Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.683.2025.2.AN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 3 grudnia 2025 r. (data wpływu do Organu tego samego dnia) oraz 9 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się w szczególności świadczeniem usług programistycznych.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Spółka prowadzi działalność polegającą na rozwoju zaawansowanych rozwiązań technologicznych (…)

Przedmiot przeważającej działalności Podatnika został określony w Krajowym Rejestrze Sądowym kodem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (…) jako działalność związana z programowaniem, doradztwem w zakresie informatyki i działalnością powiązaną.

Działalność Spółki obejmuje w szczególności: projektowanie i wytwarzanie oprogramowania (…).

Prace rozwojowe obejmują w szczególności tworzenie dedykowanych systemów (…). W tym celu, Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowanych specjalistów z branży IT (…). Działalność Wnioskodawcy w tym zakresie ma charakter twórczy i prowadzi każdorazowo do powstania nowych lub znacząco ulepszonych produktów informatycznych, które różnią się od dostępnych na rynku standardowych rozwiązań. Każdy projekt powstaje w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klientów, których nie można zaspokoić przy użyciu gotowych rozwiązań. Prace prowadzone przez Spółkę obejmują w szczególności: (…).

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę mają często charakter kompleksowy (…).

Spółka realizuje projekty w formule dedykowanych zespołów projektowych. Zespoły te działają w sposób zorganizowany, autonomiczny i interdyscyplinarny, obejmując specjalistów odpowiedzialnych za różne aspekty tworzenia oprogramowania. Każdy zespół samodzielnie ustala metody realizacji prac, opracowuje koncepcję rozwiązania, planuje harmonogram działań, dobiera technologie oraz organizuje proces wytwórczy w sposób zapewniający osiągnięcie założonych rezultatów. Prace te są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z przyjętą metodyką wytwarzania oprogramowania, z wykorzystaniem procesów projektowych i kontrolnych umożliwiających dokumentowanie oraz weryfikację efektów działań.

Zespoły projektowe działają zgodnie z metodykami (…), prowadząc prace w iteracjach (…), a ich postępy są dokumentowane w systemach zarządzania projektami. Spółka prowadzi ewidencję projektów o charakterze badawczo-rozwojowym oraz ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w te projekty.

W każdym realizowanym projekcie klient określa jedynie cele biznesowe oraz oczekiwane rezultaty, takie jak funkcjonalności, zakres integracji czy wymagania wydajnościowe, natomiast nie wskazuje sposobu ich osiągnięcia. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje koncepcję rozwiązania, planuje i realizuje proces projektowy, przeprowadza testy oraz ponosi pełną odpowiedzialność za sposób realizacji prac i efektywność wytworzonych rozwiązań. Spółka odpowiada za końcowy rezultat prowadzonych działań – w szczególności za jakość, poprawność techniczną i bezpieczeństwo opracowywanych rozwiązań – a także ponosi ryzyko niepowodzenia technicznego, opóźnień czy konieczności modyfikacji przyjętych koncepcji.

Prowadzone prace rozwojowe nie mają charakteru odtwórczego, ale każdorazowo wymagają przeprowadzenia działań kreatywnych/twórczych w oparciu o posiadaną i gromadzoną wiedzę i wykraczają poza rutynową działalność prowadzoną przez podmioty działające na tym samym rynku.

W ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje projekty wymagające rozwiązywania złożonych problemów technologicznych. Działania te obejmują w szczególności:

1) Projektowanie (…).

2) Rozwój (…).

3) Eksperymenty (…).

4) Optymalizację (…).

5) Integrację (…).

6) Zastosowanie nowoczesnych technologii (…).

W ramach realizowanych projektów Spółka tworzy nowe moduły, funkcjonalności, komponenty systemów oraz rozwiązania programistyczne, które mają charakter twórczy i wymagają zastosowania specjalistycznej wiedzy technicznej. W ramach prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu (…).

