Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.589.2025.2.AN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 4 listopada 2025 r. (data wpływu do Organu tego samego dnia. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), od (...) 2021 r. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jako spółka osobowa prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej i do 30 kwietnia 2021 r. nie była podatnikiem podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe mające siedzibę w Polsce stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawych, z możliwością odroczenia stosowania nowych zasad opodatkowania do 1 maja 2021 r.).

Przedmiotem działalności Spółki jest (…). Ze względu na charakterystykę branży (…) Spółka jest zobowiązana do nieustannego poszukiwania nowych metod i procedur (…). Wynika to przede wszystkim z faktu, iż w wyniku rozwoju technologicznego powstają nowe rodzaje (…).

Spółka od początku swojej działalności realizuje projekty badawczo-rozwojowe (…). Spółka prowadzi systematyczne prace rozwojowe, w tym także współpracuje z jednostkami naukowymi w szczególności z Instytutem (…), z którym współpraca jest realizowana od roku (…). Na szczególna uwagę zasługują następujące technologie wypracowane w ramach samodzielnych prac badawczo-rozwojowych:

a)  Technologie pozytywnie zaopiniowane przez pracowników naukowych Instytutu (…) działającego w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w kontekście ich innowacyjności w skali światowej oraz pozytywnie ocenione przez ekspertów branżowych w ramach konkursu organizowanego przez Bank Gospodarstwa Krajowego:

a.  technologia wytwarzania (…);

b.  technologia mechanicznego przerobu (…).

b)  Technologia pozytywnie zaopiniowana przez pracowników naukowych Instytutu (…) działającego w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w kontekście jej innowacyjności w skali światowej oraz pozytywnie oceniona przez ekspertów branżowych w ramach konkursu organizowanego przez (…):

a. technologia wytwarzania (…).

Ponadto, w (…) roku Spółka podjęła współpracę z Siecią Badawczą Łukasiewicz – (…), w celu wypracowania technologii (…). W wyniku tej współpracy została opracowana i wdrożona przełomowa technologia (…).

Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opracowuje technologie produkcyjne mające na celu w szczególności:

•        stworzenie nowego rodzaju wyrobu (…),

•        poddanie procesom (…)

(dalej: „Projekty B+R” lub „Projekty”).

Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych. Często w ramach tych projektów Spółka wykorzystuje (…). Warto podkreślić, że innowacyjność odgrywa tu kluczową rolę (…). Działalność badawczo-rozwojowa Spółki wpisuje się w aktualne trendy i kierunki rozwoju branży (…).

Efektem prac jest powstanie nowej technologii/układu technologicznego/linii (…) umożliwiającej wyprodukowanie nowego, nieprodukowanego wcześniej przez Spółkę, lub istotnie zmodyfikowanego wyrobu (surowca).

Wnioskodawca realizuje Projekty B+R na podstawie doświadczenia oraz obserwacji zapotrzebowania na rynku. Projekty B+R Spółki ukierunkowane są przede wszystkim na specyfikę jej działalności. Do projektowanych instalacji integrowane są podzespoły z gamy najnowszych technologii, a także implementowane najnowocześniejsze i najefektywniejsze w danym przypadku techniki (…). Spółka korzystała z rozwiązań zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na rynku wiedzy (…) w celu stworzenia nowych (…), których funkcje nie są dostępne na rynku lub nie są w momencie projektowania znane zespołowi projektowemu.

(…) Spółka, opierając się na swoim doświadczeniu oraz prowadzonych regularnie pracach badawczo-rozwojowych, samodzielnie opracowuje dedykowane rozwiązania technologiczne (…), wykorzystując dostępne na rynku urządzenia. Spółka prowadzi Projekty B+R we własnym zakresie (przy udziale pracowników Spółki) oraz we współpracy z podmiotami zewnętrznymi. W zakresie zaangażowania pracowników Wnioskodawcy w Projekty B+R należy wskazać, że brali w nich udział zarówno pracownicy produkcyjni Spółki, którzy wspierali Projekty B+R w toku prac o charakterze testowym i pilotażowym, jak również wysoko wykwalifikowana kadra techniczna w tym inżynierowie utrzymania ruchu, laboranci, kontrolerzy jakości i technolodzy posiadająca bogate doświadczenie zawodowe.

Zasadniczo, realizowane Projekty B+R Wnioskodawcy są podzielone na 4 podstawowe etapy, jednak liczba etapów może różnić się w zależności od zakresu potrzebnych prac i testów, a także od wyników poszczególnych etapów. Wskazanymi etapami są:

0) Etap identyfikacji problemu badawczego – (…).

1)      Etap projektowania/prac koncepcyjnych – (…).

