskodawcy doprowadziły do stworzenia zintegrowanych modułów (…) umożliwiających precyzyjne pozycjonowanie (…) bez potrzeby regulacji podczas montażu. Rozwiązanie to istotnie usprawnia proces realizacji inwestycji, ogranicza ryzyko błędów wykonawczych w procesie betonowania i wpływa na poprawę jakości geometrycznej konstrukcji,

  f) rozwiązania związane z rozwojem cyfrowych narzędzi wspierających proces projektowy - Wnioskodawca opracowuje zintegrowane szablony projektowe w oprogramowaniu (…), automatyzujące generowanie zestawień materiałowych, rysunków warsztatowych i modeli montażowych 3D,

 g) badania w zakresie (…) o dużych rozpiętościach - w ramach prac B+R Wnioskodawca opracowuje ekonomiczne i lekkie systemy nośne dla (…) i (…),

 h) rozwiązania w zakresie zwiększenie efektywności (…) - na podstawie badania mostków cieplnych i opracowaniu detali montażowych płyt warstwowych oraz stolarki otworowej Wnioskodawca opracowuje technologie, które zapewniają (...) i lepsze parametry (...),

  i) opracowanie standardów połączeń (…) i (…) w układach mieszanych - mające na celu zwiększenie nośności i uproszczenie montażu wykonywanych (…),

  j) rozwiązania konstrukcyjne umożliwiające integrację instalacji fotowoltaicznych z konstrukcjami (…) - Wnioskodawca pod wpływem analizy wpływu obciążeń wiatrowych i dynamicznych generowanych przez systemy (…) na elementy konstrukcji głównej wypracowuje nowe, innowacyjne technologie integracji w tym zakresie,

 k) procedury automatyzacji weryfikacji nośności połączeń i zestawień materiałowych z wykorzystaniem własnych makr i skryptów w środowisku (…) - tworzenie przez Wnioskodawcę własnych makr i skryptów w środowisku (…), pozwalających na eliminację błędów ludzkich i zwiększenie efektywności opracowywania dokumentacji technicznej.

Wnioskodawca przy tym wskazuje, że wszystkie ww. koncepcje, rozwiązania, nie występowały wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy - stąd ich innowacyjny, nowatorski charakter, jednocześnie ich zastosowanie w różnych konfiguracjach w Projektach opracowywanych przez Wnioskodawcę sprawia, że każdy z projektów opracowanych przez Wnioskodawcę ma innowacyjny, niespotykany wcześniej u Wnioskodawcy charakter. Części ww. rozwiązań Wnioskodawca wykorzystał m.in. w takich Projektach jak:

a) budowa budynku magazynowego (…),

b) wybudowanie potężnej antresoli (…).

Obie inwestycje zostały zaprojektowane i wykonane na indywidualne zamówienie, co sprawia, że są to unikatowe konstrukcje - nie tylko w skali przedsiębiorstwa, ale w skali światowej.

 2) Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanych we wniosku prac?

Do opisanych we wniosku prac Wnioskodawca wykorzystuje szeroką wiedzę z zakresu architektury, budownictwa i mechaniki w szczególności jest to zaawansowana wiedza dotycząca projektowania i wykonywania (…) oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych usprawniających procesy produkcyjne. W szczególności jest to wiedza z zakresu:

  - przepisów (…) - obejmują znajomość zarówno lokalnych wymogów, jak i międzynarodowych standardów, w tym norm dotyczących odporności ogniowej, izolacji termicznej i akustycznej,

  - znajomości czynników środowiskowych - niezbędne jest uwzględnienie warunków klimatycznych, które wpływają bezpośrednio na projekt, w tym uwzględnienie stref śniegowych i wiatrowych, które mają istotne znaczenie dla określenia wymagań dotyczących wytrzymałości konstrukcji na obciążenia atmosferyczne,

  - obciążeń konstrukcji - dotyczącą zarówno ciężaru własnego konstrukcji, jak i obciążeń użytkowych oraz instalacyjnych, co jest kluczowe dla doboru materiałów i metod konstrukcyjnych,

  - geometrii konstrukcji - obejmująca umiejętność projektowania (…), z uwzględnieniem wymagań funkcjonalnych, estetycznych i bezpieczeństwa,

  - technologii projektowania - stosowanie specjalistycznego oprogramowania komputerowego umożliwiającego przeprowadzenie analiz liniowych, nieliniowych, wyboczeniowych, optymalizacji konstrukcji, w tym wykorzystanie technologii (…) pozwalającego na tworzenie szczegółowych modeli cyfrowych integrujących informacje o każdym elemencie konstrukcji (od materiałów po metody montażu).

