Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.596.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 września 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) należy do Grupy Kapitałowej (…) - jednej z (…). Przedmiotem działalności Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest działalność (…) (PKD (…)) wyszczególniona w Dziale (…) załącznika zatytułowanego „(…)” do Ustawy (…).

W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się m.in. realizacją prac badawczo-rozwojowych, ukierunkowanych na rozwój innowacyjnych technologii i rozwiązań wykorzystywanych w branży (…) (dalej: „Działalność B+R”).

W jej ramach Spółka realizowała oraz będzie realizować projekty o charakterze badawczo-rozwojowym (dalej: „Projekty B+R”) obejmujące tworzenie nowych oraz istotnie ulepszonych istniejących produktów, procesów i technologii. Celem tych działań jest zwiększenie poziomu innowacyjności i konkurencyjności, a także usprawnienie wewnętrznych narzędzi i procesów wykorzystywanych przez pracowników Spółki. Przykładowo, Spółka opracowała innowacyjny system (…), który znacząco poprawił efektywność procesu oceny (…).

W ramach Działalności B+R Spółka ponosi różnego rodzaju koszty, w tym wydatki, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. W szczególności, w celu realizacji Działalności B+R Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowanych specjalistów, w tym zespół (…), na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (dalej: „Specjaliści B+R”).

 

W związku z tym Spółka ponosi na rzecz poszczególnych Specjalistów B+R koszty:

  - należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń (w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu), obejmujące składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, a także

  - należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

(dalej łącznie: „Koszty B+R”).

Projekty B+R są realizowane zgodnie ze zorganizowanym harmonogramem, precyzującym skład zespołu (w tym (…) projektu). (…) projektu odpowiada za weryfikację charakteru prac, dokumentację i komunikację z innymi działami Spółki, zapewniając prawidłową ewidencję Działalności B+R. Harmonogram wyznacza etapy realizacji projektu jako kamienie milowe, nadając pracom metodyczny charakter.

(…) projektu we współpracy ze Specjalistami B+R weryfikuje możliwość wykorzystania istniejących zasobów wiedzy oraz opracowania nowych, takich jak dotychczas nieistniejące koncepcje modeli ryzyka, (…), narzędzi lub kodów źródłowych, które umożliwią stworzenie nowego produktu lub procesu. W przypadku braku odpowiednich zasobów z wcześniejszych inicjatyw, zespół ekspertów Spółki opracowuje wstępne hipotezy stanowiące podstawę nowego, niestosowanego dotąd rozwiązania.

Informacje w zakresie prac projektowych tj. harmonogram prac oraz skład zespołu projektowego, są przekazywane wyznaczonym działom odpowiedzialnym za szczegółową ewidencję pracowników.

Odnośnie do powyższego, Spółka realizuje różne inicjatywy, w tym Projekty B+R realizowane przy zaangażowaniu zespołu (…), który zajmuje się:

1. Budową modeli ryzyka, konwersji oraz odnowień.

Budowa modeli ryzyka opiera się na gruntownej analizie danych historycznych oraz wykorzystaniu fachowej wiedzy, w celu oszacowania prawdopodobieństwa wystąpienia zdarzenia ryzykownego i jego potencjalnej skali. Największymi wyzwaniami w tym procesie są pozyskanie odpowiednich danych oraz implementacja modelu i jego założeń w procesie podejmowania danej decyzji.

Dodatkowo, budowane są również niestandardowe modele sytuacji, które realizują wyjątkowe scenariusze, które pomagają określić poziom akceptowalnego ryzyka i budować odporność na różne zagrożenia. Symulacje ułatwiają podejmowanie decyzji, redukując złożoność problemu i minimalizując zaskoczenia, poprzez uproszczenie złożonych problemów do łatwiejszych do zarządzania form.

Budowa modelu konwersji odnosi się zaś do określenia prawdopodobieństwa konwersji oferty (…). Przeznaczeniem modelu konwersji jest optymalizacja procesu sprzedaży produktów (…) poprzez wyselekcjonowanie czynników, które mogą mieć wpływ na podjęcie decyzji przez klienta i ich odpowiednia implementacja do generowanych ofert. Przykładem wskazanych czynników są informacje dotyczące wcześniejszych zakupów klienta lub dane demograficzne klienta.

Budowa modeli odnowień koncentruje się na przewidywaniu prawdopodobieństwa, że (…) odnowi (…) po jej upływie. Model uwzględnia w szczególności analizę danych historycznych w zakresie czynników wpływających na decyzję klientów.

W ramach wykonywanej pracy, zespół (…) wykorzystuje narzędzia (…) oraz (…), w zależności od realizowanego zadania. Narzędzie (…) to język programowania ogólnego przeznaczenia, który jest interpretowany i zorientowany obiektowo. W wyniku jego wykorzystania pracownicy tworzą kod źródłowy oprogramowania, który stanowi element Działalności B+R. Narzędzie (…) to oprogramowanie w formie usługi (…), które umożliwia zarządzanie wycenami produktów. Proces tworzenia modeli charakteryzuje się nowatorskim podejściem do analizy danych (…) wykorzystującym dotychczas zgromadzone zasoby wiedzy eksperckiej Spółki, co pozwala na generowanie bardziej precyzyjnych i efektywnych prognoz ryzyka.