2)      Etap konstruowania linii – (…).

3)   Etap testowania – (…).

W praktyce realizowane są zarówno testy laboratoryjne, wizualne, jak i testy wykonywane przez zewnętrzne podmioty:

a.      Testy laboratoryjne:

W przyzakładowym laboratorium Wnioskodawca przeprowadza m.in. analizy składu chemicznego materiałów (…).

b.      Testy wizualne:

W przypadku oceny zużycia maszyn stosowane są głównie testy wizualne. Polegają one na wykonywaniu zdjęć oraz pomiarach, np. grubości elementów przed i po eksploatacji, co pozwala określić szybkość ich zużycia (…). Dodatkowo monitorowany jest czas, w jakim element ulega zużyciu, a uzyskane dane porównywane są z wartościami katalogowymi producentów. Wyniki tych testów są dokumentowane w formie zdjęć oraz zapisów pomiarów.

c.       Testy zewnętrzne:

W przypadku materiałów, których nie można zbadać w przyzakładowym laboratorium (…), próbki są wysyłane do certyfikowanych jednostek zewnętrznych, takich jak (…) Instytut Technologiczny Łukasiewicz. Wyniki tych analiz są przekazywane w formie oficjalnych raportów lub protokołów badawczych.

4)      Etap optymalizacji procesów i ponownego testowania – jeżeli prace na poprzednim etapie nie odniosły sukcesu lub możliwe jest zoptymalizowanie procesów pod kątem ich efektywności i zużycia mediów Spółka może zdecydować się na dodatkowe zoptymalizowanie wskazanej linii produkcyjnej lub układu technologicznego (powrót do etapu 2) i ponowne przetestowanie (powrót do etapu 3) (…). Po zakończeniu prac tworzona jest dokumentacja technologiczna w oparciu o parametry procesu, tworzone są także instrukcje stanowiskowe.

Efekty Projektów B+R są przez Spółkę zachowywane i efektywnie zwiększane, bowiem Spółka korzysta z wiedzy nabytej przy realizacji Projektów B+R w dalszej działalności. Przykładowo bardzo często zdarza się, że Spółka w ramach jednego Projektu B+R korzysta z rozwiązań, lub testuje rozwiązania otrzymane w ramach innego projektu. Dzięki temu Spółka jest w stanie lepiej dostosować procesy (...) do posiadanych zasobów, w tym także do posiadanych zasobów kadrowych. Ponadto, Spółka może również korzystać ze zwiększonej wiedzy techniczno-technologicznej swoich pracowników.

Co istotne, realizowane przez Spółkę Projekty B+R mogą nie zakończyć się sukcesem w postaci opracowania nowej technologii prowadzącej do wdrożenia nowego lub istotnie zmodyfikowanego produktu.

Jednocześnie, Spółka w związku z chęcią lepszego zobrazowania organowi tego jak mogą być realizowane Projekty B+R, przedstawia poniżej przykłady Projektów, które były realizowane w roku 2021 oraz w latach następnych.

Projekt I - „Projekt badawczo-rozwojowy w zakresie opracowania nowej technologii (…).

Głównymi celami prowadzonych działań było:

•      wypracowanie technologii w wyniku której wytworzona zostanie nowa technologia (…) prowadząca do wytworzenia nowego znacząco ulepszonego produktu, w szczególności poprzez poprawę (…),

•      (…),

•      zwiększenie konkurencyjności Spółki poprzez dostarczanie produktu o wyższej jakości i powtarzalnych parametrach,

•      zmniejszenie strat (…) i bardziej efektywne wykorzystanie surowców wtórnych.

(…)

Prace rozwojowe w projekcie polegały na stworzeniu i wdrażaniu nowych rozwiązań techniczno- technologicznych, które wcześniej nie były stosowane w przedsiębiorstwie, w celu uzyskania lepszej jakości (…). Projekt I pozwolił Spółce na stworzenie nowej, w pełni działającej instalacji (…).

Na skutek Projektu I:

•      (…).

Projekt I przyczynił się do istotnego postępu technologicznego w przedsiębiorstwie. Zrealizowane prace badawczo-rozwojowe doprowadziły do powstania opracowania nowej technologii produkcji, która nie tylko podniosła jakość i efektywność (…), ale także zwiększyła bezpieczeństwo procesu, odpowiadając na rosnące wymagania rynku.

Efektem końcowym było stworzenie stabilnej, wydajnej i bezpiecznej technologii (…). Nowy znacząco ulepszony produkt cechował się w szczególności następującymi cechami:

(…)

Projekt II - „Projekt badawczo-rozwojowy w zakresie opracowania koncepcji i wdrożenia nowej technologii wytwarzania (…).

