Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.679.2025.2.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy (dalej zwana również: „Spółką”) jest produkcja (…) (PKD (…)). Wnioskodawca specjalizuje się w projektowaniu i produkcji (…) wraz z (…) dostarczając kompleksowe rozwiązania dla różnych branż. Produkty wytwarzane przez Spółkę znalazły swoje zastosowanie, jako (…).

Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej od dnia (…) 2025 roku i planuje ją prowadzić nieprzerwanie w przyszłości. Wnioskodawca zatrudnia (…) pracowników na umowę o pracę w dziale B+R na następujących stanowiskach (dalej: „Pracownicy B+R”): (…). W przyszłości niewykluczone jest, że Spółka zwiększy zatrudnienie w dziale B+R.

W ramach działalności B+R wskazani pracownicy wykonują następujące czynności, które są raportowane w ewidencji czasu pracy:

1.  Wykonywanie rysunków technicznych nowych produktów.

2.  Opracowanie nowych procesów technologicznych.

3.  Opracowanie dokumentacji technicznej.

4.  Usprawnienie procesów produkcyjnych ((…)).

5.  Testowanie nowego produktu przed odbiorem przez klienta ((…)).

6.  Analiza materiałochłonności, budżetowanie produkcji nowego produktu.

7.  Inne czynność inżynieryjne z projektowaniem nowych produktów.

Wnioskodawca prowadzi projekty B+R, przykład takich projektów poniżej:

1.  Opracowanie i projektowanie nowego (…).

2.  Obsługa (…).

3.  Zmiana konstrukcji (…).

4.  Projekt (…).

Prowadzone projekty B+R są inicjowane przez Spółkę w celu sprostania indywidualnym zleceniom produkcyjnych klientów. Bez działań Pracowników B+R nie byłoby możliwości wyprodukowania produktu odpowiadającego potrzebom klienta i jego specyfikacji technicznej. Każde zamówienie jest dostosowane pod wymagania Klienta, a Spółka nie prowadzi sprzedaży stałego asortymentu, lecz wyłącznie pod indywidualne zamówienie. Dzięki integracji nowoczesnej technologii z precyzyjną produkcją, Spółka oferuje innowacyjne i funkcjonalne rozwiązania, które pozwalają na automatyzację pracy oraz zwiększenie niezawodności obsługi klienta. Współpracujący ze Spółką klienci mogą liczyć na pełne wsparcie techniczne, elastyczność i dostosowanie produktu do specyficznych wymagań.

Wnioskodawca wytwarza produkty – (…) obecnie w 3 wariantach: (…).

(…): Nowoczesne (…) montowane na (…). Wyposażone w (…)oraz (…), mogą pełnić funkcję (…) lub (…). Opcjonalne moduły, takie jak (…), (…), zwiększają ich funkcjonalność i dopasowanie do potrzeb.

(…): Kompaktowe i eleganckie (…), idealne do miejsc o ograniczonej przestrzeni. Dzięki (…) oferują intuicyjną obsługę, a bogaty wybór dodatkowych (…) pozwala na personalizację urządzenia według specyfiki zastosowania.

(…): Poręczne (…) stworzone z myślą o bezpośrednim (…). Niewielkie wymiary w połączeniu z (…)– czynią je wszechstronnym rozwiązaniem do (…) czy stanowisk (…).

Spółka wytwarza również (…) do (…) w 3 wariantach: (…).

(…) to przede wszystkim wyjątkowa konstrukcja i ergonomiczne funkcje zapewniają maksymalny komfort użytkowania, podczas gdy zaawansowane funkcje (…) gwarantują optymalne (…). To połączenie technologii i designu sprawia, że każda (…) staje się jeszcze bardziej (…).

(…): (…) został zaprojektowany specjalnie dla (…). Odpowiednio (…) w połączeniu z wysokimi parametrami technicznymi zapewnia (…). (…) nie tylko zapewnia wysokiej jakości (…), ale także sprawia, że (…). Oferowane rozwiązania mogą być wykorzystywane w (…), w (…).

