Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.695.2025.3.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 20 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A. Działalność Wnioskodawcy

(…) S.A. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą nieprzerwanie od (…) roku. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (…). Przedmiot działalności Spółki obejmuje w szczególności (…).

(…).

Działalność Spółki prowadzona jest w otoczeniu silnie uzależnionym od koniunktury w sektorach przemysłowych, w szczególności od sytuacji (…), będących głównymi odbiorcami oferowanych rozwiązań technologicznych. W związku z tym, Spółka identyfikuje istotne ryzyka związane z wahaniami cen surowców, dostępnością komponentów oraz sezonowością zamówień. Odpowiedzią na te wyzwania jest rozwój własnych rozwiązań inżynieryjnych, inwestycje w nowoczesny park maszynowy oraz optymalizacja procesów produkcyjnych.

(…) dysponuje halami produkcyjnymi wyposażonymi w (…), co umożliwia realizację jednostkowych i zindywidualizowanych projektów. Charakter realizowanych prac wymaga każdorazowo indywidualnego podejścia projektowego oraz spełnienia wysokich wymogów technicznych i organizacyjnych, co generuje potrzebę opracowywania i testowania autorskich metod oraz rozwiązań technologicznych.

Wybrane z projektów Spółki mają charakter unikalny i są projektowane w celu rozwiązania skomplikowanych wyzwań technicznych oraz konstrukcyjnych. Zakres działań podejmowanych przez (…) nie opiera się na powtarzalnych schematach, lecz wymaga odrębnego podejścia projektowego i wykonawczego. Dotyczy to w szczególności produkcji urządzeń dla (…), w których niezbędne jest uwzględnianie zmiennych parametrów technicznych, lokalnych warunków eksploatacyjnych oraz specyfiki zastosowania.

Tego rodzaju uwarunkowania stanowią istotny czynnik wpływający na konieczność opracowywania indywidualnych rozwiązań technologicznych, co znajduje dalsze rozwinięcie w działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę. (…) od (…) 2024 roku jest częścią grupy kapitałowej (…) S.A., co zapewnia jej stabilne zaplecze finansowe oraz możliwość dalszego rozwoju w wymagającym otoczeniu rynkowym.

W kontekście projektów związanych z tworzeniem nowych produktów, Spółka prowadzi działalność w oparciu o ustrukturyzowane procesy projektowe, które obejmują kolejne etapy realizacji zamówień – od zapytania ofertowego aż po montaż u klienta. Każdy projekt jest prowadzony według wewnętrznych procedur, z uwzględnieniem specyfiki technicznej danego zamówienia oraz wymogów lokalizacyjnych, co zapewnia wysoką jakość i zgodność z oczekiwaniami odbiorcy.

Działalność Wnioskodawcy jest związana zarówno z produkcją jednostkową jak również produkcją krótko-seryjną (np. (…)). W praktyce Spółki zdarzają się sytuacje produkcji wielokrotnej (np. (…)). Spółka nie prowadzi produkcji wielkoseryjnej tj. setki lub tysiące egzemplarzy tego samego urządzenia.

B. Opis typowego procesu projektowanie nowych wyrobów

Większość prac rozpoczyna się od zapytania ofertowego ze strony klienta (impuls zewnętrzny), na które Spółka odpowiada poprzez przeprowadzenie prac koncepcyjnych. Wskazany impuls nie wyklucza prac prowadzonych również z wewnętrznej inicjatywy pracowników Spółki, ale większość wyrobów (…) to rozwiązania bardzo kapitałochłonne, więc brak zapewniania finansowania uniemożliwia np. wykonanie prototypu tylko w celach testowych. Z tych względów poniżej opisano charakterystykę prac w których występuje zewnętrzny zamawiający. W przypadku prac o charakterze wewnętrznym, są one analogiczne, ale kończone na wcześniejszym etapie (tj. bez wykonania prototypu).

Na pierwszym etapie, po złożeniu zapytania przez potencjalnego klienta, analizowana jest wstępna możliwość wykonania projektu oraz szukanie potencjalnych wyzwań technologicznych. Prace obejmują zarówno aspekt techniczny i projektowy, ale też dostępności (...) i konieczność zaangażowania podwykonawców. Po pozytywnej weryfikacji przygotowywana jest oferta zawierająca zarówno cenę, jak i proponowane rozwiązania techniczne. W przypadku akceptacji oferty przez klienta składane jest zamówienie na wykonanie. Projekt zostaje podzielony na podzespoły, a nad jego realizacją czuwa wyznaczony projektant nadzorujący.