 3) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

W wyniku prac powstaje nowa wiedza z zakresu (…), w szczególności jest to zaawansowana wiedza dotycząca projektowania i wykonywania (…) oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych usprawniających procesy produkcyjne.

 4) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności zostały osiągnięte następujące cele:

a) zaprojektowanie i wprowadzenie na rynek nowych produktów (…) na indywidualnej zamówienia klientów,

b) udoskonalenie procesów produkcyjnych w celu zwiększenia efektywności oraz jakości realizacji (…).

Opracowanie rozwiązań mających na celu zwiększenie efektywności oraz jakości realizowanych (…) następuje w ramach:

 a) zasobów ludzkich zespołu Wnioskodawcy składającego się m.in. z kierownika technicznego, monterów (…) i płyt warstwowych, spawaczy (pracownicy i zleceniobiorcy Wnioskodawcy),

 b) zasobów rzeczowych: maszyn i urządzeń (w tym m.in. (…)),

 c) zasobów finansowych: zarówno środków pieniężnych Wnioskodawcy, jak i środków uzyskiwanych tytułem pożyczek od (…) w celu finansowania przedsięwzięć rozwojowych - przy czym należy wskazać, że koszty poniesione w celu prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej przez Wnioskodawcę nie są, ani nie będą nigdy brane pod uwagę, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

 5) Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Wnioskodawca nie uzyskuje aktualnie przychody z zysków kapitałowych - niemniej jednak w sytuacji, gdyby takie przychody się pojawiły - Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową jedynie względem przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o C1T.

 6) Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wnioskodawca planuje dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o C1T.

 7) Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników?

Wnioskodawca planuje rozliczać również w ramach ulgi B+R również wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jest świadomy tego, że w tym zakresie została wydana interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r., która reguluje przedmiotową kwestię - w związku z czym przedmiotem pytania nr 2 nie jest wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników.

 

Pytania

 

 1) Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych tj. w zakresie opracowywania nowatorskich (…) na zamówienie inwestorów, a także czynności w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania (…) - stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

 2) Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi pracami rozwojowymi tj.:

 a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników; 

 b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

 c. koszty materiałów i surowców;

 d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

   - ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych tj. w zakresie opracowywania nowatorskich (…) na zamówienie inwestorów, a także czynności w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania (…) - stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi Pracami rozwojowymi tj.:

 a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

 b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

 c. koszty materiałów i surowców;

 d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

   - ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Działalność B+R jest natomiast zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

 

Oznacza to, że działalność B+R powinna:

- mieć twórczy i systematyczny charakter;

- obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;

- być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

 

Jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o CIT, badania naukowe są definiowane jako:

  - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

  - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W kontekście ulgi B+R, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi B+R istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią wyższą, federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W przypadku badań aplikacyjnych, ustawa o CIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem koszty kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R, nawet w przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT - prace rozwojowe są definiowane, jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (odpowiednio poprzez prace rozwojowe jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą BR.

Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.

A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy charakter działalności B+R odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności BR wyklucza uznanie za działalność B+R czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z. rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace ukierunkowane na opracowanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania i wykonywania personalizowanych (…) oraz doskonalenia procesów ich wytwarzania, w tym wdrażania nowoczesnych narzędzi i metod optymalizujących produkcję - odznaczają się/będą się odznaczać twórczym charakterem. Wniosek ten wynika z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie dedykowanych pod potrzeby poszczególnych klientów (…) wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, podejmowane pracę są definiowane w całości przez Spółkę od etapu koncepcyjnego.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane prace rozwojowe posiadają/będą posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że projekty realizowane są/będą na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w drodze wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub procesowych.