Spółka zrealizowała dotychczas kilka istotnych projektów o znaczeniu (…):

I.    (…).

II.  (…).

III. (…).

IV.      (…).

Wnioskodawca zauważa, że realizowane prace badawczo-rozwojowe przez dział b+r:

a)  są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne doświadczenie oraz na podstawie wewnętrznej dokumentacji Spółki,

b)  są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych projektów wyrobów gotowych,

c)  są dokumentowane w ewidencji Spółki, również w przypadku gdy projekt nie zostanie zakończony sukcesem,

d)  dotyczą opracowywania nowych projektów na indywidualne zamówienie klientów oraz z własnej inicjatywy pracowników działu oraz według zapotrzebowania Spółki,

e)  służą zwiększaniu zasobów wiedzy i wykorzystują zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Spółka niniejszym oświadcza, że:

a)  ponosi koszty na działalność badawczo-rozwojową, a koszty te stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy CIT,

b)  będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości (systematycznie i ciągle),

c)  nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie uzyskała decyzji o wsparciu w ramach Polskiej Strefy Inwestycji tj. niekorzystanie ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT,

d)  zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy CIT za rok podatkowy pokrywający się u podatnika z rokiem kalendarzowym w zeznaniu rocznym – pierwszym rokiem skorzystania z ulgi będzie rok podatkowy 2025 rozpoczynający się od dnia (…) i kończący się (…) dla prac rozwojowych prowadzonych w okresie od (…) do (…) 2025 roku, a następnie za pełne lata podatkowe pokrywające się z rokiem kalendarzowym,

e)  prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej dla każdego rodzaju kosztu kwalifikowanego,

f)   nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków oraz wszelkiego rodzaju dotacji ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym (koszty kwalifikowane ponoszone są przez Wnioskodawcę i nie są i nie będą zwracane w żadnej formie),

g)  wykonywane czynności przez pracowników działu b+r stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy CIT stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 124, 227, 1089 z 2024 r.),

h)  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów, o których mowa w ustawie CIT.

Celem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej przez dział b+r jest stworzenie nowych lub zmienionych albo ulepszonych i dostosowanych do indywidualnego zamówienia klienta wyrobów gotowych tzn. specjalistycznych (…) z (…) z przeznaczaniem dla różnych branż, jak również usprawnienie procesu produkcyjnego.

W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT, związanych z realizowanymi projektami z obszarów B+R są alokowane następujące koszty, uznane przez Spółkę również jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy CIT:

1.  Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w dziale b+r posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje lub doświadczenie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Projekty B+R są realizowane przez pracowników zatrudnionych wyłącznie na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca wyłączy tą część wynagrodzenia pracowników z kosztów kwalifikowanych, która przypada na czas kiedy nie była faktycznie wykonywana działalność badawczo-rozwojową przez tych pracowników. W przyszłości Podatnik może rozszerzyć katalog kosztów kwalifikowanych o inne koszty wskazane w art. 18d ustawy CIT, w zależności od rozwoju prowadzonych prac badawczo-rozwojowych w Spółce. Opisane powyżej koszty kwalifikowane stanowią koszty w rozumieniu art. 18d ustawy CIT i są odrębnie ewidencjonowane na osobnych kontach księgowych, co pozwala na szczegółową analizę wszystkich kosztów kwalifikowanych na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.

Dzięki posiadanym zasobom wiedzy przez pracowników działu b+r dochodzi do tworzenia nowych zastosowań tej wiedzy w obrocie gospodarczym przez produkcję nowych (…) spełniających wymagania klientów, jak również dochodzi do usprawnienia procesów produkcyjnych. Pracownicy B+R wykorzystują narzędzia informatyczne oraz specjalistyczne oprogramowania do planowania produkcji, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów.

Działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Działalność rutynowa nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej i zostaje wyłączona z kosztów kwalifikowanych.

W projektach realizowanych w Dziale B+R połączono wiedzę z zakresu dziedziny nauk inżynieryjno – technicznych gdzie stosowano wiedzę z dyscyplin związanych z (…). Wyniki prowadzonych projektów będą miały naukowe znaczenie w zakresie poszerzenia wiedzy w dyscyplinie (…). Nowe rozwiązania materiałowo konstrukcyjne pozwolą na poszerzenie obszaru współpracy z nowymi klientami. Wiedza używana przez Pracowników B+R obejmuje, takie dyscypliny jak (…). Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego od dnia (…) 2025 roku, jak również zdarzenia przyszłego z uwagi na zamiar kontynuowania prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej oraz korzystania z ulgi w kolejnych latach podatkowych. Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie informacje/dane/warunki opisane we wniosku dające możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej mają miejsce nieprzerwanie od dnia (…) 2025 roku i będą kontynuowane nadal w latach następnych (bez końcowej daty).

W księgach rachunkowych Wnioskodawca wyodrębnia w roku podatkowym 2025 (stan faktyczny) i będzie wyodrębniał w następnych latach podatkowych (zdarzenie przyszłe) koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby skorzystania z ulgi, ponieważ taki obowiązek wynika wprost z przepisów podatkowych. Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi prace rozwojowe i tym samym działalność badawczo-rozwojową nieprzerwanie od dnia (…) 2025 roku (stan faktyczny) i będzie kontynuował prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, w tym prowadzenie prac rozwojowych również w następnych latach podatkowych tj. nieprzerwanie w przyszłości (zdarzenie przyszłe).

Dodatkowo Wnioskodawca zauważa, że:

•      musi uzyskać (wypracować samodzielnie) odpowiednią wiedzę technologiczną przed przystąpieniem do realizacji projektu (tj. wstępna analiza projektu) oraz dostosować samodzielnie wszystkie etapy produkcji,

•      poszukuje nowych zastosowań dla wiedzy z uwzględnieniem celów i założeń projektu,

•      weryfikuje finalny produkt z oczekiwaniami stawianymi temu projektowi przed jego realizacją,

•      dąży do optymalizacji kosztów oraz przyspieszenia procesów produkcji, Spółka nie zleca działań projektowych firmom zewnętrznym, ponieważ całość działań związanych z projektem realizowana jest wewnętrznie przez konstruktorów. Wnioskodawca jest więc właścicielem procesu przy realizacji prac rozwojowych.

W związku z powyższym, podejmowane przez Wnioskodawcę działania do realizacji projektów z obszarów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, gdyż:

•      podejmowane przez Pracowników B+R prace stanowią prace rozwojowe,

•      prace realizowane w dziale B+R prowadzone są w systematyczny sposób - działalność Wnioskodawcy w tym zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ponadto, Wnioskodawca podejmuje działania w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny, czego dowodem jest planowana realizacja poszczególnych zamierzeń,

•      działania podejmowane przez Wnioskodawcę nie stanowią prac rutynowych i okresowych,

•      czynności podejmowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe (co zostało wskazane powyżej) podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań- realizując projekty z obszarów B+R Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać zarówno w ramach bieżących Projektów z obszarów B+R, jak również w ramach przyszłych projektów,

•      koszty pracownicze Pracowników B+R poniesione w celu stworzenia projektów wyrobów gotowych spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych.

