Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.663.2021.11.PC

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

1) ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 30 września 2022 r. sygn. akt I SA/Op 235/22 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 sierpnia 2025 r. sygn. akt II FSK 1536/22 i

2) stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

  - mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wydatki na wybudowanie hali produkcyjnej wraz z budynkiem administracyjnym i infrastruktury towarzyszącej (np. parkingi lub drogi dojazdowe) ma prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji dających podstawę do określenia wysokości zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych;

  - mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego odpisy amortyzacyjne od części budynku o charakterze administracyjnym oraz infrastruktury towarzyszącej (np. parkingi lub drogi dojazdowe) będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy stanowiących podstawę do określenia dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

9 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i na zasadach ogólnych podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów.

Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu dla nowej inwestycji, na podstawie której będzie mógł korzystać ze zwolnienia, o którym jest mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i posiada siedzibę poza terenem objętym ww. decyzją o wsparciu.

Wnioskodawca zgodnie z ww. decyzją o wsparciu rozpoczął budowę nowego zakładu produkcyjnego i zamierza w nim prowadzić produkcję, a następnie sprzedaż wyprodukowanych w nim towarów. Produkowane przez Wnioskodawcę towary poprzez wskazane kody PKWiU będą objęte ww. decyzją o wsparciu. Nieruchomości, na których zlokalizowany jest nowy zakład i będzie prowadzona produkcja zostały wymienione w ww. decyzji o wsparciu.

Inwestycja powstaje na nieruchomościach gruntowych niezabudowanych. Nowy zakład będzie budowany w kilku etapach, zgodnie z wymogami określonymi w decyzji o wsparciu. W ramach inwestycji powstanie m.in. hala produkcyjna wraz z budynkiem administracyjnym. Budynki te będą służyły wyłącznie działalności gospodarczej objętej ww. decyzją o wsparciu. Działalność „socjalna” (szatnie, toalety, prysznice, miejsca spożywania posiłków) będzie prowadzona w budynku administracyjnym, jak też w wydzielonych pomieszczeniach hali produkcyjnej, i jest to obowiązek Wnioskodawcy jako pracodawcy.

Przykładowo zgodnie z § 29 ust. 1 rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy, pracodawca zatrudniający powyżej dwudziestu pracowników na jednej zmianie powinien zapewnić pracownikom pomieszczenie do spożywania posiłków, zwane dalej „jadalnią”. Z kolei działalność administracyjna (organizacyjna) dotycząca produkcji na terenie objętym ww. decyzją o wsparciu, m.in. w zakresie zarządzania tą produkcją, w tym zamawianiem surowców do produkcji czy sprzedażą wyprodukowanych tam towarów, jest niezbędna, aby działalność gospodarcza w ramach ww. decyzji o wsparciu Wnioskodawca mógł prowadzić.

Poza budynkami produkcyjno-administracyjnymi na ww. nieruchomościach objętych ww. decyzją o wsparciu powstaną m.in. parkingi i drogi dojazdowe. Nowy zakład Wnioskodawcy nie może bez tej infrastruktury powstać ani funkcjonować. Z tej infrastruktury będą mogli korzystać m.in. pracownicy, kontrahenci, przewoźnicy czy członkowie zarządu wykonujący czynności związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy prowadzoną w oparciu o ww. decyzję o wsparciu.

Pytania

1. Czy mając na uwadze ww. opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wydatki na wybudowanie hali produkcyjnej wraz z budynkiem administracyjnym i infrastruktury towarzyszącej (np. parkingi lub drogi dojazdowe) ma prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji dających podstawę do określenia wysokości zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych?

2. Czy mając na uwadze ww. opis zdarzenia przyszłego odpisy amortyzacyjne od części budynku o charakterze administracyjnym oraz infrastruktury towarzyszącej (np. parkingi lub drogi dojazdowe) będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy stanowiących podstawę do określenia dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w stawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zgodnie z przepisami ustawy o wspieraniu nowych inwestycji przez koszty kwalifikowane nowej inwestycji rozumie się koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu lub dwuletnie koszty pracy, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej, ponoszone w okresie ważności decyzji o wsparciu.

