Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.606.2025.1.ZK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, działając w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani nie prowadzi działalności na terenie Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu. Tym samym, nie korzysta ze zwolnień przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...).

Wnioskodawca prowadzi działalność obejmującą tworzenie, rozwój i ulepszanie oprogramowania wytworzonego we własnym zakresie oraz rozwój i ulepszanie rozwiązań informatycznych firm trzecich. Projekty są realizowane przez Spółkę w oparciu o wykwalifikowany personel zatrudniony w Spółce oraz przy udziale współpracowników posiadających odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie.

Działania o charakterze rozwojowym, prowadzone przez Spółkę, można zakwalifikować do następujących kategorii projektów (dalej: „Prace B+R”):

Projekty (…) – realizowane na rzecz klientów – związane z wytwarzaniem oprogramowania zgodnie z potrzebami klienta na podstawie zewnętrznego zlecenia (dalej: „Projekt 1”).

Projekty związane z wprowadzeniem modyfikacji – realizowane na rzecz klientów – związane z rozwojem oprogramowania własnego lub zewnętrznego poprzez wprowadzanie modyfikacji oraz ulepszeń w ramach istniejących rozwiązań, w tym wcześniej wytworzonych przez Wnioskodawcę i utrzymywanych w ramach umów utrzymania (dalej: „Projekt 2”).

Projekty produktowe – realizowane z inicjatywy Spółki – związane z tworzeniem lub rozwojem własnego oprogramowania będącego własnością Spółki, które następnie jest udostępniane klientom na podstawie licencjonowania (dalej: „Projekt 3”).

Projekty outsourcingowe – realizowane na rzecz klientów – związane z tworzeniem oprogramowania w infrastrukturze i pod nadzorem merytorycznym Spółki (dalej: „Projekt 4”).

Spółka podkreśla, że działania rutynowe, takie jak czynności administracyjne i zarządcze, organizowanie szkoleń, prosta migracja danych czy usuwanie znanych błędów w ramach serwisu powdrożeniowego, nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku.

Przebieg Prac B+R

Metodyka realizacji Prac B+R w Spółce jest ustrukturyzowana i przebiega zgodnie z ogólną metodologią „cyklu życia” prac nad oprogramowaniem. Proces ten ukierunkowany jest na przezwyciężenie zidentyfikowanych niepewności technicznych i technologicznych, obejmując następujące kluczowe etapy:

Inicjacja

Na tym etapie identyfikowana jest potrzeba biznesowa oraz ogólna koncepcja projektu. Wraz z klientem lub zespołem wewnętrznym definiowane są cele projektu, wstępny zakres oraz interesariusze. Powstaje wstępna ocena wykonalności, szacunkowe ramy czasowe i budżetowe. Jeżeli wyniki analizy wskazują na konieczność zaprojektowania nowego rozwiązania w celu przezwyciężenia barier technicznych, projekt przechodzi do kolejnych faz. Już na tym etapie analizowane są wyzwania techniczne, a nie tylko biznesowe.

Typowe działania obejmują, w szczególności:

·     Określenie celu projektu i jego głównych założeń.

·     Analizę wstępnych potrzeb użytkowników i wymagań biznesowych.

·     Przygotowanie wstępnej koncepcji rozwiązania oraz harmonogramu prac.

·     Identyfikację interesariuszy i ustalenie zasad komunikacji projektowej.

Analiza wymagań

Etap ten obejmuje (…).

Typowe działania obejmują, w szczególności:

·     Zbieranie i dokumentowanie wymagań od klienta lub zespołu produktowego.

·     (…).

·     Opracowanie (…).

·     Identyfikację (…).

Projektowanie

Na podstawie zebranych wymagań opracowywana jest architektura rozwiązania oraz szczegółowy projekt techniczny. Tworzone są (…).

Typowe działania obejmują, w szczególności:

·     Projektowanie (…).

·     Dobór technologii i wzorców projektowych.

·     Tworzenie (…).

Programowanie

W tej fazie zespół implementuje zaprojektowane funkcjonalności zgodnie z ustalonymi standardami kodowania. Prace realizowane są (…).

Testowanie

Po zakończeniu poszczególnych iteracji przeprowadzane są (…).

Typowe działania obejmują, w szczególności:

·     Opracowanie scenariuszy i przypadków testowych.

