Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.594.2025.2.JMS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

 I.      Wnioskodawca.

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”) jest (i) spółką kapitałową, (ii) mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz (iii) posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku CIT. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku VAT.

II.       Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę.

Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest działalność związana z (…) w zakresie (…). Przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest m.in. działalność związana z (…) i (…) w zakresie (…) oraz działalność powiązana, (…), (…) i podobna działalność, (…).

Aby sprostać oczekiwaniom klientów, Wnioskodawca sukcesywnie prowadzi prace pozwalające na poszerzanie bazy produkcyjnej (m.in. (…)) i stały rozwój/udoskonalanie (…) obecnych w ofercie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca świadczy również usługi związane z (…) dla (…) oraz (…) infrastruktury (…). Dodatkowo, Spółka zapewnia przedsiębiorcom dostęp do profesjonalnego wsparcia (…), którego zadaniem jest utrzymywanie i rozwój istniejących (…).

Usługi projektowania (…) zapewniają komfort wyboru i gwarancję wysokiej jakości dostarczanego (…) przez m.in.:

-     (…).

III.      Projekt Wnioskodawcy obejmujący działalność badawczo-rozwojową.

Ze względu na charakter działalności prowadzonej przez Spółkę (tj. indywidualny dobór optymalnego rozwiązania, uwzględniający oczekiwania klienta, zaprojektowanie tego rozwiązania i stworzenie (…)) zdecydowana większość zespołu pracowników Wnioskodawcy zajmuje się opracowywaniem nowych produktów w zależności od konkretnego zlecenia/projektu. Pracownicy Wnioskodawcy mogą być zaangażowani w cały proces wytworzenia (…) w ramach Projektu bądź tylko w poszczególne jego etapy.

Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe. Wobec tak sformułowanej definicji należy stwierdzić, że chcąc zakwalifikować daną działalność jako działalność badawczo-rozwojową należy przeprowadzić dwuetapową kwalifikację:

1.  w pierwszym etapie należy sprawdzić, czy dana działalność ma cechy działalności twórczej;

2.  w drugim etapie należy sprawdzić, czy działalność twórcza jest badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy o CIT.

Wobec powyższego Wnioskodawca wskazuje, co następuje:

W kwestii działalności twórczej (1 etap kwalifikacji)

Szukając definicji działalności twórczej, do której nawiązuje zawarta w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT definicja działalności badawczo-rozwojowej, mając na względzie wykładnie autentyczną dokonaną w 2019 r. przez Ministerstwa Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, należy sięgnąć do doktryny prawa autorskiego, zgodnie z którą działalność twórcza człowieka o charakterze kreacyjnym jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Przez wzgląd na powyższe należy wskazać, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach Projektu opisanego poniżej we wniosku Spółka (…) innowacyjny (…) (dalej również jako: „(…)”), który pomoże (…) dostosować się do wymagań (…) w sprawie (…) i (…) (dalej również jako: „(…)”) w sposób efektywny i wartościowy biznesowo. (…) będzie działać jako (…), automatyzując większość czynności związanych z (…) i (…). Dzięki temu (…) mogą nie tylko spełniać (…) wymogi (…), ale także realnie podnosić poziom (…) i (…).

(…) z pewnością będzie mógł zostać zakwalifikowany jako nowy wytwór intelektu, gdyż rozwiąże on problem dotąd nierozwiązany. Dzisiaj brakuje na rynku zintegrowanego, inteligentnego (…), który nie tylko (…) i (…), lecz także aktywnie wspiera zgodność z (…) poprzez m.in. (…). Korzyści polegające na zwiększonym (…) zawartych w (…) odczują zarówno jej bezpośredni odbiorcy (…) jak i (…) oraz wszyscy klienci (…), a więc w praktyce każdy dorosły członek społeczeństwa.

Istniejące narzędzia (…) czy pierwsze (…) oferują jedynie (…), ale nie posiadają zdolności (…) do samodzielnego (…) czy proaktywnego reagowania na zdarzenia. (…) wprowadzi jakościowo nowy poziom autonomii – ma działać jako (…), ale również – poprzez stosowne integracje z (…) firm trzecich – automatyzuje działania (…) oraz (…) i proponuje działania (…), zanim człowiek zauważy problem. Taki „(…)” wykorzystujący (…) w obszarze (…) to podejście niezrealizowane dotąd globalnie, głównie z powodu wysokich barier technologicznych (złożoność regulacji, konieczność łączenia wielu dziedzin (…)). Projekt ma więc wysoce innowacyjny charakter – łączy zaawansowane techniki (…) z dogłębną wiedzą domenową (…) i (…), co stanowi nowość.

W kwestii badań naukowych (2 etap kwalifikacji)

Działalność, która jest/będzie realizowana w latach 20(…) – 20(…), a opisana we wniosku nie jest/nie będzie badaniami naukowymi w rozumieniu art. 4 § 2 Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.).

W kwestii prac badawczo-rozwojowych (2 etap kwalifikacji)

W myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności między innymi w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia nowych zastosowań. Celem Projektu realizowanego przez Wnioskodawcę jest wytworzenie nowatorskiego, unikalnego co najmniej w skali kraju (…).

Osiągnięcie tego wymaga prac badawczo-rozwojowych obejmujących:

(…).

Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę celem wytworzenia i uruchomienia (…) nie mają charakteru działań rutynowych i okresowych, ale są to działania obejmujące nabywanie, łączenie wiedzy merytorycznej i technicznej personelu Spółki, najpierw do planowania produkcji, a następnie do wytworzenia na tej podstawie (…).