2. Budową modeli (…).

Budowa modelu (…) polega na tworzeniu własnego systemu (…) w celu (…) dla każdego ryzyka w danym rodzaju (…). Tworzenie systemu (…) bazuje głównie na (…) oraz przebiegu (…) bądź (…) w danym (…).

3. (…).

(…) polega na ustaleniu adekwatnego poziomu (…) za ryzyko, z uwzględnieniem czynników charakteryzujących to ryzyko, przykładowo dla (…) mogą nimi być m.in. (…). Kolejnym etapem budowy (…) jest uwzględnienie kosztu związanego z zawarciem (…) oraz jej obsługą, który powinien zostać uwzględniony w wycenie (…).

Podczas realizacji zadań w tym zakresie, zespół (…) wykonuje gruntowną analizę dostępnych danych, zarówno z wewnętrznych jak i z zewnętrznych źródeł oraz dokonuje przeglądu stosowanych metod i modeli. Celem projektów w tym zakresie jest stworzenie niepowtarzalnego modelu (…), który jest każdorazowo dostosowywany do potrzeb danego produktu (…). Gdy zespół przygotuje odpowiedni model (…), to następnie opracowuje jego dokumentację oraz przeprowadza testy wdrożeniowe.

W ramach wykonywanej pracy, zespół (…) wykorzystuje narzędzia, m.in. (…).

Narzędzie (…) to interpretowany język programowania oraz środowisko do obliczeń statystycznych i wizualizacji wyników.

(…) to język programowania wykorzystywany w aplikacjach pakietu Microsoft. Oprogramowanie służy w szczególności do automatyzacji czynności.

(…) to język programowania, który służy do zarządzania, przetwarzania i modyfikowania baz danych.

Rezultatem prac w ramach opisywanego zadania jest powstanie kodu źródłowego oprogramowania oraz modelu (…) w programie (…), które są wykorzystywane w dalszej działalności Spółki, w tym w procesie kalkulacji (…).

4. Tworzeniem narzędzi niezbędnych z perspektywy wykonywanych zadań.

Podczas wykonywania prac, zespół (…) opracowuje nowe i oryginalne narzędzia, które wspierają pracę Spółki. Tworzone narzędzia realizują konkretne cele i są powtarzalnie użytkowane.

 

Przykładem wcześniej opracowanych narzędzi są, m.in.:

- narzędzie do cyklicznego monitorowania rentowności produktów;

- różnego rodzaju kalkulatory branżowe.

Opracowywanie dedykowanych narzędzi, wymaga od Specjalistów B+R wykorzystania specjalistycznych języków programowania takich jak (…). Natomiast rezultatem prac jest powstanie nowego oryginalnego narzędzia, w tym kodu źródłowego.

5. Modyfikacjami istniejących modeli, narzędzi oraz kodu źródłowego.

Liczne zmiany w produkcie wynikające zarówno z decyzji biznesowych Spółki jak i zmiany w prawie wymagają ciągłego dostosowywania opracowanych wcześniej produktów oraz narzędzi.

Zespół (…) odpowiada za modyfikację istniejących modeli oraz narzędzi, wskutek czego ingeruje w opracowane rozwiązania. Modyfikacje obejmują ingerencję w kod źródłowy (…) produktów i prowadzą do istotnej zmiany (…), w tym do jej znaczącego ulepszenia lub do udoskonalenia procesu, do którego jest wykorzystywany. W zależności od projektu, może wystąpić sytuacja, w której zakres wprowadzanych zmian prowadzi do powstania całkowicie nowego modelu lub narzędzia.

6. Usprawnieniami modeli, narzędzi i kodu źródłowego.

Mając na uwadze dynamikę (…), zespół (…) na bieżąco monitoruje i usprawnia modele, narzędzia i kod źródłowego oprogramowania oraz (…).

Jeżeli wykonane usprawnienia modeli, narzędzi lub kodu źródłowego zostały zrealizowane, to Spółka przygotowuje odpowiednią dokumentację wprowadzonych zmian.

7. Monitoringiem produktów.

Zespół (…) wykonuje cykliczny monitoring z wykorzystaniem wcześniej opracowanych narzędzi, który potwierdza wybrane zagadnienie, m.in. rentowność produktu. Rezultatem prac są (…) lub prezentacje, które dokumentują weryfikowane zagadnienie.

8. Analizami ad hoc.

Analizy ad-hoc obejmują przeprowadzanie analiz na żądanie w ustalonym obszarze działalności. Zależnie od realizowanego zadania, analiza może prowadzić do identyfikacji obszarów, które wymagają opracowania dodatkowego narzędzia. Zatem efektem działań w ramach zadania, może być eskalacja procesu do fazy opisanej w ramach tworzenia narzędzi niezbędnych z perspektywy wykonywanych zadań.