Prace te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym - w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia czegoś nowego, np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter unikatowy.

Badania aplikacyjne

Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN.

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

 

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

- opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

- wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

 

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

 

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

- produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

- produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

 

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

 

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

- nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

- łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

- kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

 

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

  - nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

  - łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

  - kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

  - wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

 

Co istotne, całość ww. czynności służy:

  - planowaniu produkcji oraz

  - projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe, których celem jest opracowanie i wdrożenie innowacyjnych rozwiązań w zakresie projektowania, produkcji i montażu personalizowanych (…). Badania te obejmują kompleksowy proces twórczy, w ramach którego Wnioskodawca uczestniczy w analizach technicznych i koncepcyjnych mających na celu dostosowanie projektu konstrukcji do indywidualnych potrzeb klienta, z uwzględnieniem specyficznych warunków terenowych, obowiązujących norm budowlanych oraz wymagań funkcjonalnych inwestycji.

W toku prac opracowywane i optymalizowane są rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne, w tym dobór odpowiednich materiałów, metod prefabrykacji i technik montażu, tak aby zapewnić optymalny stosunek wytrzymałości, trwałości i kosztów realizacji. Szczególne znaczenie mają działania związane z projektowaniem prototypowych elementów (…) oraz ich testowaniem pod kątem wytrzymałości, funkcjonalności i zgodności z dokumentacją projektową, co pozwala na bieżące wprowadzanie modyfikacji zwiększających bezpieczeństwo i niezawodność konstrukcji.

Wnioskodawca wdraża również usprawnienia w procesie tworzenia (…) poprzez opracowanie nowych metod wytwarzania, minimalizację zużycia zasobów, redukcję kosztów produkcji oraz zwiększenie efektywności pracy. Dodatkowo w ramach prowadzonych badań aplikacyjnych przygotowywana jest kompletna dokumentacja techniczna zgodnie z wewnętrznymi procedurami Spółki, co zapewnia pełną kontrolę nad przebiegiem i rezultatami procesu badawczo-rozwojowego.

Projekty realizowane przez Spółkę są zatem podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Wytwarzanie i projektowanie nowych (…) wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę. Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace opisane we wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w produktach lub usługach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo powstanie nowej wiedzy/usługi.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy - systematyczny charakter.

 

Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:

- w sposób systematyczny,

- w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” - w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań).

 

Istotnym jest więc między innymi to:

- jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo- rozwojowego;

- jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego, a stanowią pewien proces. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są/będą, jako projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby. Zatem, prace te są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny charakter.

 

Odnosząc powyższe do prac realizowanych przez Wnioskodawcę, należy zauważyć, że:

  - dotyczą one opracowywania i wprowadzania na rynek innowacyjnych rozwiązań w zakresie projektowania, produkcji i wprowadzania na rynek personalizowanych (…), dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów, z uwzględnieniem warunków terenowych, norm budowlanych oraz wymagań funkcjonalnych. Mając powyższe na uwadze, nie można uznać tych prac za mające na celu wprowadzenia rutynowych bądź okresowych zmian (co wykluczyłoby możliwość skorzystania z ulgi B+R),

  - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń/zrealizowanych czynności;

  - mają charakter twórczy, gdyż Wnioskodawca dąży do opracowania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych w zakresie personalizowanych (…) oraz usprawnienia procesu ich wytwarzania. Jednocześnie rozwój we wskazanym obszarze stał się niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości, zwiększenia efektywności produkcji oraz sprostania oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów, jednocześnie rozwój we wskazanym obszarze stał się niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości i sprostania oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów;

  - finalnie wpływają na poprawę konkurencyjności Wnioskodawcy poprzez podniesienie jakości, skrócenie czasu realizacji zamówień i zwiększenie efektywności wykorzystania materiałów, są realizowane przez pracowników/zleceniobiorców posiadających specjalistyczną wiedzę.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez Spółkę działania w ramach przedmiotowego projektu - będą spełniały definicję „prac rozwojowych” i „badań aplikacyjnych”. Dodatkowo, podkreślić należy, że Spółka jest odpowiedzialna za wykonanie całości prac B+R związanych z wykonaniem (…), uwzględniając przy tym przeprowadzenie wstępnej analizy koncepcyjnej, przygotowanie projektu, a także opracowanie i wykonanie całego procesu twórczego. Nie można, więc uznać, że wykonywane przez Spółkę czynności są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem przy realizacji projektów w obszarach B+R.

