Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.585.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca należy do grupy X tworzonej przez podmioty powiązane kapitałowo i osobowo (dalej: „Grupa”). Odnotowania wymaga, że (…) 2025 r. w Grupie miały miejsce działania restrukturyzacyjne, w wyniku których Spółka przejęła cześć innych spółek z Grupy. W wyniku wspomnianych działań, Wnioskodawca stał się główną spółką operacyjną Grupy prowadzącą działalność z zakresu (…).

Poza prowadzoną działalnością operacyjną, Spółka skupia udziały spółek produkcyjnych z Grupy i świadczy usługi na ich rzecz. W strukturze Spółki znajduje się dział (…) specjalizujący się w tworzeniu i wdrażaniu rozwiązań opartych na (…), które umożliwiają Spółce, jak również spółkom z Grupy wprowadzenie innowacji procesowych w ich działalności gospodarczej (dalej: „Dział (…)”). W kontekście niniejszego wniosku odnotowania wymaga, że Dział (…) rozpoczął pracę w (…) 2024 r., a zatem jeszcze przed data przejęcia części spółek z Grupy. W okresie od momentu powstania Działu (…) aż do daty przejęcia występował on w roli dostawcy rozwiązań technologicznych dla spółek z Grupy, natomiast po przejęciu części spółek z Grupy zarówno zakłady produkcyjne Wnioskodawcy, jak i inne spółki z Grupy korzystają z efektów jego pracy wdrażających innowacje procesowe.

Spółka zatrudnia w ramach umowy o pracę osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania prac w zakresie projektowania oraz tworzenia rozwiązań (…) (dalej: „Pracownicy”). Jak wskazano powyżej, w strukturze organizacyjnej Spółki funkcjonuje wyspecjalizowany Dział (…), w którym zatrudniani są Pracownicy odpowiedzialni za tworzenie (…). W pracach Działu (…) uczestniczą również pracownicy z działów technicznych zakładów Spółki i działów technicznych spółek z Grupy, dla których opracowywane są rozwiązania (…), którzy dostarczają niezbędnej wiedzy branżowej oraz specjalistycznych danych wejściowych, a także przekazują informacje o specyfice swojej działalności i obszarach wymagających optymalizacji innowacyjnej.

Model działania Działu (…) w Spółce polega na tym, że gdy zakład Spółki lub którakolwiek spółka z Grupy potrzebuje rozwiązania opartego na (…), zgłasza się do Wnioskodawcy. Dział (…) Spółki następnie przygotowuje dedykowany projekt, bazując na przekazanych informacjach na temat zakresu działalności zakładu Spółki lub danej spółki z Grupy, w ramach której planuje się wdrożyć innowację procesową.

Przykładowo, spółka z Grupy wytwarzająca (…) zleciła Działowi (…) przygotowanie rozwiązania pozwalającego na (…) i (…). System ten stanowi innowację procesową wprowadzaną w procesie produkcyjnym, pozwalającą na (…), dzięki czemu spółka produkcyjna jest w stanie minimalizować straty, ponieważ nie jest zmuszona do (…) całej partii.

Spółka każde takie rozwiązanie (…) traktuje jako rozwiązanie, które umożliwia jej samej, a także spółkom z Grupy wdrożenie innowacji procesowej w ich działalności.

Spółka realizuje projekty badawczo-rozwojowe na podstawie zgromadzonego doświadczenia oraz zapotrzebowania przedstawionego przez zakłady wewnętrzne Spółki oraz spółki z Grupy. Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej realizuje innowacje procesowe, które następnie implementuje w procesach produkcyjnych i sprzedażowych swoich i spółek z Grupy (dalej: „Projekty B+R”).

Innowacja procesowa w rozumieniu działalności Spółki dotyczy wdrożenia nowej lub ulepszonej metody produkcji, dostawy oraz optymalizacji procesów biznesowych w zakładach produkcyjnych należących do niej oraz spółek z Grupy. Swoim zakresem obejmuje znaczące zmiany w zakresie technologii, wykorzystania (…), (…) oraz oprogramowania. Celem innowacji o charakterze procesowym realizowanych przez Dział (…) Spółki jest przede wszystkim zwiększenie efektywności procesów, poprawa kontroli jakości, minimalizacja błędów oraz optymalizacja kosztów operacyjnych u Wnioskodawcy oraz w spółkach z Grupy.

Dla celów realizacji Projektów B+R Spółka ponosi koszty:

·      wynagrodzeń Pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę,

·      sfinansowanych przez nią składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm., dalej: „Ustawa o SUS”),

·      ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, a także wyniki prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej,

·      aparatury i amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji danego projektu.

Koszty rozpoznawane przez Wnioskodawcę stanowią m.in.: wynagrodzenia Pracowników Spółki, amortyzacja zakupionych komputerów i serwerów, amortyzacja nabytych specjalistycznych kamer i skanerów, koszty usług doradczych w postaci stworzenia dedykowanych oprogramowań przez zewnętrznych programistów, koszty współpracy z podwykonawcami w celu opracowania innowacyjnego rozwiązania (np. analiza możliwości zastosowania konkretnego rozwiązania) itp.