Działania są/będą podejmowane w sposób systematyczny i regularny, wobec czego Wnioskodawca wskazuje, że Projekt jest/będzie realizowany w następujących etapach:

•      Etap 1 - (…).

•      Etap 2 - (…).

•      Na etapie 3 i 4 będą wdrażane kolejne funkcjonalności fakultatywne (…).

Zakończenie etapu 1 równoznaczne będzie z ukończeniem prac wstępnych (przygotowawczo-uruchomieniowych) uwzględniających elementarne prace B+R w zakresie preselekcji i doboru konkretnych (…), które będą wykorzystywane na dalszych etapach prac.

Potwierdzeniem zakończenia etapów 2-4 będzie natomiast publikacja wersji produkcyjnej (…) po osiągnięciu wszystkich objętych danym etapem celów funkcjonalnych.

W oparciu o przedstawiony powyżej proces w okresie od (…) 20(…) do grudnia 20(…) roku Wnioskodawca będzie wykorzystywał powszechnie akceptowane języki i narzędzia (m.in. (…)) w sposób unikalny celem ich połączenia i dopasowania do specyficznej dziedziny (…). Wytworzona jest/ będzie autorska warstwa (…) łączącą wiele wąskich „(…)” ((…)) w jedną, spójną warstwę (…). Z tego wynikają potrzebne nam metody fuzji wyników algorytmów, wersjonowanie reguł i modeli oraz (…), aby rekomendacje były zrozumiałe i audytowalne dla nadzoru. Planujemy także trening modeli na materiałach (…), co jest niszowe i wymaga odrębnego podejścia do danych i metryk jakości. Innymi słowy, nie same języki są unikatowe, lecz autorska metodyka, która przekłada ogólne technologie na realia regulacyjne i operacyjne (…).

W wyniku zastosowania tejże metodyki powstaje (…) (dalej również jako: „Projekt”). Uruchomienie Projektu i co za tym idzie realizacji prac B+R miało miejsce (…) 20(…) roku. Realizacja Projektu przyniesie wymierne korzyści dla (…), (…), a także szerzej – dla (…). Do najważniejszych efektów i wpływów można zaliczyć:

(…).

Podsumowując, (…) ma potencjał zmienić podejście do (…) z „przykrego obowiązku” w cenny element biznesowy. Pokazuje pozytywne strony wdrożenia (…): (…). Dzięki takiemu narzędziu hasło „(…)” przestaje być abstrakcją, a staje się mierzalnym standardem dnia codziennego w (…).

Projekt realizowany jest/będzie etapowo, systematycznie w wyżej wskazanym okresie, w ramach poszczególnych etapów udostępniane będą kolejne funkcjonalności platformy (…). Natomiast, wszelkie prace, które związane są z tworzeniem systemu, odbywają/odbywały się systematycznie w następujących po sobie etapach:

-     Analiza wymagań i danych: (…).

-     Badania nad (…).

-     Algorytmy oceny ryzyka (…).

-     Automatyzacja rejestrów i raportowania: (…).

-     (…).

-     Architektura i bezpieczeństwo: (…).

-     Prototypowanie i pilotaż: (…).

-     Przygotowanie do wdrożenia: (…).

Pracownicy Spółki w ramach działalności prowadzonej w ramach Projektu zwiększą i wykorzystują zasoby swojej wiedzy celem wytworzenia systemu, który będzie miał unikalne w skali kraju zastosowania. Innowacyjność przejawia się m.in. w następujących elementach:

(…).

Taki poziom automatyzacji zadań (…) nie został dotąd osiągnięty w branży – większość dostępnych narzędzi nadal opiera się na tym, że (…) wykonuje pracę, a (…) jedynie ją (…).

-   Twórczy charakter prac B+R: Projekt spełnia wszystkie przesłanki prac badawczo-rozwojowych – nie polega na rutynowym zastosowaniu znanych rozwiązań, lecz wymaga opracowania nowatorskich metod i pokonania niepewności badawczej. Zespół musi m.in. wymyślić, jak skutecznie (…). To wszystko wymaga twórczego podejścia – próbowania różnych koncepcji, eksperymentów i uczenia się na błędach. Już sam fakt realizacji takiego projektu w trybie (…) jest nietypowy i innowacyjny organizacyjnie.

-   Brak gotowych komponentów na rynku: (…) nie bazuje na istniejącym produkcie ani (…) – budujemy narzędzie od podstaw, wykorzystując co prawda (…), ale składając je w oryginalny układ dostosowany do specyfiki (…). Wszystkie kluczowe elementy (…) będą autorskie i dedykowane. Dzięki temu powstanie rozwiązanie optymalnie dopasowane do potrzeb (…)– a jednocześnie trudne do skopiowania przez konkurencję, co daje przewagę.

Finalnie, dostarczane w ramach Projektu (…) umożliwi Klientom:

(…).

Podsumowując Klient otrzyma (…), która umożliwi mu inteligentne zapewnienie (…) oraz zgodności z wymaganiami (…). (…) pozwoli (…) w przewagę operacyjną i biznesową – standaryzując sposób pracy, skracając czas reakcji na (…) i dostarczając mierzalne (…). W wyniku realizacji Projektu (…) zyskają narzędzie, które pozwoli im na planowanie i realizowanie działań, które będą zapobiegać (…) dla ich (…) przy jednoczesnym ograniczeniu (…) tych czynności.

