Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.70.2026.2.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 i 23 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „(…)”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Rok podatkowy przyjęty przez Wnioskodawcę jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca uzyskuje przychody z innych źródeł niż zyski kapitałowe, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (dalej: „status CBR”), ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”) lub w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (dalej: „PIZ”). Wnioskodawca nie korzysta z żadnych krajowych lub unijnych zachęt, dotacji ani innych rodzajów pomocy publicznej.

Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”).

Informacje na temat działalności oraz grupy kapitałowej Wnioskodawcy

Spółka jest częścią międzynarodowej Grupy (…), będącej (…) na świecie. Główne zakłady (…) Grupy są ulokowane na terytorium (…), ponadto w ramach grupy działa kilkadziesiąt innych (…) znajdujących się w wielu państwach na świecie, m. in. (…).

Jedynym udziałowcem (…) jest (…) (dalej: „(…)”).

Na przestrzeni ostatnich lat, wśród firm międzynarodowych będących liderami w swoich branżach, uwidoczniła się wyraźna tendencja do pozyskiwania przewagi konkurencyjnej poprzez tworzenie globalnych centrów usług wspólnych, czyli zintegrowanych, wielofunkcyjnych jednostek, pełniących funkcje działów finansowych oraz IT.

Centra usług wspólnych zostały zaprojektowane by generować oszczędności i zwiększać konkurencyjność poprzez podnoszenie wydajności i skuteczności rutynowych zadań m.in. w działach (…), jak również przez zapewnienie odpowiednich możliwości dla osób podejmujących kluczowe decyzje oraz inicjatyw związanych z łańcuchem dostaw.

Grupa (…), dostrzegając zmiany otoczenia rynkowego, postanowiła przeprowadzić przegląd wewnętrzny, który pozwolił na zidentyfikowanie szans na szybszy rozwój podmiotów z Grupy oraz wzrost ich zyskowności poprzez zwiększenie efektywności i wydajności operacyjnej. W rezultacie, Grupa zdecydowała się na założenie Centrum Usług Wspólnych w (…), które rozpoczęło działalność operacyjną w 20(…) r. W 20(…) r. została zarejestrowana spółka (…), która rozpoczęła od 20(…) r. proces przejmowania działań księgowo-administracyjnych od poszczególnych podmiotów wchodzących w skład Grupy (…) (dalej: „(…)”).

W ramach usług księgowych, (…) dostarcza usługi w następujących obszarach:

•      (…).

Dodatkowo, (…) może być zaangażowana w realizację specjalistycznych projektów. W ramach projektów dedykowani pracownicy (…) są zaangażowani w globalne/regionalne projekty, wspierając ich realizację.

Co więcej, Spółka świadczy także na rzecz podmiotów z grupy dodatkowe usługi wsparcia w innych obszarach niż księgowość. W tym celu zostały powołane w Spółce dedykowane zespoły.

(…) została powołana w celu wspierania podstawowej działalności operacyjnej podmiotów z Grupy (…). Podstawowymi celami utworzenia centrum usług wspólnych na terenie Polski było:

•      Poprawienie działalności operacyjnej;

•      Zwiększenie wydajności i kontroli spółek operacyjnych;

•      Zapewnienie lepszej jakości świadczonych usług;

•      Zmniejszenie i optymalizacja kosztów działalności.

Główna strategia (…) bazuje na dostarczaniu usług wspierających wysokiej jakości, a zarazem efektywnych kosztowo.

Dział (…)

W strukturze (…) funkcjonuje wyspecjalizowany zespół (…) (dalej: „Zespół (…)”), odpowiedzialny za rozwój, utrzymanie oraz doskonalenie centralnego rozwiązania finansowego opartego na technologii (…). Zespół (…) stanowi kluczowy element zaplecza technologiczno-procesowego Grupy (…) w obszarze finansów, zapewniając spójność, integralność oraz wiarygodność danych finansowych wykorzystywanych w skali całej Grupy.

Zespół (…) łączy kompetencje z zakresu finansów, technologii informatycznych oraz analizy danych, a jego działalność koncentruje się na utrzymaniu standardowego szablonu finansowego (…) oraz jego twórczym rozwijaniu w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby biznesowe poszczególnych spółek operacyjnych ((…)). Prace realizowane przez Zespół (…) nie mają charakteru odtwórczego ani rutynowego, lecz każdorazowo wymagają indywidualnego wkładu intelektualnego pracowników, polegającego na projektowaniu, koncepcyjnym opracowywaniu oraz implementacji rozwiązań dopasowanych do konkretnych uwarunkowań biznesowych i systemowych.

Zespół (…) odpowiada zarówno za stabilność i poprawność działania systemu (…), jak i za opracowywanie nowych lub istotnie zmodyfikowanych funkcjonalności, w tym poprzez obsługę wniosków o zmiany ((…)), wdrażanie nowych rozwiązań oraz udział w technicznych aktualizacjach systemu. Efektem prac wykonywanych przez pracowników Zespołu (…) są m.in. autorskie koncepcje procesowe, specyfikacje funkcjonalne, rozwiązania konfiguracyjne i integracyjne, modele danych oraz inne rezultaty o charakterze twórczym, stanowiące przejaw samodzielnej pracy intelektualnej.

Prace realizowane przez Zespół (…) obejmują opracowywanie koncepcji funkcjonalnych i technicznych, ich testowanie w środowiskach deweloperskich oraz wdrażanie do środowisk produkcyjnych (…). Działania te prowadzone są w modelu iteracyjnym i wymagają kreatywnego rozwiązywania problemów, w szczególności w sytuacjach, w których brak jest gotowych, standardowych rozwiązań możliwych do bezpośredniego zastosowania w środowisku Grupy (…). Każdorazowo konieczne jest dostosowanie rozwiązań do specyfiki lokalnych procesów finansowych, architektury systemowej oraz wymogów regulacyjnych.

Działalność Zespołu (…) wiąże się z występowaniem niepewności technologicznej i procesowej, w szczególności w zakresie integracji centralnego rdzenia finansowego z lokalnymi systemami (…), zapewnienia jakości i spójności danych finansowych oraz oceny, czy przyjęte koncepcje funkcjonalne przyniosą oczekiwane rezultaty biznesowe. Osiągnięcie zamierzonych efektów wymaga często wielokrotnych iteracji, testów oraz modyfikacji pierwotnych założeń, co dodatkowo potwierdza twórczy i niestandardowy charakter wykonywanych prac.

Działalność Zespołu (…) opiera się na wykorzystywaniu oraz systematycznym rozwijaniu wiedzy specjalistycznej pracowników. W ramach realizowanych projektów pracownicy nie tylko stosują posiadane kompetencje, lecz również tworzą nowe rozwiązania w oparciu o nowo nabytą wiedzę, m.in. w zakresie zaawansowanych funkcjonalności (…), replikacji danych w (…), integracji systemów (…) oraz projektowania procesów finansowych. Wiedza ta jest następnie utrwalana i wykorzystywana w kolejnych projektach, prowadząc do powstawania nowych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych.

Zespół (…) realizuje m.in. następujące projekty o charakterze badawczo-rozwojowym:

•      (…) – ulepszenia funkcjonalne (…) - (…)

•      (…) – wnioski o aktualizację systemu (…) - (…).

•      (…)- jest kompleksowym programem transformacji finansowej (…).

Pracownikami Zespołu (…) są wysokiej klasy specjaliści, m.in. konsultanci finansowi i systemowi, analitycy danych oraz liderzy strumieni procesowych. Wykonywane przez nich czynności koncentrują się na działalności o charakterze twórczym i koncepcyjnym, a ich rezultaty stanowią oryginalne efekty pracy intelektualnej, wykorzystywane w działalności (…) oraz całej Grupy (…).

