Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.641.2025.1.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący ustalenia, czy przychody ze sprzedaży wysłodków prasowanych buraka cukrowego, stanowią przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy CIT, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Y. Sp. z o. o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.

2. Spółka działa w branży rolniczej. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest uprawa rolna połączona z chowem i hodowlą zwierząt (działalność mieszana) (PKD …), których udział w przychodach całkowitych stanowi (...)% (dane za 2024 r.)

3. W ramach prowadzonej działalności, Spółka uzyskuje przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy CIT (dalej: „działalność rolnicza”), które są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”) na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT oraz z działalności pozarolniczej opodatkowanej podatkiem CIT na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 7 ustawy CIT.

4. W ramach prowadzonej działalności rolniczej, Spółka uzyskuje m.in. przychody ze sprzedaży buraków cukrowych. Spółka podpisała umowy kontraktacji na dostawę buraków cukrowych z cukrowniami (dalej: „Cukrownie”).

5. Zgodnie z postanowieniami umowy z Cukrowniami, Spółka zobowiązuje się do dostaw buraków oraz odbiorów należnych wysłodków buraczanych w terminie i na zasadach określonych w umowie.

6. Wysłodki buraczane stanowią naturalny produkt uboczny w procesie uzyskiwania cukru z buraków cukrowych. Odbierane przez Spółkę wysłodki buraczane stanowią produkt uboczny procesu obróbki buraków cukrowych dostarczanych wcześniej przez Spółkę do Cukrowni w ramach umów kontraktacji. Spółka nie jest zobowiązana do zapłaty Cukrowni za zwrot odbieranych wysłodków buraczanych. Zwrot wysłodków jest należny Spółce na podstawie umów kontraktacji.

7. W praktyce, może zdarzyć się sytuacja, w której Spółka odbiera od Cukrowni więcej wysłodków buraczanych, niż tych, które powstały w procesie uzyskiwania cukru z buraków cukrowych dostarczonych przez Spółkę lub Spółka nie odbierze wysłodków powstałych w procesie uzyskiwania cukru z buraków cukrowych dostarczonych przez Spółkę z przyczyn leżących po stronie Cukrowni. W powyższych sytuacjach, odpowiednio Cukrowni oraz Spółce należne jest wynagrodzenie. Sytuacje te nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

8. Odbierane przez Spółkę od Cukrowni wysłodki mają formę sprasowaną. Spółka otrzymuje wyłącznie wysłodki mokre sprasowane o zawartości ok. 22% suchej masy (rozliczane wg 10% suchej masy). Spółka nie odbiera od Cukrowni wysłodków suszonych.

9. Zgodnie z informacją otrzymaną od jednej z Cukrowni, proces obróbki buraków do momentu otrzymania soku surowego, jest jednym z etapów procesu technologicznego w zakresie otrzymywania cukru z buraków i przedstawia się następująco: „Buraki przeznaczone do produkcji cukru gromadzone są w specjalnych składowiskach fabrycznych wyposażonych w kanał spławny. Ich budowa umożliwia wyładunek i transport wodny buraków. W ten sposób oczyszcza się wstępnie korzenie. Za pomocą łapaczy usuwane są kamienie, ziemia i inne zanieczyszczenia, m.in. liście. Wstępnie oczyszczone buraki są transportowane do płuczki, gdzie są myte i odsączone z wody. Następnie są rozdrabniane. Czynność ta polega na wytworzeniu z nich za pomocą specjalnej krajalnicy krajanki, która zapewnia optymalny przebieg dyfuzji i ekstrakcji cukru. Krajanka trafia do dyfuzora i tu zachodzi proces ługowania (rodzaj ekstrakcji prostej) cukru za pomocą wody. Aby podnieść wydajność tego procesu, jest on przeprowadzany w przeciwprądzie, to znaczy, że krajankę transportuje się od dołu do góry dyfuzora, a gorąca woda spływa w dół. Dyfuzor opuszcza sok surowy, będący roztworem wodnym cukru i substancji stanowiących składniki soku komórkowego (niecukry), który podlega dalszemu przetwarzaniu oraz wysłodki mokre (świeże) o zawartości ok 10% suchej masy. Wyekstrahowana krajanka czyli wysłodki mokre przechodzą następnie przez prasy wysłodkowe, gdzie podlegają procesowi wysokiego wyżęcia wskutek czego uzyskujemy wysłodki o zawartości ok 22% suchej masy, które następnie są wydawane jako wysłodki należne plantatorom.”.