Spółka na wcześniejszym etapie wdrożyła (…), które pozwalają na wytworzenie:

(…)

Własne technologie zostały opracowane i wdrożone w odniesieniu do (…). Planując rozwój przedmiotowej działalności Spółka podjęła działania zmierzające do przyjęcia (…)

Problemem badawczym była duża różnorodność materiału (…), przy czym szczególne znaczenie miały różnice dotyczące:

(…)

Celem było stworzenie nowego, ulepszonego procesu (…).

Pomimo zastosowania szerokiego spektrum rozwiązań (…) rezultaty testów okazały się niesatysfakcjonujące (…).

(…).

Projekt III - „Projekt badawczo-rozwojowy w zakresie opracowania innowacyjnej technologii produkcji (…).

Projekt III koncentrował się na opracowaniu nowej technologii produkcji (…) .

Wnioskodawca podkreśla, iż przedstawione powyżej Projekty B+R oraz prace realizowane konsekwentnie przez Spółkę, a także cele zakładane przez Spółkę w ramach jej działalności badawczo-rozwojowej wymagają każdorazowo oryginalnego podejścia, które nie ma odtwórczego charakteru. Ponadto, działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie ma charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.

Wnioskodawca wskazuje również, że opisywane powyżej prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki mają być docelowo kontynuowane również w latach kolejnych. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że stopień zaawansowania niektórych projektów, konieczność całościowego opracowania danego produktu/systemu/maszyny (począwszy od fazy projektowania, a skończywszy na fazie uruchomienia) sprawia, że niektóre z projektów Spółki mogą być prowadzone przez kilka lat.

Końcowo Spółka zaznacza, że w okresie objętym wnioskiem, tj. 2021 roku oraz latach kolejnych:

-   Spółka posiadała miejsce siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

-   Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „Ustawa o CIT”), a w przypadku gdy w przyszłości będzie korzystała ze wskazanych zwolnień podatkowych, koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie będą przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,

-   Spółka nie posiadała statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141 i 1669 oraz z 2019 r. poz. 534),

-   w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębniła koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej,

-   w ramach Spółki koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywane były ze środków własnych, które nie były/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku (w przeciwnym razie zostaną dokonane odpowiednie korekty),

-   poniesione wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo- rozwojowej są przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

W piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1.  Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanych we wniosku prac?

W ramach opisanych we wniosku prac badawczo-rozwojowych, Spółka wykorzystuje szeroki zakres istniejącej wiedzy technicznej, technologicznej oraz inżynieryjnej, zgromadzonej na podstawie prac realizowanych w przeszłości.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Spółka dysponowała szerokim zakresem zasobów wiedzy technologicznej i specjalistycznej, obejmującej przede wszystkim:

(…)

2.  Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych prowadzących do wytworzenia nowych technologii w wyniku wdrożenia których wytwarzane będą nowe produkty powstaje nowa wiedza z zakresu (…).

W szczególności dla wskazanych we wniosku przykładowych projektów realizowanych przez Spółkę powstała następująca nowa wiedza.

(…).

Projekty wymagały interdyscyplinarnego podejścia, obejmującego zarówno analizę składu i właściwości materiałów, projektowanie i optymalizację procesów technologicznych (…), dobór i integrację maszyn oraz urządzeń, automatyzację i sterowanie liniami produkcyjnymi, jak również ocenę wpływu technologii na środowisko i prowadzenie badań laboratoryjnych nad jakością oraz właściwościami produktów końcowych (…).

Podsumowując powyższe przykłady, wynikiem realizowanych przez Spółkę prac (w szczególności prac wskazanych jako przykłady powyżej), była nowa wiedza w dziedzinie nauk inżynieryjno-technicznych.

Wiedza ta powstała na styku dyscyplin: inżynierii materiałowej oraz inżynierii mechanicznej a także inżynierii środowiska (…).

3.  Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?

W ramach realizowanych przykładowych Projektów przedstawionych we wniosku Spółka każdorazowo łączyła i kształtowała istniejącą wiedzę z różnych dziedzin naukowych i technicznych, takich jak inżynieria materiałowa, inżynieria procesowa, metalurgia, mechanika i budowa maszyn, automatyka, chemia oraz analityka laboratoryjna. Integracja tej wiedzy umożliwiła Spółce opracowanie nowych, autorskich rozwiązań technologicznych (…).

Efektem tego połączenia było stworzenie kompleksowych, nieistniejących wcześniej na rynku procesów i produktów w tym w szczególności:

(…)

Ponadto, należy także wskazać że wraz z opracowaniem nowych technologii na etapie wdrożeń wypracowane były także nowe metody optymalizacji i automatyzacji procesów produkcyjnych, które zwiększyły efektywność, jakość i konkurencyjność działalności Spółki.