Opracowywana dokumentacja projektowa podlega zatwierdzeniu przez klienta, a często konieczne jest wprowadzenie poprawek wynikających z lokalnych warunków eksploatacyjnych – w tym celu przeprowadzane są wizje lokalne. Na podstawie rysunków zestawieniowych powstaje dokumentacja warsztatowa, która trafia do działu technologicznego i produkcyjnego. Część elementów konstrukcyjnych jest zlecana do wykonania podmiotom zewnętrznym w ramach kooperacji. Równolegle przygotowywana jest dokumentacja technologiczna, obejmująca m.in. (…) – w niektórych przypadkach przewiduje się montaż bezpośrednio u klienta. Ze względu na unikalny charakter projektów ich odtworzenie nie jest możliwe w sposób prosty, a nakład pracy może sięgać nawet kilku tysięcy godzin.

Po zakończeniu produkcji, przed wysyłką do klienta, przeprowadzany jest odbiór wewnętrzny na warsztacie Spółki, który obejmuje montaż wstępny oraz badania (np. (…)). Ostatnim etapem jest wyjazd zespołu montażowego do klienta i finalna instalacja urządzenia.

W efekcie przeprowadzonych prac powstaje (i) nowa wiedza w danym obszarze (np. projektowania maszyn (…)) oraz (ii) wiedza ta zostaje archiwizowana w Spółce dla potrzeb potencjalnych przyszłych projektów.

C. Przykładowe prace rozwojowe – (…)

W ramach przykładu prac opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka postanowiła zaprezentować konkretny projekt, związany z urządzeniem pozwalającym na tworzenie (…). Celem było stworzenie nowego typu urządzenia, które pozwalało zamienić (…) jedną (…) w dwa (…) w miejsce (…), dających wyłącznie (…). Dotychczasowe rozwiązania powodowały powstanie gigantycznego odpadu produkcyjnego.

Całość prac była podzielona na trzy wyraźne etapy:

A.      Etap przygotowania projektu technicznego,

B.      Etap wykonania robót technologicznych,

C.      Etap finalizacji i wdrożenia urządzeń linii (…).

Wskazane powyżej etapy Spółka scharakteryzowała poniżej.

Etap przygotowania projektu technicznego stanowił kluczowy element procesu rozwojowego Spółki, decydujący o możliwości wdrożenia innowacyjnego rozwiązania technologicznego w zakresie (…). Na tym etapie opracowano pełną dokumentację projektową, warsztatową oraz technologiczną, uwzględniającą zarówno część opisową, jak i rysunkową, a także wymagania formalne wynikające ze specyfikacji technicznej klienta. Dokumentacja ta obejmowała m.in. (…).

Projekt techniczny powstał na zlecenie firmy zewnętrznej, w oparciu o dane wejściowe pozyskane w toku analizy potrzeb klienta oraz przeglądu dostępnych rozwiązań technologicznych. Spółka samodzielnie przeprowadziła pełne prace rozwojowe, wykorzystując specjalistyczne oprogramowanie (…) do modelowania konstrukcji i symulacji procesów technologicznych. W ramach tych działań opracowano m.in. (…).

W toku prac projektowych zidentyfikowano szereg wyzwań technologicznych, których rozwiązanie wymagało twórczego podejścia inżynierskiego. Największe trudności dotyczyły:

•         (…).

W odpowiedzi na te wyzwania wprowadzono trzy istotne zmiany projektowe (innowacje):

1.    (…).

2.    (…).

3.    (…).

Co ważne, rozwiązania nr 2 i 3 wdrożono po wykonaniu prototypu i jego zbadaniu w hali produkcyjnej zamawiającego. Na etapie tworzenia projektu technicznego nie udało się przewidzieć konieczności wprowadzenia tych zmian.

Etap wykonania robót technologicznych obejmuje właściwe wykonanie (…) zgodnie z przygotowanym projektem technicznym, uwzględniającym specyfikację klienta oraz zidentyfikowane wyzwania technologiczne. Prace rozpoczęły się od wykonania i montażu urządzeń (…), w tym (…) oraz mechanizmów (…). Urządzenia zostały zaprojektowane i wykonane w oparciu o dokumentację techniczną opracowaną przez Spółkę, a ich działanie zostało zweryfikowane w procesie walidacji przeprowadzonym w siedzibie Spółki.

Sam proces (…), za pomocą (…), realizowany jest w kilku fazach. W pierwszej kolejności (…), których dobór stanowił jedno z kluczowych wyzwań projektowych. (…), co wymagało przeprowadzenia szeregu testów warsztatowych i wprowadzenia zmian konstrukcyjnych. Następnie (…) są pozycjonowane na (…), gdzie zastosowano (…) umożliwiający precyzyjne ustawienie (…), co pozwala na automatyczne (…).

(…).