Projekt ma twórczy charakter: nie polega na (…) istniejących, ogólnych (…) – (…)). Tworzymy nowe rozwiązania koncepcyjne i techniczne ((…)). Celem jest zwiększenie zasobu wiedzy i wykorzystanie wiedzy do nowych zastosowań ((…)). Prace prowadzone są/będą systematycznie według planu B+R: tezy/hipotezy, projekt eksperymentów, implementacja prototypów, walidacja metrykami ((…)), (…), iteracyjne doskonalenie. Istnieje istotna niepewność co do sposobu osiągnięcia zamierzonych rezultatów, m.in.:

(…).

Przedmiotem prac jest/będzie nowa klasa (…) – nie rutynowe lub okresowe modyfikacje. W szczególności, nie kopiujemy dostępnych (…); budujemy autorskie (…). W efekcie niepodważalnym jest fakt, iż prace spełniają definicję badań przemysłowych (opracowanie nowych metod/algorytmów i metamodelu (…)) oraz prac rozwojowych (konstrukcja i walidacja prototypów oraz ich doskonalenie aż do wersji produkcyjnej).

W ramach projektu (…) będzie opracowywany nowatorski (…), który będzie obejmował pełny łańcuch procesowy: (…). Model ten będzie uwzględniał (…). W przeciwieństwie do standardowych (…) (…), będzie projektowany od podstaw z myślą o zgodności z (…), co będzie gwarantowało jego unikalność i dostosowanie do aktualnych i przyszłych wymogów (…). Model informacyjny (…) będzie obejmował spójny schemat danych i pojęć, integrując informacje dotyczące (…) oraz zarządzania ciągłością działania.

Krytycznym, innowacyjnym i przełomowym artefaktem stanowiącym jeden z przedmiotów prac projektowych jest/będzie inspirowany zjawiskami (…) mechanizm ewolucyjny modelu odpowiedzialny za bieżące dostosowywanie (…) do (…). Kluczowym elementem rozwiązania będzie ponadto (…) oraz mechanizm (…), który będzie umożliwiał automatyczną aktualizację w oparciu o wymogi (…) oraz (…). Dzięki temu wszelkie zmiany (…) będą wdrażane bez konieczności przebudowy aplikacji, co będzie znacząco zwiększało elastyczność (…) i ograniczało ryzyko niezgodności.

Warstwa (…) będzie umożliwiała automatyczną (…) oraz kontrolę (…) i (…) w języku polskim i angielskim. (…) będzie wykorzystywał różne metody (…) do analizy (…), (…) oraz ryzyka zgodnie z (…), a także (…). Zastosowanie wytłumaczalnej (…) będzie gwarantowało pełną (…) decyzji, natomiast mechanizm (…) będzie zapewniał użytkownikowi możliwość kontroli oraz zatwierdzenia wyników.

W projekcie jest/będzie realizowana koncepcja proaktywnego zarządzania ryzykiem, polegająca na integracji (…) oraz wskaźników (…). Pozwoli to na przechodzenie od biernej rejestracji zdarzeń do wczesnego ostrzegania oraz przeprowadzania symulacji scenariuszy „(…)”, co będzie umożliwiało ocenę potencjalnego wpływu na funkcje (…).

Ponadto, (…) będzie spełniał najwyższe standardy bezpieczeństwa, w tym pełną (…) działań, wymuszoną kontrolę dostępu, (…) oraz polityki (…) zgodne z (…). Zapewni to możliwość bezpiecznego funkcjonowania w środowisku regulowanym, gdzie (…) oraz zgodność z wymogami (…) będą kluczowe. Warstwa jakości danych ((…)) będzie obejmowała reguły (…) i (…), zarządzanie pochodzeniem danych ((…)), polityki (…) oraz standardy (…), zapewniając integralność i aktualność informacji. Architektura rozwiązania będzie bazowała na (…), otwartych interfejsach (…), mechanizmach zarządzania (…) i dostępem ((…)), szyfrowaniu oraz ścieżkach (…). (…) będzie umożliwiał integrację z (…) oraz obsługę kanałów (…).

W Projekcie wykorzystywane będą również standardowe komponenty technologiczne takie jak (…), relacyjne bazy danych czy narzędzia (…). Jednak ich użycie będzie miało miejsce wyłącznie w warstwach niebędących źródłem przewagi konkurencyjnej, a połączenie tychże komponentów będzie dokonywane celem wytworzenia nowych zastosowań.

Rdzeń domenowy rozwiązania – wspomniane wcześniej: (…)– będzie tworzony autorsko, co będzie stanowiło o innowacyjności projektu oraz jego wartości dodanej.

(…) wprowadza nowy, spójny metamodel informacji oraz (…), które łączą łańcuch „(…)” z relacjami (…) w jednej, (…) architekturze – jakościowo wykraczając poza klasyczne platformy (…).

Dzięki wytłumaczalnej (…) (przetwarzanie języka naturalnego do (…) i mechanizmem (…), platforma automatyzuje (…) i raportowanie, co realnie skraca czas i ogranicza błędy – efekt nieosiągalny prostym zestawieniem narzędzi. Przechodząc od biernej zgodności do proaktywnej odporności ((…)), (…) tworzy nową klasę (…) dla sektora (…).

Podsumowanie

1)  Projekt jest twórczy, prowadzony systematycznie, rozwiązuje niepewności naukowo-techniczne i prowadzi do wzrostu wiedzy oraz nowych zastosowań.

2)  Nowość i postęp: powstaje autorski (…), (…), które razem tworzą nową klasę (…) – (…).

3)  Rezultaty wykraczają poza rutynowe ulepszenia: umożliwiają automatyzację (…) i (…), proaktywne zarządzanie (…) oraz realne podniesienie (…).