·     Przeprowadzanie testów manualnych i automatycznych.

·     Weryfikację poprawności działania systemu w środowisku testowym.

·     Wsparcie (…).

Następujące później etapy, takie jak szkolenia użytkowników, migracja danych, konfiguracja środowiska czy wsparcie po uruchomieniu produkcyjnym, stanowią standardowe wdrożenie i nie są przedmiotem niniejszego opisu w kontekście działalności badawczo-rozwojowej.

Opisane prace są prowadzone planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Projekty (…) (Projekt 1)

Projekty (…) obejmują realizację zleceń polegających na stworzeniu dedykowanego oprogramowania zgodnie z indywidualnymi wymaganiami klienta, które wykraczają poza standardowe funkcjonalności dostępnych na rynku rozwiązań. W ramach tych projektów, Spółka opracowuje koncepcję techniczną, przygotowuje architekturę systemu oraz projektuje mechanizmy działania dostosowane do specyficznych procesów biznesowych. Prace obejmują analizę wymagań, projektowanie, implementację i testowanie w środowisku deweloperskim.

Realizacja przebiega w sposób planowy i iteracyjny – kolejne przyrosty funkcjonalności są weryfikowane i udoskonalane na podstawie wyników testów. W toku prac analizowane są różne warianty rozwiązań technicznych, a ostateczne podejście jest wybierane po ich praktycznym sprawdzeniu. Efekty prac są utrwalane w dokumentacji projektowej i kodzie źródłowym, co zapewnia możliwość ich odtworzenia i dalszego rozwijania.

Projekty związane z wprowadzaniem modyfikacji (Projekt 2)

Projekty tej kategorii dotyczą rozwoju i ulepszania istniejących rozwiązań – zarówno własnych produktów Spółki, jak i rozwiązań firm partnerskich – wyłącznie w drodze ingerencji i wprowadzania zmian w kodzie źródłowym. Prace rozpoczynają się od (…).

Implementacja odbywa się etapami, z uwzględnieniem wpływu modyfikacji na stabilność całego systemu. Weryfikacja efektów następuje w toku testów funkcjonalnych i integracyjnych, a w razie potrzeby wprowadzane są kolejne poprawki. Proces jest dokumentowany, co umożliwia odtworzenie przyjętych rozwiązań i ich dalsze wykorzystanie.

Projekty produktowe (Projekt 3)

Projekty produktowe obejmują tworzenie przez Spółkę własnych produktów programistycznych od podstaw oraz ich rozwój w kolejnych iteracjach. Produkty te są następnie udostępniane klientom w modelu licencyjnym. Prace rozpoczynają się od opracowania koncepcji i założeń funkcjonalnych, po czym realizowane są etapy projektowania architektury, implementacji i testowania.

Proces ma charakter planowy i systematyczny, a rozwój produktu odbywa się w sposób inkrementalny – kolejne wersje są rozszerzane o nowe funkcjonalności, które są weryfikowane w środowiskach testowych. W toku prac analizowane są różne podejścia techniczne, a przyjęte rozwiązania są dokumentowane i utrwalane w kodzie źródłowym, co zapewnia możliwość ich odtworzenia i dalszego rozwijania.

Charakter realizowanych prac w ramach Projektów 1-3

Unikatowy charakter projektów realizowanych przez Spółkę (Projekty 1–3) wynika z faktu, że standardowe rozwiązania dostępne na rynku nie są wystarczające do zaspokojenia specyficznych potrzeb biznesowych i technologicznych klientów ani do osiągnięcia zakładanych celów produktowych. W konsekwencji, Spółka opracowuje własne koncepcje i mechanizmy działania, które wymagają twórczego podejścia i systematycznego procesu projektowego.

Przed rozpoczęciem prac Spółka dysponuje wiedzą i zasobami typowymi dla branży informatycznej, obejmującymi znajomość standardowych technologii, narzędzi programistycznych i metod projektowania. W toku realizacji projektów, powstają jednak nowe rozwiązania, które znacząco wykraczają poza początkowy zakres wiedzy. Efektem jest opracowanie dedykowanych architektur, mechanizmów integracyjnych i logiki działania, które nie występowały wcześniej w praktyce Spółki.