W trakcie prac projektowych Wnioskodawca stale gromadzi i rozwija wiedzę (…). Wiedza ta jest następnie wykorzystywana w kolejnych projektach, co umożliwia ciągłe doskonalenie rozwiązań technologicznych oraz zwiększanie kompetencji zespołu.

Podkreślić należy, że zadania wykonywane przez ekspertów Spółki stanowią innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku, w praktyce gospodarczej klientów, a także samej Spółki. Efekty prac stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z zawartymi umowami, po zakończeniu poszczególnych etapów prac autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów są przenoszone na rzecz klienta, zamawiającego.

W trakcie realizacji projektów pracownicy Wnioskodawcy napotykają na szereg trudności i niepewności technicznych, które wymagają opracowania autorskich koncepcji i eksperymentalnych rozwiązań. Dotyczą one w szczególności (…).

Spółka ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. W szczególności, ponosi odpowiedzialność kontraktową względem klientów, pokrywa koszty zatrudnienia pracowników niezależnie od bieżących przychodów, odpowiada za jakość wykonanych prac oraz ponosi ryzyko związane ze zmianami zakresu projektów.

Poniżej przedstawiono wybrane projekty realizowane przez Spółkę, ilustrujące charakter prowadzonej działalności oraz zakres podejmowanych prac.

(…)

Podsumowując, wszystkie opisane projekty są realizowane w sposób zorganizowany i planowy, w oparciu o metodyki zwinne (…), przez dedykowane zespoły projektowe złożone z programistów, analityków, architektów i testerów, nadzorowanych przez np. kierownika projektu po stronie Spółki. Każdy projekt przebiega etapowo – od analizy i projektowania, przez prototypowanie i testowanie, po wdrożenie gotowych rozwiązań.

Prace mają charakter twórczy i prowadzone są w warunkach niepewności technologicznej. Spółka opracowuje nowe koncepcje architektoniczne, autorskie rozwiązania programistyczne oraz prowadzi eksperymenty technologiczne, których celem jest tworzenie innowacji technologicznych i procesowych – w szczególności (…).

Każdy projekt ma indywidualny charakter i powstaje w odpowiedzi na specyficzne potrzeby klienta lub rynku. Opracowywane przez Spółkę produkty i komponenty cechuje nowatorskość (…).

Działania Spółki prowadzą do zwiększania zasobów wiedzy oraz ich praktycznego zastosowania przy tworzeniu nowych rozwiązań informatycznych. Wiedza i doświadczenie zdobyte w ramach projektów są wykorzystywane w kolejnych pracach, co potwierdza systematyczny charakter działalności badawczo-rozwojowej.

Efekty i przebieg prac są dokumentowane w systemach zarządzania projektami i repozytoriach kodu źródłowego. Spółka prowadzi również ewidencję czasu pracy pozwalającą przypisać zadania i koszty osobowe do konkretnych projektów.

Niniejszy wniosek dotyczy lat 2024–2025 oraz lat przyszłych w analogicznym stanie faktycznym.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1.  W czym przejawia się twórczy charakter prac w zakresie tworzenia dedykowanych systemów, modułów i narzędzi informatycznych, opisanych we wniosku?

Twórczy charakter prac przejawia się w opracowywaniu autorskich koncepcji architektonicznych (…).

2.  Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Cele obejmują projektowanie i wytworzenie określonych systemów (…). Wszystkie wytworzone rozwiązania muszą realizować określone potrzeby klientów – cele funkcjonalne są określane przed przystąpieniem do prac programistycznych. Zasoby użyte do projektów obejmują wyspecjalizowaną kadrę IT, infrastrukturę chmurową i narzędzia programistyczne (…) oraz środki finansowe tj. środki własne pozyskane z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

3.  Czy w wyniku realizowanych prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

W wyniku realizowanych prac powstaje nowa wiedza z dziedziny informatyki (…).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Prace rozwojowe Wnioskodawcy stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT, a tym samym działalność Wnioskodawcy wykonywana w tym zakresie stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, a w konsekwencji – czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Prace rozwojowe Wnioskodawcy, stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT, a tym samym działalność Wnioskodawcy wykonywana w tym zakresie stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, a w konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, działalności badawczo-rozwojowej oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei, zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 85 ze zm.; dalej: „Ustawa o SWiN”).