Dział (…)

W strukturze Grupy (…) funkcjonuje wyspecjalizowany, globalny zespół (…) (dalej: „Zespół (…)”), którego zadaniem jest kompleksowe zarządzanie procesami biznesowymi w modelu (…) (…) w skali całej Grupy oraz jej spółek operacyjnych (…). Zespół (…) został utworzony w odpowiedzi na potrzebę uproszczenia działalności operacyjnej, zwiększenia efektywności oraz zapewnienia jednolitych standardów i mechanizmów kontrolnych w obszarze kluczowych procesów biznesowych.

Zakres działalności Zespołu (…) obejmuje zarówno bieżące wsparcie operacyjne oraz doskonalenie procesów (…), jak i projektowanie, wdrażanie oraz integrację procesów w oparciu o wspólne globalne standardy. Prace realizowane przez Zespół (…) nie mają charakteru odtwórczego, lecz wymagają każdorazowo samodzielnego opracowania koncepcji procesowych, rozwiązań organizacyjnych oraz wspierających je narzędzi, dostosowanych do specyfiki poszczególnych funkcji i jednostek operacyjnych Grupy (…).

Zespół (…) odpowiada za monitorowanie efektywności procesów oraz inicjowanie działań usprawniających, współpracując przy tym z (…), regionami oraz funkcjami globalnymi. W ramach wykonywanych zadań Zespół proponuje nowe rozwiązania procesowe i organizacyjne, a także uczestniczy w projektowaniu oraz wdrażaniu narzędzi wspierających zarządzanie procesami, kontrolą i raportowaniem. Efektem tej działalności są oryginalne modele procesowe, koncepcje usprawnień, raporty, narzędzia analityczne oraz rozwiązania automatyzacyjne, stanowiące rezultat twórczej pracy intelektualnej pracowników Zespołu (…).

Istotnym obszarem działalności Zespołu (…) jest rozwój narzędzi i raportów wspierających realizację procesów biznesowych. Zespół wdrożył m.in. (…). Ponadto, Zespół (…) opracował i wdrożył zaawansowane narzędzia takie jak (…), co wymagało koncepcyjnego projektowania logiki działania, struktury danych oraz sposobu integracji z istniejącym środowiskiem IT.

Działalność Zespołu (…) obejmuje również udział w strategicznych projektach transformacyjnych Grupy (…), w tym w szczególności w programie (…). Program ten stanowi kompleksową transformację biznesową, ukierunkowaną na uproszczenie, standaryzację i modernizację procesów, danych oraz technologii w skali globalnej. Celem programu (…) jest zwiększenie elastyczności organizacyjnej, przyspieszenie wdrażania innowacji oraz poprawa jakości podejmowanych decyzji poprzez wykorzystanie nowoczesnych technologii, automatyzacji oraz analityki danych.

W ramach programu (…) prace realizowane przez Zespół (…) obejmują projektowanie i testowanie nowych rozwiązań procesowych i technologicznych, w tym tworzenie modeli procesów, pilotażowych wdrożeń oraz rozwiązań automatyzacyjnych w wybranych jednostkach operacyjnych. Działania te prowadzone są w podejściu „(…)” i wiążą się z występowaniem istotnej niepewności badawczej i technologicznej, m.in. w zakresie stopnia możliwej automatyzacji procesów oraz dostosowania globalnych rozwiązań do specyficznych uwarunkowań lokalnych (…).

Prace Zespołu (…) wymagają systematycznego wykorzystywania oraz rozwijania wiedzy specjalistycznej z zakresu zarządzania procesami, finansów, logistyki, produkcji, analityki danych oraz technologii informatycznych. W ramach realizowanych zadań pracownicy Zespołu (…) nie tylko stosują posiadaną wiedzę, lecz również nabywają nowe kompetencje i wykorzystują je do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań procesowych i technologicznych, będących efektem ich indywidualnej pracy twórczej.

Zespół (…) tworzą wysoko wykwalifikowani specjaliści, w tym m.in. konsultanci procesowi i biznesowi, analitycy, liderzy zespołów oraz specjaliści ds. rozwoju rozwiązań analitycznych i automatyzacyjnych, zatrudnieni na stanowiskach takich jak (…). Zakres czynności wykonywanych na tych stanowiskach obejmuje w przeważającej mierze działalność o charakterze koncepcyjnym i twórczym, której rezultaty wykorzystywane są w działalności (…) oraz całej Grupy (…).

Dział (…)

Zespół (…) (…) stanowi część globalnej struktury (…) funkcjonującej w Grupie (…). Zespół jest zlokalizowany w (…) oraz (…) i realizuje swoje zadania w ramach kilku wyspecjalizowanych podzespołów, obejmujących obszary (…).

Integralnym elementem Zespołu (…) jest zespół (…), odpowiedzialny za kompleksowe zarządzanie globalnymi danymi finansowymi oraz projektowanie i rozwój nowoczesnych rozwiązań analitycznych wykorzystywanych w skali całej Grupy (…). Działalność tego zespołu koncentruje się na twórczym opracowywaniu, rozwijaniu i doskonaleniu globalnych modeli danych, a także na budowie zaawansowanych narzędzi analitycznych i walidacyjnych, zapewniających wysoką jakość, spójność oraz dostępność danych w wielu systemach informacyjnych.

Prace realizowane przez zespół (…) nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Każdorazowo wymagają one samodzielnego projektowania struktur danych, logiki walidacyjnej oraz rozwiązań analitycznych, dostosowanych do specyfiki globalnych procesów raportowych i zarządczych. Efektem tych działań są unikalne modele danych, mechanizmy kontroli jakości, raporty oraz interaktywne (…), stanowiące rezultat indywidualnej pracy intelektualnej pracowników zespołu.

Zespół rozwija i utrzymuje raporty oraz zaawansowane (…) analityczne dedykowane zespołom regionalnym, globalnym funkcjom biznesowym oraz Grupie (…), wykorzystując nowoczesne technologie (…) oraz zaawansowane rozwiązania analityczne. Równolegle prowadzone są prace polegające na poszukiwaniu nowych metod optymalizacji modeli danych, ocenie możliwości zastosowania innowacyjnych technologii oraz projektowaniu skalowalnych narzędzi raportowych, które odpowiadają na dynamicznie zmieniające się potrzeby informacyjne organizacji.

Istotnym obszarem działalności zespołu (…) jest również tworzenie rozwiązań wspierających globalne procesy walidacji danych, obejmujących zarówno dane rzeczywiste, jak i dane planistyczne. Opracowywane rozwiązania wymagają precyzyjnego zrozumienia zależności pomiędzy źródłami danych, procesami raportowymi oraz architekturą systemową, a także kreatywnego podejścia do projektowania mechanizmów kontroli i spójności informacji finansowych.

Działalność zespołu (…) realizowana jest w ścisłej współpracy z szerokim gronem interesariuszy, w tym globalnymi funkcjami biznesowymi, zespołami raportowania, działami technologii oraz lokalnymi zespołami (…). Zespół pełni rolę partnera biznesowego, przekładając potrzeby informacyjne i procesowe na konkretne wymagania techniczne oraz koncepcyjne. W ramach tej współpracy pracownicy zespołu (…) prowadzą również szkolenia oraz działania doradcze, wspierając organizację w zakresie stosowania nowych modeli danych i narzędzi analitycznych.

Prace wykonywane przez zespół (…) wiążą się z ciągłym wykorzystywaniem oraz rozwijaniem specjalistycznej wiedzy z zakresu finansów, sprawozdawczości, analityki danych oraz technologii informatycznych. W toku realizowanych zadań pracownicy zespołu nie tylko stosują posiadane kompetencje, lecz również nabywają nową wiedzę i wykorzystują ją do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań analitycznych, co potwierdza twórczy charakter ich działalności.

W skład zespołu (…) wchodzą wysoko wykwalifikowani specjaliści, zatrudnieni m.in. na stanowiskach takich jak (…).

Dział (…)

Zespół (…) (…) stanowi globalne centrum odpowiedzialności za właścicielstwo procesowe kluczowych obszarów działalności Grupy (…), w szczególności w zakresie procesów finansowych oraz (…). Zespół ten skupia globalnych właścicieli procesów (…), którzy odpowiadają za kształtowanie wizji procesowej, opracowywanie (…) procesowych, funkcjonalne właścicielstwo procesów, a także pomiar dojrzałości i efektywności procesowej oraz identyfikację obszarów wymagających usprawnień.