10. Zgodnie z informacją otrzymaną od innej Cukrowni, do której Spółka sprzedaje buraki, proces otrzymywania wysłodków buraczanych z buraków cukrowych przedstawia się następująco: „(…) Ciężarówki transportują buraki z pól do cukrowni, rozładunek i składowanie odbywa się na placu buraczanym. Następnie buraki są transportowane z placu do fabryki i poddawane procesowi czyszczenia. Po dokładnym ich umyciu następuje ich krajanie na małe kawałki tzw. „krajanka” i transport do wież ekstrakcyjnych w których cukier jest ekstrahowany gorącą wodą i otrzymujemy roztwór cukru: sok surowy. Wysłodki buraczane wykorzystywane są do produkcji pasz”.

11. Część otrzymywanego sprasowanych wysłodków buraczanych służy Spółce jako produkt paszowy przy produkcji zwierzęcej, natomiast pozostała część sprasowanych wysłodków buraczanych jest przeznaczona do sprzedaży jako karma dla zwierząt, w tym w szczególności na rzecz rolników, kół łowieckich, itp.

12. Spółka obecnie traktuje sprzedaż wysłodków prasowanych buraka cukrowego jako przychody z działalności pozarolniczej i opodatkowuje tą sprzedaż podatkiem CIT na zasadach ogólnych zgodnie z art. 7 ustawy CIT.

13. Wątpliwości Spółki dotyczą uznania przychodu ze sprzedaży wysłodków prasowanych buraka cukrowego jako przychody z działalności rolniczej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem CIT.

Pytanie

Czy przychody ze sprzedaży wysłodków prasowanych buraka cukrowego, stanowią przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy CIT, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, przychody ze sprzedaży wysłodków prasowanych buraka cukrowego, stanowią przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy CIT, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT.

Uzasadnienie

1. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

2. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy CIT, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)  miesiąc - w przypadku roślin,

2)  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3)  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.

3. Zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami, opodatkowaniu podatkiem CIT nie podlegają przychody z działalności rolniczej. Definicja działalności rolniczej zwraca uwagę na dwa aspekty: stan nieprzetworzony produktu oraz pochodzenie produktu z własnej uprawy.

4. W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Spółka na podstawie umowy kontraktacji sprzedaje buraki cukrowe na rzecz Cukrowni, a następnie odbiera od Cukrowni sprasowane wysłodki buraczane stanowiące produkt uboczny powstały w wyniku uzyskiwania cukru z buraka cukrowego. Przychody ze sprzedaży buraków cukrowych stanowią przychody z działalności rolniczej, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT. Wątpliwość Spółki dotyczy uznania przychodów ze sprzedaży sprasowanych wysłodków buraka cukrowego za przychody z działalności rolniczej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem CIT.

5. W pierwszej kolejności Spółka wskazuje, iż w jej ocenie, przychód ze sprzedaży produktu ubocznego produkcji roślinnej lub zwierzęcej stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy CIT, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem CIT na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 14 stycznia 2022 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.556.2021.1.ŚS oraz z dnia 2 października 2020 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.270.2020.1.AT, w których ww. organ wskazał, iż sprzedaż produktu ubocznego działalności zwierzęcej tj. odpowiednio łożysk poporodowych macior oraz gnojowicy, stanowi działalnością rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu CIT.

6. Zdaniem Wnioskodawcy, w celu rozstrzygnięcia, czy przychody ze sprzedaży sprasowanych wysłodków buraczanych stanowią przychody z działalności rolniczej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem CIT, kluczowe jest jednak ustalenie, czy sprzedaż sprasowanych wysłodków buraczanych stanowi sprzedaż produktu w stanie nieprzetworzonym oraz czy jest to sprzedaż produktu z własnej uprawy.

7. Odnosząc się do pierwszej z przesłanek działalności rolniczej, tj. sprzedaży produktu w stanie nieprzetworzonym, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka ta jest spełniona.

8. Wysłodki buraczane stanowią produkt uboczny powstały we wstępnej fazie obróbki buraka przez cukrownię, tj. poddaniu pokrojonego buraka cukrowego działaniu gorącej wody. Innymi słowy, wysłodki buraczane to rozdrobnione buraki cukrowe, z których wcześniej wyekstrahowano cukier przy pomocy gorącej wody.

9. Zdaniem Spółki, nie można uznać, iż wysłodki buraczane to produkt powstały w wyniku przetworzenia. Pojęcie działalności polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym, o którym mowa w definicji działalności rolniczej uregulowanej w art. 2 ust. 2 ustawy CIT, nie zostało doprecyzowane w przepisach ustawy CIT.

10. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl), słowo „przetwarzać” oznacza 1. «„przekształcić coś twórczo». 2. «zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd». Zgodnie z definicją zawartą w ww. słowniku, słowo „przetwórstwo” oznacza z kolei «przerabianie na dużą skalę surowców, zwłaszcza płodów rolnych, na gotowe produkty».

11. Spółka wskazuje, iż w interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) podkreśla, że „(…) Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu.” (tak np. DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2022 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.556.2021.1.ŚS, z dnia 15 stycznia 2021 r. znak: 0113-KDIPT2-1.4011.806.2020.2.AP, z dnia 2 października 2020 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.270.2020.1.AT, z dnia 16 kwietnia 2018 r. znak: 0115-KDIT3.4011.135.2018.2.WM).

12. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, nie można uznać, iż poddanie pokrojonego buraka cukrowego działaniu gorącej wody, stanowi jakiekolwiek przetworzenie buraka cukrowego, w tym skutkujące powstaniem nowego produktu.

13. W ocenie Spółki, wysłodki buraczane nie stanowią nowego, gotowego produktu, lecz są produktem ubocznym powstałym w wyniku poddaniu buraka naturalnym czynnikom (działaniu wody). Na etapie obróbki buraka nie dochodzi do jego przetworzenia wskutek zastosowania określonych procesów technologicznych (np. dodania do niego określonych substancji). W wyniku obróbki buraka przez Cukrownię nie nabierają one ponadto nowych cech, właściwości.

14. W ocenie Spółki, również sprasowanie wysłodków przez Cukrownie za pomocą stosowanych przez nie pras wysłodkowych, nie oznacza iż Spółka sprzedaje produkt przetworzony. Spółka zwraca uwagę na to, iż wysłodki będą sprasowane przez prasę wysłodkową bez wykorzystywania dodatkowych materiałów, tj. w wyłącznie za pomocą siły. Podczas tego procesu, wysłodki buraczane nie nabędą nowych właściwości. Wskutek sprasowania z wysłodków zostanie wyciśnięta znajdująca się w nim woda. Ponadto, przez wydaniem wysłodków Spółce, nie będzie on podlegał obróbce technologicznej np. brykietowaniu.

15. Tym samym, nie można uznać, iż sprasowanie wysłodków stanowi poddanie ich procesowi technologicznemu. Sprasowanie wysłodków oznacza wyłącznie dodatkową zmianę jego kształtu w wyniku działania siły. Sprasowanie nie oznacza, iż wysłodki otrzymają jakiekolwiek dodatkowe właściwości, których nie miały przez sprasowaniem.

16. Takie wnioski można wyciągnąć z treści interpretacji DKIS:

a.  z dnia 19 września 2024 r. znak: 0113-KDIPT2-1.4011.498.2024.2.AP, w które DKIS wskazał, że działania polegające na poddaniu plew i kawałków słomy suszeniu (w wyniku działania czynników naturalnych), mieleniu (przy wykorzystaniu młyna bijakowego), pelletowaniu/granulowaniu (przy wykorzystaniu paleciarki), bez wykorzystania dodatkowych składników, czy materiałów, nie spowodują przetworzenia tych produktów. Będą to cały czas produkty roślinne w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw;

b.  z dnia 20 lutego 2023 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.24.2023.1.IM, w której DKIS wskazał, że produkcja pelletu polegająca na wysuszeniu słomy i siana w wyniku działania czynników naturalnych, a następnie ich rozdrobnienie i sprasowanie w celu zmniejszenia objętości, stanowi działalność rolniczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”);

c.   z dnia 20 stycznia 2020 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.73.2019.1.MC, w której DKIS potwierdził, że produkcja pelletu polegająca na wysuszeniu zrębki wierzby energetycznej pochodzącej z własnych upraw, a następnie maszynowo, za pomocą linii technologicznej, podlegającej rozdrobnieniu i sprasowaniu w celu zmniejszenia objętości, stanowi działalność rolniczą w rozumieniu przepisów ustawy PIT.

16. Wnioskodawca również zaznacza, iż w ww. interpretacjach indywidualnych podatnicy produkują pellet z produktów pochodzących z własnej uprawy. Skoro produkcja pelletu jest uznawana za działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym, to tym bardziej posługując się regułami wykładni logicznej (łac. argumentum a fortiori) opierającymi się na wnioskowaniu ustawodawcy zgodnie z którymi, jeżeli dozwolone jest więcej, to tym bardziej dozwolone jest mniej (łac. argumentum a maiori ad minus – z większego na mniejsze), sprzedaż sprasowanych wysłodków buraczanych może być uznana za działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym.

17. Interpretacje te dotyczą podatku dochodowego od osób fizycznych, jednakże ich wnioski mają analogiczne zastosowanie w analizowanym stanie faktycznym, gdyż definicje działalności rolniczej na gruncie przepisów ustawy PIT i CIT są identyczne.