Pomimo zastosowania nowoczesnych rozwiązań technicznych, kluczowe znaczenie miał również udział zespołu inżynierskiego Spółki. Pracownicy odpowiadali za bieżący nadzór nad zgodnością prac z dokumentacją, prowadzenie testów funkcjonalnych, dostosowywanie parametrów urządzeń oraz podejmowanie decyzji projektowych w sytuacjach wymagających interwencji. Całość robót została zrealizowana przez osoby posiadające specjalistyczną wiedzę w zakresie projektowania i wdrażania urządzeń do (…).

Efektem wykonania robót technologicznych było uruchomienie (…), zaakceptowanej przez klienta i wdrożonej w jego zakładzie produkcyjnym. Projekt przyczynił się do rozszerzenia portfolio produktowego Spółki oraz zwiększenia jej kompetencji w zakresie produkcji urządzeń do (…).

Etap finalizacji i wdrożenia urządzeń linii (…) stanowi końcową fazę procesu realizacji projektu technologicznego i obejmuje szereg działań mających na celu trwałe uruchomienie systemu produkcyjnego oraz zapewnienie jego pełnej funkcjonalności. Zakres realizowanych prac uzależniony był od zastosowanych rozwiązań konstrukcyjnych oraz specyfiki zamówienia, jednak co do zasady obejmował działania montażowe, testowe oraz optymalizacyjne.

Po zakończeniu prac projektowych i wykonaniu urządzeń, przeprowadzono ich walidację w siedzibie Spółki, podczas której klient dokonał oględzin i zaakceptował rozwiązania techniczne. Następnie urządzenia zostały przetransportowane i zamontowane w zakładzie produkcyjnym klienta. Kluczowym elementem tego etapu było uruchomienie linii w warunkach rzeczywistych oraz integracja (…) z pozostałymi komponentami systemu produkcyjnego.

Zakończenie etapu wdrożeniowego wieńczyło cały proces realizacji projektu i miało kluczowe znaczenie dla potwierdzenia skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich przydatności w warunkach produkcyjnych. W praktyce, po zakończeniu prac, wykonano dokumentację powykonawczą, przeprowadzono testy funkcjonalne oraz przekazano urządzenia do eksploatacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Wykonane urządzenia zostały poddane procesowi walidacji w siedzibie Spółki, gdzie klient dokonał ich oględzin i zaakceptował rozwiązania techniczne. Następnie urządzenia zostały zamontowane i uruchomione w zakładzie produkcyjnym klienta, jako element docelowej linii technologicznej. Prawidłowość działania (…) została potwierdzona w warunkach rzeczywistych, w kooperacji z pozostałymi komponentami linii produkcyjnej.

Efektem zakończonych prac rozwojowych było nie tylko wdrożenie nowego typu (…), ale również znaczące zwiększenie kompetencji Spółki w zakresie projektowania i produkcji urządzeń do (…). Opracowane rozwiązania technologiczne pozwoliły na zmniejszenie odpadu poprodukcyjnego, zwiększenie wydajności produkcji oraz redukcję kosztów jednostkowych. Zdobyte doświadczenia stanowią podstawę do dalszego rozwoju portfolio produktowego Spółki, w tym w zakresie produkcji linii (…).

D. Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R

W związku z pracami opisanymi powyżej Spółka ponosi liczne wydatki. Niemniej, Spółka planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczych i rozwojowych, służących opracowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań technologicznych w zakresie produkcji maszyn i urządzeń.

Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą w szczególności:

a)  koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia:

-     wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz

-     wynagrodzenie za godziny nadliczbowe;

-     wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia (bez współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);

-     koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj. dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych, wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;

-     składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę.

Koszty te będą kwalifikowane proporcjonalnie do efektywnego czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, który będzie ewidencjonowany. Dotyczy to osób zaangażowanych w opracowywanie projektów technicznych, modelowanie 3D, wykonywanie obliczeń inżynierskich, prowadzenie testów warsztatowych, wykonanie prototypu nowego/ zmodyfikowanego wyrobu oraz nadzór nad wdrażaniem rozwiązań technologicznych wymagających twórczego podejścia.

b)  koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w tym materiałów i surowców zużytych na wykonanie prototypu;

c)  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zakresie wspierania Spółki przy analizie technologicznej, projektowaniu układów mechanicznych, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa pracy oraz integracji urządzeń z systemami produkcyjnymi klienta.

d)  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stopień wykorzystania danego aktywa będzie ustalany na podstawie klucza czasu pracy pracowników i współpracowników zaangażowanych w działania B+R.

Koszty, o których mowa w pkt a, zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pracowników pozostaje w ogólnym efektywnym czasie ich pracy w danym miesiącu.

Koszty, o których mowa w pkt b, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w wysokości odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim zostały one wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym. W szczególności dotyczy to (…) oraz materiałów wykorzystywanych do budowy prototypowych urządzeń, takich jak (…).