Proces realizacji projektów przebiega w sposób metodyczny i zaplanowany, z podziałem na etapy obejmujące analizę, projektowanie, implementację i testowanie. Każdy etap jest dokumentowany, a wyniki prac są utrwalane w dokumentacji technicznej i kodzie źródłowym, co zapewnia możliwość ich odtworzenia i ponownego wykorzystania w przyszłości. Iteracyjny charakter działań sprawia, że ostateczny kształt rozwiązań jest wynikiem weryfikacji różnych wariantów i dostosowywania koncepcji do wyników testów.

Nowatorstwo projektów przejawia się w tworzeniu rozwiązań, które są nowe co najmniej w skali Spółki, a często również w skali branży. Twórczy charakter prac wynika z konieczności opracowania autorskich koncepcji i kodu źródłowego, a nie jedynie implementacji gotowych wzorców.

Nieprzewidywalność jest związana z tym, że na etapie rozpoczęcia prac nie ma pewności co do skuteczności wybranego podejścia technicznego ani czasu potrzebnego do osiągnięcia celu. W toku realizacji pojawiają się bariery technologiczne, które są przezwyciężane poprzez analizę, testowanie i porównywanie alternatywnych rozwiązań.

Opracowane rozwiązania, dokumentacja i kod mogą być ponownie wykorzystane w kolejnych przedsięwzięciach, a zdobyta wiedza stanowi trwały zasób Spółki, wykorzystywany w dalszym rozwoju produktów i usług.

Projekty outsourcingowe (Projekt 4)

Projekty outsourcingowe obejmują realizację prac programistycznych i projektowych na rzecz klientów w modelu tzw. Project Outsourcing. Prace są wykonywane w infrastrukturze Spółki i pod jej nadzorem merytorycznym. Spółka odpowiada za definiowanie metodyki, podejścia technicznego oraz koordynację działań, a realizacja odbywa się w oparciu o iteracyjne ramy postępowania (np. Agile/Scrum).

Przedmiotem projektów jest rozwój systemów informatycznych tworzonych dla klientów, w tym zarówno budowa nowych rozwiązań, jak i rozbudowa istniejących. Zakres prac ustalany jest w cyklach (sprintach), w ramach których definiowane są cele i zadania, a następnie realizowane w uzgodnionym terminie. Każdy etap (…).

Charakter projektów outsourcingowych wymaga opracowywania rozwiązań dostosowanych do bieżąco rozwijanych wymagań i specyficznych uwarunkowań środowiska klienta. W toku prac analizowane są różne warianty techniczne, a przyjęte rozwiązania są testowane i w razie potrzeby modyfikowane. Wyniki kolejnych iteracji są utrwalane w dokumentacji projektowej i kodzie źródłowym, co zapewnia możliwość ich odtworzenia i dalszego rozwijania.

Realizacja odbywa się w sposób planowy i systematyczny, z zachowaniem kontroli nad przebiegiem prac i dokumentowaniem efektów. Rozliczenia z klientem prowadzone są w oparciu o model (…).

Charakter realizowanych prac w ramach Projektu 4

Projekty outsourcingowe realizowane przez Spółkę mają charakter złożony i wymagają opracowywania rozwiązań dostosowanych do bieżąco rozwijanych wymagań klientów. Standardowe podejścia i gotowe komponenty nie są wystarczające, dlatego w toku prac powstają nowe koncepcje architektoniczne, mechanizmy integracyjne i logika działania, które wcześniej nie występowały w praktyce Spółki. Realizacja projektów prowadzi do zdobycia i utrwalenia wiedzy w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań w złożonych środowiskach systemowych, w tym integracji nietypowych systemów, optymalizacji wydajności w specyficznych warunkach oraz stosowania technologii w nowych kontekstach.

Prace wymagają twórczego wkładu w opracowanie koncepcji technicznych i implementację kodu źródłowego. Nie polegają na odtworzeniu gotowych wzorców, lecz na projektowaniu i realizacji rozwiązań odpowiadających indywidualnym potrzebom klienta, często w warunkach ograniczeń technologicznych i integracyjnych.