4.  W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Do prac angażowano doświadczonych pracowników (…), operatorów maszyn, laborantów – kontrolerów jakości, szlifierzy, ślusarzy, spawaczy, inżynierów.

Należy wskazać, że Wnioskodawca miał wystarczające doświadczenie w prowadzeniu projektów o charakterze badawczo-rozwojowym. Wnioskodawca od początku swojej działalności realizuje projekty badawczo-rozwojowe. (…) prowadzi systematyczne prace rozwojowe, w tym także współpracuje z jednostkami naukowymi w szczególności z Instytutem (…), z którym współpraca jest realizowana od roku 2008. Na szczególną uwagę zasługują następujące technologie wypracowane w ramach samodzielnych prac badawczo-rozwojowych:

Technologie pozytywnie zaopiniowane przez pracowników naukowych Instytutu (…) działającego w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w kontekście ich innowacyjności w skali światowej oraz pozytywnie ocenione przez ekspertów branżowych w ramach konkursu (…):

• technologia wytwarzania (…);

• technologia mechanicznego przerobu (…).

Technologia pozytywnie zaopiniowana przez pracowników naukowych Instytutu (…) działającego w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w kontekście jej innowacyjności w skali światowej oraz pozytywnie oceniona przez ekspertów branżowych w ramach konkursu (…):

• technologia wytwarzania (…).

Ponadto, w 2019 roku Spółka podjęła współpracę z Siecią Badawczą Łukasiewicz – Instytutem (…), w celu wypracowania technologii (…). W wyniku tej współpracy została opracowana i wdrożona przełomowa technologia (…).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności opracowuje technologie produkcyjne mające na celu w szczególności:

• stworzenie nowego rodzaju wyrobu (…),

• poddanie procesom odzysku (…).

Każdorazowo, w ramach Projektów powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych (…).

Efektem prac jest powstanie nowej technologii (…).

Spółka realizuje Projekty na podstawie doświadczenia oraz obserwacji zapotrzebowania na rynku. Projekty Spółki ukierunkowane są przede wszystkim na specyfikę jej działalności (…). Spółka korzystała z rozwiązań zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na rynku wiedzy (…). Ponadto, Spółka wykorzystywała w pracach materiały i odpady niezbędne do skonstruowania linii produkcyjnych (…).

Działania realizowane w ramach projektów finansowane były ze środków własnych Spółki. Przy czym w przypadku Projektu III – Spółka częściowo korzystała z dofinansowania z Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego (…). Przy czym co istotne, Spółka podkreśla że w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierza objąć Projekt III tylko w części sfinansowanej środkami własnymi.

5.  Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak. Wnioskodawca wskazuje, że działalność opisana we wniosku podejmowana jest przez Spółkę w sposób uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu oraz na podstawie przygotowanego harmonogramu prac.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka w trakcie realizacji Projektów jasno określała cel oraz metodykę badawczą. Celem Spółki było opracowanie technologii produkcyjnych mających na celu w szczególności:

a)  stworzenie nowego rodzaju wyrobu (…),

b)  poddanie procesom odzysku (…).

Każdorazowo, w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych.

Realizacja odbywała się zgodnie z następującą metodyką:

Jak wskazano we wniosku realizowane Projekty Wnioskodawcy są podzielone na 4 podstawowe etapy, jednak liczba etapów może różnić się w zależności od zakresu potrzebnych prac i testów, a także od wyników poszczególnych etapów. Wskazanymi etapami są:

0) Etap identyfikacji problemu badawczego – (…);

1) Etap projektowania/prac koncepcyjnych – (…);

2) Etap konstruowania linii – (…);

3) Etap testowania – (…):

a. Testy laboratoryjne:

(…).

b.  Testy wizualne:

W przypadku oceny zużycia maszyn stosowane są głównie testy wizualne. Polegają one na wykonywaniu zdjęć oraz pomiarach, np. grubości elementów przed i po eksploatacji, co pozwala określić szybkość ich zużycia (…). Dodatkowo monitorowany jest czas, w jakim element ulega zużyciu, a uzyskane dane porównywane są z wartościami katalogowymi producentów. Wyniki tych testów są dokumentowane w formie zdjęć oraz zapisów pomiarów.

c.   Testy zewnętrzne:

W przypadku materiałów, których nie można zbadać w przyzakładowym laboratorium (…), próbki są wysyłane do certyfikowanych jednostek zewnętrznych, takich jak (…) Instytut Technologiczny Łukasiewicz. Wyniki tych analiz są przekazywane w formie oficjalnych raportów lub protokołów badawczych.