Koszty, o których mowa w pkt c, będą kwalifikowane proporcjonalnie, w takim zakresie, w jakim dotyczą czynności bezpośrednio związanych z opracowywaniem i wdrażaniem nowych rozwiązań technologicznych np. (…). W ramach współpracy jednostki naukowe wspierają Spółkę m.in. przy analizie materiałowej, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa pracy, projektowaniu układów mechanicznych oraz integracji urządzeń z systemami produkcyjnymi klienta. Uzyskane wyniki są następnie wykorzystywane w opracowywaniu dokumentacji projektowej oraz weryfikowane w toku realizacji prac wdrożeniowych.

Koszty, o których mowa w pkt d, będą zaliczone do kosztów kwalifikowanych w takim zakresie, w jakim środek trwały/wartość niematerialna i prawna jest/są wykorzystywany/e do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Dla ustalenia stopnia (zakresu) wykorzystania danego aktywa w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca rozważył różne możliwe tzw. klucze alokacji. W efekcie przeprowadzonych prac analitycznych Spółka ustaliła, iż kluczem gwarantującym najwyższy stopień obiektywnej sprawdzalności i odzwierciedlenia rzeczywistego sposobu wykorzystania danych aktywów jest czas pracy pracowników i współpracowników. Z tych względów do wyliczenia stopnia wykorzystania konkretnych aktywów wykorzystywany jest klucz czasu pracy.

Podsumowując, działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania nowych produktów (maszyn i urządzeń) posiada cechy:

1)  wybrane projekty technologiczne Spółki mają charakter unikalny co najmniej w skali Spółki – opracowywane są od podstaw, z uwzględnieniem wyzwań technicznych, wymagań klienta oraz warunków produkcyjnych;

2)  zakres projektów jest zróżnicowany pod względem nakładu pracy i skomplikowania – prostsze projekty dotyczą pojedynczych urządzeń natomiast większych wyzwań technologicznych wymagają np. (…);

3)  opracowywane koncepcje techniczne mają charakter niestandardowy – każdorazowo dostosowywane są do specyfiki zamówienia, rodzaju obrabianego materiału (np. (…)) oraz zidentyfikowanych wyzwań technologicznych;

4)  efekty podejmowanych działań projektowych i technologicznych nie są z góry znane – wymagają testowania, walidacji i korekty w trakcie realizacji prac rozwojowych;

5)  w realizacji projektów wykorzystywana jest specjalistyczna wiedza techniczna, doświadczenie oraz kompetencje zespołu inżynierskiego w tym znajomość oprogramowania do modelowania 3D i symulacji procesów technologicznych;

6)  celem działalności jest rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych oraz rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań technologicznych, takich jak (…);

7)  w toku realizacji prac rozwijane są zasoby wiedzy praktycznej, które mogą zostać wykorzystane przy projektowaniu przyszłych rozwiązań;

8)  Spółka wykorzystuje zaawansowane technologie których wdrożenie i obsługa wymaga przeprowadzania analiz, testów oraz podejmowania decyzji inżynierskich (np. (…))

Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1.    Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w ramach opisanej we wniosku działalności? Innymi słowy, co powoduje, że prowadzone prace, w znacznym stopniu różnią się od produktów już istniejących, na czym polega ich unikatowość, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności nowatorskość (co najmniej w skali Spółki) wynika przede wszystkim z opracowania rozwiązania technologicznego i konstrukcyjnego, które w istotny sposób zmienia efekt procesu w porównaniu do rozwiązań dotychczas stosowanych. W prezentowanym przykładzie Spółka (…), zaprojektowała urządzenie i układ procesu pozwalające uzyskać (…), co prowadzi do istotnego ograniczenia odpadu. Ta zmiana nie polega na „ulepszeniu detalu”, lecz na zaprojektowaniu innego sposobu realizacji (…) i uzyskania innego rezultatu produkcyjnego.

Różnica względem produktów już istniejących przejawiała się w konieczności zaprojektowania (…) oraz elementów procesu tak, aby możliwe było (…), a następnie (…).

Z tego powodu w ramach projektu zastosowano rozwiązania niewystępujące wcześniej w praktyce Spółki w takim zastosowaniu i w takim układzie linii, tj. m.in. (…). To właśnie ta kombinacja i integracja rozwiązań w celu osiągnięcia nowego efektu procesu przesądza, że prowadzone prace w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań dotychczasowych i uzasadnia ich nowatorski charakter.