18. Odnosząc się do drugiej z przesłanek działalności rolniczej, tj. pochodzenia produktu z własnej uprawy, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka ta również jest spełniona.

19. Pojęcie własnej uprawy, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy CIT, nie zostało doprecyzowane w przepisach tej ustawy.

20. Zgodnie z interpretacjami indywidualnymi DKIS, „(…) Przez „własną” [uprawę – przyp. Wnioskodawcy] należy rozumieć w tym wypadku samodzielną i na swój rachunek prowadzoną uprawę, hodowlę lub chów.” (tak np. DKIS w interpretacji z dnia 2 października 2020 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.270.2020.1.AT, z dnia 16 kwietnia 2018 r. znak: 0115-KDIT3.4011.135.2018.2.WM).

21. Zdaniem Spółki, dla uznania pochodzenia wysłodków buraczanych z własnej uprawy nie ma znaczenia okoliczność, iż powstaje w wyniku czynności realizowanych przez Cukrownię związanych z produkcją cukru, a nie bezpośrednio przez Spółkę.

22. Z umowy kontraktacji pomiędzy Spółką a Cukrowniami wynika bowiem, iż Spółce przysługuje bezpłatny zwrot wysłodków buraczanych. Wysłodki te powstają w związku z wyekstrahowaniem cukru z buraków cukrowych dostarczonych na podstawie tej umowy przez Spółkę.

23. Spółka nie nabywa zatem wysłodków buraczanych od Cukrowni, lecz na podstawie zawartej umowy, wysłodki są jej należne w związku z dostarczeniem przez nią buraków pochodzących z własnej uprawy. Innymi słowy, odbierane przez Spółkę wysłodki buraczane są produktem ubocznym produktu pochodzącego z własnej uprawy Spółki.

24. Argumentem przemawiającym za tym, że zwracane wysłodki buraczane są produktem ubocznym produktu pochodzącego z własnej uprawy Spółki jest również okoliczność, iż w przypadku zamiaru odbioru przez Spółkę większej ilości wysłodków niż powstałe z buraków dostarczonych przez Spółkę, musiałaby ona dokonać zakupu nadwyżki od Cukrowni. Zakup nie dotyczyłby jednakże w żadnym wypadku wysłodków powstałych w wyniku obróbki buraków dostarczanych na podstawie umowy kontraktacji.

25. W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że przychody ze sprzedaży wysłodków prasowanych buraka cukrowego, stanowią przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy CIT, niepodlegające opodatkowaniu na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT.

26. Stanowisko Spółki zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 2 stycznia 2018 r. znak: 0115-KDIT3.4011.364.2017.1.PSZ, wydanej w analogicznym stanie faktycznym, w której ww. Organ wskazał, że „(…) wysłodki buraczane są produktem ubocznym uzyskiwanym przy produkcji cukru. Stanowią je rozdrobnione buraki cukrowe, z których wcześniej wyługowano wodą cukier i składniki rozpuszczalne w wodzie. Wysłodki powstają we wstępnej fazie obróbki buraków, nie można ich jednak uznać za produkt powstały w wyniku przetworzenia. Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, fakt użycia specjalistycznych maszyn i urządzeń, czy też poddanie czynnikom naturalnym np. suszeniu czy prasowaniu produktów pochodzących wyłącznie z własnych upraw, pozostaje bez znaczenia przy kwalifikowaniu tego rodzaju działań do działalności rolniczej. Ze względu na to, że zawarta umowa z producentem cukru przewiduje bezpłatny zwrot wysłodków plantatorowi w zamian za odstawione przez niego buraki, uznać należy, że sprzedawane przez Pana wysłodki stanowią produkt nieprzetworzony, pochodzący z prowadzonej przez Pana uprawy buraków. Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli sprzedawane przez Pana wysłodki nie będą poddawane obróbce, nie nabiorą nowych cech, to do dochodów z ich sprzedaży nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ich stanowi - zgodnie z przepisem art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działalność rolniczą. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt, że sprzedaż wysłodków będzie prowadzona na rzecz innego rolnika. W związku z tym przychodu uzyskanego ze sprzedaży wysłodków nie należy wykazywać w zeznaniu rocznym PIT-36.”.

27. Powołana wyżej interpretacja dotyczy analogicznego stanu faktycznego, jednakże została wydana na gruncie przepisów ustawy PIT. Jej wnioski, zdaniem Wnioskodawcy mają analogiczne zastosowanie w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ definicja działalności rolniczej na gruncie przepisów ustawy PIT i CIT jest identyczna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało określone w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Ponieważ ustawodawca zdefiniował pojęcie działalności rolniczej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem owej definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.

Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie stosuje się natomiast do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością rolniczą lub produkcją rolniczą. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się przychody pochodzące (a nie „związane”) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ustawy. Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów pochodzących, np. z działalności przetwórczej płodów rolnych czy świadczenia usług związanych z działalnością rolniczą (np. dzierżawa gruntów rolnych na cele prowadzenia działalności rolniczej przez inny podmiot). Przychody z takich rodzajów działalności, jako przychody pochodzące z innej niż rolnicza działalności, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl omawianego przepisu, działalność rolnicza może być prowadzona w dwojaki sposób, polegający na:

-   wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym, czyli naturalnym, z własnych upraw, hodowli lub chowu, w zakresie wymienionym w przepisie;

-   hodowaniu roślin i zwierząt nabywanych od innych producentów, przy czym okresy przetrzymywania zakupionych roślin i zwierząt, w celu ich biologicznego wzrostu (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) nie mogą być krótsze od okresów wskazanych w przepisie.

Przez wytwarzanie należy rozumieć działalność, która skutkuje powstaniem produktów roślinnych lub zwierzęcych. Ustawa wymaga, aby produkty te były w stanie nieprzetworzonym. Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkt zwierzęcy lub roślinny ma pochodzić z własnej uprawy, hodowli lub chowu. Przez „własną” należy rozumieć w tym wypadku samodzielną i na swój rachunek prowadzoną uprawę, hodowlę lub chów.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przychody ze sprzedaży wysłodków prasowanych buraka cukrowego, stanowią przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego m.in. wynika, że w ramach prowadzonej działalności rolniczej, Spółka uzyskuje m.in. przychody ze sprzedaży buraków cukrowych. Spółka podpisała umowy kontraktacji na dostawę buraków cukrowych z cukrowniami. Zgodnie z postanowieniami umowy z Cukrowniami, Spółka zobowiązuje się do dostaw buraków oraz odbiorów należnych wysłodków buraczanych w terminie i na zasadach określonych w umowie. Wysłodki buraczane stanowią naturalny produkt uboczny w procesie uzyskiwania cukru z buraków cukrowych. Odbierane przez Spółkę wysłodki buraczane stanowią produkt uboczny procesu obróbki buraków cukrowych dostarczanych wcześniej przez Spółkę do Cukrowni w ramach umów kontraktacji. Spółka nie jest zobowiązana do zapłaty Cukrowni za zwrot odbieranych wysłodków buraczanych. Zwrot wysłodków jest należny Spółce na podstawie umów kontraktacji. Część otrzymywanego sprasowanych wysłodków buraczanych służy Spółce jako produkt paszowy przy produkcji zwierzęcej, natomiast pozostała część sprasowanych wysłodków buraczanych jest przeznaczona do sprzedaży jako karma dla zwierząt, w tym w szczególności na rzecz rolników, kół łowieckich, itp.

Zgodnie z wskazaną powyżej definicją działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

W celu rozstrzygnięcia, czy sprzedaż wysłodków prasowanych buraka cukrowego, stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, należy odnieść się do definicji językowej pojęcia „przetwórstwa”.

Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu.

Według Słownika Języka Polskiego (http://sjp.pl) „przetworzyć” to przekształcić coś twórczo; zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd; opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową. „Przetwórstwo” natomiast to przerabianie na dużą skalę surowców, zwłaszcza płodów rolnych, na gotowe produkty.

Dla uznania pochodzenia wysłodków buraczanych z własnej uprawy nie ma znaczenia okoliczność, iż powstają one w wyniku czynności realizowanych przez Cukrownię związanych z produkcją cukru, a nie bezpośrednio przez Spółkę. Gdyż z umowy kontraktacji zawartej pomiędzy Spółką a Cukrowniami wynika bowiem, iż Spółce przysługuje bezpłatny zwrot wysłodków buraczanych. Wysłodki te powstają w związku z wyekstrahowaniem cukru z buraków cukrowych dostarczonych na podstawie tej umowy przez Spółkę.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że wysłodki prasowane buraka cukrowego będące przedmiotem sprzedaży będą wytwarzane przez Wnioskodawcę i będą sprzedawane w stanie nieprzetworzonym, zatem sprzedaż wysłodków prasowanych buraka cukrowego, będzie mogła zostać uznana za działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT.

Dokonując analizy przedstawionego stanu faktycznego w kontekście przywołanych powyżej przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że przychody ze sprzedaży wysłodków prasowanych buraka cukrowego, stanowią przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.