W przyszłości Spółka nie wyklucza rozpoznawania kosztów zatrudnienia pracowników innych działów niż Dział (…) Spółki jako koszty kwalifikowane, o ile będą oni zaangażowani w realizację Projektów B+R, a prowadzona ewidencja czasu pracy pozwoli na ustalenie ich zaangażowania w Projekty B+R w ich ogólnym czasie pracy.

Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy Pracowników poświęconego na poszczególne Projekty B+R, dokumentuje wszystkie koszty związane z ich realizacją oraz dokumentuje efekty swoich prac.

Opis realizowanych Projektów B+R

a) Innowacja procesowa

Harmonogram realizowanego Projektu B+R, który dotyczy innowacji procesowej w zakresie rozwiązań (…) składa się z następujących etapów:

1. Określenie wymagań branżowych i procesowych:

a)  przeprowadzenie analizy specyfiki działalności Wnioskodawcy lub spółki z Grupy oraz identyfikacja procesów wymagających optymalizacji, zwiększenie zasobów wiedzy w zakresie danej branży,

b)  przeprowadzenie analizy istniejących rozwiązań (…),

c)  konsultacje z pracownikami zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy lub spółki z Grupy i ewentualnie ekspertami branżowymi w celu zdefiniowania wymagań funkcjonalnych względem planowanej innowacji procesowej.

2. Opracowanie koncepcji (…) uwzględniającej innowację procesową.

3. Dobór odpowiednich technologii, (…) uczenia maszynowego i architektury systemu (…).

4. Badania nad optymalizacją (…) i wydajności systemu:

a)  opracowanie wykazu szczegółowych badań (…) i kompleksowego harmonogramu testów,

b)  identyfikacja obszarów do dalszej optymalizacji procesów zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy przez wdrożenie rozwiązań (…).

Każde zakończone zadanie skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy w zakresie zastosowania (…) w konkretnych branżach lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania (…), które jest w odpowiedni sposób dokumentowane i ostatecznie przyczynia się do zwiększenia zasobów wiedzy Pracowników oraz optymalizacji procesowej działalności Wnioskodawcy i spółek z Grupy. Opracowywane rozwiązania stanowią przejaw pracy twórczej i kreatywnej. Praca nad Projektem B+R ma indywidualny charakter, każdorazowo przebiega w sposób systematyczny i uporządkowany - czynności i prace są zaplanowane od strony formalnej i uwzględnione w budżecie. Projekt B+R ma określony cel i jest ukierunkowany na osiągnięcie założonego rezultatu przy wykorzystaniu określonych zasobów. Projekty B+R są odpowiednio opisane i udokumentowane.

Ewidencjonowanie poszczególnych kosztów związanych z realizacją Projektów B+R odbywać się będzie w oparciu o posiadany przez Spółkę system finansowo-księgowy (…), jak również karty czasu pracy Pracowników – zatem Projekt B+R jest odpowiednio udokumentowany zarówno pod względem technicznym, jak i w zakresie ponoszonych kosztów.

Wnioskodawca wskazuje, iż działania wykonane w ramach Projektów B+R:

-     charakteryzują się twórczością, realizowane są systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy w zakresie (…) i jej zastosowania w tworzeniu nowych rozwiązań procesowych,

-     skupiają się na innowacyjnych odkryciach (…), umożliwiających zdobycie nowej wiedzy, szczególnie w zakresie rozwoju nowych koncepcji (…) i projektowania ulepszonych systemów (…),

-     oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach dotyczących zastosowania (…) w konkretnych branżach, nie dotyczą rutynowych modyfikacji istniejących (…),

-     efektem jest projektowanie rozwiązań (…) o innowacyjnym charakterze, które znacząco usprawniają procesy zachodzące u Wnioskodawcy oraz w spółkach z Grupy,

-     wyniki są powtarzalne, tj. każde zadanie może być odtworzone i zweryfikowane.

Dział (…) w szczególności odpowiedzialny jest za przeprowadzanie narad, w ramach których ustalane oraz weryfikowane są postępy prac. Pracownicy przyuczają (…) do realizacji konkretnych celów. Pracami z zakresu działalności badawczo-rozwojowej nie są podejmowane przez Pracowników czynności rutynowe związane z utrzymaniem istniejących systemów oraz etap wdrożenia seryjnego gotowego produktu (…). Za czynności badawczo-rozwojowe Spółka nie uznaje również działalności zarządczej w postaci raportowania postępu prac czy koordynacji pracy w ramach zespołu.

Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę opierają się na współdziałaniu Pracowników wraz z pracownikami zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy, zaangażowanych w procesy, dla których przygotowywane są rozwiązania z dziedziny (…).

Projekty B+R realizowane są przez Spółkę na podstawie poniżej opisanego schematu współpracy.

1. Dział (..) - centrum kompetencji (…)

Struktura:

-     Pracownicy - specjaliści od (…) stanowiący rdzeń kompetencji w zakresie (…)

-     dyrektor (…) zarządzający pracą wspomnianych specjalistów.

Obowiązki specjalistów (…):

1)  Przygotowanie dokumentacji technicznej - tworzenie szczegółowej dokumentacji (…), specyfikacji systemów (…) oraz prowadzenie (…).