2.    Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac będących przedmiotem wniosku Spółka dysponowała wieloletnim doświadczeniem w projektowaniu (…), w tym w szczególności w zakresie (…) (m.in. (…)), a także ogólną wiedzą inżynierską z obszaru budowy (…), organizacji procesu produkcyjnego i montażu urządzeń. Spółka posiadała również praktyczne know-how dotyczące prowadzenia projektów jednostkowych i krótkoseryjnych realizowanych w oparciu o wymagania techniczne zamawiających, w tym przygotowywania dokumentacji warsztatowej i technologicznej oraz nadzoru nad wykonaniem i uruchomieniem.

W toku prac będących przedmiotem wniosku Spółka pozyskała oraz rozwinęła zasoby wiedzy specyficzne dla obszarów, w których realizowane są opisywane projekty, tj. (…). Obejmuje to m.in. praktyczne know-how związane z projektowaniem rozwiązań umożliwiających uzyskanie nowego efektu procesu (np. (…)), a także wiedzę dotyczącą (…).

Jednocześnie Spółka rozwinęła zasoby wiedzy wynikające z iteracyjnego projektowania i walidacji rozwiązań w praktyce, tj. w zakresie (…). Zgodnie z opisem we wniosku, rezultaty tych prac są utrwalane i archiwizowane w Spółce (w postaci dokumentacji projektowej i technologicznej oraz wniosków z realizacji), co tworzy bazę wiedzy możliwą do wykorzystania w kolejnych projektach o podobnym charakterze.

3.    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka wykorzystuje i rozwija przede wszystkim wiedzę z zakresu inżynierii mechanicznej i budowy maszyn, w tym (…). W praktyce obejmuje to również korzystanie z dorobku (…), z uwzględnieniem wymagań technicznych i jakościowych właściwych dla (…).

Równolegle Spółka wykorzystuje i rozwija kompetencje (…), w tym w szczególności w zakresie (…). W odniesieniu do przykładów wskazanych we wniosku obejmuje to m.in. (…).

W toku realizacji projektów Spółka rozwija również umiejętności w zakresie modelowania 3D i weryfikacji rozwiązań konstrukcyjnych z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania (…), a także w zakresie testowania i walidacji opracowanych rozwiązań w warunkach warsztatowych i wdrożeniowych, w tym prowadzenia odbiorów wewnętrznych, montażu wstępnego oraz kontroli jakości (np. (…)).

4.    Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?

Odpowiedź: Twórczość prac opisanych we wniosku polega na tym, że Spółka nie realizuje projektów według gotowych, powtarzalnych schematów, lecz każdorazowo opracowuje od podstaw rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne dopasowane do indywidualnych wymagań zamawiającego, zmiennych parametrów technicznych oraz lokalnych warunków eksploatacyjnych. W praktyce oznacza to samodzielne zaprojektowanie (…).

Twórczy charakter przejawia się również w tym, że efekt końcowy nie jest z góry przesądzony na etapie koncepcji. Opracowane rozwiązania wymagają testów, walidacji i korekt, a problemy techniczne ujawniają się w toku realizacji. Jak wskazano we wniosku na przykładzie (…) została zidentyfikowana i wdrożona dopiero po wykonaniu prototypu i jego zbadaniu w warunkach produkcyjnych, ponieważ na etapie projektu technicznego nie było możliwe przewidzenie konieczności takich modyfikacji.

W konsekwencji, twórczość polega na rozwiązywaniu konkretnych, zindywidualizowanych problemów inżynierskich poprzez projektowanie, testowanie i modyfikowanie rozwiązań, co prowadzi do powstania nowego lub istotnie ulepszonego urządzenia (…) oraz wytworzenia i utrwalenia w Spółce praktycznego know-how możliwego do wykorzystania w kolejnych projektach.

5.    Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W ramach prac opisanych we wniosku Spółka osiągnęła cele polegające na opracowaniu i wdrożeniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych w obszarze projektowanych maszyn i urządzeń przemysłowych, co zostało zobrazowane na przykładzie (…). W tym projekcie celem było stworzenie urządzenia i rozwiązania procesowego umożliwiającego uzyskanie (…). Cel ten został osiągnięty poprzez zaprojektowanie, wykonanie, przetestowanie oraz uruchomienie (…), która została zaakceptowana i wdrożona u klienta, a jej działanie potwierdzono w warunkach rzeczywistych.

Opracowanie rozwiązania nastąpiło z wykorzystaniem zasobów ludzkich Spółki obejmujących w szczególności osoby realizujące prace projektowe i technologiczne (opracowanie dokumentacji, modelowanie 3D, obliczenia inżynierskie, przygotowanie technologii), a także zespoły produkcyjne i montażowe odpowiedzialne za wykonanie elementów urządzeń, montaż wstępny, testy warsztatowe oraz montaż i uruchomienie u klienta. W ramach tych zasobów realizowano również nadzór projektowy nad podziałem urządzenia na podzespoły, koordynację prac kooperantów oraz bieżące wprowadzanie zmian w rozwiązaniu w toku testów i walidacji, zgodnie z opisem we wniosku.