9. Obsługą (…).

Obsługa (…) („(…)”) polega na wykonywaniu bieżących czynności, często cyklicznych, z wykorzystaniem wcześniej opracowanych narzędzi.

10. Pracami nad dokumentami: Ogólne warunki (…) (dalej: „(…)”), umowy z reasekuratorami, dostawcami.

Praca nad dokumentami ((…), umowy z reasekuratorami, dostawcami) polega na współpracy z innymi działami Spółki przy tworzeniu, modyfikowaniu, korygowaniu, uzgadnianiu oraz zatwierdzaniu niezbędnej dokumentacji produktowej oraz reasekuracyjnej. Wynikiem prac jest powstanie adekwatnej dokumentacji lub umowy.

Specjaliści B+R niebędący (…), współpracują z zespołem (…) w ramach prac badawczo-rozwojowych, obejmujących zadania wskazane w pkt 1, 2, 3, 4, 5 oraz częściowo w pkt 6, 7 i 8 (w zależności od stopnia skomplikowania danego zagadnienia), które ze względu na swój charakter wymagają prac koncepcyjnych wykorzystujących fachową wiedzę zatrudnianych Specjalistów B+R.

 

Realizacja Działalności B+R w ramach Projektów B+R wymaga od Spółki podejmowania następujących czynności (Wnioskodawca prowadzi ewidencję zaangażowania pracowników w poszczególne projekty w ujęciu miesięcznym):

 1. opracowanie koncepcji rozwiązania (w tym projektu wstępnego wykonania nowego modelu ryzyka, projektu rozwiązań technologicznych związanych z narzędziami);

 2. wykonanie analiz dla potrzeb stworzenia roboczej wersji opracowanego rozwiązania;

 3. przeprowadzenie (…);

 4. wykonanie dokumentacji metodycznej oraz technologicznej;

 5. modyfikacja istniejących modeli, narzędzi oraz kodu źródłowego, w części w jakiej wymaga od Specjalistów B+R istotnej ingerencji w dotychczas istniejące rozwiązania;

 6. przegląd modeli, narzędzi i kodu źródłowego, w części w jakiej wymagają od Specjalistów B+R wykonywania testów dla określenia prawidłowości działania istniejących rozwiązań;

 7. monitoring produktów, w części w jakiej potwierdzenie badanego zagadnienia wymaga zastosowania fachowej wiedzy Specjalistów B+R;

 8. analizy ad hoc, w części w jakiej dotyczą zagadnień z obszaru, który nie był przedmiotem wcześniejszych badań Spółki;

(dalej: „Czynności B+R”).

Powyższe Czynności B+R wskazują na prowadzenie Działalności B+R w sposób systematyczny, twórczy oraz ukierunkowany na zwiększenie zasobów wiedzy Spółki.

Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty B+R mają na celu opracowanie nowych lub istotnie zmodyfikowanych modeli bądź wprowadzenie znaczących modyfikacji w wykorzystywanej przez Spółkę technologii. Prowadzona Działalność B+R wpływa na powstawanie nowej wiedzy z zakresu tworzenia kodu źródłowego, analizy danych oraz nowatorskich technologii i rozwiązań do produktów (…). Projekty B+R nie obejmują rutynowych i okresowych zmian w opracowywanych produktach.

Zespół (…) monitoruje, weryfikuje i ulepsza rozwiązania opracowane w ramach Projektów B+R, dostosowując je do potrzeb Spółki. Wnioskodawca dokumentuje przebieg projektów oraz działa zgodnie z ustalonym wcześniej harmonogramem. W ramach Działalności B+R Spółka ponosi różnego rodzaju wydatki, w tym wydatki o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).

 

Końcowo Spółka wskazuje, iż:

  - prowadzona przez Spółkę Działalność B+R nie stanowiła, nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,

  - w ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębniła i/lub wyodrębni w przyszłości koszty Działalności B+R,

  - w przypadku gdyby Spółka uzyskiwała przychody z zysków kapitałowych, w rozumieniu art. 7b ustawy o CIT i w latach następnych będzie uzyskiwać takie przychody, to odliczeń z tytułu ulgi B+R Spółka zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,

  - Spółka nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji,

  - Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT,

  - Spółka nie posiadała i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie jest jednostką naukową,

  - Koszty kwalifikowane stanowią lub będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki w roku uwzględniania ich w odliczeniu z tytułu ulgi B+R.

 

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

  1.  Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?

Jak wskazano w stanie faktycznym, Czynności B+R opisane w ramach punktów 1, 2, 3, 4, 5 oraz częściowo w punktach 6, 7 i 8 wskazują na prowadzenie Działalności B+R w sposób systematyczny, twórczy oraz ukierunkowany na zwiększenie zasobów wiedzy X (dalej: „Spółka”).

Zgodnie z oceną Spółki, wymienione Czynności B+R mają charakter twórczy, przejawiający się w opracowywaniu nowych koncepcji i rozwiązań w branży (…). Wskazane prace umożliwiają Spółce tworzenie nowych, znacząco ulepszonych produktów, które dotychczas nie były przez nią oferowane. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności Spółka rozwija produkty wprowadzając nowe funkcjonalności, w taki sposób te produkty znacznie różnią się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących w Spółce.