2)  Koordynacja prac rozwojowych - organizowanie regularnych narad zespołowych w celu:

-     (…).

3) Uczenie (…) - proces treningowy modeli obejmujący:

-     (…).

2. Współpraca interdyscyplinarna.

Zespoły techniczne, w których skład poza Pracownikami wchodzą również pracownicy zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy oraz innych spółek z Grupy:

-     (…).

Model współpracy projektowej

Realizacja każdego Projektu B+R opiera się na modelu interdyscyplinarnym, gdzie:

1. Pracownicy - specjaliści z Działu (…) odpowiadają za aspekty (…).

2. Eksperci z działów technicznych zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy wnoszą wiedzę specjalistyczną dotyczącą konkretnej domeny zastosowania.

3. Przedstawiciele zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy definiują wymagania biznesowe i procesy wymagające innowacji.

Taki model zapewnia, że każde rozwiązanie (…) jest nie tylko technologicznie zaawansowane, ale również praktycznie użyteczne i dostosowane do specyfiki działalności zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy, co umożliwia skuteczne wdrożenie innowacji procesowej.

Twórczy charakter prac w zakresie rozwiązań (…)

Tak zdefiniowany obszar działalności Spółki oraz, tym samym, zakres aktywności Pracowników biorących udział w projektach rozwoju rozwiązań (…) powoduje, że rezultaty działań tych Pracowników są efektem ich zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która może prowadzić do powstania utworów, a wśród nich w szczególności m.in.: (…). Pracownicy podejmują również działania służące promocji prac opisanych w poszczególnych grupach projektowych, w wyniku czego również powstają (...) tj. (…). Wymienione wyżej prace charakteryzują się wysoką niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością. Tym samym Pracownicy, poprzez tworzenie - w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron – (…) są twórcami i/lub współtwórcami w rozumieniu tejże ustawy. Wymiernym efektem innowacyjności Pracowników ich zindywidualizowanej i kreatywnej działalności mogą być także innowacje procesowe w postaci przełomowych rozwiązań (…).

Zdobywanie wiedzy

Obok zasadniczych prac związanych z tworzeniem nowych rozwiązań (…) bądź ulepszaniem już istniejących systemów (…), do zadań Pracowników należy też monitorowanie rynku (…), dostarczanie informacji o występujących tendencjach w zakresie (…) oraz aktualnych potrzebach zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółek z Grupy w zakresie automatyzacji i optymalizacji procesów, ale również takie kształtowanie nowych funkcjonalności w tworzonych rozwiązaniach (…), które nie tylko odzwierciedlają potrzeby rynku, Wnioskodawcy i spółek z Grupy, ale i kształtują je w sposób, który przyczyni się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych poprzez wdrożenie innowacji procesowych. Zadania te prowadzone są przede wszystkim przez Pracowników – (…). W szczególności są oni odpowiedzialni za analizę możliwości zastosowania (…) w konkretnych branżach, konsultacje technologiczne dotyczące implementacji systemów (…) i studia wykonalności poszczególnych produktów (…) oraz technologii (…), kształtowanie zakresu i planowanie prac badawczo-rozwojowych w zakresie (…), zapewnienie optymalnej wymiany informacji między zespołami technicznymi a zakładami produkcyjnymi Wnioskodawcy i spółkami z Grupy, nadzór nad pracami związanymi z (…), ale również zaangażowanie merytoryczne w projekty rozwoju dedykowanych rozwiązań (…). W ramach ww. prac projektowych pracownicy realizują zadania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu optymalizacji procesów zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy poprzez zastosowanie (…) czy też opracowania ulepszeń istniejących (…).

W ramach prac prowadzonych przez Pracowników, oceniana jest również przydatność danych (…) w budowaniu nowych czy ulepszonych systemów, które będą mogły zostać wdrożone jako innowacje procesowe przez zakłady produkcyjne Wnioskodawcy i spółki z Grupy. Pracownicy zaangażowani w pracę w projektach rozwoju (…) rozwiązują poszczególne problemy (…) i weryfikują hipotezy dotyczące zastosowania (…). Muszą przy tym wybrać odpowiednie metody (…), które pozwolą na tworzenie nowych rozwiązań predykcyjnych, integrację nowych (…) z istniejącymi aplikacjami oraz infrastrukturą Wnioskodawcy i spółek z Grupy oraz określenie w jaki sposób (…) zostanie zbudowany i (…). Podejmują oni pracę nad zdefiniowaniem nowej architektury budowanych systemów inteligentnych, dobierają odpowiednią technologię (…) i (…), które pozwolą na ich zbudowanie. Rezultat prac podejmowanych w ramach Projektów B+R prowadzonych przez Dział (…) zawsze jest niepewny. Podczas prac tworzone są prototypy (…), które są następnie testowane, weryfikowane i walidowane na danych testowych. Może dojść do (…) i żadna może nie dać pożądanego rezultatu (…). Jednak nawet wtedy, gdy nowe (…) trafia do wdrożenia w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy lub spółce z Grupy, nadal często zachodzi konieczność rozwiązywania problemów technicznych związanych z optymalizacją wydajności, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych nad udoskonaleniem (…). Tego rodzaju prace podejmowane są na zasadzie ciągłego doskonalenia (…).