Koszty zatrudnienia na podstawie umowy o pracę Pracowników B+R stanowią koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2025, jak również będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w latach następnych. Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane na wydzielonym koncie księgowym do celów ulgi b+r. Koszty kwalifikowane nie zostały i nie będą zwracane Wnioskodawcy w wyniku finansowania zewnętrznego, w tym wszelakich dotacji. Pracownicy B+R prowadzą ewidencje czasu pracy i co miesiąc dokonywane są w księdze rachunkowej przeksięgowania kosztów wynagrodzeń na konto księgowe do celów ulgi, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Ponadto, pracownicy mają wskazany zakres obowiązków badawczo-rozwojowych w umowach o pracę, jak też na bieżąco uzupełniają karty projektów na potwierdzenie prowadzonych prac rozwojowych.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy 2025 oraz w zeznaniach rocznych za kolejne lata podatkowe. Wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych (…), inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

W związku, z tym że prace/czynności prowadzone przez Pracowników B+R Wnioskodawcy stanowią prace o charakterze rozwojowym to koszt ich zatrudnienia stanowi koszt kwalifikowany dla Spółki w zakresie określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w tym zakresie. Intencją wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej złożonego przez Wnioskodawcę jest potwierdzenie, że Wnioskodawca uprawniony jest do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT (dla Pracowników B+R) w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym tj. w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 (stan faktyczny) i w następnych latach podatkowych (zdarzenie przyszłe).

Pismem z dnia 1 grudnia 2025 r., odpowiedzieli Państwo na wezwanie, następująco:

1.  Czy koszty wynagrodzeń pracowników wskazanych we wniosku, stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, koszty wynagrodzeń pracowników wskazanych we wniosku stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.  Czy przedmiotem Państwa wątpliwości jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników?

Nie, w tym zakresie została wydana interpretacja ogólna Ministra Finansów Nr DD8.8203.1.2021.

Intencją wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej złożonego przez Wnioskodawcę jest potwierdzenie, że Wnioskodawca uprawniony jest do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca uprawniony jest do odliczenia od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, z tytułu wynagrodzeń Pracowników B+R wykonujących prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1897 ze zm.), w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 i w latach następnych?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT z tytułu wynagrodzeń Pracowników B+R wykonujących prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1897 ze zm.) w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 i w latach następnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności „badawczo rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, z którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych wyrobów gotowych, prototypów produktów, udoskonalenie i zmianę procesów produkcyjnych.

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce). Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy CIT).

Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Spółkę w ramach obszarów B+R należy zauważyć, że wszystkie projekty:

•      dotyczą opracowywania nowych wyrobów gotowych lub prototypów wyrobów gotowych albo usprawnień i zmian w procesach produkcyjnych, nie są to zatem rutynowe bądź okresowe zmiany wprowadzane do już istniejących projektów,

•      są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu nakreślonego przez pracowników oraz osoby nadzorujące dany projekt,

•      mają charakter twórczy, gdyż działania pracowników nakierowane są na stworzenie nowych rozwiązań o indywidualnych parametrach, korzystając przy tym m.in. ze (…),

•      są realizowane przez pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z obszarów B+R.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, podejmowane prace przez Pracowników B+R spełniają definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 ustawy CIT.

Dodatkowo Spółka zauważa, że:

•      musi uzyskać (wypracować samodzielnie) odpowiednią wiedzę technologiczną przed przystąpieniem do realizacji projektu (tj. wstępna analiza projektu) oraz dostosować samodzielnie wszystkie etapy produkcji,

•      poszukuje nowych zastosowań dla wiedzy z uwzględnieniem celów i założeń projektu,

•      weryfikuje finalny produkt z oczekiwaniami stawianymi temu projektowi przed jego realizacją,

•      dąży do optymalizacji kosztów oraz przyspieszenia procesów produkcji wyrobów gotowych, Spółka nie zleca działań projektowych firmom zewnętrznym, ponieważ całość działań związanych z projektem realizowana jest wewnętrznie przez inżynierów obydwu działów.