Dodatkowo, w wyniku prowadzonego przez Wnioskodawcę Projektu dokonuje się postęp technologiczny – powstaje unikalne w skali globalnej rozwiązanie, inteligentna (…) typu (…), integrująca szereg modułów funkcjonalnych pokrywających główne obszary (…). Wykorzystuje zaawansowane algorytmy (…) – m.in. przetwarzanie (…) oraz uczenie maszynowe – w połączeniu z ekspercką wiedzą z zakresu (…) i (…). Dzięki temu system automatyzuje (…)% powtarzalnych czynności realizowanych celem zapewnienia zgodności z (…) i pełni rolę „(…)” (…). (…) będzie działać nie tylko jako (…) i (…), ale będzie też aktywnie monitorować (…) i wspiera użytkowników, wykraczając poza bierne spełnianie obowiązków (…). Powyższe doprowadza do nieuniknionej konkluzji, że działalność prowadzona w ramach Projektu ma charakter innowacyjny i twórczy.

Ze względu na innowacyjność Projektu, unikalne i wysokie wymagania Klienta, nie jest możliwe zastosowanie żadnych gotowych schematów i rozwiązań. W konsekwencji, w Projekcie, wykorzystywane są jedynie (…) oraz (…). Nie są wykorzystywane gotowe systemy, schematy.

W toku prowadzonych prac w ramach Projektów powstają wyniki w postaci:

•      dokumentacji koncepcji i eksperymentów ((…)),

•      prototypów i ich wyników ((…)),

•      opisu (…) i reguł (…),

•      dokumentów (…) i (…) ((…)).

Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji prac jest również w stanie wyraźnie wyodrębnić część twórczą pracy nad (…) od części wdrożeniowej i serwisowej, jeżeli takie występują w ramach realizacji Projektu.

Wobec czego do prac badawczo-rozwojowych nie są zaliczane te części pracy nad projektem, które obejmują:

•      rutynowe i okresowe zmiany,

•      czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

•      produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

•      działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

•      testowania, badania i oceniania gotowego produktu,

•      czynności serwisowych, utrzymaniowych (…),

•      promowanie ulepszeń.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że (…) wytwarzane w ramach Projektu nie znajduje się w fazie serwisowej/utrzymania, a jest ciągle w fazie rozwoju, w związku z czym wszelkie działania prowadzone w ramach Projektu zmierzają do rozwoju użyteczności i funkcjonowania (…).

IV.      Wydatki na działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez Wnioskodawcę.

W związku z prowadzonymi pracami w ramach Projektu Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił przez cały okres trwania Projektu (lata podatkowe 20(…)-20(…)) koszt zatrudnienia Pracowników wykonujących w ramach umowy o pracę prace badawczo-rozwojowe w ramach Projektów ((…) prac B+R).

W szczególności, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty pracownicze obejmujące:

1.  wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”);

2.  składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 1 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266 ze zm., „ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych”);

3.  premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT;

4.  wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;

5.  wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy;

6.  ekwiwalent za niewykorzystany urlop;

7.  diety i inne należności za czas podróży służbowej;

8.  wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe;

9.  wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.).

Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił też koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania). Koszty związane z opłacaniem składek oraz koszty pracownicze określone w pkt od 1 do 9 powyżej zwane są dalej również „Kosztami Zatrudnienia”.

W stosunku do pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, a więc Pracowników zaangażowanych w projekt nie będzie prowadzona ewidencja czasu pracy ze względu na to, że Wnioskodawca zastosuje wobec Pracowników zadaniowy czas pracy (art. 140 Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 z późn. zm.)). Wobec pracowników będzie natomiast prowadzona ewidencja zadań pozwalająca na identyfikację w jakiej proporcji do całkowitego czasu pracy danego Pracownika pozostają zadania badawczo-rozwojowe realizowane w Projekcie. Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził również szczegółowy rejestr nieobecności Pracowników wskazujący sposób usprawiedliwienia nieobecności oraz rodzaj wypłaconego za okres nieobecności świadczenia (tj. wynagrodzenie lub zasiłek).

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zostały/zostaną zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15 ust. 4g, art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT oraz w przypadku zaliczenia tych wydatków w poczet kosztów kwalifikowanych są one wpisywane do odpowiedniego rejestru proporcjonalnie do zaangażowania danego pracownika w działalność badawczo-rozwojową.

W związku z prowadzonymi pracami w ramach Projektu Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił przez cały okres trwania Projektu (lata podatkowe 20(…)-20(…)) koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową, a konkretnie:

1.  licencji na wykorzystywane do budowy rozwiązania (…), w tym narzędzia deweloperskie;

2.  koszty dostępu do usługi chmury publicznej i utrzymania w tej usłudze środowisk deweloperskich, testowych i produkcyjnych;

3.  zakup wysokiej jakości laptopów i stacji roboczych do prac ze (…).

Z uwagi na charakter prac, złożoność Projektu i dziedziny, jak również intensywność i wymagania środowiskowe samych prac B+R materiały wyszczególnione w punktach 1-3 powyżej dedykowane są w trybie wyłącznym do realizacji Projektu (…).

Powyżej wskazane wydatki będą stanowić koszty prac rozwojowych i zostaną zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów w całości w miesiącu, które zostaną poniesione (zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT).

Po zakończeniu 2 etapu Projektu Wnioskodawca poniesie koszty uzyskania patentu na opracowane rozwiązane wykorzystujące technologie komputerowe obejmujące:

•   przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

•   prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

•   odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie.