Na etapie rozpoczęcia prac nie ma pewności co do skuteczności wybranego podejścia technicznego ani czasu potrzebnego do osiągnięcia celu. W toku realizacji pojawiają się bariery technologiczne, które są przezwyciężane poprzez analizę, testowanie i porównywanie alternatywnych rozwiązań. Efekty prac – w tym kod źródłowy, dokumentacja techniczna i przyjęte rozwiązania – są utrwalane w sposób umożliwiający ich ponowne wykorzystanie i rozwój w kolejnych projektach. Zdobyta wiedza staje się trwałym zasobem Spółki, wykorzystywanym w dalszych przedsięwzięciach.

Koszty ponoszone przez Spółkę

W związku z realizacją, wyżej opisanych Prac B+R, Wnioskodawca ponosi koszty, które obejmują:

1.   koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i umów zlecenia i o dzieło realizujących Projekty, m.in.:

    1)   Analitycy biznesowo/systemowi – specjaliści na tych stanowiskach pełnią kluczową rolę na styku wymagań biznesowych i możliwości technologicznych. Ich zadania obejmują nie tylko zbieranie wymagań, ale przede wszystkim ich analizę i przekładanie na koncepcje rozwiązań technicznych we współpracy z architektami i programistami. Analitycy odpowiadają za przygotowanie dokumentacji analitycznej, w tym user stories, przypadków użycia, modeli dziedziny i modeli danych, modeli procesów biznesowych i makiet ekranów. Współpracują z zespołem technicznym w celu przełożenia wymagań biznesowych na rozwiązania techniczne. Uczestniczą w analizie wpływu wymagań na architekturę systemu oraz w opracowywaniu koncepcji funkcjonalności. Analitycy biorą też udział w opracowywaniu scenariuszy testów funkcjonalnych oraz w procesie testowania funkcjonalności;

    2)   Architekci systemów i architekci rozwiązań – specjaliści projektują architekturę systemu, dobierają technologie i wzorce projektowe oraz tworzą diagramy architektoniczne i dokumentację techniczną. Nadzorują zgodność implementacji z przyjętymi założeniami i wspierają zespół programistyczny w zakresie kluczowych decyzji technicznych. Architekci, często odpowiadają również za zestawienie tzw. (…);

    3)   Developerzy – stanowią trzon zespołów realizujących zadania programistyczne we wszystkich kategoriach projektów. Programiści implementują funkcjonalności systemu zgodnie z wymaganiami i projektem technicznym. Tworzą kod źródłowy, piszą testy jednostkowe, uczestniczą w przeglądach kodu i współpracują z testerami oraz architektami w celu eliminacji błędów i zapewnienia jakości rozwiązania.

    4)   Testerzy/Inżynierzy jakości – przygotowują scenariusze i przypadki testowe, przeprowadzają testy manualne i automatyczne oraz dokumentują wyniki testów. Wykonują testy manualne oraz – jeśli stosowane – automatyczne, a także dokumentują wykryte defekty i współpracują z zespołem developerskim w celu ich eliminacji. Do ich zadań należy również udział w testach regresyjnych, integracyjnych, wydajnościowych i akceptacyjnych, a także raportowanie jakości i stabilności produktu. Zakres tych prac obejmuje działania realizowane w trakcie procesu wytwarzania oprogramowania, z wyłączeniem czynności wykonywanych na etapie powdrożeniowym, chyba że dotyczą one modyfikacji wprowadzanych w ramach dalszego rozwoju rozwiązania (Projekt 2);

    5)   Liderzy techniczni – są odpowiedzialni za planowanie i estymację pracochłonności zadań programistycznych oraz sprawują nadzór merytoryczny nad pracą zespołu. Liderzy techniczni nadzorują jakość kodu i zgodność implementacji ze standardami. Wspierają zespół w rozwiązywaniu złożonych problemów technicznych, uczestniczą w planowaniu sprintów i podejmowaniu decyzji dotyczących architektury i technologii. Liderzy techniczni są jednocześnie programistami, realizują więc również zadania programistyczne;

    6)   Kierownicy projektów – specjaliści na tych stanowiskach są odpowiedzialni m.in. za planowanie podejścia, harmonogramów i monitorowanie postępu realizacji zadań. Odpowiadają za organizację prac (np. w ramach sprintów), których celem jest monitorowanie postępów w rozwiązywaniu zidentyfikowanych niepewności technicznych. Zapewniają prawidłową organizację procesu wytwórczego i komunikację w zespole;

    7)   Pozostałe role specjalistyczne – w zależności od charakteru i skali projektu zespół może być uzupełniany o dodatkowe role, takie jak UX/UI Designer, DevOps Engineer, Data Engineer czy Product Owner. Ich zadania obejmują m.in. projektowanie interfejsów użytkownika, przygotowanie i utrzymanie środowisk deweloperskich, zarządzanie danymi oraz wsparcie w zakresie definiowania wymagań produktowych. Wszystkie te osoby realizują Prace B+R ściśle związane z opisanym wyżej ogólnym cyklem prac nad rozwojem oprogramowania.

