Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.648.2025.2.ZK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 25 listopada 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Spółka bazuje na (…). W początkowym okresie działalności, koncentrowała się na usługach (…). Poprzez systematyczne wyposażanie zakładu w zaawansowane (…), stopniowo rozszerzała spektrum oferowanych usług. Aktualnie przedsiębiorstwo należy do (…).

Opierając się na w pełni krajowej produkcji, wieloletnim doświadczeniu, wykwalifikowanym zespole oraz kompleksowym parku maszynowym, Spółka jest zdolna do realizacji najbardziej wymagających zamówień klientów. Zespół składa się z fachowców, którzy dzięki precyzji wykonania i wysokim kompetencjom, wykorzystując najnowocześniejsze zaplecze techniczne, potrafią spełnić najwyższe standardy zarówno pod względem technicznym, jak i jakościowym. Spółka realizuje zarówno duże przedsięwzięcia inwestycyjne, jak i specjalistyczne zamówienia indywidualnych odbiorców. Każdy projekt traktuje w sposób zindywidualizowany, gwarantując kompleksowe wsparcie dla klienta oraz dostosowując wszystkie etapy realizacji do konkretnych wymagań i oczekiwań.

Od (…) w firmie X Sp. z o.o., aktywnie działa dział badawczo-rozwojowy, który zajmuje się między innymi projektowaniem różnorodnych nowoczesnych maszyn, oprzyrządowania oraz narzędzi. Wdrożono zaawansowane systemy komputerowego wspomagania projektowania i produkcji, takie jak (…). Dzięki temu, Spółka oferuje całkowicie spersonalizowane i kompleksowe podejście do każdego przedsięwzięcia - od koncepcji do realizacji nawet najbardziej złożonych maszyn czy urządzeń. Kompetencje działu R&D są systematycznie rozwijane poprzez inwestycje w najnowocześniejsze technologie (…).

Przedsiębiorstwo dysponuje rozbudowanym asortymentem maszyn oraz doświadczonym zespołem operatorów i mistrzów produkcji, dzięki czemu wyroby Wnioskodawcy znajdują zastosowanie w różnych (…). Jakość działalności Spółki potwierdza certyfikat systemu zarządzania ISO 9001:2015. Firma posiada również uprawnienia do produkcji wydane przez (…). Nadzór nad procesami projektowo-produkcyjnymi w przedsiębiorstwie wspiera (…).

Nowoczesny park maszynowy oraz szeroki zakres kompetencji umożliwia Spółce kompleksową i profesjonalną realizację bardzo ambitnych, skomplikowanych projektów. Jednym z flagowych produktów jest opracowana i wytwarzana od podstaw, autorska linia „(…)” do produkcji (…). Budowane przez lata doświadczenie w obszarze przemysłu (…) stanowi także podstawę innych wyrobów, zaprojektowanych z myślą o spełnieniu wysokich wymagań bardzo konkretnych procesów (…). Należą do nich takie projekty, jak między innymi (…).

Dodatkowo, w zakresie działań podejmowanych przez Spółkę, istotne znaczenie mają również okoliczności związane z ochroną opracowywanych rozwiązań technicznych. Wnioskodawca dokonał zgłoszeń wzorów przemysłowych do Urzędu Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO), obejmujących klasę (…). Wzory te zostały zarejestrowane w latach (…) i dotyczą m.in. (…). Zgłoszenia te są efektem prac prowadzonych w sposób planowy, w tym w toku opracowywania rozwiązań technicznych dostosowanych do szczególnych potrzeb rynkowych. Potwierdzeniem innowacyjności działalności Spółki w tym zakresie jest fakt, że przedmiotowe konstrukcje zostały uznane za spełniające kryteria nowości oraz indywidualnego charakteru w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej, co umożliwiło ich rejestrację jako wzorów przemysłowych. Fakt rejestracji wskazuje, że proces projektowy nie sprowadzał się do prostego odtworzenia istniejących rozwiązań, lecz obejmował opracowanie odrębnych koncepcji konstrukcyjnych. Niezależnie od zgłoszeń wzorów przemysłowych, Wnioskodawca złożył również dwa wnioski patentowe: w 2024 r. wniosek o udzielenie patentu na wynalazek pt. (…)” oraz w 2025 r. wniosek pt. „(…)”. Oba zgłoszenia dotyczą opracowanych przez Spółkę innowacyjnych rozwiązań technicznych w zakresie (…), które stanowią rezultat (…).

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność obejmująca w szczególności projektowanie oraz konstruowanie specjalistycznych maszyn do (…), a także narzędzi i urządzeń dedykowanych indywidualnym potrzebom klientów (dalej: „Maszyna”). Wnioskodawca dysponuje własnym parkiem maszynowym, wyposażonym w urządzenia umożliwiające fizyczne wytworzenie wcześniej zaprojektowanych Maszyn. Te same maszyny wykorzystywane są również do realizacji zleceń w zakresie (…).