Natomiast, po udzieleniu przez właściwy organ patentu Wnioskodawca będzie ponosił koszty utrzymania patentu w kolejnych 20 latach podatkowych obejmujące opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Koszty uzyskania i utrzymania patentu będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy koszty zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

V.       Ewidencja rachunkowa kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą na kontach rodzajowych, takich jak: wynagrodzenia pracowników, świadczenia na rzecz pracowników, czy też koszty sprzedaży.

Pozwala to na wyodrębnienie wydatków związanych z pracami rozwojowymi wykonywanymi w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym, możliwe jest wyodrębnienie kontrolingowo kosztów Wynagrodzeń, środków trwałych oraz kosztów sprzedaży w ramach prowadzonej ewidencji.

Jednocześnie, Wnioskodawca prowadzi:

1.  rejestr zaangażowania pracowników w poszczególnych projektach (w tym tego w ramach którego prowadzone są prace rozwojowe). Tak prowadzony rejestr pozwala na określenie wymiaru zaangażowania w działalność badawczo-rozwojową na podstawie którego kalkulowana jest w jakiej proporcji Koszty Zatrudnienia mogą zostać uznane za koszty kwalifikowanych;

2.  rejestr wydatków poniesionych w poszczególnych prowadzonych przez Wnioskodawcę Projektach.

W ewidencji rachunkowej Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej, tj.:

1.  koszty zatrudnienia pracowników obliczone proporcjonalnie w zależności od tego w jakim stosunku pozostaje czas pracy poświęcony przez Pracownika na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do jego całkowitego czasu pracy w danym miesiącu;

2.  nabycie materiałów do prowadzenia Projektu;

3.  koszty uzyskania i utrzymania patentu na wytworzony system (…).

VI.      Pozostałe warunki skorzystania z ulgi B+R w latach 20(…)-20(…).

Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że w roku podatkowym 20(…) - 20(…):

1.  rok podatkowy/rok obrotowy będzie równy rokowi kalendarzowemu;

2.  nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

3.  koszty kwalifikowane poniesione przez Wnioskodawcę nie będą Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

4.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowią/będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;

5.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej;

6.  Wnioskodawca wykaże w zeznaniach podatkowych za lata 20(…) - 20(…) koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

7.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów określonych w ustawy o CIT;

8.  Wnioskodawca nie planuje w latach 20(…) - 20(…) uzyskania przychodów ze źródła „zyski kapitałowe”;

9.  Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT;

10.  Wnioskodawca zgodnie z prognozami nie poniesie starty podatkowej w latach 20(…) - 20(…);

11.  Wnioskodawca nie został utworzony:

a.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo

b.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

c.   przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo

d.  przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby lub jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby lub jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

W przypadku, jeżeli którakolwiek z powyższych okoliczności ulegnie zmianie w okresie ponoszenie kosztów kwalifikowanych związanych z Projektem, Wnioskodawca dokona weryfikacji swojego uprawnienia do korzystania z ulgi B+R.

VII.       Otrzymane stanowisko wyrażone w interpretacji podatkowej wydanej na skutek niniejszego wniosku, Wnioskodawca uwzględni w deklaracji CIT-8 za lata 20(…) - 20(…) w zakresie Kosztów zatrudniania, kosztów materiałów służących do wykonywania działalności B+R i kosztów nabycia/ utrzymania patentu oraz w deklaracjach za lata 20(…) - 20(…) w zakresie kosztów utrzymania patentu.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, poprzez odpowiedź na wezwanie:

1)  Jakimi zasobami wiedzy dysponowała Spółka przed rozpoczęciem Projektu (…), a jakie zasoby pozyskała w toku prowadzonych prac?

Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem projektu (…): Przed przystąpieniem do realizacji projektu (…) (tj. przed (…) 20(…) r.) Wnioskodawca – (…) Sp. z o.o. – dysponował ugruntowaną wiedzą i doświadczeniem w następujących obszarach, wynikających z dotychczasowej działalności gospodarczej:

1.  (…).

Wiedza posiadana przed rozpoczęciem prac stanowiła punkt wyjścia do projektu, lecz była niewystarczająca do stworzenia innowacyjnego (…). Z wyłączeniem specyficznej, sektorowej wiedzy (…) były to kompetencje o (…) charakterze ogólnym, dotyczące standardowych i rutynowych zastosowań technologii IT, które nie pozwalały na rozwiązanie nowych wyzwań stojących przed projektem. Dotychczasowe, typowe metody i komponenty dostępne na rynku nie mogły zostać po prostu zaadaptowane do celów (…) – każdy kluczowy element systemu wymagał odrębnego, koncepcyjnego podejścia do problemów, które dotąd nie doczekały się typowych, powszechnie stosowanych rozwiązań. Innymi słowy, sama wiedza ogólna nie gwarantowała realizacji celów projektu – konieczne stało się pozyskanie nowej, specjalistycznej wiedzy i wypracowanie własnych rozwiązań badawczo-rozwojowych.

Zasoby wiedzy pozyskane, połączone i ukształtowane w toku projektu (…): Realizacja projektu (…) wiąże się z koniecznością nabycia, integracji i rozwijania wiedzy w sposób twórczy oraz wykraczający poza rutynowe działania, tak aby zwiększyć zasoby wiedzy i wykorzystać ją do stworzenia nowych zastosowań inicjalnie w postaci platformy (…), ale w przyszłości również innych rozwiązań. Z uwagi na brak znanych lub dostępnych wzorców, rozwiązań czy komponentów rynkowych realizacja projektu nie może wręcz polegać na integracji lub prostym skonfigurowaniu istniejących rozwiązań, lecz na opracowaniu od podstaw nowych metod i narzędzi – co spełnia kryterium twórczości i nieuwikłania w rutynę.