Koordynacja prac

Praca Pracowników koordynowana jest w oparciu o wprowadzone w Dziale (…) Spółki nowoczesne metodyki pracy nad Projektami B+R. Dział (…) ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces planowania i rozwoju nowych (…). Zastosowanie tychże metodyk pozwala na systematyczne prowadzenie prac równolegle nad kilkoma Projektami B+R, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań związanych z uczeniem różnych modeli oraz dostarczenie efektów pracy w krótkich odstępach czasu oraz efektywne zarządzanie Projektami B+R, jak również unikanie przestojów prac. Zgodnie z przyjętymi metodami pracy, Projekty B+R prowadzone są w sposób iteracyjny, przyrostowy, pozwalający na bieżące weryfikowanie wyników kolejnych etapów (…) i bieżące wprowadzanie poprawek do (…). Poprzez swój Dział (…) Spółka prowadzi opisane we wniosku prace w sposób regularny i zamierza wykonywać je systematycznie także w przyszłości. Podejmowane przez Dział (…) działania w tym zakresie nie mają zatem charakteru okazjonalnego czy doraźnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, Dział (…) we współpracy z działami technicznymi zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy, prowadzi prace, które spełniają przesłanki działalności badawczo- rozwojowej poprzez kompleksową realizację Projektów B+R posiadających zróżnicowane funkcjonalności i umożliwiających wdrożenie innowacji procesowych w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy i spółkach z Grupy (dalej: „Prace B+R”).

Dział (…) Wnioskodawcy jest w ciągłej fazie rozwoju, a co za tym idzie, w przypadku wystąpienia takiej potrzeby do zespołu Pracowników - specjalistów (…) mogą zostać zatrudnieni nowi pracownicy na stanowiska pracy związane z (…), których nazwa czy pełnione funkcje mogą różnić się od wskazanych powyżej. Zatem zaprezentowane powyżej stanowiska i zakresy obowiązków stanowią tylko przykłady, co oznacza, że w przyszłości liczba stanowisk zaangażowanych w Prace B+R może się zwiększyć, jednak każdorazowo będą to stanowiska dedykowane pracom nad (…).

W celu przybliżenia Organowi specyfiki realizowanych przez Wnioskodawcę Prac B+R, poniżej przedstawiono opis dwóch spośród dotychczas zrealizowanych Projektów B+R.

Projekt I

Współczesne zakłady produkcyjne coraz częściej borykają się z problemami związanymi z automatyzacją i kontrolą jakości procesów (…). Wyzwania te wynikają m.in. z trudnodostępnych lokalizacji maszyn (…), rosnących wymagań dotyczących precyzji i powtarzalności (…), a także kształtów (…) oraz warunków panujących przy produkcji. Niewłaściwe położenie (…) prowadzi do błędów w odczytach skanerów spółki z Grupy, a w konsekwencji konieczności ponownego (…) lub odrzucenia (…), co generuje dodatkowe koszty i obniża efektywność produkcji. W obliczu tych problemów kluczowe staje się wdrażanie nowoczesnych rozwiązań opartych na (…), które pozwolą na automatyzację nadzoru i szybkie reagowanie na nieprawidłowości.

W odpowiedzi na te potrzeby powstał projekt „(…)”. Jego celem było opracowanie innowacyjnego systemu monitorowania procesu (…), wykorzystującego zaawansowany model (…) do analizy obrazu w czasie rzeczywistym. System umożliwia wykrywanie następujących błędów:

-     (…).

Wyniki prezentowane są w (…) dostępnym z dowolnego miejsca w zakładzie, a dodatkowo, (…), pozwalając na natychmiastowe podjęcie działań korygujących bez potrzeby ciągłego monitorowania (…).

Projekt I to inicjatywa badawczo-rozwojowa, której realizacja pozwoliła na wdrożenie szeregu innowacyjnych funkcjonalności, zwiększających konkurencyjność zakładu oraz poprawiających jakość i efektywność produkcji. System (…) odciąża pracowników, minimalizuje ryzyko błędów ludzkich i pozwala na szybsze wykrywanie problemów na linii produkcyjnej. Dzięki temu zmniejsza się liczba (…) wymagających ponownego (…), co przekłada się na redukcję kosztów operacyjnych i wzrost produktywności.

W wyniku realizacji niniejszego Projektu B+R osiągnięto następujące rezultaty:

-     (…).

Projekt I stanowi ważny krok w kierunku pełnej automatyzacji i cyfryzacji procesów produkcyjnych, przyczyniając się do poprawy jakości produktów, efektywności pracy oraz konkurencyjności zakładu Spółki na rynku.

Projekt II

W nowoczesnych zakładach (…) kluczowe znaczenie ma zapewnienie pełnej kontroli (…), w tym skutecznego wykrywania (…). Pozostawanie (…), a co za tym idzie poniesienia kosztów tej (…).

Dotychczasowe rozwiązania opierały się głównie na kontroli wizualnej przez człowieka, co wiązało się z ryzykiem (…) oraz koniecznością stałego zaangażowania pracowników. W odpowiedzi na te wyzwania powstał projekt „(…)”, którego celem było wdrożenie systemu automatycznego wykrywania (…) z wykorzystaniem (…).