Do zadań Zespołu (…) należy również projektowanie oraz nadzór nad jakością platform i produktów wspierających realizację procesów biznesowych, jak również pełnienie roli lidera myśli procesowej (…) w obszarze zarządzania procesami w skali całej Grupy (…). Działalność Zespołu (…) nie polega na mechanicznym utrzymaniu istniejących rozwiązań, lecz na twórczym kształtowaniu docelowego modelu procesowego, odpowiadającego strategii biznesowej oraz zmieniającym się uwarunkowaniom prawnym, technologicznym i organizacyjnym.

Istotną rolę w strukturze Zespołu (…) pełni zespół zlokalizowany w (…), który realizuje zaawansowane prace koncepcyjne i projektowe, ukierunkowane na połączenie strategii biznesowej z jej funkcjonalnym i operacyjnym odzwierciedleniem w procesach (…). Prace te wymagają samodzielnego opracowywania koncepcji procesowych oraz intelektualnej syntezy wymogów prawnych, możliwości technologicznych oraz architektury danych.

Specjaliści Zespołu (…) angażują się w oryginalne tworzenie (…) procesowych dla kluczowych obszarów działalności Grupy (…), takich jak (…). Opracowywane (…) obejmują zarówno przebiegi procesów (…), jak i wymagania funkcjonalne oraz technologiczne, stanowiąc autorskie i unikalne koncepcje procesowe, dostosowane do globalnej skali i złożoności organizacji.

W ramach swojej działalności Zespół (…) realizuje również prace polegające na projektowaniu doświadczenia użytkownika oraz funkcjonalności globalnych platform biznesowych, takich jak (…). Działania te obejmują koncepcyjne określenie sposobu działania systemów, ich integracji z innymi rozwiązaniami oraz dopasowania do globalnych procesów biznesowych, co wymaga twórczego podejścia oraz indywidualnego wkładu intelektualnego pracowników zespołu.

Prace wykonywane przez Zespół (…) mają charakter niestandardowy i niepowtarzalny. Każdorazowo wymagają one samodzielnej analizy, projektowania i podejmowania decyzji koncepcyjnych, przy braku gotowych schematów możliwych do bezpośredniego zastosowania. Efektem działalności zespołu są m.in. autorskie modele procesowe, koncepcje architektury funkcjonalnej, wymagania systemowe oraz rozwiązania organizacyjne, stanowiące oryginalne rezultaty pracy intelektualnej.

Działalność Zespołu (…) wiąże się z ciągłym wykorzystywaniem oraz rozwijaniem specjalistycznej wiedzy z zakresu finansów, zarządzania procesami, prawa, technologii informatycznych oraz analityki danych. W toku realizowanych prac pracownicy zespołu nie tylko stosują posiadane kompetencje, lecz również nabywają nową wiedzę i wykorzystują ją do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań procesowych, co potwierdza twórczy charakter ich działalności.

Zespół (…) tworzą wysoko wykwalifikowani specjaliści, zatrudnieni m.in. na stanowiskach takich jak: (…). Zakres czynności wykonywanych na tych stanowiskach obejmuje w przeważającej mierze działalność koncepcyjną, projektową i analityczną, której rezultaty stanowią twórcze efekty pracy intelektualnej wykorzystywane w działalności Grupy (…).

W odniesieniu do powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że:

•      W odniesieniu do pracowników działów (…) i (…) Spółka skorzystała z ulgi badawczo-rozwojowej w ramach rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) za lata 2022-2024.

•      Zarówno w stosunku do pracowników działów (…), (…) jak i (…) oraz (…) Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej w ramach rozliczenia CIT za rok podatkowy 2025 oraz lata po nim następujące.

Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach realizowanych projektów o charakterze B+R, szczegółowo opisanych powyżej, Spółka dokonała / zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, tj. dokonała / zamierza dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”). Spółka w 2025 r. zrealizowała kilka projektów B+R, w ramach których planuje skorzystać / skorzystała z ulgi B+R (dalej: „Projekty”) oraz zamierza prowadzić Projekty o podobnym charakterze w przyszłości.

W związku z działaniami w ramach każdego z wyżej opisanych działów, tj. (…) Spółka ponosi / będzie ponosić określonego typu wydatki:

1.  Wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze (w tym wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego, wynagrodzenie za czas urlopu opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego) oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe, nagrody, bonusy referencyjne, bonusy roczne, dodatki (dopłata za pracę w nocy, dodatek nocny);

2.  Koszty dodatkowe związane z Pracownikami: wpłaty (część pracodawcy) do PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe);

3.  Składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).

Koszty, o których mowa w pkt 1-3 zostały/zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R Pracowników pozostaje/będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu. W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaką część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające znamiona prac B+R.

Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT

W ramach działalności B+R opisywanej we wniosku, Spółka wykorzystuje/będzie wykorzystywać środki trwałe (laptopy), które ujmuje w ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca, od wartości początkowej tych środków trwałych, dokonuje odpisów amortyzacyjnych, zgodnie ze stawkami z ustawy o CIT.

Wskazane środki trwałe mogą być wykorzystywane zarówno w ramach działalności B+R, jak i pozostałych czynności niewpisujących się w definicję działalności B+R. Spółka we wskazanym okresie prowadziła i będzie prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne przyporządkowanie kosztów amortyzacji do działalności B+R.

Koszty amortyzacji laptopów zostały/zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R Pracowników pozostaje/będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu. Jak wspomniano powyżej, w Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaka część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające znamiona prac B+R.

Wnioskodawca zaznacza, że:

•      W związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością B+R zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;

•      Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i systematyczny. Zamierza prowadzić wspomnianą działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości.

Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego - czyli zdarzeń mających miejsce w przeszłości i obecnie, jak i zdarzenia przyszłego - czyli zdarzeń mających wydarzyć się w przyszłości. Wskazane informacje/dane/warunki są spełnione lub zostaną spełnione w przyszłości. Działalność Wnioskodawcy ma charakter ciągły, a nie jednorazowy, stąd szeroki zakres wniosku.

Pismem z 16 marca 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

1.  Jakie konkretnie projekty podatnik realizuje/będzie realizował w ramach opisanych prac? Co będzie efektem planowanego projektu, czy nowe produkty/procesy/usługi, czy ulepszone produkty/procesy/usługi – proszę dokładnie wymienić jakie?

W ramach opisanych we wniosku prac Wnioskodawca (…) realizuje oraz będzie realizował projekty o charakterze rozwojowym, których efektem są nowe albo istotnie ulepszone produkty, procesy oraz usługi, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki albo w istotnym stopniu różniące się od rozwiązań dotychczas stosowanych.

Główne zadania w ramach transformacji finansowej i systemowej (…)

•      rozwój i istotne ulepszanie centralnego rdzenia finansowego (…),

•      projektowanie i wdrażanie nowych mechanizmów (…),

•      tworzenie nowych (…) i narzędzi analitycznych (…),

Powyższe zadania są realizowane przede wszystkim w ramach projektów:

1)  Aktualizacja systemu (…)

Celem projektu jest przegląd wniosków o zmianę i zaprojektowanie rozwiązań, które skutecznie wspierają transformację biznesową w ramach procesów finansowych. Projekt obejmuje następujące procesy:

•      (…).

2)  (…) – ulepszenia funkcjonalne

Celem projektu jest zidentyfikowanie i zaprojektowanie istotnych ulepszeń procesów finansowych (…), które zaspokoją potrzeby operacyjne europejskich spółek z Grupy (…) (dalej: „(…)”) korzystających na co dzień z tego systemu.

Zakres obejmuje między innymi następujące działania:

•      (…).