Spółka prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami (które są przedmiotem wniosku), które nie są przeznaczone do produkcji seryjnej, lecz stanowią każdorazowo rozwiązanie unikalne, pasujące jedynie do warunków technicznych (wymogów) określonych przez klienta przy składaniu zamówienia.

Większość urządzeń wytwarzanych przez Wnioskodawcę wymaga indywidualnego, prototypowego podejścia projektowego. Spółka oferuje szeroki wachlarz maszyn i narzędzi przemysłowych, w tym urządzenia do (…). W sytuacjach, gdy klient zgłasza potrzebę opracowania niestandardowego rozwiązania technologicznego, Wnioskodawca projektuje oraz dostosowuje konstrukcję urządzenia do specyficznych wymagań branżowych i materiałowych.

Prototypowanie maszyny specjalistycznej wymaga przemyślanego podejścia oraz uwzględnienia szeregu istotnych aspektów. Na początku kluczowe jest precyzyjne określenie wymagań stawianych maszynie specjalistycznej, czyli oczekiwań klienta. Należy zdefiniować, jakie funkcje powinna spełniać, z jakimi materiałami ma pracować oraz jakie parametry wydajności i dokładności powinny być osiągnięte. Następnie analizuje się dostępne zasoby do stworzenia prototypu. W kolejnym etapie dokonuje się odpowiednich modyfikacji i dostosowań - może to oznaczać przebudowę istniejących elementów lub wdrożenie nowych, wyspecjalizowanych komponentów. W wielu przypadkach konieczne jest stworzenie dedykowanych części bądź przeprojektowanie istniejących rozwiązań konstrukcyjnych.

Cały proces wykonania i zaprogramowania nowej maszyny jest iteracyjny i wymaga zarówno umiejętności programowania, jak i obsługi maszyn.

Po opracowaniu rozwiązania następują próby technologiczne. Na podstawie wyników testów wprowadzane są niezbędne poprawki i optymalizacje. Po akceptacji rezultatu prób następuje przeszkolenie klienta (jego pracowników) i odbiór maszyny.

Konstruowane przez Wnioskodawcę Maszyny, stanowią nowe, dotychczas nie występujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie techniczne i przyczyniają się do rozwoju wiedzy i umiejętności pracowników Spółki. Zaprojektowanie całokształtu urządzenia, programowanie sterowników wchodzących w skład maszyny, dobór materiałów i technologii konstrukcji oraz kalibracja paramentów działania, są zadaniami Wnioskodawcy.

Projekty charakteryzują się wysokim stopniem niepewności technologicznej. Brak jest dostępnych wzorców referencyjnych oraz procedur implementacyjnych - wszystkie kluczowe decyzje konstrukcyjne, materiałowe i technologiczne wymagają innowacyjnego podejścia oraz rozwiązywania problemów inżynierskich w sposób nowatorski. Sukces końcowy nie jest znany z góry, co wymaga przeprowadzenia licznych cykli iteracyjnych, badań, modyfikacji oraz analiz w celu osiągnięcia rezultatu spełniającego zarówno wymagania techniczne, jak i operacyjne. Projekty nie stanowią prostego przeniesienia istniejących rozwiązań, lecz są procesami twórczymi, wymagającymi generowania nowych koncepcji, weryfikacji hipotez projektowych oraz ciągłego dostosowywania założeń do wyników uzyskiwanych na etapie testów i walidacji.

Prace w ramach projektów obejmują zarówno elementy badań przemysłowych (w zakresie testowania nowych rozwiązań materiałowych, konstrukcyjnych i funkcjonalnych), jak również eksperymentalne prace w zakresie prototypowania, optymalizacji i wdrożenia końcowych rozwiązań. Projekty przynoszą wymierne efekty w postaci nowych wyrobów technicznych o zwiększonej trwałości, efektywności i precyzji działania, jednocześnie otwierając nowe możliwości zastosowań dzięki skalowalności i modułowej konstrukcji.

Projekty będące przedmiotem niniejszego wniosku są i będą w przyszłości prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest zaplanowany i udokumentowany. Wnioskodawca posiada ewidencje projektów, w tym kosztów, która pozwala ustalić zakres prac i potwierdza regularność czynności w obszarze działalności innowacyjnej.

W projekty zaangażowani są pracownicy następujących działów:

- konstruktorzy,

- obróbka skrawaniem,

- ślusarze,

- kontrola jakości,

- automatycy,

- dział zakupów.

 

Co do zasady projekty są realizowane w następujących fazach:

1. Faza koncepcyjna i kompleksowa analiza technologiczna

Analiza istniejących rozwiązań:

- przeprowadzana jest szczegółowa analiza dostępnych na rynku rozwiązań,

- dokonywana jest identyfikacja (…),

- określany jest wpływ (…).

Definiowanie wymagań technologicznych:

- określane są warunki (…),

- definiowane są kryteria (…),

- przeprowadzana jest analiza wymagań klientów oraz specyfikacji branżowych.

2. Projektowanie koncepcyjne i zaawansowane symulacje komputerowe

Opracowanie koncepcji projektowych:

- tworzone są (…),

- opracowywane są szczegółowe (…),

- dokonywany jest wybór (…).