W związku z powyższym, podejmowane przez Spółkę działania do realizacji projektów z obszarów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy CIT gdyż:

•      podejmowane przez pracowników działu b+r czynności stanowią prace rozwojowe,

•      prace realizowane są w systematyczny sposób - działalność Wnioskodawcy w tym zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ponadto, Spółka podejmuje działania w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny, czego dowodem jest planowana realizacja poszczególnych zamierzeń,

•      działania podejmowane przez Pracowników B+R nie stanowią prac rutynowych i okresowych,

•      czynności podejmowane przez Pracowników B+R stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe (co zostało wskazane powyżej) podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań- realizując projekty z obszarów B+R Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać zarówno w ramach bieżących projektów z obszarów B+R, jak również w ramach przyszłych projektów.

Koszty pracownicze na rzecz wskazanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Pracowników B+R spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, ponieważ polegają na realizowaniu prac rozwojowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”), za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wnioskodawca zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy CIT koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową zwane „kosztami kwalifikowanymi” w zakresie wynagrodzeń pracowniczych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1) ustawy CIT wyłącznie w zakresie proporcjonalnej części przypadającej na działalność badawczo-rozwojową danego pracownika w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika w miesiącu.

Podatnik tym samym nie będzie rozpoznawał, jako koszty kwalifikowane składników wynagrodzenia, takich jak składki na Fundusz Pracy i składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z uwagi na ich unormowanie poza ustawą PIT. Wszelkie nieobecności niezwiązane bezpośrednio z czasem poświęconym na wykonywanie faktycznej działalności badawczo-rozwojowej efektywnie będą pomniejszać normę czasu pracy na działalność badawczo-rozwojową względem ogólnej normy czasu pracy w danym miesiącu i tym samym zmniejszać koszty mogące stanowić koszt kwalifikowany.

Ponadto, Wnioskodawca wyłączy z normy czasu pracy na czynności B+R czas na czynności niestanowiące prac rozwojowych, co wynika z rzetelnie prowadzonej szczegółowej ewidencji czasu pracy przez wszystkich inżynierów z działu b+r Spółki. Pracownicy B+R wykonują również sporadycznie inne czynności niezwiązane z pracami z zakresu B+R stąd prowadzą rozbudowaną ewidencję czasu pracy w podziale na czynności stanowiące prace rozwojowe i inne czynności niestanowiące prac rozwojowych. Tak prowadzona ewidencja czasu pracy ułatwia Podatnikowi rzetelną weryfikację udziału procentowego czasu pracy B+R względem ogólnej normy czasu pracy w danym miesiącu w celu skalkulowania kosztów kwalifikowanych z tytułu wynagrodzenia do ulgi.

Przedmiotowe koszty pracownicze są finansowane ze środków obrotowych Spółki i nie są zwracane w żadnej formie z zewnętrznych źródeł, w tym dotacji i subwencji. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia dochodów na podstawie decyzji o wsparciu lub SSE z art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT.

Podatnik prowadzi i będzie prowadził wyodrębnienie dla ewidencjonowania kosztów kwalifikowanych w księgach rachunkowych zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.

W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska, że Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT z tytułu wynagrodzeń Pracowników B+R wykonujących prace rozwojowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 uCIT,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, celem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej przez dział b+r jest stworzenie nowych lub zmienionych albo ulepszonych i dostosowanych do indywidualnego zamówienia klienta wyrobów gotowych tzn. (…) z przeznaczaniem dla różnych branż, jak również usprawnienie procesu produkcyjnego. Realizowane prace badawczo-rozwojowe przez dział b+r są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne doświadczenie oraz na podstawie wewnętrznej dokumentacji Spółki. Są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych projektów wyrobów gotowych.

W związku z powyższym, podejmowane przez Państwa działania opisane we wniosku spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:

Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-     podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

-     ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-     jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-     w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-     podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-     kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

-     koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Należy zauważyć, że składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie można uznać za koszty kwalifikowane na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej.

Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca uprawniony jest do odliczenia od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, z tytułu wynagrodzeń Pracowników B+R wykonujących prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 i w latach następnych.

Państwa stanowisko, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.