Poniżej wyszczególniamy kluczowe obszary nowej lub istotnie pogłębionej wiedzy, którą pozyskujemy w toku prac B+R nad (…):

1.  Dogłębna wiedza z zakresu (…): (…).

2.  Specjalistyczne zastosowanie przetwarzania (…).

3.  Zastosowanie (…).

W toku prac nabywamy i łączymy wiedzę potrzebną do stworzenia i zastosowania modeli (…) rozwiązujących specyficzne zadania narzucone przez (…), spośród których wymienić należy chociażby:

(…).

Wskazane powyżej przykłady prowadzone przez Zespół projektowy umożliwiły potwierdzenie hipotez postawionych na etapie planowania i formułowania projektu oraz osiągnięcie wyznaczonych celów wyłącznie poprzez połączenie wielu subdyscyplin nauki, przeprowadzeniu serii eksperymentów, prototypowaniu i iteracyjnemu udoskonalaniu metod (…), zdolności do opracowania autorskich mechanizmów uczenia (…) oraz kojarzenia różnorodnych danych o (…) w spójny obraz odzwierciedlający stan rzeczywisty. Wszystkie te działania wymagały kreatywnego podejścia i ciągłego uczenia się na błędach, przełamywania i pokonywania typowej dla prac B+R niepewności co do ostatecznego rozwiązania, ponawiania badań i testów, co w efekcie pozwoliło ukształtować skuteczne metody, które wcześniej nie istniały na rynku:

(…).

Podsumowując, w trakcie realizacji Projektu (…) zespół Wnioskodawcy znacząco zwiększa zasoby posiadanej wiedzy, łącząc kompetencje z wielu dziedzin ((…)) i wykorzystując tę nową wiedzę do stworzenia zupełnie nowego rozwiązania technologicznego. Projekt ma charakter twórczy i badawczy – nie polega na powieleniu istniejących pomysłów, lecz na wypracowaniu oryginalnych koncepcji (metod, modeli, architektury) w warunkach istotnej niepewności co do wyniku. Dzięki systematycznie prowadzonym pracom (zgodnie z harmonogramem, z kamieniami milowymi i weryfikacją hipotez) Spółka zdobyła unikalną wiedzę, którą następnie implementuje w formie innowacyjnej (…).

2)  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa Spółka w ramach projektu (…)? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Spółka korzysta, które rozwija i które zdobywa.

Projekt (…) jest przedsięwzięciem interdyscyplinarnym, które wymaga od Wnioskodawcy zarówno wykorzystania dotychczas posiadanej wiedzy, jak i ciągłego rozwijania kompetencji oraz zdobywania zupełnie nowych umiejętności. Działania prowadzone są na styku wielu dziedzin, co oznacza czerpanie z dorobku różnych nauk i sektorów oraz jednoczesne poszerzanie tego dorobku o własne innowacje. Poniżej przedstawiamy, jakie rodzaje wiedzy i umiejętności Spółka wykorzystuje (bazowe kompetencje) oraz które rozwija i zdobywa (nowe, specjalistyczne kompetencje) w ramach projektu (…), z wyszczególnieniem konkretnych dziedzin wiedzy:

Wiedza i umiejętności wykorzystywane (bazowe kompetencje): W projekcie opieramy się na fundamentalnej, dobrze ugruntowanej wiedzy i umiejętnościach wypracowanych we wcześniejszej działalności IT.

Należą do nich:

1.  (…).

Powyższe dziedziny stanowią fundament, z którego Spółka czerpie w trakcie realizacji projektu – zapewniają one bazę kompetencyjną konieczną do prowadzenia tak złożonego przedsięwzięcia. Jednak to rozwijanie i poszerzanie tych kompetencji o nową wiedzę decyduje o innowacyjności oraz możliwości implementacji zamierzonych funkcji systemu (…). Poniżej wskazujemy dziedziny wiedzy i umiejętności, które są rozwijane oraz zdobywane od podstaw w ramach projektu.

Są to obszary, w których (…) wnosi nowy wkład, a zespół projektowy zdobywa nowe, innowacyjne, unikalne kompetencje, głównie za sprawą rozwijania, zdobywania i kreowania wiedzy oraz umiejętności w drodze realizacji prac badawczych:

(…).

W szczególności:

(…)

Podsumowując, w ramach projektu (…) Spółka intensywnie wykorzystuje posiadane kompetencje (…), jednocześnie rozwijając je i poszerzając o nowe obszary wiedzy. (…) łączy dorobek wielu dziedzin ((…), (…)) i staje się (…) do tworzenia nowej wiedzy – zarówno w sensie technologicznym, jak i domenowym. Projekt ma charakter twórczy (prowadzi do powstawania nowych rozwiązań, modeli i architektury), jest realizowany systematycznie (według zaplanowanego programu badawczego, z eksperymentami i walidacją hipotez), a jego celem jest zwiększenie zasobów wiedzy ((…)) oraz wykorzystanie tej wiedzy do nowych zastosowań ((…)). Jednocześnie prace prowadzone są w warunkach istotnej niepewności co do wyników, gdyż brak jest gotowych rynkowych metod gwarantujących osiągnięcie zakładanych usprawnień (np. (…)), a rezultaty badań nie były z góry oczywiste.

3)  Czy szkolenia podnoszące kwalifikacje zawodowe oraz podróże służbowe są związane z Projektem?

Tak. Wnioskodawca zalicza do kosztów kwalifikowanych jedynie koszty bezpośrednio powiązane z Projektem. Koszty szkoleń oraz podróży służbowych, jeżeli dotyczą Projektu są wyodrębniane w systemach Wnioskodawcy jako koszty kwalifikowane.