Przykładowe stanowisko (…)

Stanowisko: (…)

Pracownicy zatrudnieni na stanowisku (…) realizują zaawansowane prace techniczne i koncepcyjne związane z rozwojem oraz istotnym ulepszaniem centralnego rozwiązania finansowego (…), stanowiącego kluczowy element architektury finansowej Grupy (…).

Zakres obowiązków na tym stanowisku obejmuje projektowanie, rozwój oraz wdrażanie niestandardowych rozwiązań infrastrukturalnych i integracyjnych, wspierających replikację, harmonizację oraz walidację danych finansowych pochodzących z wielu systemów (…) funkcjonujących w różnych jednostkach operacyjnych Grupy. Prace te wymagają samodzielnego opracowywania koncepcji technicznych, doboru architektury systemowej, projektowania mechanizmów automatyzacji oraz zapewnienia spójności i jakości danych finansowych w skali globalnej.

(…) uczestniczy w realizacji projektów rozwojowych, takich jak (…), obejmujących tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności systemowych, mechanizmów monitoringu, automatyzacji obsługi błędów oraz narzędzi wspierających stabilność i skalowalność środowiska (…). W toku tych prac występuje niepewność technologiczna, w szczególności w zakresie integracji systemów, wydajności rozwiązań oraz osiągnięcia zakładanych efektów biznesowych, co wymaga iteracyjnego podejścia, testowania oraz modyfikowania rozwiązań.

Rezultatem pracy na tym stanowisku są nowe lub istotnie ulepszone rozwiązania infrastrukturalne i systemowe, dokumentacje techniczne oraz autorskie mechanizmy integracyjne, stanowiące efekt twórczej pracy intelektualnej. Prace te spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, gdyż polegają na wykorzystaniu i rozwijaniu specjalistycznej wiedzy informatycznej w celu tworzenia nowych zastosowań w obszarze finansów.

Główne zadania w ramach zespołu (…)

•      (…).

Przykładowe stanowisko (…)

Stanowisko: (…)

Pracownicy zatrudnieni na stanowiskach (…) realizują zadania o charakterze koncepcyjnym i rozwojowym w obszarze globalnego zarządzania procesami biznesowymi w ujęciu (…), odpowiednio w ramach procesów (…).

Zakres ich obowiązków obejmuje w szczególności analizę istniejących globalnych procesów biznesowych, identyfikację obszarów wymagających istotnych usprawnień, a następnie projektowanie nowych lub istotnie ulepszonych modeli procesowych, dostosowanych do skali, złożoności oraz specyfiki działalności Grupy (…). Prace te nie polegają na mechanicznym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz wymagają samodzielnego opracowywania koncepcji procesowych, definiowania docelowych przebiegów procesów, punktów kontrolnych, logiki rozliczeń oraz powiązań pomiędzy procesami biznesowymi i systemami IT.

(…) w Dziale (…) aktywnie uczestniczą w globalnych programach transformacyjnych (w szczególności (…)), w ramach których projektują, testują i iteracyjnie doskonalą nowe rozwiązania procesowe i funkcjonalne. W toku tych prac występuje istotna niepewność co do ostatecznego kształtu i efektywności projektowanych rozwiązań, co wymaga przeprowadzania analiz porównawczych, testów pilotażowych oraz modyfikacji pierwotnych założeń.

Efektem pracy na tych stanowiskach są autorskie koncepcje procesowe, globalne standardy operacyjne, dokumentacje funkcjonalne, modele procesów oraz rozwiązania wspierające automatyzację i standaryzację procesów, które stanowią nowe lub istotnie ulepszone procesy biznesowe w skali Grupy. Tym samym prace wykonywane przez (…) mają charakter twórczy, systematyczny i prowadzą do wykorzystania oraz zwiększenia zasobów wiedzy, co wpisuje się w definicję prac rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Główne zadania w ramach zespołu (…)

•      projektowanie, rozwój i utrzymanie globalnych modeli danych finansowych wykorzystywanych w raportowaniu finansowym, zarządczym oraz konsolidacyjnym Grupy (…);

•      tworzenie oraz istotne ulepszanie zaawansowanych narzędzi analitycznych, raportów i interaktywnych (…) wykorzystywanych przez zespoły regionalne, globalne funkcje biznesowe oraz (…);

•      projektowanie i wdrażanie mechanizmów walidacji, kontroli jakości i spójności danych finansowych, obejmujących zarówno dane rzeczywiste, jak i planistyczne;

•      analiza i optymalizacja architektury danych oraz poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych w obszarze raportowania i analityki finansowej;

•      współpraca z globalnymi interesariuszami biznesowymi i technologicznymi w celu przekładania potrzeb informacyjnych na konkretne rozwiązania techniczne i analityczne.

Powyższe zadania są realizowane przede wszystkim w ramach prac nad zautomatyzowanymi mechanizmami notyfikacji (…), służącymi walidacji poprawności danych oraz automatycznej komunikacji wyników do właściwych odbiorców.

Jednym z przykładów takich rozwiązań jest projekt (…), jednak stanowi on jedynie przykład zastosowania opracowywanych mechanizmów. Analogiczne rozwiązania są obecnie wdrażane lub rozwijane również w odniesieniu do innych zbiorów danych, w szczególności (…), jak również (…), a w dalszej perspektywie planowane jest ich zastosowanie także dla kolejnych (…) wykorzystywanych w działalności Spółki.

W praktyce projekt obejmuje:

•      automatyczne pobieranie danych z systemu (…),

•      analizę i walidację danych w (…),

•      identyfikację (…),

•      automatyczne generowanie i masową wysyłkę (…).

Narzędzie zastępuje dotychczasowy, manualny proces wykonywany na dużych zbiorach danych, który był czasochłonny i podatny na błędy.

Projekt ma charakter:

•      twórczy i koncepcyjny – wymaga zaprojektowania logiki działania narzędzia oraz integracji kilku technologii,

•      prototypowy – powstaje jeden prototyp poddany testom akceptacyjnym (…), w tym testom scenariuszy standardowych i brzegowych,

•      rozwojowy technologicznie – pracownicy wykorzystują i pogłębiają wiedzę z zakresu (…),

•      obarczony niepewnością technologiczną – m.in. w zakresie możliwości pełnej automatyzacji (…).

Przykładowe stanowisko (…)

Stanowisko: (…)

Pracownicy zatrudnieni na stanowisku (…) realizują zaawansowane prace rozwojowe w obszarze projektowania, budowy i doskonalenia globalnych modeli danych finansowych oraz rozwiązań analitycznych wykorzystywanych w raportowaniu finansowym i zarządczym Grupy (…).

Zakres obowiązków obejmuje tworzenie nowych oraz istotnie ulepszonych struktur danych, mechanizmów walidacji i kontroli jakości informacji finansowych, a także projektowanie zaawansowanych raportów i interaktywnych (…) w narzędziach (…). Prace te wymagają łączenia wiedzy z zakresu finansów, rachunkowości oraz analityki danych i nie polegają na rutynowym odtwarzaniu istniejących raportów.

(…) samodzielnie projektuje rozwiązania analityczne dostosowane do złożonych potrzeb informacyjnych globalnych interesariuszy, testuje je oraz iteracyjnie doskonali w odpowiedzi na zmieniające się wymagania biznesowe. W toku tych prac powstają nowe modele danych i rozwiązania raportowe, które wcześniej nie funkcjonowały w praktyce gospodarczej Spółki.

Rezultatem działalności na tym stanowisku są nowe lub istotnie ulepszone narzędzia analityczne, modele danych oraz mechanizmy kontroli jakości informacji finansowych, stanowiące efekt twórczej pracy intelektualnej i spełniające przesłanki działalności badawczo-rozwojowej.

Główne zadania w ramach zespołu (…)

•      kształtowanie wizji procesowej oraz pełnienie funkcji właścicielstwa procesowego (…) dla kluczowych procesów (…), w szczególności (…);

•      opracowywanie globalnych (…) procesowych obejmujących przebiegi procesów, wymagania funkcjonalne i technologiczne oraz docelową architekturę procesową;

•      projektowanie i nadzór nad globalnymi platformami oraz produktami wspierającymi realizację procesów biznesowych (m.in. (…));

•      prowadzenie zaawansowanych prac koncepcyjnych i analitycznych łączących strategię biznesową z jej operacyjnym i systemowym odzwierciedleniem;

•      rozwój i doskonalenie globalnych standardów procesowych, metryk dojrzałości oraz mechanizmów pomiaru efektywności procesowej.