     Symulacje i optymalizacja:

- przeprowadzane są (…),

- analizowany jest (…),

- realizowana jest (…),

- opracowywana jest (…),

- opracowywana jest technologia (…).

3. Budowa prototypu z wykorzystaniem nowoczesnych technologii

Wytwarzanie prototypu:

- produkowane są pierwsze (…),

- wykorzystywane są nowoczesne technologie (…),

- stosowane są materiały (…).

4. Kompleksowe testy funkcjonalne i optymalizacja konstrukcji

Testy:

- przeprowadzane są testy (…),

- realizowane są testy (…),

- wykonywane są testy (…).

Seria próbnej produkcji:

- przeprowadzana jest seria (…),

- dokonywana jest ocena (…).

Modyfikacje projektowe:

- na podstawie wyników testów wprowadzane są niezbędne korekty projektowe,

- implementowane są rozwiązania (…),

- wprowadzane są nowe rozwiązania (…).

5. Wdrożenie do produkcji i monitoring w rzeczywistych warunkach

Finalizacja i wdrożenie:

- dokonywana jest finalizacja dokumentacji technicznej po przeprowadzonych modyfikacjach,

- przyrządy są wdrażane do linii produkcyjnych oraz seryjnej produkcji,

- przeprowadzana jest analiza wyników produkcyjnych w rzeczywistych warunkach eksploatacyjnych.

Monitoring i optymalizacja:

- realizowany jest ciągły monitoring działania oprzyrządowania w warunkach przemysłowych,

- gromadzone są dane (…),

- przeprowadzane są ewentualne dalsze optymalizacje na podstawie danych eksploatacyjnych.

Przykładowym projektem, który Wnioskodawca chce potraktować jako projekt stanowiący przejaw działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku jest projekt Maszyny realizowany w 2022 r.: „(…)”.

Opis projektu:

 

W ramach realizacji projektu (…).

W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d UPDOP (dalej jako: „ulga B+R”), przy czym w szczególności zaznacza, że:

   - nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP,

   - zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i ust. 3 UPDOP,

   - zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 pkt 3 UPDOP,

   - nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność,

   - wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

   - wymienione koszty nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,

   - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,

   - Spółka jest małym przedsiębiorcą,

   - Spółka prowadzi bilansową oraz pozabilansową ewidencję wyżej opisanych kosztów,

   - koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w którym zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu,

   - Wnioskodawca również w przyszłości planuje prowadzić w ramach działalności projekty w wyżej opisanym zakresie.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

          1) Z uwagi na to, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że: „(…) Przykładowym projektem, który Wnioskodawca chce potraktować jako projekt stanowiący przejaw działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku jest projekt Maszyny realizowany w 2022 r.: „(…)”, proszę o  wyjaśnienie, co rozumieją Państwo pod pojęciem „przejaw działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku?” i jednoznaczne wskazanie jakie konkretnie projekty są przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca wyjaśnia, że użyte w opisie sprawy sformułowanie „przejaw działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku” odnosi się do konkretnego i zrealizowanego projektu, który został przytoczony jako przykład ilustrujący (typizujący) charakter prac prowadzonych przez Spółkę.

Celem przytoczenia tego konkretnego i zrealizowanego projektu („(…)”), było dostarczenie Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej udokumentowanej podstawy faktycznej, umożliwiającej ocenę, czy opisywane prace wykazują cechy i cel działalności, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że przedmiotem wniosku jest całościowa, systematycznie prowadzona działalność Spółki, polegająca na projektowaniu i wytwarzaniu zaawansowanych narzędzi i maszyn dla różnych sektorów przemysłu.

W związku z tym, wniosek dotyczy wszystkich projektów Wnioskodawcy, które spełniają definicyjne kryteria działalności opisane w art. 4a pkt 26 UPDOP, a w ramach których ponoszone są koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d UPDOP.

Zakres przedmiotowy wniosku obejmuje zarówno prace zrealizowane w przeszłości (stan faktyczny), jak i te planowane do realizacji w przyszłości (zdarzenie przyszłe), pod warunkiem, że ich cel i charakter odpowiadają szczegółowemu opisowi metodyki pracy przedstawionemu we wniosku. Ostateczna kwalifikacja opisanego we wniosku zakresu działalności, tj. stwierdzenie, czy jest to działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu przepisów prawa podatkowego i tym samym uprawnienie do skorzystania z ulgi, jest przedmiotem pytań Wnioskodawcy skierowanych do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

         2) Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanej we wniosku działalności w zakresie projektowania i konstruowania urządzeń Projektów?

Wnioskodawca, realizując projekty w zakresie projektowania i konstruowania urządzeń, korzysta z istniejącej, wielodyscyplinarnej wiedzy technicznej, którą Spółka stale rozwija i aktualizuje. W szczególności wykorzystywane są:

1. Wiedza inżynierska z obszaru (…)

- zasady projektowania (…),

- normy dotyczące (…),

- znajomość technologii (…).

2. Wiedza z zakresu (…)

- projektowanie (…),

- podstawy (…).