       Poniżej Spółka przedstawia wyjaśnienia dotyczące przyjętej oceny kryterium twórczości w odniesieniu do Czynności B+R opisywanych w stanie faktycznym:

  1. Budowa modeli ryzyka, konwersji oraz odnowień.

Jak wskazano w stanie faktycznym, budowa modeli opiera się na analizie danych historycznych oraz wykorzystywaniu fachowej wiedzy Specjalistów B+R.

Twórczy charakter tych zadań polega na zwiększaniu zasobów wiedzy, a następnie wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy w celu opracowywania hipotez w zakresie:

- estymacji prawdopodobieństwa wystąpienia (…) oraz ich skali,

- czynników wpływających na decyzję klienta o konwersji (…),

- przewidywania prawdopodobieństwa (…) po jej wygaśnięciu.

Wskazane hipotezy stanowią fundament dla opracowywania koncepcji produktów (…) i jednocześnie podstawę do ich dalszego rozwijania.

 2. Budowa modeli (…).

Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka prowadzi prace polegające na budowie własnych modeli (…), co stanowi proces twórczy, ukierunkowany na powiększanie zasobów wiedzy w zakresie metod ustalania adekwatnego poziomu (…) dla ryzyk w danym (…).

 3. (…).

Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka prowadzi prace polegające na opracowywaniu oryginalnych (…), co stanowi proces twórczy, ukierunkowany na powiększanie zasobów wiedzy w zakresie prawidłowej identyfikacji składników wpływających na powstanie (…).

 4. Tworzenie narzędzi niezbędnych z perspektywy wykonywanych zadań.

Prace twórcze w zakresie niniejszego zadania polegają na opracowywaniu oryginalnych narzędzi niezbędnych do realizacji innych zadań w zespole (…). Wskazane czynności mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do zwiększania zasobów wiedzy Spółki w zakresie praktycznego wykorzystania i rozwoju technologii takich jak (…), poprzez tworzenie rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb projektowych, a nie jedynie adaptację dostępnych narzędzi.

 5. Modyfikacja istniejących modeli, narzędzi oraz kodu źródłowego.

Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka prowadzi liczne modyfikacje modeli, narzędzi oraz kodu źródłowego, wynikające z potrzeb biznesowych oraz zmian w przepisach prawa.

Zidentyfikowana potrzeba modyfikacji danego produktu w ramach niniejszego zadania prowadzi - w zależności od jego charakteru - do tworzenia nowej wiedzy w zakresie modeli i/lub technologii, w tym poprzez opracowywanie oryginalnych narzędzi niezbędnych do realizacji innych zadań w zespole (…).

Wskazane czynności mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do zwiększania zasobów wiedzy Spółki w zakresie praktycznego wykorzystania i rozwoju technologii takich jak (…) oraz (…), poprzez tworzenie rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb projektowych, a nie jedynie adaptację dostępnych narzędzi.

 6. Usprawnienia modeli, narzędzi i kodu źródłowego.

Jak wskazano w stanie faktycznym, w zależności od zakresu prac, Specjaliści B+R, w wyniku usprawniania danego produktu, mogą istotnie ingerować w jego charakter oraz funkcjonalności, co w konsekwencji może prowadzić do znaczącej zmiany produktu.

Czynności, które stanowią ingerencję w charakter oraz funkcjonalności produktów, są identyfikowane przez Spółkę jako spełniające kryterium twórczości, ponieważ w wyniku opracowywania opisanych usprawnień, Spółka zwiększa swoją wiedzę z zakresu poszczególnych modeli oraz technologii takich jak (…).

 7. Monitoring produktów.

Jak wskazano w stanie faktycznym, w zależności od zakresu prac, Specjaliści B+R, w wyniku monitoringu, mogą podejmować czynności związane z opracowywaniem koncepcji zmian niezbędnych do wprowadzenia w produktach Spółki.

Czynności, które stanowią prace koncepcyjne będące podstawą dalszych modyfikacji produktów, są identyfikowane przez Spółkę jako spełniające kryterium twórczości, ponieważ w wyniku identyfikacji elementów podlegających modyfikacji, Spółka nabywa nową wiedzę w zakresie prawidłowego funkcjonowania opracowywanych produktów.

 8. Analizy ad-hoc.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w zależności od zakresu prac, Specjaliści B+R w wyniku analiz ad-hoc mogą identyfikować nowsze obszary biznesowe, które wymagają opracowania nowych narzędzi.

Efektem tych prac może być eskalacja do czynności realizowanych w ramach budowy modeli ryzyka, konwersji oraz odnowień, tj., zwiększenia zasobów wiedzy, które będą stanowić podstawę do prac koncepcyjnych nad nowymi produktami Spółki lub istotnym rozwojem dotychczas istniejących produktów.

Czynności, które prowadzą do opisywanej eskalacji, są identyfikowane przez Spółkę jako te spełniające kryterium twórczości.