Projekt II to inicjatywa badawczo-rozwojowa, która pozwoliła na opracowanie i wdrożenie zaawansowanego (…), zdolnego do detekcji (…) podczas normalnej pracy linii. Model osiągnął niemal 100% skuteczności w wykrywaniu (…), co znacząco podniosło poziom bezpieczeństwa i efektywności procesu. Wyjątek stanowią szczególne sytuacje, w (…) – w takich przypadkach nawet najbardziej zaawansowane (…) nie są w stanie dokonać (…). Z tego względu istotne jest również regularne dbanie o czystość (…), co powinno być rutynowo sprawdzane przed rozpoczęciem (…).

W ramach projektu uruchomiono system (…), który natychmiast informuje operatorów o wykryciu (…). Początkowo zakładano automatyczne (…), jednak w trakcie realizacji projektu zdecydowano się na etapowe wdrożenie – najpierw (…), a po uzyskaniu niemal 100% skuteczności modelu podjęto decyzję o wdrożeniu automatycznego zatrzymania linii.

Ważnym elementem systemu jest archiwizacja (…), co umożliwia łatwy dostęp do danych historycznych, wybór konkretnego dnia i weryfikację skuteczności (…). Takie rozwiązanie wspiera procesy raportowania, analizę jakości oraz ciągłe doskonalenie procesu produkcyjnego.

W wyniku realizacji niniejszego Projektu B+R osiągnięto następujące rezultaty:

-     (…).

Projekt II stanowi istotny krok w kierunku pełnej automatyzacji i cyfryzacji procesu (…), zwiększając bezpieczeństwo, efektywność oraz transparentność produkcji, a także odciążając pracowników od rutynowych zadań kontrolnych.

W związku z prowadzonymi Pracami B+R Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d Ustawy CIT w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2025 rok oraz w kolejnych latach podatkowych (dalej: „Ulga B+R”).

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Aktualnie Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.

W celu skorzystania z odliczenia Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo- rozwojowej w wewnętrznej ewidencji prowadzonych Prac B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Ewidencja kosztów Ulgi B+R jest prowadzona w formie zestawień, które umożliwiają organizację i analizę danych związanych z Projektami B+R. Dodatkowo, proces ten wspierany jest przez raporty podsumowujące prowadzone w formie kart prac oraz aplikacji, które dostarczają kluczowych informacji o postępach i wynikach Prac B+R. Spółka przyporządkowując ponoszone koszty do kategorii kosztów kwalifikowanych stosuje wewnętrzne procedury weryfikacji prowadzonych Projektów B+R, w oparciu o przyjętą metodologię, zgodną z przepisami Ustawy CIT.

Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach Ulgi B+R będą przez Wnioskodawcę odpowiednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w ramach kolejnych lat podatkowych, w których to Spółka rozpozna ww. koszty podatkowe.

Poniesione koszty nie zostaną Spółce w żadnej formie zwrócone ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż w przyszłości planuje prowadzić Projekty B+R o podobnym charakterze, które będą rozwijać dotychczasowe osiągnięcia i koncentrować się na dalszym opracowywaniu i doskonaleniu innowacyjnych rozwiązań z (…). Wnioskodawca zamierza kontynuować prace w obszarach, które wykazały znaczący potencjał oraz poszerzać zakres badań, aby sprostać zmieniającym się wymaganiom rynku i technologii oraz potrzebom zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy i spółek z Grupy.

W związku z powyższym, Spółka zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, celem potwierdzenia prawidłowości podejścia w przedmiocie uznania działalności prowadzonej przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1. W czym przejawia się twórczy charakter prac wskazanych we wniosku?

Jak zostało wskazane we Wniosku Dział (…) (w znaczeniu nadanym we Wniosku) specjalizuje się w tworzeniu i wdrażaniu rozwiązań opartych na (…) (…), które umożliwiają Spółce, jak również spółkom z Grupy (w znaczeniu nadanym we Wniosku) wprowadzenie innowacji procesowych w ich działalności gospodarczej. Pracownicy (w znaczeniu nadanym we Wniosku) Spółki oraz spółek z Grupy zgłaszają Pracownikom Działu (…) zapotrzebowanie na rozwiązania dotyczące ich procesów produkcyjnych. Pracownicy Działu (…) korzystając z możliwości oferowanych przez (…) przygotowują dedykowane rozwiązania stanowiące innowację procesową na skalę co najmniej Spółki lub spółek z Grupy.

Twórczość w działalności Działu (…) polega na opracowywaniu nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań z zakresu (…), które umożliwiają wdrażanie innowacji procesowych w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółkach z Grupy. Prace te obejmują m.in. (…), które nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki.

Każdy Projekt B+R (w znaczeniu nadanym we Wniosku) realizowany przez Spółkę wymaga indywidualnego podejścia, kreatywności oraz zaangażowania specjalistycznej wiedzy Pracowników, a rezultaty tych prac mają charakter nowatorski i odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań funkcjonujących w Spółce bądź w spółkach z Grupy.