3. Wiedza technologiczna dotycząca procesów produkcyjnych

- zasady (…),

- dobór odpowiednich narzędzi i technologii (…),

- doświadczenie związane z wdrażaniem urządzeń do pracy w środowisku przemysłowym.

4. Wiedza informatyczna i narzędziowa

- wykorzystanie oprogramowania (…),

- stosowanie narzędzi do weryfikacji (…).

5. Wiedza praktyczna wynikająca z wcześniejszych realizacji

- doświadczenia zdobyte podczas wcześniejszych projektów maszyn, narzędzi i oprzyrządowania,

- wnioski wynikające z testów prototypów i obserwacji eksploatacyjnych,

- sprawdzone rozwiązania konstrukcyjne, które stanowią punkt odniesienia dla nowych urządzeń.

Podsumowując, Wnioskodawca korzysta z szerokiego zasobu istniejącej wiedzy technicznej oraz doświadczeń zdobytych przy wcześniejszych realizacjach, które stanowią punkt wyjścia do kolejnych projektów. Z każdym nowym zadaniem, Spółka rozwija swoje kompetencje, doskonali stosowane metody oraz opracowuje coraz bardziej zaawansowane rozwiązania techniczne. Dzięki temu możliwe jest tworzenie urządzeń nowych lub wyraźnie udoskonalonych oraz stale podnoszenie jakości i funkcjonalności projektowanych konstrukcji.

          3) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Tak, w wyniku realizowanych Projektów powstaje nowa wiedza techniczna, która wcześniej nie była dostępna w działalności Wnioskodawcy. Nowa wiedza wynika z konieczności opracowywania indywidualnych rozwiązań konstrukcyjnych, wdrażania nowych koncepcji pracy urządzeń oraz weryfikacji założeń poprzez testy prototypów. Każdy projekt wymaga analiz, symulacji oraz doboru rozwiązań, które nie są powtarzalne i nie mają gotowych odpowiedników w dotychczasowych realizacjach.

Powstająca wiedza obejmuje w szczególności następujące obszary:

1. Inżynieria (…):

- nowe (…),

- zmodyfikowane (…),

- opracowanie nowych metod (…).

2. (…):

- nowe sposoby (…),

- nowe (…),

- optymalizacja (…).

3. Technologia wytwarzania i procesy produkcyjne:

- nowe sposoby (…),

- dobór (…),

- modyfikacje procesów (…).

4. Informatyka techniczna i narzędzia projektowe:

- nowe modele (…),

- wnioski wynikające z analiz (…),

- ulepszone metody (…).

Podsumowując, Wnioskodawca, realizując kolejne Projekty, generuje wiedzę, która uprzednio nie była stosowana ani dostępna w działalności Spółki. Wiedza ta dotyczy zarówno konstrukcji, sterowania, jak i technologii wykonania urządzeń, a zdobyte doświadczenia są następnie wykorzystywane i rozwijane przy kolejnych zadaniach, co pozwala tworzyć rozwiązania coraz bardziej precyzyjne, efektywne i zaawansowane technicznie.

          4) Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?

Wnioskodawca, realizując Projekty, łączył i kształtował wiedzę z wielu dziedzin techniki, ponieważ każde urządzenie wymagało stworzenia indywidualnej koncepcji oraz przeprowadzenia szeregu analiz i testów. Połączenie tych obszarów było konieczne, aby opracować konstrukcje spełniające wymagania techniczne, funkcjonalne i eksploatacyjne określone przez odbiorców.

 1. Wiedza z zakresu (…)

Połączono wiedzę dotyczącą:

- (…),

- projektowania (…),

- analizy (…),

- właściwości (…).

Kształtowanie tej wiedzy polegało na:

- (…),

- projektowaniu nowych (…),

- dostosowywaniu (…),

- optymalizowaniu (…).

Efekt połączenia: (…).

2. Wiedza z (…)

Połączono wiedzę dotyczącą:

- integracji (…),

- konfiguracji (…),

- zasad (…).

Kształtowanie polegało na:

- opracowaniu (…),

- modyfikowaniu (…),

- testowaniu nowych (…).

Efekt połączenia: (…).

 3. Wiedza technologiczna dotycząca (…)

Połączono wiedzę z zakresu:

- technologii (…),

- doboru materiałów o odpowiednich parametrach,

- tolerancji (…).

Kształtowanie polegało na:

- opracowaniu (…),

- dostosowaniu (…),

- modyfikacji technologii pod kątem trwałości i powtarzalności pracy urządzeń.

Efekt połączenia: (…).

  4. Wiedza informatyczna - (…)

Połączono wiedzę dotyczącą:

- (…),

- (…),

- (…),

- (…).

Kształtowanie polegało na:

- tworzeniu nowych (…),

- przeprowadzaniu (…),

- weryfikowaniu różnych wariantów pracy urządzeń.

Efekt połączenia: (…).

Podsumowując, (…).

          5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku?