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. a ustawy o wspieraniu nowych inwestycji przez nową inwestycję rozumie się m.in. inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu.

Definicja ta jest zgodna z przepisami rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznające niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się m.in. koszty będące ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji. Cenę nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Wskazana hala produkcyjna wraz z budynkiem administracyjnym i częściami socjalnymi jest niezbędna do prowadzenia produkcji na terenie objętym ww. decyzją o wsparciu.

Według Wnioskodawcy może on zaliczyć do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji wydatki poniesione na wybudowanie w ramach nowego zakładu środków trwałych w postaci budynku produkcyjno-biurowego, a także infrastruktury towarzyszącej.

Według Wnioskodawcy do przedmiotowej sprawy nie mają zastosowania przykłady nr 3 i 11 objaśnień podatkowych dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, gdyż prowadzona przez Wnioskodawcę inwestycja obejmuje wybudowanie nowego zakładu od podstaw wraz z niezbędną do jego funkcjonowania infrastrukturą. Inwestycja nie ma na celu wybudowania samodzielnego budynku administracyjnego czy drogi dojazdowej do istniejącego zakładu.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego wykorzystywane do produkcji towarów objętych ww. decyzją o wsparciu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 6 w związku z art. 16a ust. 1 i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty te będą uwzględniane przy wyliczeniu dochodu podlegającego zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 30 maja 2022 r. wydałem interpretację indywidualną Znak: 0111-KDIB1-3.4010.663.2021.1.PC, w której uznałem Państwa stanowisko w części za prawidłowe, a w części za nieprawidłowe. Interpretację doręczono Państwu 7 czerwca 2022 r.

 

Skarga na interpretację indywidualną

 

27 czerwca 2022 r. złożyli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, wnosząc o:

  - uwzględnienie skargi i uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości,

  - zasądzenie na rzecz Skarżącej kosztów postępowania, w tym uiszczonego wpisu sądowego, opłaty skarbowej w wysokości 17 zł od złożenia dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa oraz kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Odpowiedzi na skargę udzieliłem pismem z 29 lipca 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.663.2021.2.PC.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 30 września 2022 r. sygn. akt I SA/Op 235/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie - wyrokiem z 27 sierpnia 2025 r. sygn. akt II FSK 1536/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 27 sierpnia 2025 r. i wpłynął do mnie 18 listopada 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

 

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

   - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

   - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „updop”), w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, który od 1 stycznia 2022 r. otrzymał nowe brzmienie:

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Natomiast, zgodnie z brzmieniem obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

 

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,

przez nową inwestycję należy rozumieć:

 a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

 b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Natomiast, zgodnie z art. 4 tej ustawy:

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:

Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

 

Ad.1.

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 rozporządzenia o WNI. Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

     - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.

Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI:

Z kolei w § 10 rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej (§ 10 ust. 3 rozporządzenia).

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia:

Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji.

Również kosztem kwalifikowanym nie są wydatki związane z nabyciem posiadanych, przed wydaniem decyzji o wsparciu, aktywów, jeżeli nowa inwestycja realizowana jest z uwzględnieniem posiadanych przez podatnika aktywów w zakresie istnienia ścisłych powiązań istniejącej inwestycji i nowej inwestycji.

Zatem, prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.