Twórczy charakter prac potwierdza również fakt, że w efekcie działań Pracowników dochodzi do powstania (…).

2. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób systematyczny - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie opisanych we wniosku prac oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

Każdorazowo celem stawianym Pracownikom Działu (…) jest przygotowanie (…) rozwiązania prowadzącego do usprawnienia procesu występującego w Spółce lub spółkach z Grupy. Wspomniane usprawnienie może przejawiać się w skróceniu czasu jego realizacji, zmniejszeniu zaangażowania personelu w jego przeprowadzenie czy też obniżeniu kosztów jego realizacji. Może zdarzyć się również, że celem przeprowadzanych prac jest wprowadzenie procesu, który wcześniej w Spółce lub spółce z Grupy w ogóle nie istniał.

Praca nad realizacją określonych celów każdorazowo przebiega w sposób systematyczny i uporządkowany - czynności i prace są zaplanowane od strony formalnej. Pracownicy Działu (…) ustalają planowaną datę wykonania Projektu B+R. Jak zostało wskazane we Wniosku harmonogram realizowanego Projektu B+R, który dotyczy innowacji procesowej w zakresie (…) składa się z następujących etapów:

1. Określenie wymagań branżowych i procesowych:

a)(…).

2. Opracowanie koncepcji (…) uwzględniającej innowację procesową.

3. Dobór odpowiednich technologii, (…) i architektury (…).

4. Badania nad optymalizacją (…) i wydajności systemu:

a) (…).

W odniesieniu do przedstawionych we Wniosku przykładów zrealizowanych Projektów B+R wskazuję, że celem realizacji Projektu I było wprowadzenie rozwiązania mającego za zadanie sprawdzić czy na (…) zostały we właściwy sposób (…). Natomiast w przypadku Projektu II postawiono Działowi (…) za cel przygotowanie rozwiązania mającego na celu kontrolę czy (…). W obu przypadkach Spółka realizowała prace w modelu (…), który polega na podziale zakresu prac na mniejsze segmenty w celu lepszej adaptacji do wymagań projektowych i pozwala zredukować ilość sformalizowanych dokumentów.

3. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Jak zostało wskazane we Wniosku w strukturze Spółki znajduje się Dział (…) specjalizujący się w tworzeniu i wdrażaniu rozwiązań opartych na (…), które umożliwiają Spółce, jak również spółkom z Grupy wprowadzenie innowacji procesowych w ich działalności gospodarczej. W Dziale (…) zatrudnieni są Pracownicy odpowiedzialni za tworzenie (…). W pracach Działu (…) uczestniczą również pracownicy z działów technicznych zakładów Spółki i działów technicznych spółek z Grupy, dla których opracowywane są (…), którzy dostarczają niezbędnej wiedzy branżowej oraz specjalistycznych danych wejściowych, a także przekazują informacje o specyfice swojej działalności i obszarach wymagających optymalizacji innowacyjnej. Mając na uwadze powyższy opis należy przyjąć, że opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania następuje w ramach Pracowników zatrudnionych w Dziale (…).

W swojej pracy Dział (…) wykorzystuje lub może wykorzystywać aparaturę i środki trwałe. Stanowią one lub będą stanowić rzeczowe zasoby Spółki. Pośród wspomnianych zasobów należy wymienić zakupione komputery i serwery oraz nabyte specjalistyczne kamery i skanery.

W kwestii zasobów finansowych należy wskazać, że prace Działu (…) są i będą finansowane ze środków własnych. Odnotowania wymaga, że poniesione koszty nie zostaną Spółce w żadnej formie zwrócone ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania.

4. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Spółka uzyskuje i może w przyszłości uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową

5. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią i będą stanowiły należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym niemniej wobec zadanych przez Organ pytań Spółka precyzuje, że przedmiotem Wniosku jest potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od podstawy opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Wobec powyższego Spółka modyfikuje pytanie i swoje stanowisko do brzmienia wskazanego w punkcie II niniejszej odpowiedzi.

6. Czy przedmiotem pytania są również wynagrodzenia pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Przedmiotem pytania Spółki jest w istocie potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od podstawy opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Wobec powyższego Spółka modyfikuje pytanie i swoje stanowisko do brzmienia wskazanego w punkcie II niniejszej odpowiedzi.

7. Jakie konkretnie koszty są przedmiotem zadanego we wniosku pytania? Proszę o dokładne wskazanie/wyjaśnienie.

Wobec zadanego przez Organ pytania Spółka precyzuje, że przedmiotem Wniosku jest potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od podstawy opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Wobec powyższego Spółka modyfikuje pytanie i swoje stanowisko do brzmienia wskazanego w punkcie II niniejszej odpowiedzi.

8. Jeżeli przedmiotem pytania są również koszty nabycia aparatury, to proszę o wskazanie, czy nabyta aparatura stanowi środek trwały?

Wobec zadanego przez Organ pytania Spółka precyzuje, że przedmiotem Wniosku jest potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od podstawy opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Wobec powyższego Spółka modyfikuje pytanie i swoje stanowisko do brzmienia wskazanego w punkcie II niniejszej odpowiedzi.