Twórczy charakter prac realizowanych przez Wnioskodawcę przejawia się w konieczności opracowywania indywidualnych koncepcji technicznych, które nie wynikają z gotowych schematów ani rozwiązań katalogowych. Każdy Projekt wymaga stworzenia od podstaw (…).

Twórczy charakter przejawia się również w tym, że proponowane rozwiązania są każdorazowo weryfikowane za pomocą (…). W efekcie powstają rozwiązania nowe lub znacząco ulepszone w stosunku do wcześniejszych realizacji, a projektowanie nie ma charakteru odtwórczego.

Twórczość przejawia się zatem w całym procesie - od formułowania koncepcji, poprzez projektowanie i analizę funkcjonowania, aż po testy i wprowadzanie udoskonaleń. Dzięki temu każde nowe urządzenie stanowi rozwinięcie kompetencji Wnioskodawcy i prowadzi do powstawania konstrukcji o parametrach i funkcjach, które nie były wcześniej stosowane w działalności Spółki.

          6) Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?

Nie, Wnioskodawca nie zalicza prac o charakterze rutynowym do działalności opisanej we wniosku. Prace rutynowe, takie jak bieżąca obsługa urządzeń, standardowe czynności produkcyjne, powtarzalne modyfikacje czy wdrażanie niewielkich korekt wynikających z normalnej eksploatacji, nie są traktowane jako działania prowadzące do powstania nowych rozwiązań.

Prace objęte wnioskiem dotyczą wyłącznie takich zadań, które wymagają opracowania nowych koncepcji konstrukcyjnych, zmiany istniejących rozwiązań w sposób wykraczający poza standardowe dopasowanie oraz przeprowadzenia analiz, symulacji, testów i iteracyjnych modyfikacji. Wnioskodawca wyraźnie odróżnia te działania od czynności technicznych o charakterze powtarzalnym, które nie prowadzą do zwiększenia wiedzy ani do stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych urządzeń.

Z tego powodu prace rutynowe nie są ani ujmowane w ewidencji projektów, ani kwalifikowane jako część działań objętych wnioskiem.

          7) Jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie opisanej we wniosku działalności oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

Na etapie rozpoczęcia każdego Projektu Wnioskodawca formułuje cele, które mają zostać osiągnięte w wyniku prac konstrukcyjnych i technologicznych. Cele te obejmują przede wszystkim opracowanie (…).

Wraz z określeniem celów opracowywany jest harmonogram prac, który obejmuje kolejne etapy: (…). Harmonogram uwzględnia także czas potrzebny na dopracowanie dokumentacji technicznej, wykonanie regulacji oraz przygotowanie urządzenia do odbioru.

Harmonogram jest każdorazowo realizowany w praktyce — choć na etapie testów często konieczne jest wprowadzenie dodatkowych iteracji lub zmian czasowych, wynikających z identyfikacji nowych problemów, które nie były możliwe do przewidzenia na początku prac. Niezależnie od tego, całość procesu przebiega zgodnie z kolejnością zaplanowanych działań, a każdy Projekt kończy się osiągnięciem celu w postaci wykonania urządzenia spełniającego wymagania techniczne i użytkowe ustalone na początku.

          8) Jakie elementy wchodzą w skład wynagrodzeń?

Elementy wynagrodzeń zostały wskazane w treści wniosku. Wnioskodawca potwierdza, że do wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w Projekty zalicza te składniki, które mieszczą się w katalogu należności określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obejmują one wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, dodatki, premie, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz inne świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Do wynagrodzeń zaliczane są również składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę.

          9) Czy przedmiotem pytania nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Nie, Wnioskodawca stosuje metodykę ustalania wartości wynagrodzeń zgodną z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., znak: DD8.8203.1.2021.

        10) Jakie konkretnie koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych są przedmiotem pytania nr 3?

Przedmiotem pytania nr 3 są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę wyłącznie w realizacji opisanych Projektów badawczo-rozwojowych. Chodzi o środki trwale niezbędne do projektowania, wytwarzania, prototypowania, testowania oraz wdrażania urządzeń stanowiących przedmiot prac.

Wnioskodawca wskazuje, że środki trwałe wykorzystywane w ramach Projektów należą do różnych grup środków trwałych zgodnie z zasadami klasyfikacji wynikającymi z przepisów podatkowych. Do grup tych zaliczają się m.in. środki trwałe takie jak:

   - komputery oraz sprzęt peryferyjny wykorzystywany do projektowania konstrukcyjnego i analiz inżynierskich,

   - frezarki, tokarki, centra obróbcze oraz inne maszyny CNC wykorzystywane do wytwarzania i obróbki prototypów,

   - kompresory, spawarki, szlifierki, wytaczarki, piły, osuszacze, urządzenia testowe, rozkręcarki, drukarki i inne urządzenia warsztatowe niezbędne w procesach technologicznych,

   - pozostałe środki trwałe wykorzystywane bezpośrednio w pracach konstrukcyjnych, technologicznych i projektowych.

Wszystkie wskazane środki trwałe są faktycznie używane na potrzeby realizacji Projektów, a odpisy amortyzacyjne od ich wartości są ujmowane zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

        11) Jakie konkretnie koszty nabycia materiałów są przedmiotem pytania nr 4?