Zgodnie z przywołanym art. 4 ust. 3 Ustawy o SWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na gruncie przedstawionych powyżej definicji, w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a)  działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b)  działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c)  działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Ocena spełnienia powyższych kryteriów przez konkretną działalność wykonywaną przez podatnika była dotychczas przedmiotem licznych interpretacji indywidualnych i bogatego orzecznictwa sądów administracyjnych.

Wskazane kryteria zostały wyróżnione oraz omówione w Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d Ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

a) Twórczy charakter prowadzonej działalności:

Zgodnie z Objaśnieniami Ministra Finansów, działalność twórcza oznacza zespół działań nakierowanych na tworzenie nowych koncepcji, rozwiązań lub produktów, które wyróżniają się na tle dotychczasowych praktyk gospodarczych podatnika.

W tym kontekście nie budzi wątpliwości, że działalność Spółki ma charakter twórczy, gdyż obejmuje opracowywanie nowych oraz znacząco ulepszonych rozwiązań programistycznych, powstających w wyniku autorskiej pracy zespołów projektowych. (…).

Każdy projekt realizowany przez Spółkę wymaga m.in.: opracowania indywidualnej koncepcji architektonicznej (…), a ich efektem jest powstanie nowych rozwiązań, które nie występowały wcześniej ani w praktyce gospodarczej Spółki, ani jej klientów.

Działalność Spółki ma charakter kreacyjny – wymaga łączenia wiedzy technicznej z twórczym podejściem do projektowania i rozwiązywania problemów programistycznych. Rezultatem są unikalne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, stanowiące wyraz indywidualnej twórczości zespołów projektowych. Przykładem mogą być projekty takie jak:

(…)

Wszystkie te prace stanowią rezultat indywidualnej, intelektualnej działalności twórczej i w sposób oczywisty spełniają przesłankę „twórczego charakteru” w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

b) Systematyczność podejmowanej działalności:

Zgodnie z Objaśnieniami Ministra Finansów, działalność ma charakter systematyczny, jeżeli jest prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany – zgodnie z określoną metodyką i przyjętym systemem organizacyjnym.

Działalność Spółki wykonywana w ramach Prac rozwojowych w pełni spełnia to kryterium.

Projekty prowadzone są według ustalonego procesu obejmującego analizę potrzeb, opracowanie koncepcji, projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie. Spółka stosuje metodyki zwinne (…), co oznacza prowadzenie prac w iteracjach (sprintach), z ustalonymi harmonogramami, celami, zasobami osobowymi oraz cykliczną oceną efektów. Zespoły projektowe działają według jasno określonych ról i odpowiedzialności – obejmujących programistów, architektów, testerów, analityków i kierowników projektów.

Dodatkowo, Spółka prowadzi ewidencję projektów B+R oraz czasu pracy pracowników zaangażowanych w te projekty, co potwierdza metodyczne i planowe podejście do realizacji działań badawczo-rozwojowych. Co więcej, działalność ta ma charakter ciągły i stały – prace o podobnym profilu są realizowane nieprzerwanie od wielu lat i stanowią integralny element modelu biznesowego Spółki.

W rezultacie, działalność Spółki charakteryzuje się zarówno systematycznością w sensie metodycznym (uporządkowany przebieg projektów), jak i ciągłością w sensie organizacyjnym (stałe prowadzenie działań o charakterze B+R).

c) Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań:

Kolejnym warunkiem uznania działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy lub wykorzystywanie istniejącej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, z wyłączeniem działań rutynowych i okresowych.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, działalność Spółki polega na łączeniu i rozwijaniu wiedzy z zakresu informatyki (…), co prowadzi do opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych, oprogramowania.