4)  Czy licencje wykorzystywane do budowy rozwiązania (…), w tym narzędzia deweloperskie stanowią w Spółce wartość niematerialną i prawną?

Nie. Licencje są i będą zakupowane wyłącznie w formie subskrybcji i będą księgowane w poczet kosztów operacyjnych Projektu.

5)  Czy laptopy i stacje robocze do prac ze (…) stanowią w Spółce środki trwałe?

Tak.

Pytania (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym/zdarzeniach przyszłych przedstawionych we Wniosku, realizowany w latach 20(…)-20(…) przez Wnioskodawcę Projekt opisany powyżej spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym oraz zdarzeniach przyszłych przedstawionych we Wniosku, Koszty Zatrudnienia Pracowników zaangażowanych w Projekt stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej tych wydatków? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia chorobowego oraz innego wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę)

3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniach przyszłych przedstawionych we Wniosku, wydatki na nabycie materiałów bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową sta­nowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów za­kupu tych materiałów?

4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniach przyszłych, przedstawionych we Wniosku, wydatki na uzyskanie i utrzymanie patentu stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów zakupu tych materiałów?

5.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniach przyszłych, przedstawionych we Wniosku, Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczania:

a.  200% Kosztów zatrudnienia,

b.  100% kosztów nabycia materiałów bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową,

c.   100% kwoty odpisów amortyzacyjnych od sprzętu wykorzystywanego w całości do realizacji projektu stanowiącego środki trwałe Wnioskodawcy,

d.  100% kosztów nabycia i utrzymania patentu

od podstawy opodatkowania CIT w rozliczeniu za lata w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są /będą jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w związku z Projektem spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą m.in. prace rozwojowe. W myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia nowych zastosowań.

Projekt (…) ma charakter badawczo-rozwojowy – oznacza to, że oprócz stworzenia działającego produktu, zespół stawia przed sobą szereg celów naukowo-technicznych. Cele te mają zapewnić, że powstałe rozwiązania będą nowatorskie w skali dotychczasowych osiągnięć oraz że projekt wygeneruje nową wiedzę i technologie. Główne cele B+R projektu można podzielić na cztery kategorie:

-     Cel naukowo-techniczny: (…).

-     Cel użytkowy: (…).

-     Cel gospodarczy: (…).

-     Cel strategiczny: (…).

Celem Projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę jest wytworzenie nowatorskiego, unikalnego co najmniej w skali kraju (…) w spełnianiu (…) wynikających z (…). Ponieważ jak wskazano w stanie faktycznym, takie rozwiązanie wykorzystujący (…) w obszarze (…) nie zostało jeszcze wytworzone na poziomie globalnym, głównie z powodu wysokich barier technologicznych ((…)), osiągnięcie tego celu możliwe jest tylko dzięki połączeniu zaawansowanych technik (…) z dogłębną wiedzą domenową (…) i (…) celem wytworzenia (…) mającego funkcjonalności innowacyjne co najmniej na skalę kraju.

Co więcej dzięki połączeniu nowozaprojektowanych metod (…) dla materiałów (…) i (…), modeli (…) integrujących wieloźródłowe (…), a także (…) i mechanizmów „(…)” oraz innowacyjnej architektury złożonej z kilku dojrzałych dziedzin ((…)) Wnioskodawca zamierza pozyskać holistyczny (…), który nie tylko w dalekim stopniu (…) ((…)) z wykonywania mozolnej analizy (…), ale również zapobiegnie (…) w ramach (…), które mogłyby wyniknąć z braku zasobów czasowych lub osobowych na wykonywanie bieżących (…).

W zakresie warunku dot. tego, że prowadzona działalność badawczo-rozwojowa musi mieć znamiona działalności twórczej należy się odwołać do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 z późn. zm.). Ustawa definiuje pojęcie utworu Zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W przypadku prac prowadzonych przez pracowników Wnioskodawcy te warunki są w oczywisty sposób spełnione, ponieważ efekty prac są rezultatem działań pracowników, w wyniku których powstają subiektywnie nowe wytwory intelektu. Wytworem tym jest unikalne w skali kraju środowisko do analizy danych. W tym miejscu należy zaznaczyć, iż zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, prace badawczo-rozwojowe muszą się cechować twórczością w stopniu minimalnym (działanie twórcze na skale przedsiębiorstwa). W opinii Wnioskodawcy działalność opisana w stanie faktycznym charakteryzują stopniem twórczości co najmniej na skalę kraju.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność podejmowana celem wytworzenia opisanego we wniosku (…) ma charakter innowacyjny i twórczy. Pracownicy Wnioskodawcy w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach Projektu zarówno zwiększają jak i wykorzystują zasoby swojej wiedzy celem wytworzenia (…), który będzie miał unikalne w skali kraju zastosowania wskazane w opisie stanu faktycznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku prowadzonego przez Spółkę Projektu dokona się postęp technologiczny – powstanie holistyczny (…), który przyczyni się do (…) i zwiększy (…). W toku prowadzonych prac, w wyniku łączenia wiedzy programistycznej i tej dotyczącej technologii bazodanowych powstają wyniki w postaci dokumentacji koncepcji i eksperymentów (repozytorium), prototypy i ich wyniki (raporty metryk), opis (…) i reguł (…), dokumenty (…).

Zgodnie z ustawową definicją prace rozwojowe nie obejmują działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do środowisk, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, wobec czego Wnioskodawca wskazuje, że prowadzony przez niego Projekt nie polega na utrzymaniu istniejącego środowiska informatycznego opierającym się na regularnym wgrywaniu aktualizacji systemowych, a na budowie nowego środowiska od podstaw.