Przedmiotem pytania nr 4 są koszty nabycia materiałów, które były niezbędne do realizacji poszczególnych Projektów oraz pozostają w bezpośrednim związku z wykonywanymi pracami konstrukcyjnymi, technologicznymi i prototypowymi.

Wnioskodawca potwierdza, że chodzi o materiały wykorzystywane bezpośrednio przy projektowaniu, wykonywaniu prototypów, testowaniu oraz dopracowywaniu urządzeń, takie jak siłowniki kompaktowe, dociski pneumatyczne, czujniki pola magnetycznego, siłowniki pneumatyczne, stal, czujniki indukcyjne, blachę, zawory, szyny, zaciski itp.

Są to materiały, których zużycie jest konieczne do przygotowania elementów konstrukcyjnych, wykonania próbnych wersji urządzeń, przeprowadzenia testów funkcjonalnych oraz dalszej optymalizacji rozwiązań.

        12) Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych i w związku z tym nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi w odniesieniu do tej kategorii przychodów.

        13) Czy w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1 odnoszącego się do ustalenia, czy opisana we wniosku działalność prowadzona przez Państwa, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, oczekują Państwo również interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.?

Nie, Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji przepisów obowiązujących przed dniem 1 października 2018 r.

Pytania

1. Czy wskazana w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i konstruowania urządzeń stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?

2. Czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną, rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP?

3. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

4. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Wskazana w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i konstruowania urządzeń stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.

2. Ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną, rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP.

3. Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. Ustawy.

4. Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. Ustawy.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Ad. 1 Działalność badawczo-rozwojowa

Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 4a pkt 27 UPDOP badaniami naukowymi są:

   - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

   - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Przepisy obowiązujące przed 1 października 2018 r. (w zakresie definicji badań naukowych i prac rozwojowych) były zdaniem Spółki podobne, w związku z czym przedstawione we wniosku stanowisko i uzasadnienie Spółki odnosi się do obu stanów prawnych.

Podsumowując, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Działalność Spółki w opisanym we wniosku zakresie obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:

   - działalność stanowi działalność twórczą,

   - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

   - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

   - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

   - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność twórcza:

Przepisy UPDOP, nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy” (zob. http://sjp.pwn.pl) Wszelkie dalsze odwołania do słownikowego znaczenia słów zawarte w niniejszym wniosku odnoszą się do wskazanego w niniejszym przypisie słownika).

W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Zob. Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9.).

Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 18d ust. 1 UPDOP.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat:

   - jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie;

   - ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych oraz

   - ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).

Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skałę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe łub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

W pkt 26 wyżej przywołanych Objaśnień podatkowych, Minister Finansów wprost odniósł się do możliwości zastosowania na potrzeby kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej Podręcznika Frascati 2015 Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej: „Podręcznik Frascati może jednak, mając na uwadze ww. rozróżnienie, być przydatnym źródłem wiedzy dla podatników dla ustalania określonych kwestii zasadnych dla stosowania preferencji IP Box, w tym dla wyszukiwania przykładów działań znamiennych zarówno dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z polskim prawem, jak i dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z definicją z Podręcznika Frascati”.

Mając na uwadze powyższe, w Podręczniku Frascati 2015 twórcze podejście zostało zdefiniowane jako „opracowanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy naukowej lub nowych zastosowań dla dostępnych technik lub technologii (pierwiastek twórczy)” (pkt 2.22).

W świetle powyższego, działalność Spółki ma charakter twórczy, gdyż polega na opracowaniu nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy pracowników w zakresie projektowania urządzeń.

Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów tworzony jest dla zindywidualizowanych potrzeb technicznych klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po kreatywne autorskie rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że realizowane przez Wnioskodawcę prace w ramach projektów mają charakter twórczy.

Działalność podejmowana w sposób systematyczny:

Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.

Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach indywidualnych, które podkreślają, że: „(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)” (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO).

Z najnowszych interpretacji Dyrektora KIS wynika, że: „(...) najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.” (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 8 marca 2023 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK).

Odnosząc powyższe do definicji pojęcia „systematyczny” należy uznać, że prace w ramach realizacji projektów prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest szczegółowo zaplanowany i udokumentowany pod względem zasobów ludziach, składników majątku oraz harmonogramu prac, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.

Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań:

W myśl pkt 27 Objaśnień podatkowych: „(...) ze względu na różnice między definicją badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań” do prac rozwojowych”.

Z opisu działalności Spółki wynika, że zajmuje się ona projektowaniem i tworzeniem specjalistycznych urządzeń produkcyjnych. W procesy projektowania są zaangażowane osoby posiadające wiedzę techniczną m.in. w zakresie (…). Spółka wykorzystuje wiedzę tych pracowników w zakresie metod i technologii produkcyjnych do tworzenia w pełni zindywidualizowanych projektów urządzeń. Połączenie wiedzy i doświadczenia pracowników umożliwia zaprojektowanie i realizację projektów.