2.   Składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek.

Dokumentacja i artefakty powstałe w trakcie Prac B+R

W ramach realizowanych projektów, Spółka prowadzi dokumentację, która umożliwia odtworzenie przyjętych rozwiązań i ponowne wykorzystanie efektów prac w przyszłości. Dokumentacja ta obejmuje zarówno elementy analityczne i projektowe, jak i materiały techniczne oraz wyniki testów. Do typowych artefaktów należą w szczególności:

·     Dokumentacja techniczna – opisy (…).

·     Specyfikacje funkcjonalne – opisy (…).

·     Diagramy i modele systemowe – (…).

·     Protokoły z (…).

·     Harmonogramy i plany projektowe – (…).

·     Raporty i podsumowania projektowe – (…).

Prowadzenie powyższej dokumentacji zapewnia możliwość odtworzenia procesu wytwórczego, weryfikacji przyjętych rozwiązań oraz ich ponownego wykorzystania w kolejnych projektach.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona jest ewidencja zaangażowania personelu pozwalająca na określenie liczby godzin danej osoby przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego specjalisty, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych. Ewidencja godzin oraz zarządzanie zadaniami zespołu specjalistów IT odbywa się za pośrednictwem (…).

Zgodnie z wymogiem art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębnia w prowadzonej ewidencji rachunkowej koszty działalności badawczo-rozwojowej. Ewidencja ta prowadzona jest w sposób umożliwiający precyzyjne przypisanie kosztów kwalifikowanych do poszczególnych Projektów. 

Spółka prowadzi również szczegółową dokumentację merytoryczną dla każdego projektu, obejmującą m.in. jego cele, harmonogram i podsumowanie efektów. Kluczowym elementem jest także ewidencja czasu pracy personelu, która pozwala na dokładne określenie liczby godzin poświęconych na działalność B+R i prawidłowe obliczenie proporcji kosztów wynagrodzeń.

Wszystkie ponoszone koszty kwalifikowane są dokumentowane odpowiednimi dokumentami księgowymi, które są podstawą do zapisów w wyodrębnionej ewidencji.

Pytania

1. Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 1 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

2. Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 2 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

3. Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 3 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

4. Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 4 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projektu 1, 2, 3, i 4 (pytania nr 1-4), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy – część wspólna dla pytań 1-4

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

·     badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

·     badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.; dalej jako: „ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność badawczo- rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy Spółka te kryteria spełnia:

a.   nowatorskość i twórczość:

Nowatorskość i twórczość działalności badawczo-rozwojowej Spółki przejawia się opracowywaniem nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w Spółce. Realizacja Projektów wymaga od Wnioskodawcy podejścia nowatorskiego i innowacyjnego, tak aby powstała wartość dodana w stosunku do dostępnych na rynku rozwiązań konkurencyjnych.

W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań u podatnika już funkcjonujących.

Jak wykazano w opisie stanu faktycznego, nowatorstwo i twórczość prac Spółki wynikają z faktu, że standardowe rozwiązania dostępne na rynku nie są wystarczające do zaspokojenia specyficznych potrzeb klientów. W konsekwencji, Spółka jest zmuszona do opracowywania własnych, autorskich koncepcji i kodu źródłowego. Ten proces nabywania nowej wiedzy i jej wykorzystywania do tworzenia nowych zastosowań jest esencją nowatorstwa i przejawia się w konkretnych, twórczych działaniach, takich jak np.:

·   Realizacja oprogramowania o funkcjonalnościach wykraczających poza standardowe, dostępne na rynku produkty, co wymaga opracowania od podstaw koncepcji technicznej i architektury systemu (Projekt 1, 4);

·   Wprowadzanie modyfikacji i ulepszeń w istniejących systemach wyłącznie poprzez zmiany w kodzie źródłowym, co stanowi o twórczym charakterze prac, a nie rutynowej konfiguracji (Projekt 2).