 2. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku, opisywana działalność jest realizowana zgodnie ze zorganizowanym harmonogramem, precyzującym skład zespołu (w tym (…)). (…) projektu odpowiada za weryfikację charakteru prac, dokumentację i komunikację z innymi działami Spółki, zapewniając prawidłową ewidencję prac projektowych. Harmonogram wyznacza etapy realizacji projektu jako kamienie milowe, nadając pracom metodyczny charakter.

 3. Czy w wyniku realizacji prac opisanych we wniosku nabyli/nabędą Państwo nową wiedzę, którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Z jakiej dziedziny?

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, prace prowadzone przez Spółkę prowadzą do nabywania nowej wiedzy z zakresu tworzenia kodu źródłowego, analizy danych oraz nowatorskich technologii i rozwiązań do produktów (…).

W zakresie wspomnianych rozwiązań powiązanych z produktami (…), Spółka wskazuje, że w wyniku prowadzonych prac nabywa wiedzę, m.in. z zakresu:

- wpływu różnych czynników ryzyka na (…);

- rodzajów i klas modeli matematycznych, które w najlepszym stopniu odzwierciedlają dany segment (…), skłonności klienta do zakupu, wznawialności;

- zależności między cechami (…) a poziomem (…);

- wyników z grupowania dużej ilości kategorii metodą (…).

Wskazana powyżej wiedza, przedstawiona na przykładzie konkretnych działań realizowanych w ramach Działalności B+R, została wykorzystana przez Spółkę do wdrożenia, m.in. (…).

Dzięki nabytej wiedzy oraz zastosowaniu inżynierii odwrotnej (…), Spółka była w stanie opracować uogólniony model cen rynkowych, który w kolejnych etapach stanowił podstawę do stworzenia nowej (…) w ramach (…).

W przyszłości Spółka planuje dalej rozwijać tworzone przez siebie rozwiązania, tym samym nieustannie unowocześniając modele (…), co pozwoli Spółce pogłębiać zdobywaną wiedzę w zakresie rozwiązań powiązanych z produktami (…).

 4. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do prac będących przedmiotem wniosku?

Spółka w zakresie prac wskazanych w stanie faktycznym wykorzystuje dotychczas zgromadzoną wiedzę z zakresu (…), tj.:

- (…).

Ponadto, w czynnościach będących przedmiotem opisu stanu faktycznego, Spółka wykorzystuje:

- dopasowywanie rozkładów prawdopodobieństwa do rozkładu częstości zdarzeń i średnich (…);

- modelowanie prawdopodobieństwa wyżej wskazanych prawdopodobieństw oraz (…) z wykorzystaniem różnej gamy modeli aktuarialnych, m.in.:

- (…).

Dodatkowo, Spółka wskazuje, że na potrzeby prowadzonej działalności będącej przedmiotem opisu stanu faktycznego, wdraża odpowiednie polityki (…), stanowiące integralną część produktów (…). Wskazane polityki są realizowane na podstawie modeli (…), opracowywanych przez Specjalistów B+R na podstawie danych dotyczących przebiegu (…) dla poszczególnych segmentów klientów. Odpowiednie skonstruowanie modelu (…) wymaga od Spółki wykorzystania dostępnej wiedzy specjalistycznej w wyżej wymienionym zakresie, tak aby możliwe było właściwe dopasowanie polityki (…) do poziomu ryzyka przyjmowanego przez Spółkę.

 5. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Spółka w wyniku zakończonych prac projektowych osiągnęła m.in. cel w postaci zbudowania gotowego do wdrożenia nowego produktu (…), tj. (…). Prace w celu opracowania nowego produktu opierały się w szczególności na przeprowadzeniu fazy koncepcyjnej, opracowaniu (…) oraz (…), niezbędnych na potrzeby spełnienia wymagań produktu.

Dodatkowo, Spółka przeprowadziła prace projektowe (składające się z fazy koncepcyjnej, opracowania (…) oraz (…)) pozwalające na sprzedaż (…) w formule samodzielnej sprzedaży dla dotychczasowych i nowych klientów.

Inicjatywy realizowane przez Spółkę wykorzystują wewnętrzne zasoby kadrowe, tj. Specjalistów B+R zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, jak również pracowników na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych, którzy nie są dedykowani głównie do realizacji Działalności B+R, jednakże są w nią zaangażowani w ramach swoich obowiązków.

Wszystkie inicjatywy są realizowane w ramach budżetu i harmonogramu prac przewidzianego w dokumentacji projektowej.

  6. Czy przedmiotem Państwa wniosku jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Przedmiotem pytania przedstawionego we wniosku o interpretację indywidualną nie są poszczególne elementy wynagrodzenia, lecz ocena prawidłowości stanowiska Spółki w odniesieniu do charakteru prac prowadzonych przez Specjalistów B+R, w części opisanej jako Czynności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), a tym samym możliwość dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

W odniesieniu do sposobu rozliczania kosztów wynagrodzeń, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o CIT, Spółka, w przypadku uzyskania pozytywnej interpretacji w zakresie pytania przedstawionego we wniosku zamierza rozliczać wynagrodzenia zgodnie z Interpretacją Ogólną Nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r.