Przekładając powyższe na analizowaną cechę działalności badawczo-rozwojowej, należy stwierdzić, że działalność Spółki wypełnia cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia nowych produktów.

Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń:

Organy podatkowe interpretują przesłankę nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w sposób następujący: „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów łub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.)” (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 września 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.834.2022.7.JG).

Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej. Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt 2.20).

Z opisu działalności Spółki wynika, że przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu są w sposób szczegółowy dokumentowane, utrwalone oraz możliwe do odtworzenia. Przejawem powyższego jest kompleksowa dokumentacja techniczna.

Ponadto, Spółka zaznacza, że jej działalność w zakresie realizacji projektów nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych zindywidualizowanych nowatorskich rozwiązań.

Tym samym działalność prowadzona przez Spółkę wyczerpuje znamiona określone w art. 4a pkt 28 UPDOP, czyli w ramach prowadzonych projektów działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Uznanie działalności podobnej do prowadzonej przez Spółkę za działalność badawczo- rozwojową, została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

   - interpretacji z 26 czerwca 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.230.2024.2.MC), w której Dyrektor KIS uznał za działalność badawczo-rozwojową działalność w następującym zakresie: „Działalność polegająca na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu maszyn i urządzeń, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie sprawy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 50 pkt 38 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 1 października 2018 r. oraz po tym dniu”;

   - interpretacji z 20 września 2021 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.261.2021.3.AN), w której Dyrektor KIS stwierdził, że „Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.

Reasumując powyższe, działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektowania i budowy urządzeń spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 UPDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.

Ad. 2 Koszty wynagrodzeń

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18d UPDOP, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”

Zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 UPDOF, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP.

W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzeń, premii, dodatków, dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników oraz składek, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników zatrudnionego przez Wnioskodawcę na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, iż koszty wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, gdyż z opisu stanu faktycznego wynika, że zarówno pracownicy produkcyjni, projektanci jak i konstruktorzy biorą bezpośredni udział w realizacji prac projektowych, które cechują sią niepewnością badawczą i technologiczną. Wskazani pracownicy wykonują wyłącznie prace twórcze, gdyż do ich zakresu obowiązków należą jedynie prace mające na celu stworzenie nowej maszyny. Ponadto, proces realizacji projektów jest złożony i każdorazowo przebiega przez etapy: związane ze współpracą z klientem, tworzeniem koncepcji, projektu, budowy maszyny, przeprowadzeniem testów oraz instalacją. Ze względu na powyższe, każdorazowo w sytuacji prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym wiedza i doświadczenie wszystkich pracowników zaangażowanych do projektów badawczo-rozwojowych przyczyniają się do powstania nowych maszyn. Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w opisie stanu faktycznego pracowników czynności przyczyniają się do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej w zakresie osiągnięcia zamierzonych parametrów.

Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach:

   - interpretacji z 16 stycznia 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM), w której Dyrektor KIS uznał, za prawidłowy sposób kalkulacja kosztów kwalifikowanych kształtujący się w następujący sposób: „według indywidualnej oceny udziału pracownika (100% wynagrodzenia konstruktorów i automatyków); konstruktorzy i automatycy wykonują wyłącznie prace twórcze mające na celu stworzenie nowej wartości dodanej; ponieważ pracownicy ci mają stały zakres zadań, dokonała Pani stałego określenia części etatu, który dotyczy wprost realizacji prac o charakterze rozwojowym; [...] Zatem koszty wynagrodzeń pracowników, premie (uznaniowa, świąteczna), dodatki (funkcyjny, stanowiskowy), koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników, m.in. ubezpieczenia zdrowotne, ubezpieczenia grupowe na życie i uczestnictwo w programie oszczędności emerytalnych PPE oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Panią mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu”,

   - interpretacji z 20 lipca 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.250.2023.2.ZK) Dyrektor KIS zaznaczył, iż: „przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.”

Biorąc pod uwagę powyższe, ponoszone przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wydatki na wypłatę wynagrodzeń pracowników zaangażowanych do projektów rozwojowych stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy w wymiarze wartości adekwatnym do proporcji czasu poświęconego na działalność opisaną we wniosku względem ogólnej działalności przedsiębiorstwa. Proporcja ustalona zostanie na podstawie ewidencji czasu pracy opisanej w powyżej przedstawionym stanie faktycznym.

Ad. 3 Odpisy amortyzacyjne

Zgodnie z art. 18d ust. 3 UPDOP, kosztami kwalifikowanymi są dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 UPDOP, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Z treści przywołanych przepisów wynika, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od wartości środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ust. 3 UPDOP. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli stanowią one dla Wnioskodawcy koszty podatkowe, a środki trwałe są rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2019 roku (znak: 0111-KDIB1-3.4010.147.2019.1.JKT) wyjaśnił, że: „odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”.

Opisane we wniosku środki trwałe są wykorzystywane wyłącznie w projektach badawczo- rozwojowych.