·   Opracowywanie autorskich produktów programistycznych, od koncepcji, przez architekturę, aż po implementację i testowanie (Projekt 3).

Działania te, zgodnie z przywołanymi objaśnieniami MF, stanowią działanie twórcze co najmniej na skalę przedsiębiorstwa, gdyż prowadzą do powstawania nowych, niewystępujących wcześniej w praktyce Spółki koncepcji, dedykowanych architektur, mechanizmów integracyjnych i logiki działania.

b.   nieprzewidywalność:

W momencie rozpoczęcia prac badawczo-rozwojowych, Spółka nie ma pewności co do rezultatu przeprowadzonych prac. Sam proces realizacji danych Projektów, pomimo korzystania z istniejących metod, nierzadko powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację koncepcji już istniejących. Wobec tego w procesie kreowania i projektowania nie ma przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej niewystępującego w danym środowisku wiąże się z niepewnością efektu końcowego oraz ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces wytwórczy, które Spółka musi przezwyciężać.

Opis stanu faktycznego jednoznacznie wskazuje, że wszystkie opisane Projekty (1-4) obarczone są istotną niepewnością techniczną i biznesową. W szczególności:

·     Na etapie rozpoczęcia prac Spółka nie ma pewności co do skuteczności wybranego podejścia technicznego ani czasu potrzebnego do osiągnięcia celu.

·     W toku realizacji projektów pojawiają się bariery technologiczne, które muszą być przezwyciężane poprzez analizę, testowanie i porównywanie alternatywnych rozwiązań.

·     Ostateczny kształt rozwiązań jest wynikiem weryfikacji różnych wariantów i iteracyjnego dostosowywania koncepcji do wyników testów, co dowodzi, że efekt końcowy nie jest z góry znany.

·     W ramach analizy wymagań identyfikowane są potencjalne ograniczenia i ryzyka projektowe, co potwierdza niepewność co do możliwości i sposobu realizacji założeń.

Ta niepewność jest metodycznie przezwyciężana poprzez analizę różnych wariantów rozwiązań technicznych i ich praktyczne sprawdzanie (charakterystyczne głównie dla Projektu 1 i 4) oraz iteracyjny charakter prac (właściwy dla wszystkich Projektów). Wskazuje to, że Spółka nie realizuje rutynowych, przewidywalnych zadań, lecz angażuje się w proces odkrywania i tworzenia nowych rozwiązań.

c.    metodyczność

Jak wynika z treści opisu stanu faktycznego, wszystkie prace projektowe (Projekty 1-4) prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i zorganizowany. Mimo różnorodności projektów, systematyczność prac jest stałą cechą i przejawia się w tym, że projekty realizowane są w oparciu o ustrukturyzowane, kluczowe etapy w oparciu o ogólnym model prac nad rozwojem oprogramowania.

Ponadto, każdy projekt posiada harmonogram, przypisany zespół oraz szczegółową dokumentację, co potwierdza, że działania Spółki są prowadzone w sposób ciągły i uporządkowany według ustalonych procedur.

d.   możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac umożliwia późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych rozwiązań.

Jest to dla Wnioskodawcy istotne nie tylko ze względu na chęć skorzystania z „ulgi” badawczo-rozwojowej, ale również z powodu planowania dalszych inwestycji. Odpowiednia dokumentacja ułatwi prace organizacyjne przy podejmowaniu kolejnych prac, mających na celu rozwinięcie procesu produkcyjnego oraz oferty przedsiębiorstwa. Wnioskodawca dąży do tego, aby wytworzone rozwiązania mogły być przez niego odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnymi.

Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego, efektem realizowanych Prac B+R jest nie tylko działające oprogramowanie, ale również szczegółowa dokumentacja, która zapewnia możliwość odtworzenia przyjętych rozwiązań i ponownego wykorzystania nabytej wiedzy. Potwierdza to fakt tworzenia w ramach projektów szeregu konkretnych artefaktów, w tym m.in.:

·     Dokumentacji technicznej (…).

·     Specyfikacji funkcjonalnych (…).

·     Diagramów i modeli systemowych (…).

·     Protokołów z testów i wyników walidacji, które dokumentują proces weryfikacji rozwiązań. 