Przykładowe stanowisko (…)

Stanowisko: (…)

Pracownicy zatrudnieni na stanowisku (…) realizują prace o charakterze analitycznym i koncepcyjnym, ukierunkowane na rozwój oraz wdrażanie zaawansowanych rozwiązań z zakresu (…) w skali globalnej Grupy (…).

Zakres ich obowiązków obejmuje projektowanie i rozwijanie nowych przypadków użycia (…) w obszarze (…), analizę dużych zbiorów danych procesowych, modelowanie przebiegów procesów (…) oraz identyfikację zależności i nieefektywności niewidocznych w standardowych raportach operacyjnych. Prace te wymagają samodzielnego doboru metod analitycznych, projektowania modeli danych oraz interpretacji wyników w kontekście procesów biznesowych.

(…) uczestniczy w projektach pilotażowych oraz rozwojowych, w ramach których testowane są nowe podejścia analityczne, narzędzia oraz sposoby wykorzystania danych procesowych do doskonalenia globalnych procesów finansowych i operacyjnych. Rezultaty tych prac nie są możliwe do przewidzenia na etapie ich rozpoczęcia i wymagają iteracyjnego podejścia, walidacji oraz modyfikacji przyjętych założeń.

Efektem działalności na tym stanowisku są nowe lub istotnie ulepszone narzędzia analityczne, modele procesowe, biblioteki (…) oraz wiedza organizacyjna w zakresie wykorzystania (…) do zarządzania procesami w skali globalnej. Działalność ta ma charakter twórczy, systematyczny i prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy, co kwalifikuje ją jako działalność B+R.

2.  W czym przejawia się twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac wskazanych w Działach (…)?

Twórczy charakter prac przejawia się w tym, że nie polegają one na mechanicznym odtwarzaniu znanych schematów, które to każdorazowo wymagają:

•      samodzielnego projektowania rozwiązań procesowych i technologicznych,

•      podejmowania decyzji koncepcyjnych w warunkach niepewności,

•      tworzenia autorskich koncepcji, modeli, algorytmów, architektur.

(…) - twórczość polega na projektowaniu i rozwijaniu niestandardowych rozwiązań finansowo-systemowych w (…), integracji wielu systemów (…) oraz opracowywaniu autorskich mechanizmów automatyzacji i walidacji danych.

(…) - twórczość przejawia się w projektowaniu nowych procesów (…), tworzeniu narzędzi analitycznych i automatyzacyjnych oraz rozwiązań AI, które nie mają charakteru rutynowego.

(…) - twórczość polega na budowie globalnych modeli danych i mechanizmów kontroli jakości informacji finansowych, wymagających indywidualnych decyzji projektowych.

(…) - twórczy charakter wynika z koncepcyjnego kształtowania globalnych (…) procesowych oraz architektury funkcjonalnej procesów.

3.  Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem prac opisanych we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych prac?

Wnioskodawca wskazuje, że przed rozpoczęciem prac opisanych we wniosku dysponował określonym zasobem wiedzy i kompetencji, wynikającym z dotychczasowej działalności jako centrum usług wspólnych Grupy (…). Jednocześnie istotą prowadzonych prac było nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie tej wiedzy w sposób twórczy, prowadzący do powstania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań, a tym samym do powiększenia zasobów wiedzy organizacyjnej Wnioskodawcy.

Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac.

Przed rozpoczęciem realizacji prac będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca dysponował w szczególności:

•      wiedzą specjalistyczną z zakresu finansów, rachunkowości oraz controllingu, obejmującą obsługę procesów (…),

•      wiedzą operacyjną dotyczącą standardowych procesów biznesowych funkcjonujących w Grupie (…) oraz ich obsługi w typowych systemach klasy (…),

•      doświadczeniem w zakresie raportowania finansowego i zarządczego, w tym w wykorzystaniu klasycznych narzędzi raportowych i analitycznych,

•      ogólną wiedzą informatyczną i procesową, umożliwiającą bieżące utrzymanie systemów oraz realizację rutynowych zadań operacyjnych.

Była to jednak wiedza o charakterze bazowym i funkcjonalnym, niewystarczająca do samodzielnego projektowania i wdrażania globalnych, zintegrowanych, zaawansowanych rozwiązań procesowych i technologicznych w skali całej Grupy.

Zasoby wiedzy pozyskane i rozwinięte w toku prowadzonych prac.

W toku realizacji prac opisanych we wniosku nastąpiło istotne rozszerzenie i pogłębienie zasobów wiedzy Wnioskodawcy, w szczególności poprzez:

•      rozwój zaawansowanej wiedzy w zakresie architektury i funkcjonowania systemu (…), w tym integracji wielu systemów (…), replikacji danych finansowych, mapowań, walidacji oraz automatyzacji procesów,

•      pozyskanie wiedzy w zakresie projektowania globalnych procesów (…), obejmujących wiele obszarów funkcjonalnych (…), oraz ich translacji na rozwiązania systemowe i technologiczne,

•      rozwój kompetencji w obszarze zaawansowanej analityki danych, (…), w tym budowy globalnych modeli danych, (…), mechanizmów kontroli jakości danych oraz narzędzi wspierających podejmowanie decyzji,

•      nabycie wiedzy w zakresie nowoczesnych technologii cyfrowych, w tym automatyzacji procesów, wykorzystania sztucznej inteligencji oraz narzędzi wspierających zarządzanie procesami i kontrolę wewnętrzną,

•      pogłębienie wiedzy metodycznej, związanej z prowadzeniem projektów rozwojowych w modelu iteracyjnym (…), obejmującym prototypowanie, testowanie i ciągłe doskonalenie rozwiązań.

Wiedza ta nie była wcześniej dostępna Wnioskodawcy w gotowej postaci i została wypracowana w toku prowadzonych prac, w wyniku rozwiązywania konkretnych problemów technologicznych i procesowych, często w warunkach istotnej niepewności co do ostatecznego rezultatu.

Charakter nowo pozyskanej wiedzy i jej wykorzystanie.

Nowo pozyskane zasoby wiedzy mają charakter praktyczny, specjalistyczny i aplikacyjny oraz są wykorzystywane:

•      do tworzenia kolejnych nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług,

•      do rozwijania istniejących rozwiązań w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby biznesowe Grupy,

•      jako baza wiedzy wykorzystywana w następnych projektach realizowanych przez Wnioskodawcę.

Co istotne, wiedza ta nie ulega „skonsumowaniu” w ramach jednego projektu, lecz pozostaje w organizacji i stanowi fundament dalszej działalności rozwojowej, co jest jedną z kluczowych cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Związek pomiędzy wiedzą posiadaną a nowo pozyskaną.

Wnioskodawca podkreśla, że prowadzona działalność polegała nie tylko na prostym zastosowaniu wiedzy już posiadanej, lecz na jej:

•      łączeniu (np. wiedzy finansowej z informatyczną i procesową),

•      kształtowaniu i rozwijaniu (np. poprzez projektowanie nowych modeli danych i procesów),

•      wykorzystaniu do tworzenia nowych zastosowań, wcześniej niewystępujących w praktyce gospodarczej Spółki.

Taki sposób działania odpowiada wprost definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.) i potwierdza, że w toku prowadzonych prac doszło do rzeczywistego zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy.

4.  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka wykorzystuje, rozwija oraz systematycznie poszerza specjalistyczną wiedzę i umiejętności o charakterze interdyscyplinarnym, łączące dorobek nauk informatycznych, inżynierii oprogramowania, analityki danych, finansów, rachunkowości zarządczej oraz zarządzania procesami biznesowymi w ujęciu (…).