Ponadto, na etapie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych zespół badawczy Spółki prowadził testy w istniejących gniazdach produkcyjnych (…) pozwalających na procesy badawcze w ramach testów produkcyjnych w warunkach przemysłowej eksploatacji.

4)   Etap optymalizacji procesów i ponownego testowania – jeżeli prace na poprzednim etapie nie odniosły sukcesu lub możliwe jest zoptymalizowanie procesów pod kątem ich efektywności i zużycia mediów Spółka może zdecydować się na dodatkowe zoptymalizowanie wskazanej linii produkcyjnej lub układu technologicznego (powrót do etapu 2) i ponowne przetestowanie (powrót do etapu 3). W efekcie, jeżeli linia produkcyjna lub układ technologiczny spełniały oczekiwania Spółki w zakresie jakości wyrobu gotowego, są przyjmowane w celu prowadzenia produkcji seryjnej. Po zakończeniu prac tworzona jest dokumentacja technologiczna w oparciu o parametry procesu, tworzone są także instrukcje stanowiskowe.

Powyższe przesądza o prowadzeniu prac w sposób zaplanowany tj. przy zastosowaniu opracowanego wcześniej planu, w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z przyjętym wcześniej systemem.

Ponadto, Spółka przyjęła określone cele prowadzonych działań, które zamierzała osiągnąć. Były to, w zakresie Projektu I:

• (…).

W zakresie Projektu II: celem było stworzenie nowego, ulepszonego procesu technologicznego (…).

W zakresie Projektu III: celem było stworzenie kompleksowej technologii (…).

Powyższe jednoznacznie przesądza, że prace realizowane były z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia, które Spółka systematycznie realizowała.

Pytanie

Czy prace wykonywane w ramach Spółki od maja 2021 r. i w latach następnych, spełniają/będą spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, prace prowadzone w ramach Spółki od maja 2021 r. i w latach następnych spełniają/będą spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo- rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi zaś art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W tym miejscu wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że dana aktywność może być w świetle wspomnianej definicji uznana za działalność badawczo-rozwojową, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie wymienione w niej warunki:

a) jest to działalność twórcza,

b) prace/badania mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

c) wspomniana działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

d) działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany).

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Natomiast, prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś) (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rcza.html). Jak podaje Podręcznik Frascati (zob. OECD, Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, https:// portalstatystyczny.pl/2018/09/24/podrecznik-frascati-2015), twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jeżeli chodzi o systematyczność, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny (https://sjp.pwn.pl/szukaj/systematyczny.html). Działalność systematyczna to zatem taka działalność, która jest prowadzona w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a co za tym idzie w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia prac rozwojowych, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, jednym z zadań dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie.

-     Działalność twórcza.

Analizując działania Spółki w ramach realizowanych Projektów B+R należy dojść do wniosku, że mają one charakter twórczy bowiem prowadzą one poprzez opracowanie nowej technologii przerobu materiałów do powstania nowego, wyrobu znacząco ulepszonego wpisującego się w oczekiwania odbiorców końcowych.

Jest więc to działanie innowacyjne co najmniej w skali Spółki. Przed zastosowaniem każdego z wariantów planowanej innowacji, Spółka nie ma pewności, czy przyniesie on założone skutki w postaci powstania nowego wyrobu. Wskazują na to między innymi zmiany koncepcyjne wdrażane w toku projektów i szeroki zakres testowania powstałych linii (…), a także niepewność co do osiągnięcia zamierzonego celu jakim jest opracowanie nowej technologii przerobu materiałów w celu wytworzenia nowego wyrobu znacząco ulepszonego wpisującego się w oczekiwania odbiorców końcowych. Każdorazowo projekty wymagają tworzenia dedykowanych rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację założonych przez Spółkę celów.

W ramach realizowanych Projektów B+R Spółka nie dokonuje wyłącznie dopasowania określonych maszyn, jej prace mają dużo szerszy zakres, ponieważ obejmują przede (…). W przypadku niezadowalających efektów Spółka dokonuje odpowiednich modyfikacji, wprowadzając nowatorskie rozwiązania. Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, prace rozwojowe dotyczą łączenia dostępnej wiedzy w celu pozyskania nowych rozwiązań, co właśnie Spółka czyni łącząc różnego rodzaju maszyny w nowy ciąg technologiczny odnajdując ich nowe zastosowanie. W tym celu Spółka łączy wiedzę na temat procesów produkcyjnych z różnych dziedzin, co przyczynia się do poznania nowych procesów i możliwości (…), a wskutek tego do otrzymania rezultatów w postaci nowego rodzaju wyrobu (surowca), nieprodukowanego wcześniej przez Spółkę.