  7. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Spółka potwierdza, że w przypadku pozytywnej interpretacji dotyczącej pytania przedstawionego we wniosku, dokona odliczenia z zachowaniem limitów odliczenia wynikających z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

„Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.”

Mając powyższe na uwadze, Spółka odliczy zidentyfikowane koszty wynagrodzeń o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, z zachowaniem limitu 200%.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prace prowadzone przez Specjalistów B+R, w części opisanej jako Czynności B+R, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym umożliwiają Spółce dokonanie odliczenia Kosztów B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prace prowadzone przez Specjalistów B+R, w części opisanej jako Czynności B+R, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym umożliwiają Spółce dokonanie odliczenia Kosztów B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Przepisy dotyczące ulgi B+R

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z brzmieniem przepisów art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm., dalej: „ustawa PSWiN”).

 

W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

a) badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT znowelizowanego razem z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

 

Z kolei w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się:

 1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

     1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

  2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

       2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

  3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

 4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

         4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

 5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

 a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

 b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

 c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

 d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3 oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. ustawy o CIT.

W zakresie momentu potrącenia kosztu, zastosowanie mają przepisy art. 15 ust. 4-4h ustawy o CIT. W szczególności, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem m.in. art. 15 ust. 4a, uważa się dzień, na który koszt ten został ujęty w księgach rachunkowych, na podstawie faktury lub innego dowodu. Jednakże w przypadku kosztów prac rozwojowych, ustawodawca wprowadził szczególne zasady rozliczania, właśnie w art. 15 ust. 4a ustawy o CIT.

W myśl art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały poniesione.

Stanowisko Wnioskodawcy

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka realizuje i będzie realizować w sposób systematyczny Działalność B+R. W tym kontekście Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi B+R w celu odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Warunkiem odliczenia w ramach ulgi B+R jest jednak, aby realizowana przez Spółkę Działalność B+R spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

 

W tym celu warto w pierwszej kolejności odnieść się do definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy, Działalność B+R w ramach obszarów Projektów B+R spełnia wymagania zawarte w ustawie o CIT, mianowicie:

  - obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe - prowadzona przez Spółkę Działalność B+R skupia się na procesach wyczerpujących definicję prac rozwojowych. Zgodnie z przedstawionym opisem, Spółka prowadzi Działalność B+R obejmującą Projekty B+R realizowane m.in. przez Specjalistów B+R, z zakresu opracowywania oraz tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Innymi słowy, Spółka nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z zakresu aktuariatu, do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów oraz procesów z nimi związanych. Tym samym należy stwierdzić, że Projekty B+R prowadzone przez Specjalistów B+R wypełniają przytoczoną definicję prac rozwojowych;

  - ma twórczy charakter - Wnioskodawca opracowuje nowe koncepcje i rozwiązania wykorzystywane w branży (…), które pozwalają na opracowanie nowego, znacząco ulepszanego produktu, który nie był dotychczas oferowany przez Spółkę. Ponadto, w ramach Działalności B+R Spółka wprowadza również na tyle innowacyjne ulepszenia do dotychczas oferowanych produktów, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących u Spółce;

  - podejmowana jest w sposób systematyczny - Spółka realizuje Działalność B+R w sposób zaplanowany i ciągły, równolegle do bieżącej realizacji działalności gospodarczej;

  - podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak wskazano powyżej, Działalność B+R ukierunkowana jest głównie w celu zwiększenia zasobów wiedzy w dziedzinie aktuariatu oraz wykorzystania dotychczasowej wiedzy w tym obszarze do tworzenia nowych rozwiązań.

Równocześnie, na potrzeby niniejszego uzasadnienia odniesiono się również do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia”), które w części 3.2.1. adresują kwestię wykładni pojęcia działalności badawczo-rozwojowej, która to również znajduje zastosowanie do skorzystania z ulgi B+R unormowanej w art. 18d ustawy o CIT (por. pkt 31 Objaśnień).

Działalność twórcza

Zgodnie z Objaśnieniami, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Ponadto, zgodnie z Podręcznikiem Frascati Manual 2015 (dalej: „Podręcznik”) twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Powyższe jest zbieżne z treścią Objaśnień.

Dodatkowo, należy zwrócić uwagę, że zgodnie z Podręcznikiem (tj. Działem 2.87), w kategorii przykładów dla sektora (…), autor wymienia czynności, które mogą być rozpatrywane jako działalność B+R, tj.:

- (…).

Wyżej wskazane przykłady, znajdują bezpośrednie odniesienie do zadań wykonywanych przez Specjalistów B+R, opisanych w stanie faktycznym Wnioskodawcy.