9. Jeżeli przedmiotem pytania są również koszty nabycia usług doradczych w postaci stworzenia dedykowanych oprogramowań przez zewnętrznych programistów oraz koszty współpracy z podwykonawcami w celu opracowania innowacyjnego rozwiązania to proszę o wskazanie o jakie konkretnie koszty chodzi oraz od kogo są nabywane tj. czy od podmiotu przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Ustawy szkolnictwie wyższym i nauce.

Wobec zadanego przez Organ pytania Spółka precyzuje, że przedmiotem Wniosku jest potwierdzenie, że Prace B+R stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i Spółka nie zmierza do ustalenia czy wymienione we Wniosku rodzaje kosztów uprawniają Spółkę do ich odliczenia od podstawy opodatkowania, a jedynie że jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Prace B+R, dotyczące innowacji procesowej, realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jak również projekty prowadzone w analogiczny sposób, a dotyczące innowacji procesowych w różnych obszarach działalności Spółki i spółek z Grupy realizowane w przyszłości stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku i uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, Prace B+R, dotyczące innowacji procesowej, realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jak również projekty prowadzone w analogiczny sposób, a dotyczące innowacji procesowych w różnych obszarach działalności Spółki i spółek z Grupy realizowane w przyszłości stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi zaś art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W tym miejscu wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że dana aktywność może być w świetle wspomnianej definicji uznana za działalność badawczo-rozwojową, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie wymienione w niej warunki:

a)  jest to działalność twórcza,

b)  prace/badania mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

c)  wspomniana działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

d)  działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany).

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Natomiast prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ad a) Działalność twórcza

Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Twórczość jest związana z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w stopniu minimalnym wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się z opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika (ust. 32 i 33 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 12).

Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati (zob. OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl; dalej: „Podręcznik”) twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W odniesieniu do innowacji procesowej, działalność twórcza skupia się na opracowywaniu nowych lub znacząco ulepszonych procesów produkcyjnych lub operacyjnych. Twórczość w tym zakresie może obejmować wprowadzenie nowych metod produkcji, technologii lub procedur, które wcześniej nie były stosowane w praktyce gospodarczej przedsiębiorstwa. Takie innowacje procesowe muszą być na tyle nowatorskie, aby wyróżniały się na tle istniejących rozwiązań. Zgodnie z Podręcznikiem Frascati, twórczość w innowacji procesowej jest wynikiem kreatywnego wkładu człowieka, który prowadzi do optymalizacji i zwiększenia efektywności procesów, co może przynieść znaczące korzyści dla przedsiębiorstwa.

Podkreślić należy, iż jak opisano w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Spółka prowadzi działalność o charakterze twórczym, polegającą na opracowywaniu nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań z zakresu (…), które umożliwiają wdrażanie innowacji procesowych w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółkach z Grupy. Prace te obejmują m.in. (…), które nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki. Każdy Projekt B+R realizowany przez Spółkę wymaga indywidualnego podejścia, kreatywności oraz zaangażowania specjalistycznej wiedzy Pracowników, a rezultaty tych prac mają charakter nowatorski i odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań funkcjonujących w Spółce. Twórczy charakter prac potwierdza również fakt, że efektem działań Pracowników są utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, w tym kody źródłowe, dokumentacja techniczna, prototypy oraz inne rezultaty pracy intelektualnej.

Ad b) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Niniejsze kryterium dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzący działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Ustawodawca dla potrzeb Ulgi B+R nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Zgodnie z Objaśnieniami (s. 16) istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność Spółki prowadzi do systematycznego zwiększania zasobów wiedzy w zakresie (…) oraz jej zastosowań w procesach zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółek z Grupy. Pracownicy Spółki, realizując Projekty B+R, zdobywają nową wiedzę, rozwijają kompetencje oraz tworzą innowacyjne rozwiązania, które następnie są wykorzystywane do wdrażania nowych lub ulepszonych procesów biznesowych w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółkach z Grupy. Każdy Projekt B+R skutkuje pozyskaniem nowych informacji, opracowaniem nowych koncepcji lub narzędzi, co przyczynia się do rozwoju know-how Spółki oraz umożliwia tworzenie nowych zastosowań technologii (…) w praktyce gospodarczej.

Ad c) Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych

Zgodnie z treścią Ustawy CIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach ulgi badawczo- rozwojowej musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych. Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.

Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, tj. w przypadku Spółki spełnienie definicji prac rozwojowych, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki w tym, że działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (produktów bądź procesów). Wynika to z brzmienia definicji prac rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania” (analizowane w poprzedniej przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień, str. 16) należy rozumieć właśnie „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług” (zgodnie z definicją prac rozwojowych). Należy też wskazać, że omawiane produkty, procesy lub usługi powinny być nowe lub ulepszone co najmniej w skali podatnika.

Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W tym przypadku praca rutynowa rozumiana jest jako prace administracyjne, rutynowe ulepszenia niewymagające twórczego zaangażowania pracowników umysłowych, natomiast praca kreatywna rozumiana jest jako szeroko pojęte projektowanie i rozwój komponentów i z opartych o pracę własną (twórczą).