Działalność prowadzona w ramach zespołów (…) opiera się na wykorzystywaniu zaawansowanej wiedzy z zakresu systemów klasy (…), architektury systemów finansowych, integracji danych pomiędzy heterogenicznymi środowiskami IT oraz projektowania globalnych modeli procesowych i danych. Pracownicy wykorzystują istniejącą wiedzę technologiczną i procesową, a jednocześnie rozwijają ją poprzez projektowanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań dostosowanych do specyfiki globalnej organizacji.

Istotnym obszarem wykorzystywanej i rozwijanej wiedzy jest zarządzanie procesami biznesowymi w ujęciu (…), obejmujące m.in. procesy (…) oraz procesy logistyczne i controllingowe. W ramach tych procesów pracownicy rozwijają kompetencje w zakresie modelowania przebiegów procesowych, identyfikacji wąskich gardeł, projektowania standardów globalnych oraz oceny efektywności procesowej z wykorzystaniem zaawansowanych narzędzi analitycznych i (…).

Spółka intensywnie korzysta również z dorobku analityki danych, (…). W ramach realizowanych prac pracownicy projektują i rozwijają globalne modele danych, mechanizmy walidacji i kontroli jakości danych, a także zaawansowane raporty i (…) (m.in. w (…)), wykorzystywane w skali całej Grupy. Wymaga to pogłębionej wiedzy z zakresu modelowania danych, integracji danych z wielu źródeł, analizy dużych zbiorów danych oraz interpretacji danych finansowych i operacyjnych na potrzeby zarządcze.

Dodatkowo, w ramach działalności zespołów (…) wykorzystywana i rozwijana jest wiedza z zakresu (…), automatyzacji procesów, sztucznej inteligencji oraz rozwiązań (…). Pracownicy projektują i wdrażają narzędzia wspierające monitorowanie procesów, automatyzację powtarzalnych czynności oraz inteligentne wsparcie użytkowników (np. (…)). W toku tych prac zdobywana jest nowa wiedza dotycząca praktycznego zastosowania algorytmów analitycznych, AI oraz automatyzacji w środowisku globalnych procesów finansowych i operacyjnych.

Równolegle rozwijane są kompetencje z zakresu finansów, rachunkowości i (…), w szczególności w obszarze raportowania finansowego i zarządczego, konsolidacji danych, planowania finansowego oraz interpretacji wskaźników biznesowych. Wiedza ta jest integrowana z kompetencjami technologicznymi, co umożliwia tworzenie rozwiązań łączących perspektywę finansową, procesową i systemową.

Podsumowując, w ramach opisanej działalności Spółka:

•      wykorzystuje istniejącą wiedzę z zakresu nauk informatycznych, inżynierii oprogramowania, analityki danych, finansów i zarządzania procesami,

•      rozwija ją poprzez twórcze projektowanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań procesowych, systemowych i analitycznych,

•      zdobywa nową wiedzę praktyczną w zakresie integracji systemów, globalnych modeli danych, (…) automatyzacji oraz zaawansowanej analityki finansowej, co prowadzi do systematycznego zwiększania zasobów wiedzy Spółki oraz jej wykorzystania do tworzenia nowych lub ulepszonych procesów, narzędzi i usług w skali całej Grupy.

5.  W związku ze wskazaniem przez Państwa, że opisana działalność prowadzona jest w sposób stały i systematyczny - proszę wyjaśnić, jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

W związku ze wskazaniem przez Spółkę, że opisana działalność jest prowadzona w sposób stały i systematyczny, Spółka wyjaśnia, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych inicjatyw i projektów postawiła sobie jasno określone cele strategiczne, operacyjne oraz rozwojowe, a ich realizacja została zaplanowana w ramach uporządkowanego i powtarzalnego modelu działania, charakterystycznego dla długofalowej działalności badawczo-rozwojowej.

Cele postawione na wstępie.

Na etapie inicjowania działalności Spółka określiła w szczególności następujące cele:

•      Po pierwsze, zwiększenie efektywności i jakości globalnych procesów finansowych oraz operacyjnych Grupy (…), poprzez projektowanie, rozwój i wdrażanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań procesowych, systemowych i analitycznych, opartych na wspólnych standardach globalnych.

•      Po drugie, zapewnienie spójności, integralności i wysokiej jakości danych finansowych i zarządczych, wykorzystywanych w skali całej Grupy, w szczególności poprzez rozwój centralnych rozwiązań takich jak (…), globalne modele danych oraz zaawansowane narzędzia raportowe i walidacyjne.

•      Po trzecie, automatyzację i standaryzację procesów (…), w tym ograniczenie manualnych czynności, redukcję ryzyk błędów ludzkich oraz skrócenie czasu realizacji procesów.

•      Po czwarte, budowę i systematyczne rozwijanie kompetencji eksperckich Spółki w obszarach technologii informatycznych, analityki danych, (…), automatyzacji oraz zarządzania procesami biznesowymi, tak aby Spółka pełniła rolę globalnego centrum kompetencyjnego (…) w strukturach Grupy (…).

•      Po piąte, tworzenie innowacyjnych narzędzi i rozwiązań wspierających podejmowanie decyzji biznesowych, w tym rozwiązań wykorzystujących analitykę danych, sztuczną inteligencję oraz automatyzację, dostosowanych do specyfiki poszczególnych spółek operacyjnych ((…)).

Harmonogram i sposób realizacji.

Realizacja powyższych celów została zaplanowana w ramach wieloletniego, ciągłego harmonogramu działań, a nie jako jednorazowe lub incydentalne przedsięwzięcia.

Harmonogram ten nie miał charakteru sztywnego planu jednego projektu, lecz funkcjonował jako ramowy, iteracyjny model realizacji prac, obejmujący następujące powtarzalne etapy:

•      identyfikację potrzeb biznesowych oraz obszarów wymagających usprawnień lub rozwoju,

•      planowanie prac projektowych (w tym definiowanie zakresu, celów cząstkowych oraz zasobów),

•      opracowywanie koncepcji funkcjonalnych i technicznych,

•      tworzenie prototypów, modeli testowych oraz pilotażowych rozwiązań,

•      testowanie i weryfikację przyjętych założeń,

•      wdrażanie rozwiązań oraz ich dalsze doskonalenie w kolejnych iteracjach.

Prace realizowane były i są w sposób ciągły i systematyczny, w ramach kolejnych projektów oraz strumieni rozwojowych (m.in. (…)), przy czym każdy kolejny etap bazuje na wynikach i wiedzy zdobytej w etapach poprzednich. Harmonogram prac był i jest na bieżąco aktualizowany w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby biznesowe, regulacyjne oraz technologiczne, co jest typowe dla działalności o charakterze rozwojowym.

Realizacja harmonogramu w praktyce.

Spółka potwierdza, że przyjęty harmonogram został i jest faktycznie realizowany. Działalność prowadzona jest w sposób nieprzerwany od kilku lat, a jej ciągłość znajduje odzwierciedlenie w:

•      realizacji kolejnych projektów o podobnym charakterze w następujących po sobie latach podatkowych,

•      systematycznym rozwijaniu i ulepszaniu istniejących rozwiązań (a nie jedynie ich jednorazowym wdrożeniu),

•      utrzymywaniu dedykowanych zespołów i ról eksperckich odpowiedzialnych za prace rozwojowe,

•      ponoszeniu stałych nakładów osobowych i organizacyjnych na działalność B+R.

Osiągnięte dotychczas rezultaty (w postaci wdrożonych rozwiązań, narzędzi, modeli procesowych i danych) potwierdzają, że cele postawione na wstępie były realizowane zgodnie z przyjętym podejściem, a działalność Spółki ma charakter zaplanowany, powtarzalny i długofalowy, a nie incydentalny.

Podsumowując, Spółka od początku prowadzi opisaną działalność w oparciu o jasno zdefiniowane cele oraz uporządkowany, wieloletni harmonogram prac, który jest konsekwentnie realizowany i aktualizowany. Taki sposób działania potwierdza, że działalność ta ma charakter stały i systematyczny, zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej, a nie jednorazowy lub okazjonalny.