Podkreślić należy, że Projekty B+R mają na celu opracowanie i wytworzenie nowych, autorskich koncepcji/rozwiązań/produktów, które dotychczas nie istniały na rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań wykorzystywanych dotychczas w Spółce. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzona przez Wnioskodawcę Działalność B+R nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru - tzn. są to zupełnie nowe rozwiązania - niemniej możliwe do odtworzenia w przypadku zaistnienia takiej potrzeby. Efektami prowadzonej Działalności B+R są nowe produkty (…), nowe narzędzia do obsługi opracowanych produktów oraz nowy kod źródłowy oprogramowania. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Specjaliści B+R wykonują szereg czynności, które prowadzą do identyfikacji nowych obszarów, które wymagają ulepszenia bądź, które mogą kreować biznesową okazję na wprowadzenie nowego produktu (…). Zatem opisywane w stanie faktycznym Czynności B+R, prowadzą do rozwoju koncepcji rozwiązań, które mogą zostać wprowadzone do oferty Spółki. Specjaliści B+R opracowują innowacyjne rozwiązania w zakresie zarówno produktów (…), jak i narzędzia do ich obsługi, które mają przede wszystkim służyć dostosowywaniu produktu do warunków zgodnych z opracowanymi wcześniej modelami bezpieczeństwa, ale również stanowią odpowiedź na potrzeby zidentyfikowane w ramach branży (…). Nie ulega wątpliwości, że nowy lub ulepszony w takim stopniu, że istotnie różni się od dotychczas oferowanych, produkt (…), stanowi rozwiązanie niewystępujące w dotychczasowej praktyce gospodarczej Spółki.

Przykładem rozwiązania niewystępującego wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki są prace w obszarze aktuarialnym pozwalające na sprzedaż nowego (…) dostępnego w wielu kanałach sprzedaży. Działania związane z opracowaniem produktu obejmowały opracowanie oryginalnej koncepcji utworu, tj. (…), stanowiącej istotny element tworzenia oferty produktu (…). W efekcie tych prac Spółka opracowała rozwiązanie, które wcześniej nie znajdowało się w jej ofercie. Ponadto w wyniku powyżej opisanych działań powstała nowa wiedza związana z aktuariatem, między innymi w zakresie tworzenia silnika (…).

Należy podkreślić, że Spółka nie oferowała wcześniej podobnych rozwiązań w tej kategorii produktowej, co oznacza, że opracowanie koncepcji wymagało zastosowania licznych hipotez oraz wypracowania autorskiego podejścia.

Podsumowując, Projekty B+R realizowane przez Spółkę są realizowane w celu tworzenia nowych i ulepszonych produktów lub procesów.

Działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe.

Na gruncie art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w powiązaniu z art. 4 ust. 3 ustawy PSWiN, prace rozwojowe definiowane są jako działalność polegająca na pozyskiwaniu, integrowaniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, włączając w to korzystanie z narzędzi informatycznych lub oprogramowania, w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie z powyższej definicji wyłączyć należy prace rutynowe lub okresowe modyfikacje nawet gdyby zmiany te miały charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działania podejmowane przez Specjalistów B+R w Projektach B+R mają określony cel, tj. ukierunkowane są na nowe odkrycia i realizację zaplanowanych do osiągnięcia rezultatów. Prowadząc Działalność B+R Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę i umiejętności, które w przyszłości mogą zostać wykorzystane przy realizacji Projektów B+R. Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych, a także poprzez przegląd i monitoring opracowanych produktów. Ponadto należy zauważyć, że zadania wykonywane przez Specjalistów B+R nie mają charakteru rutynowego, niepociągającego za sobą postępu technologicznego. Wyniki prowadzonej Działalności B+R są również szeroko rozpowszechniane, poprzez wdrożenie ich w bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Powyższe dowodzi spełnienia przez prowadzoną w Spółce Działalność B+R przesłanki podejmowania działalności w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność podejmowana w sposób systematyczny

W świetle Objaśnień prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w sposób systematyczny jest spełnione jeżeli podatnik zaplanuje i przeprowadzi chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uważana za systematyczną, czyli prowadzoną w sposób metodyczny, zorganizowany i zgodny z ustalonym planem.

Działalność B+R w Spółce prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, o czym świadczy m.in. przebieg prac, wskazany w opisie stanu faktycznego, podejmowanych w trakcie realizacji Projektów B+R. Usystematyzowanie kolejności działań w ramach realizowanych Projektów B+R dowodzi systematyczności i braku incydentalności Działalności B+R. Ponadto zauważyć należy, że cały cykl działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R stanowi nierozerwalny ciąg prac, ze względu na istotny związek między kolejnymi działaniami podejmowanymi w trakcie Projektu B+R. Czynności realizowane w ramach Działalności B+R tworzą spójny, systematyczny proces umożliwiający opracowanie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w postaci nowych lub istotnie ulepszonych produktów (…), narzędzi technologicznych oraz kodu źródłowego oprogramowania. Opracowanie nowego lub istotnie ulepszonego produktu nie byłoby możliwe bez opracowania koncepcji, przeprowadzenia niezbędnych analiz oraz benchmarków. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

Jednocześnie zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, z Działalności B+R Wnioskodawca wyklucza z katalogu Czynności B+R działania „odtwórcze” lub „rutynowe”, które nie spełniają definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w tym m.in. rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli miałyby one charakter ulepszeń.