Twórczy charakter prowadzonych przez Wnioskodawcę prac nad Projektami przejawia się w tym, że działania te były ukierunkowane na tworzenie (powstanie) nowych rozwiązań technologicznych, niepowielanych wcześniej w działalności Wnioskodawcy i stanowiących rezultat procesu badawczego, eksperymentalnego i koncepcyjnego. Rezultaty tych działań są ponadto autorskim wytworem intelektu, doświadczenia i kreatywności zespołu Wnioskodawcy.

Zespół Wnioskodawcy, składający się ze specjalistów o zróżnicowanych kompetencjach, łączył swoją wiedzę z doświadczeniem i intuicją projektową, co pozwoliło na wypracowanie unikalnych, wcześniej nieistniejących na rynku rozwiązań. Ostateczne efekty prac nad Projektami są więc nie tylko funkcjonalnie nowe, ale także stanowią rezultat twórczego wysiłku intelektualnego – są oryginalne, nieszablonowe i nienależące do kategorii rozwiązań gotowych lub ogólnodostępnych. Co istotne, działania te zdecydowanie wykraczały poza ramy standardowych zadań inżynieryjnych, usługowych czy wdrożeniowych. Nie były powtarzalne, rutynowe ani technicznie i technologicznie oczywiste. Wymagały opracowania nowych algorytmów, procesów lub struktur technologicznych – w ujęciu zarówno koncepcyjnym, jak i praktycznym.

Prace nad Projektami wykraczają zatem działania o charakterze rutynowym i odpowiadają kryteriom twórczości – zarówno pod względem celu (tworzenie), jak i rezultatu (nowość, oryginalność, indywidualność rozwiązania).

Twórczość Projektów B+R polegała również na łączeniu wiedzy inżynieryjnej, materiałowej i chemicznej w celu zaprojektowania procesów, które wcześniej nie były stosowane, ani w praktyce Wnioskodawcy, ani w dostępnych rozwiązaniach branżowych. Wszystkie decyzje (…) były podejmowane w oparciu o analizę wyników testów oraz hipotezy dotyczące wpływu konkretnych parametrów na efektywność i jakość przetworzenia. W związku z tym, rezultaty Projektów B+R mają indywidualny, nie odtwórczy charakter, nie są powieleniem gotowych schematów technologicznych, a każda zmiana była wynikiem świadomego, twórczego procesu.

Twórczy charakter Projektu I przejawia się przede wszystkim w opracowaniu i wdrożeniu nowatorskiej koncepcji technologicznej, która wcześniej nie była stosowana w przedsiębiorstwie (…). Ponadto, realizacja projektu nie ograniczała się do rutynowego montażu (…). Całość działań była wynikiem procesu badawczo-rozwojowego, obejmującego zarówno prace koncepcyjne, jak i praktyczne testy oraz optymalizację systemu (…).

W odniesieniu do Projektu II Wnioskodawca wskazuje, iż podjął się opracowania koncepcji i wdrożenia nowej technologii (…). Pomimo twórczego podejścia oraz zastosowania zaawansowanych rozwiązań, rezultaty testów okazały się niesatysfakcjonujące – (…). W efekcie, pomimo zaangażowania znacznych zasobów oraz wdrożenia innowacyjnych rozwiązań, Projekt II zakończył się niepowodzeniem – (…). Fakt ten jednoznacznie potwierdza występowanie niepewności badawczej, która towarzyszyła realizacji projektu na każdym etapie, a także podkreśla wysokie ryzyko technologiczne związane z próbą opracowania przełomowych rozwiązań (…). Wszystkie te działania potwierdzają, że projekt miał wyraźnie twórczy i innowacyjny charakter, jednak ze względu na ograniczenia (…), nie osiągnięto oczekiwanej poprawy efektywności procesów produkcyjnych (…).

Projekt III natomiast posiada twórczy charakter, ponieważ koncentrował się na opracowaniu zupełnie nowej technologii produkcji (…). Prace nad projektem wymagały stworzenia innowacyjnych rozwiązań technologicznych (…). Opracowanie takiej technologii wymagało nie tylko kreatywnego podejścia do istniejących problemów, ale także przeprowadzenia licznych badań, testów i optymalizacji procesów, aby uzyskać pożądane właściwości produktu końcowego. Twórczość projektu przejawia się również w fakcie, że nie opierał się on na powielaniu dostępnych rozwiązań, lecz polegał na wypracowaniu autorskiej metody (…).