Dodatkowo, Spółka informuje, że każdy prowadzony projekt spełniający kryteria działalności badawczo-rozwojowej jest dokumentowany w formie karty projektowej prezentującej m.in. zakres czasowy trwania projektu, główne założenia projektowe (cele projektu) oraz wskazanie czy dany projekt związany jest z: (…).

Karta projektowa zawiera również informację:

Czy w ramach prac nad projektem Pracownicy będą wykorzystywać/rozwijać dotychczas posiadaną lub nabywać nową wiedzę technologiczną potrzebną do planowania produkcji/tworzenia nowych produktów/rozwiązań technologicznych lub ulepszania istniejących?

oraz

Czy w Projekcie występuje jakakolwiek niepewność badawcza/technologiczna?

Informacje te pozwalają Spółce dokonywać bieżącej analizy i weryfikacji czy dana inicjatywa faktycznie spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o CIT.

6.  Czy efekty pracy w zakresie tworzenia/modernizowania produktów/procesów/usług, których podatnik był/jest twórcą:

•      były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu/usługi?

•      nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty są z góry określone i przewidziane jako mające charakter powtarzalny?

•      nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą” realizacją szczegółowych projektów?

W odniesieniu do efektów prac realizowanych przez Spółkę w zakresie tworzenia oraz modernizowania produktów, procesów i usług, Spółka wyjaśnia, co następuje.

Kreacja nowych, nieistniejących wcześniej produktów, procesów lub usług.

Efekty prac realizowanych przez Spółkę były i są kreacją nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług, które nie istniały wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki ani w standardowych rozwiązaniach stosowanych w Grupie (…). Tworzone rozwiązania mają charakter indywidualny i są projektowane w odpowiedzi na konkretne, zidentyfikowane potrzeby biznesowe oraz technologiczne, wynikające ze skali, złożoności i globalnego charakteru działalności Grupy.

W szczególności prace te prowadzą do powstawania nowych rozwiązań systemowych (np. funkcjonalności i rozszerzeń w ramach (…)), nowych modeli procesowych (…), globalnych modeli danych, autorskich narzędzi analitycznych, raportowych i kontrolnych, jak również nowych mechanizmów automatyzacji i integracji systemów. W wielu przypadkach są to rozwiązania projektowane od podstaw lub w sposób istotnie odbiegający od wcześniej stosowanych schematów, a ich ostateczny kształt nie był znany na etapie rozpoczęcia prac.

Brak powtarzalności i z góry przewidywalnych rezultatów.

Efekty prac Spółki nie były i nie są rezultatem działań polegających wyłącznie na zastosowaniu określonych, standardowych umiejętności, których wynik jest z góry określony i powtarzalny. Przeciwnie, realizowane prace wiążą się z występowaniem istotnej niepewności technologicznej, procesowej oraz funkcjonalnej, zarówno co do sposobu osiągnięcia zakładanych celów, jak i co do ostatecznego rezultatu.

Każdy projekt wymaga indywidualnej analizy, projektowania oraz wielokrotnej weryfikacji przyjętych założeń, w tym poprzez testy, prototypy oraz iteracyjne modyfikacje rozwiązań. W toku prac często okazuje się, że pierwotne koncepcje wymagają istotnych zmian lub całkowitego przeprojektowania, co potwierdza, że rezultaty nie mają charakteru z góry przewidywalnego ani rutynowego. Efekty tych działań są każdorazowo dostosowane do specyficznych uwarunkowań danego procesu, systemu lub jednostki operacyjnej ((…)).

Twórczy, a nie wyłącznie techniczny charakter realizacji projektów.

Prace realizowane przez Spółkę nie miały i nie mają charakteru wyłącznie „technicznej” realizacji z góry narzuconych specyfikacji, lecz stanowią twórczą realizację projektów, wymagającą samodzielnego opracowywania koncepcji, rozwiązań oraz metod ich wdrożenia.

Twórczy charakter prac przejawia się w szczególności w:

•      projektowaniu nowych koncepcji procesowych i systemowych,

•      integrowaniu wiedzy z różnych dziedzin (…),

•      tworzeniu autorskich modeli danych, logiki biznesowej, mechanizmów kontrolnych i automatyzacyjnych,

•      podejmowaniu decyzji projektowych w warunkach braku gotowych, standardowych rozwiązań możliwych do bezpośredniego zastosowania.

W rezultacie prac powstają oryginalne efekty pracy intelektualnej pracowników Spółki, takie jak nowe lub istotnie ulepszone rozwiązania procesowe, funkcjonalne i technologiczne, które nie są prostym odtworzeniem istniejących rozwiązań ani mechanicznym wdrożeniem cudzych projektów.

Podsumowując, Spółka potwierdza, że efekty prac:

•      były i są kreacją nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług,

•      nie mają charakteru powtarzalnego ani z góry przewidywalnego,

•      stanowią rezultat twórczej działalności, a nie jedynie technicznej realizacji z góry określonych projektów.

Powyższe cechy jednoznacznie potwierdzają, że działalność Spółki spełnia kryteria twórczości właściwe dla prac badawczo-rozwojowych.

7.  W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych oraz finansowych zostało lub zostanie opracowane konkretne, praktyczne rozwiązanie problemu lub innowacyjne rozwiązanie?

Konkretne, praktyczne rozwiązania problemów oraz innowacyjne rozwiązania opracowywane w ramach opisanej działalności badawczo-rozwojowej są i będą realizowane z wykorzystaniem zidentyfikowanych i dedykowanych zasobów ludzkich, rzeczowych oraz finansowych, przypisanych do działalności B+R w strukturach Spółki.

Zasoby ludzkie

Prace nad opracowaniem i rozwojem rozwiązań realizowane są przez wyspecjalizowane zespoły eksperckie, funkcjonujące w ramach wyodrębnionych działów Spółki, w szczególności: (…).

Zespoły te tworzą pracownicy zatrudnieni na stanowiskach o charakterze koncepcyjnym, projektowym i analitycznym, m.in. konsultanci systemowi i procesowi, analitycy biznesowi i danych, specjaliści ds. (…), architekci rozwiązań, deweloperzy oraz właściciele procesów globalnych. Pracownicy ci posiadają specjalistyczną wiedzę i doświadczenie z zakresu finansów, rachunkowości, zarządzania procesami (…), technologii informatycznych, analityki danych oraz automatyzacji.

Zasoby ludzkie są angażowane w sposób ciągły i planowy, przy czym czas pracy poświęcony na realizację prac B+R jest ewidencjonowany w systemie umożliwiającym wyodrębnienie czynności o charakterze badawczo-rozwojowym. Prace wykonywane przez te zespoły nie mają charakteru incydentalnego, lecz stanowią stały element zakresu obowiązków pracowników zaangażowanych w działalność rozwojową.

Zasoby rzeczowe

Do realizacji działalności B+R Spółka wykorzystuje niezbędne zasoby rzeczowe, w szczególności infrastrukturę techniczną oraz narzędzia informatyczne, umożliwiające projektowanie, testowanie i rozwój nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań.

Podstawowe zasoby rzeczowe obejmują m.in.:

•      sprzęt komputerowy (laptopy, stacje robocze) wykorzystywany przez pracowników realizujących prace B+R,

•      środowiska systemowe i testowe (…),

•      narzędzia analityczne i raportowe (np. (…)),

•      narzędzia wspierające zarządzanie projektami, testowanie oraz dokumentowanie prac.

Zasoby te są wykorzystywane zarówno do tworzenia koncepcji i prototypów rozwiązań, jak i do ich testowania oraz dalszego doskonalenia. Sprzęt stanowiący środki trwałe jest ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki i podlega amortyzacji, przy czym koszty amortyzacji są alokowane do działalności B+R w odpowiedniej proporcji, zgodnie z czasem faktycznego wykorzystania.