Wykorzystane zasoby rzeczowe obejmowały w szczególności (…).

Z kolei zasoby finansowe przede wszystkim koszty wynagrodzeń (rozliczane proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na B+R), koszty materiałów i surowców zużytych bezpośrednio na wykonanie i testy prototypu oraz elementów urządzeń.

6.    Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Tak. Działalność opisana we wniosku jest prowadzona w sposób uporządkowany i metodyczny, w ramach wyodrębnionych projektów realizowanych według przyjętych w Spółce etapów postępowania, tj. od zapytania ofertowego i analizy wykonalności, przez prace koncepcyjne i projektowe, opracowanie dokumentacji (zestawieniowej, warsztatowej i technologicznej), aż po wykonanie, odbiór wewnętrzny, testy oraz montaż i uruchomienie u klienta. W ramach każdego projektu Spółka wyznacza osobę nadzorującą (projektanta nadzorującego), dzieli projekt na podzespoły i koordynuje prace własne, a w razie potrzeby prace wykonywane w kooperacji.

Dla poszczególnych projektów określane są cele do osiągnięcia (np. (…)), a następnie planowany jest przebieg prac oraz terminy realizacji wynikające z ustaleń z klientem, w tym harmonogram przygotowania dokumentacji, wykonania elementów, odbiorów oraz montażu. Przykładowo, w opisie projektu (…) wskazano trzy etapy realizacji ((…)), które porządkują prace i odzwierciedlają ich zaplanowany charakter.

Metodyczność tej działalności przejawia się również w dokumentowaniu przebiegu prac oraz weryfikacji przyjętych założeń w toku testów i walidacji. Jeżeli w trakcie realizacji ujawniają się ograniczenia lub potrzeba zmian (co jest typowe dla projektów o charakterze rozwojowym), Spółka wprowadza korekty rozwiązań i kontynuuje prace zgodnie z przyjętym procesem projektowym, tak aby doprowadzić do osiągnięcia założonych parametrów i finalnego wdrożenia urządzenia u klienta.

7.    Czy opisane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Nie. Opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych ani okresowych zmian istniejących produktów lub procesów, nawet jeżeli zmiany te mogłyby mieć charakter ulepszeń. Jak wskazano w opisie działalności, Spółka realizuje projekty o charakterze jednostkowym lub krótkoseryjnym, wymagające każdorazowo indywidualnego podejścia projektowego, a zakres prac nie opiera się na powtarzalnych schematach, lecz na opracowaniu rozwiązań dostosowanych do konkretnych wymagań technicznych i warunków eksploatacyjnych.

W szczególności, na przykładzie (…), prace dotyczyły opracowania nowego rozwiązania umożliwiającego (…) oraz zaprojektowania i zweryfikowania elementów niezbędnych dla realizacji tego procesu (m.in. (…)). Co istotne, jak wprost wskazano we wniosku, część rozwiązań została wdrożona dopiero po wykonaniu prototypu i jego zbadaniu, co potwierdza, że nie były to działania rutynowe ani odtwórcze, lecz prace wymagające iteracyjnego projektowania i testowania.

Jednocześnie Spółka wskazała, że w praktyce zdarzają się sytuacje produkcji wielokrotnej lub powrotu do podobnych urządzeń po pewnym czasie, jednak tego rodzaju odtwórcze czynności produkcyjne nie stanowią przedmiotu prac opisanych we wniosku jako działalność badawczo- rozwojowa. W ramach wniosku mowa jest o działaniach związanych z opracowaniem i wdrażaniem nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych, a nie o rutynowych, okresowych modyfikacjach czy produkcji według niezmiennej dokumentacji.

8.    Czy Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej?

Odpowiedź: Nie.

9.    Czy koszty realizacji prowadzonych prac pokrywają Państwo ze środków własnych i nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Odpowiedź: Tak, Spółka pokrywa ze środków własnych oraz koszty realizacji prowadzonych prac nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

10.    Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź: Tak.

11.    Czy prowadzą Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź: Nie.

12.    Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź: TAK. Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej w sposób wymagany art. 9 ust. 1b uCIT poprzez wyodrębnienie pozabilansowe oraz prowadzenie pomocniczej ewidencji kosztów kwalifikowanych w formie arkuszy kalkulacyjnych (Excel).

13.    Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop?

Odpowiedź: Tak.

Pytania

1.    Stan faktyczny: Czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas powtarzalna działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?

2.    Zdarzenie przyszłe: Czy opisana we wniosku i realizowana w przyszłości powtarzalna działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?

3.    Stan faktyczny: Czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z zaprojektowaniem, wykonaniem i montażem opisanej w stanie faktycznym prototypowej (…) (np. koszt (…)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?