 

Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem środków trwałych zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:

  - stanowić koszty inwestycji,

  - zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,

  - być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

  - środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu dla nowej inwestycji, na podstawie której będzie mógł korzystać ze zwolnienia, o którym jest mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Wnioskodawca zgodnie z ww. decyzją o wsparciu rozpoczął budowę nowego zakładu produkcyjnego i zamierza w nim prowadzić produkcję, a następnie sprzedaż wyprodukowanych w nim towarów. W ramach inwestycji powstanie m.in. hala produkcyjna wraz z budynkiem administracyjnym. Budynki te będą służyły wyłącznie działalności gospodarczej objętej ww. decyzją o wsparciu. Działalność „socjalna” (szatnie, toalety, prysznice, miejsca spożywania posiłków) będzie prowadzona w budynku administracyjnym, jak też w wydzielonych pomieszczeniach hali produkcyjnej, i jest to obowiązek Wnioskodawcy jako pracodawcy. Z kolei działalność administracyjna (organizacyjna) dotycząca produkcji na terenie objętym ww. decyzją o wsparciu, m.in. w zakresie zarządzania tą produkcją, w tym zamawianiem surowców do produkcji czy sprzedażą wyprodukowanych tam towarów, jest niezbędna, aby działalność gospodarcza w ramach ww. decyzji o wsparciu Wnioskodawca mógł prowadzić. Poza budynkami produkcyjno-administracyjnymi na ww. nieruchomościach objętych ww. decyzją o wsparciu powstaną m.in. parkingi i drogi dojazdowe.

W okolicznościach przedstawionych we wniosku należy zgodzić się z Państwem należy, że wydatki na wybudowanie hali produkcyjnej wraz z budynkiem administracyjnym i infrastruktury towarzyszącej (np. parkingi lub drogi dojazdowe) ma prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji dających podstawę do określenia wysokości zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Ad.2.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

 

W myśl art. 16a ust. 1 updop,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

   - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

 

Tak więc, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi spełniać następujące warunki:

- stanowić własność lub współwłasność podatnika,

- został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

- być kompletnym i zdatnym do użytku w dniu przyjęcia do używania,

- przewidywany jego okres używania musi być dłuższy niż rok,

- winien być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (decyduje zamiar podatnika).

Dopiero po spełnieniu łącznie wszystkich ww. przesłanek, określony składnik majątku spełnia definicję środka trwałego. Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast, sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Z treści art. 16h ust. 1 pkt 1 updop wynika, że

Przepis art. 16i ust. 1 updop stanowi, że

Wyjaśnienia w powyższym zakresie znajdujemy w Objaśnieniach podatkowych MF z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Odnosząc się do zasad ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania, w tym do kosztów uzyskania przychodów (punkt 4.2) stwierdzono, że:

„Kosztami uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z tej nowej inwestycji (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT albo art. 22 ust. 1 ustawy o PIT). Katalog kosztów uzyskania przychodów (wynikający z ustawy o PIT oraz ustawy o CIT) nie musi być tożsamy z katalogiem kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną (wynikających z rozporządzenia o WNI). Koszty kwalifikowane stanowią podstawę do określania kwoty maksymalnej wartości pomocy publicznej, natomiast koszty uzyskania przychodu stanowią podstawę do ustalenia dochodu. Kosztami uzyskania przychodów z nowej inwestycji są koszty związane z nową inwestycją, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w ustawie o CIT i ustawie o PIT.”

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że odpisy amortyzacyjne od części budynku o charakterze administracyjnym oraz infrastruktury towarzyszącej (np. parkingi lub drogi dojazdowe) będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy stanowiących podstawę do określenia dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem wykorzystywane są do produkcji towarów objętych otrzymaną przez Wnioskodawcę decyzją o wsparciu.

 

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy:

  - mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wydatki na wybudowanie hali produkcyjnej wraz z budynkiem administracyjnym i infrastruktury towarzyszącej (np. parkingi lub drogi dojazdowe) ma prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji dających podstawę do określenia wysokości zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych - jest prawidłowe,

  - mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego odpisy amortyzacyjne od części budynku o charakterze administracyjnym oraz infrastruktury towarzyszącej (np. parkingi lub drogi dojazdowe) będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy stanowiących podstawę do określenia dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 30 września 2022 r. sygn. akt I SA/Op 235/22 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 sierpnia 2025 r. sygn. akt II FSK 1536/22.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.