Zgodnie z powyższym, Czynności B+R wykonywane przez Specjalistów B+R stanowią i będą stanowić również w przyszłości działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Jak zostało wskazane, Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT, a ponadto Spółka spełnia wymogi wskazane w art. 18d ust. 4-8 oraz 18e ustawy o CIT. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów B+R wskazanych w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT poniesionych na Działalność B+R.

 

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, które odnoszą się m.in. do opracowywania modeli ryzyk na potrzeby usług bankowych:

  - Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2019.1.MO, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że opracowanie lub znaczące udoskonalenie modeli matematycznych i statystycznych w celu oceny ryzyka na potrzeby polityki kredytowej (używanych w procesie udzielania kredytów lub pożyczek, oceny zdolności kredytowej) stanowi działalność badawczo-rozwojową;

  - Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN, dotycząca spółki prowadzącej działalność w zakresie leasingu i udzielania pożyczek, w której wskazano, że część działalności Spółki, dotycząca tworzenia modeli matematycznych (w szczególności związanych z ryzykiem), wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka wskazuje również, że charakter czynności związanych z pracami koncepcyjnymi, w tym niezbędnych na potrzeby projektów dotyczących modeli matematycznych, został potwierdzony w przedstawionych poniżej interpretacjach:

  - Interpretacja indywidualna z dnia 22 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.34.2024.2.AN, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że opracowywanie koncepcji rozwiązań stanowi aktywność badawczo-rozwojową, a tym samym Wnioskodawca był uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej;

  - Interpretacja indywidualna z dnia 7 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.531.2020.1.PC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał „W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.) (...)”

  - Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.93.2023.2.ZK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał „(...) Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony.(...)”.

 

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje na utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych, w którym wyrażany jest pogląd, że aspekt prowadzenia przez podatnika działalności badawczo- rozwojowej wymaga wyjaśnienia i interpretacji przepisów prawa podatkowego. Tym samym, organy podatkowe nie mogą uznawać ustalenia wykonywania działalności badawczo-rozwojowej za element stanu faktycznego, którego podanie obciąża Wnioskodawcę. Powyższe znajduje potwierdzenie w wyrokach NSA, m.in.:

  - Wyrok NSA z dnia 20 września 2022 r., sygn. II FSK 1238/21: „Naczelny Sąd Administracyjny zauważa, że Skarżący dokładnie opisał swoją działalność przez pryzmat cech działalności badawczo-rozwojowej, a Organ miał obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawioną wątpliwość. Jak wskazano wyżej, wykładni pojęcia użytego w przepisie prawa podatkowego oraz oceny możliwości zastosowania owego przepisu na tle stanu faktycznego przedstawionego wyczerpująco przez podatnika obowiązany jest dokonać organ interpretacyjny poprzez ocenę prawną stanowiska podatnika. Od takiej oceny jednak się uchylił, co stanowi naruszenia art. 14b § 3 op. To właśnie aspekt wykonywania przez Skarżącego działalności badawczo-rozwojowej wymaga w rozpatrywanej sprawie wyjaśnienia i interpretacji. Nie może on zatem zostać uznany za element stanu faktycznego, którego podanie obciąża wnioskodawcę”.

  - Wyrok NSA z dnia 23 listopada 2021 r., sygn. II FSK 1049/21: „Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że w rozpoznawanej sprawie organ interpretacyjny nie miał podstaw, aby wzywać skarżącego w trybie art. 169 § 1 O.p. do precyzowania informacji, które zostały już wyczerpująco przedstawione we wniosku stosownie do art. 14b § 3 O.p. Był zaś zobowiązany do oceny stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych i udzielić odpowiedzi merytorycznej dotyczącej wątpliwości prawnych skarżącego. W trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f. Tym samym uznać należy, że w sprawie doszło do nieprawidłowego zastosowania art. 14g w zw. z art. 14b § 3 O.p.”

  - Wyrok NSA z dnia 1 czerwca 2022 r., sygn. II FSK 960/21: „Wymóg wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego realizuje się poprzez podanie wszystkich jego elementów, istotnych z punktu widzenia możliwości oceny stanowiska wnioskodawcy. W trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może żądać jedynie uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena, czy stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też błędne.”

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prace prowadzone przez Specjalistów B+R, w części opisanej jako Czynności B+R, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym umożliwiają Spółce dokonanie odliczenia Kosztów B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

 

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

za koszty kwalifikowane uznaje się:

 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

          1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

          2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

          4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

 a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

 b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

 c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

 d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 u.p.d.o.p.,

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

 

W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Z kolei według art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym:

W myśl art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,

Aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej należy dokonać analizy prowadzonych prac pod kątem spełnienia definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

 

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

 

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że realizowane przez Specjalistów B+R Czynności B+R spełniają przesłanki do uznania ich za prace badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prace prowadzone przez Specjalistów B+R, w części opisanej jako Czynności B+R, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym umożliwiają Spółce dokonanie odliczenia Kosztów B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.