·     Raportów i podsumowań projektowych, które utrwalają wnioski i rekomendacje na przyszłość.

Najważniejszym przenoszalnym i odtwarzalnym rezultatem jest jednak nabyta i utrwalona nowa wiedza, która stanowi trwały zasób Spółki i jest wykorzystywana w kolejnych przedsięwzięciach. Potwierdza to, że rezultaty prac przyczyniają się do trwałego zwiększenia zasobów wiedzy Spółki, która może być dalej transferowana i wykorzystywana.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, podejmowana przez nią działalność w zakresie prac w ramach realizacji projektów o charakterze Projektów 1-4, spełnia wszystkie ustawowe kryteria działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od  osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są  wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na  brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

·     w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

·     w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z treści wniosku wynika, że unikatowy charakter projektów realizowanych przez Państwa Spółkę (Projekty 1–3), wynika z faktu, że standardowe rozwiązania dostępne na rynku nie są wystarczające do zaspokojenia specyficznych potrzeb biznesowych i technologicznych klientów ani do osiągnięcia zakładanych celów produktowych. W konsekwencji, Państwa Spółka opracowuje własne koncepcje i mechanizmy działania, które wymagają twórczego podejścia i systematycznego procesu projektowego.

W toku realizacji projektów, powstają nowe rozwiązania, które znacząco wykraczają poza początkowy zakres wiedzy. Efektem jest opracowanie dedykowanych architektur, mechanizmów integracyjnych i logiki działania, które nie występowały wcześniej w praktyce Państwa Spółki.

Proces realizacji projektów przebiega w sposób metodyczny i zaplanowany, z podziałem na etapy obejmujące analizę, projektowanie, implementację i testowanie. Nowatorstwo projektów przejawia się w tworzeniu rozwiązań, które są nowe co najmniej w skali Państwa Spółki, a często również w skali branży. Twórczy charakter prac wynika z konieczności opracowania autorskich koncepcji i kodu źródłowego, a nie jedynie implementacji gotowych wzorców.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Przedmiotem projektów outsourcingowych (Projekt 4) jest rozwój systemów informatycznych tworzonych dla klientów, w tym zarówno budowa nowych rozwiązań, jak i rozbudowa istniejących. Zakres prac ustalany jest (…).

Charakter projektów outsourcingowych wymaga opracowywania rozwiązań dostosowanych do bieżąco rozwijanych wymagań i specyficznych uwarunkowań środowiska klienta. W toku prac analizowane są różne warianty techniczne, a przyjęte rozwiązania są testowane i w razie potrzeby modyfikowane. Wyniki kolejnych iteracji są utrwalane w dokumentacji projektowej i kodzie źródłowym, co zapewnia możliwość ich odtworzenia i dalszego rozwijania.

Realizacja odbywa się w sposób planowy i systematyczny, z zachowaniem kontroli nad przebiegiem prac i dokumentowaniem efektów.

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że Projekty outsourcingowe realizowane przez Państwa Spółkę mają charakter złożony i wymagają opracowywania rozwiązań dostosowanych do bieżąco rozwijanych wymagań klientów. Standardowe podejścia i gotowe komponenty nie są wystarczające, dlatego w toku prac powstają nowe koncepcje architektoniczne, mechanizmy integracyjne i logika działania, które wcześniej nie występowały w praktyce Państwa Spółki. Realizacja projektów prowadzi do zdobycia i utrwalenia wiedzy w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań w złożonych środowiskach systemowych, w tym integracji nietypowych systemów, optymalizacji wydajności w specyficznych warunkach oraz stosowania technologii w nowych kontekstach.

Prace wymagają twórczego wkładu w opracowanie koncepcji technicznych i implementację kodu źródłowego. Nie polegają na odtworzeniu gotowych wzorców, lecz na projektowaniu i realizacji rozwiązań odpowiadających indywidualnym potrzebom klienta, często w warunkach ograniczeń technologicznych i integracyjnych.

Zdobyta wiedza staje się trwałym zasobem Spółki, wykorzystywanym w dalszych przedsięwzięciach.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

1) przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 1 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT;

2) przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 2 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT;

3) przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 3 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT;

4) przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji prac w ramach projektów o charakterze Projekt 4 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT

- jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia objęta zadanymi we wniosku pytaniami, które wyznaczają zakres interpretacji. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.