Ponadto, mając na względzie charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, istotne znaczenie ma jego aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych technologii oraz szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych usług/produktów. Projekty niewątpliwie wymagają innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności gospodarczej do tworzenia (…), jak i ich modernizacji oraz usprawnianie procesów związanych z projektowaniem, konstruowaniem i montowaniem obiektów stalowych.

Istotą jest, więc wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w tworzenie nowych rozwiązań. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

Spółka z przeprowadzonych czynności w ramach projektu sporządza/będzie sporządzać raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty prowadzone przez Spółkę są projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.

 

Wnioskodawca deklaruje również, że prowadzi prace B+R wpisujące się w przedstawione powyżej definicje i przykłady. Celem Spółki jest, bowiem:

  - opracowanie innowacyjnych rozwiązań - prace B+R będą miały nowatorski charakter;

  - wykorzystanie koncepcji dotychczas nie występujących w branży;

  - realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;

  - określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych, planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały metodyczny charakter.

Na mocy powyższego Wnioskodawca wskazuje, że projekty prowadzone przez Spółkę posiadają określone cele, a po ich zakończeniu spisywane są/będą wnioski z ich przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektów.

Reasumując, zarówno realizowane projekty w zakresie konstruowania obiektów stalowych na zlecenie inwestorów, jak i projekty w zakresie usprawniania procesów produkcyjnych związanych z projektowaniem i wytwarzaniem (…) wpisują się w definicję prac badawczo- rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

 

Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

  - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

  - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

  - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane wdanym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Natomiast, w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT - odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

 

W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Ponadto, zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Co więcej, art. 9 ust. 1b ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.

 

W konsekwencji, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

  - poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

  - koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;

  - koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3a ustawy o CIT;

  - w ewidencji, o której mowa wart. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo- rozwojowej;

  - wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT;

  - koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

 

Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu pragnie odnieść się do każdego z wymienionych Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.

a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników

b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców

W realizowane prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze projektowania i wytwarzania (…), jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że osoby zatrudnione w oparciu o umowy cywilnoprawne, których wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przez przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się przychody uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zdaniem Wnioskodawcy należy zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem, że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika/zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik/zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas, bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom/zleceniobiorcom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wnioskodawca będzie ponadto dysponować/dysponuje stosowną ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca na działalność przy Pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru prac rozwojowych.

 

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:

- którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji projektu z obszaru Prac rozwojowych;

- całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział w projekcie;

- wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w projekcie.

Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Spółka, są, bowiem kosztami związanymi z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.

c. koszty materiałów i surowców

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.

Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w ramach realizowanych prac rozwojowych jak chociażby: materiały konstrukcyjne (stal, żelbet, beton i inne tworzywa sztuczne), śruby, armatura itd.

Przedmioty te zdaniem Wnioskodawcy, mieszczą się wprost w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zatem materiały i surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku, których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi, zatem o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1620 ze zm., dalej: „UOR”). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie, podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Wnioskodawca również dodaje, iż ze względu na wymóg określony w art. 18e ustawy o CIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji. Z kolei, jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane wdanym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty kwalifikowane.

 

Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:

- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności rozwojowej.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.

Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c ustawy o CIT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - aktualnie w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje Prac rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie sprzęt w postaci: podestu nożycowego, spawarek, ładowarki teleskopowej.

Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze prowadzonych Prac rozwojowych. Ponadto, działalności badawczo-rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabyła/nabędzie.

 

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych nie wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających odpowiednio:

  - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz

  - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona jest/będzie stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić, zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zatem uprawniony do uznania powyżej wskazanych kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem i w zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w ramach prac B+R.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.