W związku z powyższym, w przypadku środków trwałych wykorzystywanych jedynie w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym, Spółka zamierza zaliczyć całość odpisów amortyzacyjnych do kosztów kwalifikowanych.

Wobec powyższego, dokonane przez Wnioskodawcę odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie faktycznym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP.

Ponadto, zgodnie z art. 16f ust. 3 UPDOP, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Z treści przywołanych przepisów wynika, że do kosztów kwalifikowanych mogą zostać zaliczone koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że przepisy UPDOP nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych ujętych w art. 18d ust. 3 wydatków tego rodzaju.

Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2019 r. (znak: 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA), w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 UPDOF m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10 000 zł.

W interpretacji indywidualnej z 18 maja 2020 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.188.2020.l.MC) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 grudnia 2018 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD) również nie kwestionował prawidłowości stanowiska podatnika, w myśl którego: „stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 26e ust. 3 u.p.d.o.f”.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że również koszty tzw. jednorazowej amortyzacji od środków trwałych zakupionych w celu realizacji projektów o charakterze badawczo-rozwojowym będą w całości stanowić koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Ad. 4 Materiały i surowce

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził wyłącznie dwa warunki uznania kosztów materiałów i surowców za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej:

- koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla podatnika,

- nabyte materiały i surowce są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W ocenie Wnioskodawcy, przytoczony przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów (stanowiących koszty uzyskania przychodu), niezbędnych do realizacji prac badawczo-rozwojowych. W sytuacji, gdy wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową.

Mając powyższe na uwadze, nie ulega wątpliwości, iż wszystkie materiały, części itp., stanowią koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową. W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia ww. kosztów od postawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od  osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

   - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

   - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

   - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

   - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

   - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

   - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

   - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

   - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Ad. 1

W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na  brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność obejmująca w szczególności projektowanie oraz konstruowanie (…), a także narzędzi i urządzeń dedykowanych indywidualnym potrzebom klientów (dalej: „Maszyna”).

Twórczy charakter prac realizowanych przez Państwa Spółkę przejawia się w konieczności (…).

Twórczy charakter przejawia się również w tym, że (…).

Twórczość przejawia się zatem w całym procesie - od formułowania koncepcji, poprzez projektowanie i analizę funkcjonowania, aż po testy i wprowadzanie udoskonaleń.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wskazana w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i konstruowania urządzeń stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP, jest prawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 2 dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną, rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP.

Z opisu sprawy wynika, że do wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w Projekty Państwa Spółka zalicza te składniki, które mieszczą się w katalogu należności określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obejmują one wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, dodatki, premie, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz inne świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Do wynagrodzeń zaliczane są również składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę.

W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze składkami emerytalną, rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP, jest prawidłowe.

Ad. 3

Przedmiotem pytania nr 3 są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Państwa Spółkę wyłącznie w realizacji opisanych Projektów badawczo-rozwojowych. Chodzi o środki trwale niezbędne do projektowania, wytwarzania, prototypowania, testowania oraz wdrażania urządzeń stanowiących przedmiot prac.

Z opisu sprawy wynika, że środki trwałe wykorzystywane w ramach Projektów należą do różnych grup środków trwałych zgodnie z zasadami klasyfikacji wynikającymi z przepisów podatkowych. Do grup tych zaliczają się m.in. środki trwałe takie jak:

   - komputery oraz sprzęt peryferyjny wykorzystywany do projektowania konstrukcyjnego i analiz inżynierskich,

   - frezarki, tokarki, centra obróbcze oraz inne maszyny CNC wykorzystywane do wytwarzania i obróbki prototypów,

   - kompresory, spawarki, szlifierki, wytaczarki, piły, osuszacze, urządzenia testowe, rozkręcarki, drukarki i inne urządzenia warsztatowe niezbędne w procesach technologicznych,

   - pozostałe środki trwałe wykorzystywane bezpośrednio w pracach konstrukcyjnych, technologicznych i projektowych.

Wszystkie wskazane środki trwałe są faktycznie używane na potrzeby realizacji Projektów, a odpisy amortyzacyjne od ich wartości są ujmowane zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,

W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe.

Ad. 4

Pytanie nr 4 dotyczy ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Przedmiotem pytania nr 4 są koszty nabycia materiałów, które były niezbędne do realizacji poszczególnych Projektów oraz pozostają w bezpośrednim związku z wykonywanymi pracami konstrukcyjnymi, technologicznymi i prototypowymi.

Państwa Spółka potwierdza, że chodzi o materiały wykorzystywane bezpośrednio przy projektowaniu, wykonywaniu prototypów, testowaniu oraz dopracowywaniu urządzeń, takie jak siłowniki kompaktowe, dociski pneumatyczne, czujniki pola magnetycznego, siłowniki pneumatyczne, stal, czujniki indukcyjne, blachę, zawory, szyny, zaciski itp.

Są to materiały, których zużycie jest konieczne do przygotowania elementów konstrukcyjnych, wykonania próbnych wersji urządzeń, przeprowadzenia testów funkcjonalnych oraz dalszej optymalizacji rozwiązań.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.