4.    Zdarzenie przyszłe: Czy ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z zaprojektowaniem, wykonaniem i montażem nowych maszyn i urządzeń, a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność Spółki w zakresie projektowania, testowania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w obszarze (…), w tym budowy prototypowych urządzeń takich jak (…), stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku i realizowana w przyszłości powtarzalna działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z projektowaniem, wykonaniem i montażem prototypowych urządzeń, a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, ponoszone w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z projektowaniem, wykonaniem i montażem prototypowych urządzeń, a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, ponoszone w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1 oraz Ad. 2

Mając na względzie opis przedstawionego zakresu działalności, należy uznać, że działania podejmowane dotychczas i w przyszłości w zakresie opisanej działalności związanej z tworzeniem nowych produktów mają charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na tworzenie nowych oraz ulepszonych rozwiązań technicznych, co spełnia przesłanki definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT.

Realizowane przez Spółkę projekty obejmują opracowywanie nowych koncepcji konstrukcyjnych i technologicznych, które nie wynikają z prostego zastosowania dostępnych rozwiązań, lecz są efektem własnych prac projektowych i eksperymentalnych. Każdy projekt jest tworzony indywidualnie – z uwzględnieniem specyfiki materiału (…) oraz szczególnych wymagań technicznych i jakościowych klienta. Spółka nie korzysta z gotowych projektów, lecz opracowuje autorskie konstrukcje urządzeń i mechanizmów, które następnie poddaje testom i optymalizacji w środowisku rzeczywistym.

Przykładowo, w ramach prac nad maszyną (…) opracowano m.in. (…). Zastosowane rozwiązania stanowią efekt inżynierskiego opracowania i testów w warunkach warsztatowych, a ich skuteczność była weryfikowana eksperymentalnie.

Tego rodzaju prace wypełniają przesłanki działalności o charakterze twórczym, ponieważ prowadzą do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów, które dotąd nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki.

Systematyczność i planowy charakter działań.

Działalność B+R w Spółce ma charakter ciągły i zorganizowany. Prace prowadzone są w ramach wyodrębnionych projektów, realizowanych według określonych etapów:

(…).

Wszystkie etapy są dokumentowane, a rezultaty poddawane ocenie przez zespół projektowy. Takie podejście odpowiada definicji działalności rozwojowej z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, zgodnie z którą są to działania podejmowane „w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Systematyczność ta przejawia się również w tym, że Spółka utrwala i wykorzystuje zdobyte doświadczenia w kolejnych projektach, rozwijając tym samym własne zaplecze wiedzy technologicznej i procesowej.

Element niepewności i eksperymentalny charakter prac.

W każdym z realizowanych projektów istnieje element niepewności co do osiągnięcia zamierzonego efektu – opracowywane rozwiązania konstrukcyjne wymagają wielokrotnych testów, korekt założeń projektowych oraz podejmowania decyzji inżynierskich w odpowiedzi na pojawiające się problemy technologiczne. Efekty prac nie są z góry znane, a ich skuteczność jest potwierdzana dopiero po przeprowadzeniu prób technologicznych lub testów funkcjonalnych urządzeń.

Tego rodzaju aktywność odpowiada definicji „prac rozwojowych”, ponieważ prowadzi do tworzenia nowych rozwiązań w drodze doświadczalnej weryfikacji koncepcji technicznych oraz ich adaptacji do rzeczywistych warunków produkcyjnych.

Wykorzystanie nowoczesnych narzędzi.

Spółka prowadzi działalność w oparciu o zaawansowane narzędzia inżynierskie, takie jak oprogramowanie (…), systemy (…). Pozwala to na obiektywną ocenę rozwiązań konstrukcyjnych przed ich fizycznym wdrożeniem, a następnie ich weryfikację i udoskonalanie.

W wybranych projektach Spółka współpracuje z jednostkami naukowymi i ośrodkami badawczymi, które wspierają ją w zakresie analiz materiałowych, badań wytrzymałościowych oraz integracji urządzeń z systemami automatyki klienta. Współpraca ta potwierdza, że działalność Spółki ma charakter rozwojowy, a nie jedynie produkcyjny.

Rozwój zasobów wiedzy i efekt kumulatywny.

W toku realizacji projektów Spółka rozwija własne zasoby wiedzy technicznej, które następnie stanowią podstawę do projektowania kolejnych maszyn i urządzeń. Opracowywane rozwiązania (np. (…)) są modyfikowane i usprawniane w kolejnych wdrożeniach, co prowadzi do systematycznego wzrostu poziomu kompetencji technologicznych.

Tym samym, działalność Spółki nie ogranicza się do wytwarzania jednostkowych produktów, lecz ma charakter ciągłego procesu rozwojowego, ukierunkowanego na doskonalenie wiedzy inżynierskiej i wdrażanie nowych rozwiązań.