Zasoby finansowe

Działalność badawczo-rozwojowa realizowana jest z wykorzystaniem własnych zasobów finansowych Spółki, bez finansowania zewnętrznego w formie dotacji lub pomocy publicznej.

Do podstawowych zasobów finansowych wykorzystywanych przy opracowywaniu innowacyjnych rozwiązań należą w szczególności:

•      koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace B+R (wraz z narzutami),

•      koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R,

•      koszty utrzymania i eksploatacji infrastruktury IT oraz narzędzi wykorzystywanych w projektach rozwojowych.

Nakłady finansowe ponoszone są w sposób ciągły i zaplanowany, w kolejnych latach podatkowych, co potwierdza długofalowy charakter działalności oraz fakt, że opracowywanie rozwiązań nie ma charakteru jednorazowego przedsięwzięcia.

Podsumowując, opracowanie konkretnych, praktycznych oraz innowacyjnych rozwiązań w ramach działalności Spółki następuje z wykorzystaniem:

•      wyspecjalizowanych zasobów ludzkich - stałych zespołów eksperckich realizujących prace koncepcyjne i rozwojowe,

•      zasobów rzeczowych - infrastruktury IT, środowisk systemowych i sprzętu wykorzystywanego w projektach B+R,

•      zasobów finansowych - własnych środków Spółki, ponoszonych w sposób ciągły i systematyczny.

Taki sposób organizacji i finansowania prac potwierdza, że działalność ma charakter realny, zaplanowany i długofalowy, a nie incydentalny.

Spółka zaznacza, że lista powyżej opisanych stanowisk i projektów nie jest wyczerpująca – wskazane zostały jedynie przykładowe stanowiska i projekty w ramach których prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (…) przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (…) przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (…) przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (…) przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytań 1, 2, 3 i 4:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace będące przedmiotem pytań 1, 2, 3 oraz 4 spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i z tego względu Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność B+R oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Warto zaznaczyć, że jak wskazuje spójnik „lub” we wskazanej wyżej ustawowej definicji, wystarczającym jest, aby działalność twórcza obejmowała wyłącznie badania naukowe czy wyłącznie prace rozwojowe.

Wnioskodawca zaznacza, iż jego zdaniem działalność prowadzona przez działy (…), (dalej łącznie: „Działy B+R”) w ramach działalności B+R obejmuje przede wszystkim prace rozwojowe, dlatego też w dalszej części Wniosku Wnioskodawca przedstawi swoje stanowisko dotyczące prac rozwojowych.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), prace rozwojowe to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace Wnioskodawcy wykonywane w ramach opisanych w niniejszym Wniosku Działów B+R z całą pewnością charakteryzują się twórczością, gdyż polegają na tworzeniu lub ulepszaniu nowych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych odpowiadających konkretnemu zapotrzebowaniu Grupy (…) w oparciu o wiedzę i doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji licznych projektów IT. Projekty realizowane przez Działy B+R polegają na opracowaniu technologicznych koncepcji pozwalających na osiągnięcie określonych i zdefiniowanych przez Grupę (…) celów, odpowiadających zaspokojeniu potrzeb użytkowników produktów Grupy (…).

Prace Działów B+R związane z tworzeniem rozwiązań technologicznych są ponadto ukierunkowane na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy personelu oraz wykorzystanie jej do ulepszania istniejących już produktów (…) w odpowiedzi na zapotrzebowanie ich użytkowników z całego świata. Efektem pracy działu (…), w następstwie wykorzystania posiadanej przez ten dział wiedzy, jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych.

Działalność Wnioskodawcy jest uporządkowana, o czym świadczą wymienione w niniejszym Wniosku projekty B+R wykonywane przez Działy B+R. W większości przypadków projekty B+R są rozplanowane na długi okres. Dlatego też, każdy projekt musi być odpowiednio zaplanowany oraz musi być oparty o odpowiednią metodykę pracy. Wnioskodawca przyjmuje określone cele do osiągnięcia, planuje poszczególne etapy pracy i w odpowiedniej kolejności je wykonuje.

Dodatkowo, prace Wnioskodawcy nie są jednorazowe, a mają charakter ciągły, ich celem jest permanentne zwiększanie konkurencyjności całej Grupy (…) na globalnym rynku, poprzez automatyzację procesów, a także tworzenie rozwiązań technologicznych pozwalających na bardziej sprawne zarządzanie danymi czy problemami w całej Grupie (…).

Taki charakter prac – metodyczny, uporządkowany i zaplanowany – niewątpliwie należy uznać za mający cechę systematyczności.

Celem prac w ramach projektów B+R jest tworzenie i udoskonalanie innowacyjnych rozwiązań IT w postaci różnych platform i programów mających na celu poprawę i automatyzację procesów w Spółce, przyśpieszenie działania czy zwiększenie bezpieczeństwa. Co więcej, projekty B+R mają także na celu zwiększenie konkurencyjności Wnioskodawcy, poprzez tworzenie i udoskonalanie platform skierowanych do kontrahentów Spółki. W tym celu, Wnioskodawca zatrudnia doświadczonych programistów, analityków, deweloperów i inżynierów posiadających bogate doświadczenie w branży IT oraz w realizacji projektów B+R.

Tworzone przez Wnioskodawcę programy i platformy nie powstają w oparciu o gotowe szablony. Wnioskodawca używa szeregu zaawansowanych języków programowania, technologii i narzędzi programistycznych, których funkcje na bieżąco łączy w celu uzyskania konkretnego efektu w postaci kodu źródłowego wykonującego pożądane funkcje.

Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów B+R nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania, ale stanowią wyraz dynamicznego reagowania na oczekiwania Grupy (…) lub poszczególnych (…), zmieniające się realia rynku oraz otoczenie prawne, a także przekonania Wnioskodawcy co do konieczności wdrażania ulepszeń oraz nowych produktów. Proces wytwórczy takiego oprogramowania obejmuje szereg prac planistycznych oraz deweloperskich. W wyniku części z nich powstają prototypy produktów (systemów, oprogramowania). Podejmując nad nimi pracę, ich efekt nie jest możliwy do przewidzenia. Wszelkie prace w ramach projektów B+R są odpowiednio planowane. W toku tak przeprowadzanych prac w ramach projektów B+R powstają wyniki w postaci unikalnych kodów źródłowych, kodów wynikowych, skryptów, struktur baz danych, architektury, a także dokumentacji projektowych i technicznych.

Oprócz wskazanych elementów w postaci dokumentacji projektowej oraz technicznej, każdy z etapów prac jest odpowiednio utrwalony zarówno na potrzeby Wnioskodawcy, jak i całej Grupy (…).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane przez Spółkę w ramach Działów B+R charakteryzują się twórczością, systematycznością oraz skutkują zwiększeniem zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań - spełniają tym samym definicję prac B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w ramach opisanych we wniosku prac Spółka realizuje oraz będzie realizowała projekty o charakterze rozwojowym, których efektem są nowe albo istotnie ulepszone produkty, procesy oraz usługi, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki albo w istotnym stopniu różniące się od rozwiązań dotychczas stosowanych.

Twórczy charakter realizowanych przez Państwa prac przejawia się w tym, że nie polegają one na mechanicznym odtwarzaniu znanych schematów, a każdorazowo wymagają samodzielnego projektowania rozwiązań procesowych i technologicznych, podejmowania decyzji koncepcyjnych w warunkach niepewności oraz tworzenia autorskich koncepcji, modeli, algorytmów, architektur.

Ponadto, w ramach opisanej we wniosku działalności wykorzystują, rozwijają oraz systematycznie poszerzają Państwo specjalistyczną wiedzę i umiejętności o charakterze interdyscyplinarnym, łączące dorobek nauk informatycznych, inżynierii oprogramowania, analityki danych, finansów, rachunkowości zarządczej oraz zarządzania procesami biznesowymi w ujęciu (…).

Tym samym, prowadzone przez Państwa prace, w ramach Działów: (…), przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań 1, 2, 3, 4 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.