W toku realizacji projektów pracownicy Spółki stale gromadzą nową wiedzę (…) a uzyskane doświadczenia wykorzystują w kolejnych przedsięwzięciach. Taki proces zapewnia ciągłe poszerzanie kompetencji technicznych i stanowi źródło nowej wiedzy o charakterze praktycznym i aplikacyjnym.

Wiedza ta przekłada się na konkretne rezultaty, takie jak:

(…)

Ponadto, prace prowadzone przez Spółkę i objęte niniejszym Wnioskiem nie mają charakteru rutynowego ani konserwacyjnego. Obejmują rozwiązywanie problemów o wysokim stopniu niepewności technicznej, wymagających eksperymentowania, prototypowania i opracowywania nowych metod postępowania.

Posiadana i gromadzona wiedza jest następnie stosowana w praktyce – w kolejnych projektach – co wypełnia przesłankę „zwiększania i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT.

Podsumowując, prace prowadzone przez Spółkę mają charakter twórczy, eksperymentalny i systematyczny, a ich celem jest opracowanie lub znaczące ulepszenie rozwiązań informatycznych, procesów i technologii. Spółka ponosi ryzyko gospodarcze związane z realizacją projektów, a także samodzielnie organizuje procesy projektowe i decyduje o sposobach realizacji prac.

Stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzona działalność w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, znajduje potwierdzenie w licznych, aktualnych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przykładowo, w interpretacji z dnia 22 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.557.2023.2.AZ, Dyrektor KIS uznał, że działalność spółki z branży IT, obejmująca prace nad tworzeniem nowych oraz ulepszonych produktów programistycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową. W interpretacji tej wskazano, iż „opisane przez Wnioskodawcę prace w zakresie opracowywania nowych lub ulepszonych produktów oraz procesów (realizowane w ramach projektów Grupy 1) wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, gdyż obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Analogiczne stanowisko organ zajął w interpretacji z dnia 29 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.468.2022.1.PC, podkreślono, że „tworzenie oprogramowania komputerowego, obejmujące opracowywanie nowych funkcjonalności oraz ulepszanie istniejących rozwiązań poprzez wykorzystanie dostępnej wiedzy technicznej i informatycznej (przez Spółkę która współpracuje i świadczy usługi informatyczne również na rzecz podmiotów powiązanych, które są uczestnikami branży spedycyjnej), spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT”.

Wreszcie, w interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.267.2025.2.ZK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrywał działalność spółki z branży IT, zajmującej się tworzeniem, rozwojem i ulepszaniem oprogramowania komputerowego, będącej częścią większej grupy kapitałowej, której głównym produktem jest oferowana platforma X, do której prawa autorskie posiada spółka Z LLC (…). Wnioskodawca w ramach swojej działalności dostarcza i będzie dostarczać usługi programistyczne, analityczne oraz – w ograniczonym zakresie – usługi z kategorii (...), obejmujące m.in. projektowanie, rozwój i utrzymanie systemów typu (...).

Organ potwierdził, że tego rodzaju działalność ma charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ponieważ obejmuje wykorzystanie i rozwijanie dostępnej wiedzy technologicznej, informatycznej i organizacyjnej w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług.

Dyrektor KIS podkreślił, że prowadzone przez spółkę działania wykraczają poza rutynowe modyfikacje, a ich efektem jest powstawanie innowacyjnych rozwiązań programistycznych o indywidualnym charakterze, co przesądza o uznaniu ich za działalność badawczo-rozwojową.

W świetle powyższych interpretacji, stanowisko Spółki znajduje pełne oparcie w jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych, potwierdzającej, że działalność obejmująca projektowanie, rozwój i ulepszanie oprogramowania – prowadzone w sposób twórczy, metodyczny i nakierowany na wykorzystanie wiedzy – spełnia przesłanki uznania za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace rozwojowe Wnioskodawcy stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji

działalność Wnioskodawcy wykonywana w tym zakresie stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-  w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-  w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Prace rozwojowe Wnioskodawcy stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT a tym samym działalność Wnioskodawcy wykonywana w tym zakresie stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, a w konsekwencji – czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.