-     Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Spółka uważa, że wskazane Projekty B+R w ramach projektowania nowych rozwiązań spełniają przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonego procesu. Spółka w ramach realizacji kolejnych projektów wykorzystuje koncepcje i rozwiązania opracowane w ramach projektów realizowanych w przeszłości. W ten sposób zachodzi przesłanka uznania, że proces realizowany w ramach prac badawczo-rozwojowych jest nieustannie udoskonalany, a więc wiąże się to z jego ulepszaniem. W ten sposób Spółka osiąga jedno z zamierzeń prac badawczo-rozwojowych jakim jest zwiększanie zasobów wiedzy, która to jest wykorzystywana w kolejnych realizowanych przez Wnioskodawcę Projektach B+R. Należy również wskazać, iż mimo ryzyka, które jest naturalnie związane z działalnością badawczo-rozwojową, Spółka dzięki swojemu proaktywnemu podejściu do niniejszych prac, była w stanie wdrażać opracowywane w ramach Projektów koncepcje w życie i wykorzystać je do celów gospodarczych, w związku z czym opracowane innowacje przyczyniły się do zwiększenia poziomu dostępnej wiedzy technicznej w Spółce (…). Wyniki zrealizowanych Projektów B+R są wykorzystywane w produkcji masowej i realizacji kolejnych projektów.

-     Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych.

Zgodnie z treścią Ustawy CIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach ulgi badawczo- rozwojowej musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych. Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.

Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, tj. w przypadku Wnioskodawcy spełnienia definicji prac rozwojowych, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki o tym, że działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wynika to z brzmienia definicji prac rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania” (analizowane w poprzedniej przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień, podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 16), należy rozumieć właśnie „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług” (zgodnie z definicją prac rozwojowych). Wcześniejsza argumentacja uzasadnia zatem w tej części zbieżność z definicją prac rozwojowych. Należy też wskazać, że poprzez omawiane produkty, procesy lub usługi powinny być nowe lub ulepszone co najmniej w skali podatnika - zgodnie z opisem stanu faktycznego wszystkie prace identyfikowane przez Spółkę jako posiadające charakter badawczo-rozwojowy nakierowane są na opracowanie rozwiązań innowacyjnych w skali Spółki, niekiedy też w skali kraju i globalnej.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace mające charakter badawczo-rozwojowy w zakresie tworzenia nowych rozwiązań (…) celem wyprodukowania nowego ulepszonego wyrobu gotowego można uznać za prace rozwojowe, gdyż polegają one na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii w przypadku Spółki do tworzenia zindywidualizowanych rozwiązań (…) celem wyprodukowania nowego ulepszonego wyrobu gotowego.

Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zgodnie z opisem stanu faktycznego, prace identyfikowane przez Wnioskodawcę jako mające charakter badawczo-rozwojowy każdorazowo wymagały koncepcyjnej pracy o twórczym charakterze (…) celem wyprodukowania nowego ulepszonego wyrobu gotowego. Żaden podmiot na rynku zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, w tamtym czasie nie zaimplementował tego typu rozwiązań, wobec czego nie stanowiły w ocenie Wnioskodawcy rutynowych ani okresowych zmian. Projekty realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej są zróżnicowane ze względu na okres ich realizacji, formę osiągnięcia końcowego efektu czy nawet pozyskiwania informacji niezbędnych w procesie nieustannego rozwijania działalności badawczo-rozwojowej. Wymagają również twórczego podejścia do projektowania określonych rozwiązań. Działania Spółki nie mają charakteru rutynowego, bowiem zaprojektowane rozwiązania są unikalne w skali działalności Spółki i prowadzą do powstania zupełnie nowego systemu z punktu widzenia przeciętnego nabywcy. Jak wskazuje Słownik Języka Polskiego PWN, rutynowy to wykonywany często i niemal automatycznie, natomiast efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie unikalnej technologii/nowej linii przerobu materiału wsadowego umożliwiającej wyprodukowanie nowego rodzaju wyrobu (surowca), nieprodukowanego wcześniej przez Spółkę.

-     Systematyczność Prac badawczo-rozwojowych.

Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie, uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę Projekty B+R mające w jej ocenie charakter badawczo-rozwojowy mają także charakter systematyczny. Prace te koordynowane są u Wnioskodawcy w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Wnioskodawca ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (…). Jeżeli wyniki realizacji instalacji nie pokrywają się z założeniami projektowymi lub Wnioskodawca widzi możliwość dokonania ulepszenia, rozwiązanie podlega modernizacji (…). Do realizacji prac badawczo- rozwojowych wydzieleni są konkretni pracownicy Spółki, którzy w sposób ciągły i metodyczny realizują zadania w ramach prowadzonych przez Spółkę prace mających w ocenie Wnioskodawcy charakter badawczo-rozwojowy. Proces realizacji określonego projektu charakteryzuję się długim okresem, którego czas jest zależny od ilości wprowadzanych poprawek i modernizacji procesowych. Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć dokładnie jaki będzie wynik realizowanych prac ani nie jest w stanie jakie modernizacje będą konieczne przed zbadaniem określonych efektów. Jest więc to metodologia pracy znacząco różniąca się od zadań realizowanych ad hoc, cechujących się szybkim okresem realizacji i rutynowością procesu realizacji świadczenia.

Mając na uwadze powyższe przytoczone argumenty, zdaniem Wnioskodawcy działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Potwierdza to również analiza aktualnych stanowisk organów podatkowych w kwestii uznawania za prace badawczo-rozwojowe działań podejmowanych przez podatników realizujących zindywidualizowane projekty (…). Podobne stanowisko zostało zawarte między innymi:

-   W interpretacji indywidualnej z dnia 11 lipca 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-3.4010.252.2025.2.JKU, gdzie wskazano, że: „Z opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo Projekt nr 1, Projekt nr 2, Projekt nr 3 i Projekt nr 4 charakteryzujące się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości. Projekty są prowadzone w sposób systematyczny, są dokumentowane w Państwa ewidencji oraz mają na celu tworzenie innowacyjnych rozwiązań przetwarzania i ponownego wykorzystania odpadów (…) w celu odzyskania wartościowych surowców. Odnosząc się do powołanych przepisów, zgadzam się z Państwem, że wykonywane przez Państwa prace, w tym w zakresie Projektu nr 1, Projektu nr 2, Projektu nr 3 i Projektu nr 4, mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniają Państwa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d Ustawy o CIT”.

-   W interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.491.2024.2.ZK, gdzie wskazano, że: „Prowadzone prace badawczo-rozwojowe obejmują szerokie spektrum działań od weryfikacji nowych materiałów/surowców, przez opracowanie lub usprawnienie technologii produkcji, wprowadzenie nowych metod obsługi procesu, ulepszenie istniejących procesów, tworzenie elementów składowych systemów złożonych, prace koncepcyjne nad działaniem i konstrukcją Produktu, aż po stworzenie zupełnie nowego Produktu (w tym prototypu). Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki w ramach etapów opisanych w pierwszej części wniosku spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe”. 

-   W interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2022 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0115-KDWT.4011.516.2022.2.PSZ, zgodnie z którą: „Jak wskazano we wniosku, w działalności gospodarczej Zainteresowanych wyróżnić można dwa obszary, w ramach których, podejmuje ona twórcze działania w ramach realizowanych projektów (dalej: „Projekty B+R”), tj. opracowywanie nowych wyrobów (...), projektowanie i wprowadzanie znaczących ulepszeń do dotychczasowych produktów oraz opracowanie udoskonaleń procesowych poprzez wdrożenie rozwiązań automatyzujących procesy produkcyjne. (…) Z opisu sprawy wynika więc, że działalność Zainteresowanych w sprecyzowanym przez Nich zakresie, tj. w zakresie wskazanych „Projektów B+R" wypełnia co do zasady przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej”.

-   W zmianie interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2018 r. wydanej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej znak: DPP13.8221.99.2017.GTM, gdzie wskazano, że: „Wnioskodawca prowadzi projekty Badawczo-Rozwojowe wprowadzające nowoczesne technologie, które są nowością w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Projekty polegają m.in. na wprowadzeniu nowoczesnych technologii przetwórstwa i montażu wyrobów oraz wprowadzające możliwość produkowania nowych wyrobów (jak na przykład nowy licznik posiadający rozwiązania techniczne dedykowane specjalnie pod wymagania klienta z Ameryki Południowej), których wcześniej nie było w ofercie Wnioskodawcy. (…) W opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej powyższy opis pozwala na stwierdzenie, że działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju mieści się w definicji działalności badawczo- rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT”.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Spółka pragnie jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne mogą być podobne do tego przedstawionego przez Spółkę, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

Mając na uwadze powyższą argumentację – kierując się zarówno literalną wykładnią przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, a także tezami zawartymi w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidulanych oraz stanowiskami przedstawicieli piśmiennictwa w podobnych zagadnieniach prawnych, zasadnym jest przyjęcie, że prace prowadzone w ramach Spółki spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. W konsekwencji, Spółka może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT

W świetle przywołanych argumentów Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że przedstawione stanowiska w zakresie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego są prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.