Podsumowanie.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione działania spełniają wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, tj.:

·      mają charakter twórczy,

·      są prowadzone w sposób systematyczny,

·      są ukierunkowane na zdobywanie i wykorzystanie nowej wiedzy do tworzenia lub ulepszania produktów i procesów,

·      mają element niepewności rezultatu.

W konsekwencji, działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, w tym opisanej maszyny do (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Tym samym Spółka jest uprawniona do uwzględnienia kosztów kwalifikowanych ponoszonych w ramach tych projektów w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Stanowisko to jest spójne z aktualną linią interpretacyjną organów podatkowych, m.in. interpretacjami:

• Dyrektora KIS z dnia 17 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK),

• Dyrektora KIS z dnia 10 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),

• Dyrektora KIS z dnia 19 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS).

Ad. 2 i 3

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne, wykonywane na potrzeby tych prac.

Związek kosztów materiałowych z działalnością B+R.

W analizowanym przypadku, wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup materiałów, komponentów mechanicznych i elementów konstrukcyjnych – takich jak profile aluminiowe, detale stalowe, elementy montażowe, przyssawki pneumatyczne, obrotniki czy moduły transportowe – pozostają w bezpośrednim związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych. Są one wykorzystywane w toku projektowania, budowy oraz testowania prototypów nowych urządzeń, w tym (…).

Zużycie tych materiałów nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego – każdy projekt wymaga indywidualnego doboru i weryfikacji właściwości materiałowych oraz sposobu ich zastosowania. W ramach opracowywania nowych rozwiązań technologicznych materiały te służą do walidacji koncepcji konstrukcyjnych, a nie do standardowej produkcji. Ich nabycie i wykorzystanie następuje wyłącznie w celu realizacji projektów o charakterze rozwojowym, których efekty są testowane, modyfikowane i optymalizowane.

Takie rozumienie kosztów materiałowych znajduje potwierdzenie w powołanych już interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, m.in.:

• interpretacja Dyrektora KIS z 17 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK,

• interpretacja Dyrektora KIS z 10 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG,

• interpretacja Dyrektora KIS z 19 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS,

w których organ jednoznacznie potwierdził, że koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystanych w procesie tworzenia i testowania prototypów maszyn oraz urządzeń przemysłowych stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.

Zasada jednolitego traktowania kosztów dla stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zarówno w odniesieniu do kosztów poniesionych w przeszłości, jak i do tych, które będą ponoszone w przyszłości, zastosowanie znajduje ta sama regulacja art. 18d ustawy o CIT. Z punktu widzenia podatkowego moment poniesienia wydatku (stan faktyczny vs. zdarzenie przyszłe) nie wpływa na jego kwalifikowalność, o ile zachowany jest bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową i spełnione są warunki dokumentacyjne.

W związku z tym, wydatki na zakup materiałów, komponentów i surowców, a także koszty ekspertyz i odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w projektach B+R, zarówno już poniesione, jak i planowane, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT.

Podsumowanie.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazane kategorie kosztów:

• są ponoszone w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową,

• mają charakter niezbędny do realizacji projektów rozwojowych,

• są należycie udokumentowane i ewidencjonowane w sposób umożliwiający ich wyodrębnienie.

W konsekwencji, zarówno koszty poniesione dotychczas (stan faktyczny), jak i te, które będą ponoszone w przyszłości (zdarzenie przyszłe), stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT, uprawniające do ich uwzględnienia w odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 2

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i 2 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

-        czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas powtarzalna działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT,

-        czy opisana we wniosku i realizowana w przyszłości powtarzalna działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT

należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3 i 4

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,

Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-     podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-     koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-     ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-     jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-     w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-     podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-     kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-     koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracach nad realizacją opisanej we wniosku działalności, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do prac opisanych we wniosku.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-    na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

-    na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty poniesiona na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zakresie wspierania Spółki przy analizie technologicznej, projektowaniu układów mechanicznych, ocenie ergonomii i bezpieczeństwa pracy oraz integracji urządzeń z systemami produkcyjnymi klienta stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

-     zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

-     nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

-     środek trwały oraz wartości niematerialne i prawne, wykorzystywane są w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

-      opisana we wniosku i realizowana dotychczas powtarzalna działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

-      opisana we wniosku i realizowana w przyszłości powtarzalna działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych maszyn i urządzeń przemysłowych, zobrazowana na przykładzie maszyny (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

-      koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z zaprojektowaniem, wykonaniem i montażem opisanej w stanie faktycznym prototypowej (…) (np. koszt (…)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

-      ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z zaprojektowaniem, wykonaniem i montażem nowych maszyn i urządzeń, a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.