Działalność badawczo – rozwojowa powinna być również podejmowana w sposób systematyczny i regularny, wobec czego Wnioskodawca wskazuje, że Projekt realizowany jest/będzie etapowo od (…) 20(…) do końca roku 20(…), co będzie potwierdzane publikacjami kolejnych wersji produkcyjnych (…).

Jednocześnie należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa podejmowana przez Spółkę zdaniem Wnioskodawcy ma znamiona prac rozwojowych, a nie badań naukowych.

W związku z powyższym, w odniesieniu do pytania pierwszego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku należności z tytułów, o których mowa w art. 12 § 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności dotyczące Pracowników zaangażowanych w Projekt stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 odpowiednio pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi tych wydatków.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty pracownicze obejmujące m.in.:

-     wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

-     składki z tytułu należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;

-     premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT; 

-     wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy;

-     ekwiwalent za niewykorzystany urlop;

-     premie, bonusy i nagrody;

-     diety i inne należności za czas podróży służbowej;

-     wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe;

-     wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.).

Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem PIT.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczone zostały przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15 ust. 4g, art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT.

W związku z powyższym, w odniesieniu do pytania drugiego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku wydatki na materiały niezbędne do realizacji Projektu, w szczególności na:

1.  licencje na wykorzystywane do budowy rozwiązania (…), w tym narzędzia deweloperskie;

2.  koszty dostępu do usługi chmury publicznej i utrzymania w tej usłudze środowisk deweloperskich, testowych i produkcyjnych;

3.  zakup wysokiej jakości laptopów i stacji roboczych do prac ze (…);

stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów w roku podatkowym w którym zostały poniesione (zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT). Z uwagi na charakter prac, złożoność Projektu i dziedziny, jak również intensywność i wymagania środowiskowe samych prac B+R materiały wyszczególnione w punktach 1-3 powyżej dedykowane są w trybie wyłącznym do realizacji Projektu (…).

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za „koszty kwalifikowane” można uważać nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Dlatego w ocenie Wnioskodawcy jego stanowisko w zakresie trzeciego pytania należy uznać za prawidłowe.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym i zderzeniu przyszłym opisanym we wniosku koszty uzyskania i utrzymania patentu na rozwiązanie wytworzone w wyniku przeprowadzonych prac B+R stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów w roku podatkowym w którym zostały poniesione.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do:

-     odliczania 200% Kosztów zatrudnienia,

-     odliczenia 100% kosztów materiałów wykorzystywanych do prac badawczo-rozwojowych,

-     odliczenia 100% kosztów uzyskania i utrzymania patentu

od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią obowiązującego na dzień składania wniosku art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 4a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 pkt ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w przypadku Wnioskodawcy 200% Kosztów zatrudnienia i 100% kosztów licencji oraz uzyskania i utrzymania patentu. Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku CIT przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik prowadził działalność badawczo-rozwojową;

2.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;

4.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT;

5.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły dla podatnika koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

6.  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

7.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

8.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

9.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT;

10.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Spełnienie wszystkich powyższych warunków Wnioskodawca wykazał w stanie faktycznym opisanym we wniosku, wobec czego należy uznać, że Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczania kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata podatkowe w których będzie prowadzony Projekt.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w rozliczeniu za rok podatkowy 20(…), a w przypadku spełnienia wszystkich warunków na dzień składania deklaracji CIT-8 odpowiednio za lata podatkowe 20(…) - 20(…).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo również swoje stanowisko w sprawie w zakresie pytania 3 i 5, następująco:

Tytułem uzupełnienia Wnioskodawca wskazuje, iż w jego ocenie w przypadku zakupu wysokiej jakości laptopów i stacji roboczych do prac ze (…) koszt kwalifikowany będą stanowić odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w okresie korzystania z ulgi, a Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia 100% tych kosztów w poczet kosztów kwalifikowanych (por. art. 18d ust. 3 w zw. z art. 18d ust. 7 pkt 3)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zgodzić się z Państwem należy, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w związku z Projektem spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. w związku z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Ad. 2 - 5

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-     podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

-     ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-     jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-     w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-     podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-     kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

-     koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Zatem, prawidłowe jest stanowisko, iż w stanie faktycznym oraz zdarzeniach przyszłych przedstawionych we Wniosku, Koszty Zatrudnienia Pracowników zaangażowanych w Projekt stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej tych wydatków.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 3 we wniosku w pierwszej kolejności, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p.,

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym i zderzeniu przyszłym opisanym we wniosku koszty uzyskania i utrzymania patentu na rozwiązanie wytworzone w wyniku przeprowadzonych prac B+R stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów w roku podatkowym w którym zostały poniesione.

Odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 5 we wniosku, wskazuję, że:

art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., mówi, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.  w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Z powyżej cytowanego przepisu art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. wynika, że podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych nie posiadającemu statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania 200% kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a oraz 100% kosztów kwalifikowanych o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniach przyszłych, przedstawionych we Wniosku, Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczania:

a.  200% Kosztów zatrudnienia,

b.  100% kosztów nabycia materiałów bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową,

c.   100% kwoty odpisów amortyzacyjnych od sprzętu wykorzystywanego w całości do realizacji projektu stanowiącego środki trwałe Wnioskodawcy,

d.  100% kosztów nabycia i utrzymania patentu

od podstawy opodatkowania CIT w rozliczeniu za lata w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są/będą jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W części zadanego przez Państwa pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia za czas wynagrodzenia chorobowego oraz innego wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.