Opisane działania Spółki mieszczą się w definicji prac rozwojowych, ponieważ polegają na projektowaniu i tworzeniu nowych lub ulepszonych produktów oraz procesów (…), które są następnie wdrażane w zakładach produkcyjnych Wnioskodawcy oraz spółkach z Grupy. Prace te nie mają charakteru rutynowego ani okresowego, lecz wymagają twórczego zaangażowania, rozwiązywania problemów (…), testowania nowych rozwiązań oraz ich walidacji. Projekty B+R realizowane przez Spółkę prowadzą do powstania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań, które są nowe co najmniej w skali Grupy, a często również na rynku. Spółka nie zalicza do Prac B+R czynności rutynowych, administracyjnych ani bieżącego utrzymania systemów.

Ad d) Systematyczność prac badawczo-rozwojowych

Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie, uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo- rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę mają charakter systematyczny, są realizowane w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Każdy Projekt B+R posiada określony cel, harmonogram, budżet oraz jest odpowiednio udokumentowany zarówno pod względem technicznym, jak i kosztowym. Spółka stosuje nowoczesne metodyki zarządzania Projektami B+R, prowadzi ewidencję czasu pracy oraz dokumentuje wszystkie etapy realizacji Projektów B+R. Prace są prowadzone regularnie, a Spółka planuje ich kontynuację w przyszłości, co potwierdza systematyczny charakter działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w związku z prowadzonymi Pracami B+R Spółka ponosi koszty:

·      wynagrodzeń Pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę

·      sfinansowanych przez nią składek z tytułu należności określonych w Ustawie o SUS,

·      ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, a także wyniki prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej,

·      aparatury i amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji danego projektu.

W przyszłości Spółka nie wyklucza rozpoznawania kosztów zatrudnienia pracowników innych działów niż Dział (…) Spółki jako koszty kwalifikowane, o ile będą oni zaangażowani w realizację Projektów B+R, a prowadzona ewidencja czasu pracy pozwoli na ustalenie ich zaangażowania w Projekty B+R w ich ogólnym czasie pracy.

Podobny sposób argumentacji został przedstawiony w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

1.  z 11 lipca 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.366.2025.1.JG, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że działalność wnioskodawcy ukierunkowana na rozwój nowoczesnych rozwiązań informatycznych wspierających jej własne procesy biznesowe oraz poprawiających komfort i efektywność obsługi klientów stanowi działalność badawczo-rozwojową;

2.  z 25 kwietnia 2025 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.236.2025.2.EC, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że opisane prace związane z wykorzystaniem nowoczesnych technologii, w tym sztucznej inteligencji stanowią działalność badawczo-rozwojową;

3.  z 18 lutego 2025 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.930.2024.2.LS, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym tworzenie przez wnioskodawcę oprogramowania opisanego we wniosku w sposób opisany tamże wyczerpuje definicje działalności badawczo-rozwojowej;

4.  z stycznia 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.803.2024.2.DW, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż prowadzone przez wnioskodawcę prace twórcze w obszarze produktowym i obszarze optymalizacji procesów, stanowią działalność rozwojową w rozumieniu definicji działalności badawczo-rozwojowej;

5.  z 13 grudnia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.601.2024.2.ZK, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż świadczenie usług związanych z tworzeniem oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową;

6.  z 16 października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.446.2023.2.JMS, w której organ, potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie tworzenia i wdrażania systemów optymalizacji i automatyzacji procesów przemysłowych dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów tj. projektowanie oraz konstrukcji maszyn i linii produkcyjnych, wsparcie inżynieryjne dla procesu produkcyjnego klientów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;

7.  z 17 maja 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.158.2023.2.JMS, w której organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który uznał, że: „Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę prace dążą do stworzenia całkowicie nowego Oprogramowania. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT. ”;

8.  z 7 października 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.500.2022.2.MBD, w której to organ podatkowy uznał, że wskazane w opisie stanu faktycznego prace, w zakresie opracowywania i wprowadzania innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanych zdalnie przez oprogramowanie spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższą argumentację – kierując się zarówno literalną wykładnią przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, a także tezami zawartymi w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidulanych oraz stanowiskami przedstawicieli piśmiennictwa w podobnych zagadnieniach prawnych, zasadnym jest przyjęcie, że Prace B+R, dotyczące innowacji procesowej, realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jak również projekty prowadzone w analogiczny sposób, a dotyczące innowacji procesowych w różnych obszarach działalności Spółki i spółek z Grupy realizowane w przyszłości stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.

W świetle przywołanych argumentów Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że przedstawione stanowiska w zakresie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego są prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej należy dokonać analizy prowadzonych prac pod kątem spełnienia definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z treści wniosku wynika, że działania wykonane w ramach Projektów B+R spełniają wszystkie przesłanki pozwalające uznać je za prace badawczo-rozwojowe w myśl art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT, tj. charakteryzują się twórczością, realizowane są systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy i jej zastosowania w tworzeniu nowych rozwiązań procesowych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Prace B+R, dotyczące innowacji procesowej, realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jak również projekty prowadzone w analogiczny sposób, a dotyczące innowacji procesowych w różnych obszarach działalności Spółki i spółek z Grupy realizowane w przyszłości stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.