Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.715.2025.1.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto, Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.).

Spółka istnieje od (…) r. i jej działalność koncentruje się na projektowaniu, badaniach i produkcji (…). Spółka realizuje pełny cykl tworzenia produktów – od koncepcji technicznej i projektu, poprzez badania, produkcję aż po montaż instalacji i pomiary końcowe.

Całość procesów projektowych i produkcyjnych realizowana jest w (…) oraz (…), przy współpracy z lokalnymi dostawcami oraz instytucjami naukowymi i badawczymi. Szczególny nacisk kładziony jest na rozwój widm światła dostosowanych do poszczególnych faz wzrostu roślin. Prace te prowadzone są przy współudziale specjalistów z zakresu fotobiologii oraz zespołu biotechnologów.

Celem Spółki jest tworzenie zaawansowanych technologicznie, energooszczędnych i ekologicznych rozwiązań oświetleniowych, które zwiększają efektywność upraw, poprawiają jakość plonów oraz przyczyniają się do zmniejszenia śladu węglowego i zużycia energii elektrycznej.

Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu rozwój nowoczesnych technologii wspierających efektywną uprawę (…). W odpowiedzi na zmieniające się potrzeby rynku oraz rosnące znaczenie efektywności energetycznej i jakości upraw, działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) stanowi istotny element prowadzenia biznesu Wnioskodawcy.

Oferowane rozwiązania projektowane są w oparciu o aktualną wiedzę z zakresu biologii roślin i inżynierii, a do ich opracowania wykorzystywane są wysokiej jakości komponenty oraz zaawansowane metody projektowania opraw oświetleniowych. Realizowane przez Spółkę działania B+R obejmują projektowanie eksperymentów fotobiologicznych i biochemicznych, badanie wpływu wybranych parametrów środowiskowych – w szczególności widma światła – na rozwój roślin, a także analizę danych pozyskanych z pomiarów i opracowywanie modeli opisujących reakcje fizjologiczne roślin. Wyniki prac wykorzystywane są do tworzenia nowych lub udoskonalonych produktów i usług. W ramach działalności B+R Spółka przeprowadza kompleksowe badania i prace rozwojowe związane z testowaniem nowych rozwiązań technologicznych oraz optymalizacją parametrów uprawowych. Zakres realizowanych prac obejmuje opracowanie metodologii badań, przeprowadzanie eksperymentów, dokumentowanie i analizę wyników, a następnie wykorzystanie uzyskanych danych w dalszych pracach projektowych. Spółka koncentruje się na badaniu zależności pomiędzy parametrami środowiskowymi a wydajnością oraz jakością uprawy, w szczególności w odniesieniu do składu widma światła emitowanego przez oprawy LED. Zespół Spółki posiada kompetencje w zakresie biotechnologii, mechatroniki, automatyki, robotyki oraz uczenia maszynowego. Wiedza członków zespołu wynika m.in. ze studiów wyższych, uczestnictwa w projektach badawczych, prowadzenia eksperymentów i prac naukowych, a także doświadczenia w projektowaniu technologii doświetlania roślin. Do zadań poszczególnych członków zespołu należy m.in. nadzór merytoryczny nad projektem, projektowanie eksperymentów, analiza danych oraz przygotowywanie modeli. Realizowane działania B+R pozwalają Spółce rozwijać rozwiązania dopasowane do konkretnych potrzeb użytkowników, poprawiające efektywność upraw i jednocześnie ograniczające zużycie energii. Prowadzone prace przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności Spółki oraz umacniania jej pozycji w sektorze nowoczesnych technologii rolniczych. Strategiczne podejście do rozwoju oraz wykorzystanie wyników badań w praktyce umożliwiają Spółce dynamiczny rozwój i realizację kolejnych projektów innowacyjnych.

Działalność badawczo-rozwojowa była/jest realizowana przez wyspecjalizowanych pracowników należących do następujących Zespołów:

-   Zespół Zarządzający odpowiada za całościową koordynację projektu zarówno od strony merytorycznej, jak i administracyjno-organizacyjnej. Kluczowymi członkami zespołu są: Kierownik Zarządzający, Kierownik B+R oraz Kierownik Administracyjny Projektu. Ich zadania obejmują nadzór nad realizacją projektu zgodnie z założeniami badawczymi i biznesowymi, bieżący monitoring harmonogramu i budżetu, nadzór nad dokumentacją projektową, zarządzanie jakością i ryzykiem. Zespół Zarządzający wspiera komunikację pomiędzy specjalistami, odpowiada za podejmowanie decyzji operacyjnych i zatwierdzanie kluczowych etapów projektu, a także uczestniczy w procesie budowania strategii komercjalizacji i wdrożenia wyników projektu.

-   Zespół Badawczy stanowi kluczowy personel merytoryczny odpowiedzialny za realizację prac badawczo-rozwojowych w zakresie fotobiologii, biotechnologii, elektroniki, konstrukcji i programowania. W jego skład wchodzą m.in. biotechnolodzy, odpowiedzialni za projektowanie i realizację eksperymentów fotobiologicznych i biochemicznych (w tym badanie wpływu widma światła na rozwój roślin), starszy konstruktor projektujący systemy oświetleniowe i stanowiska testowe, inżynier elektronik zajmujący się projektowaniem i testowaniem układów elektronicznych, a także programiści odpowiedzialni za rozwój oprogramowania sterującego urządzeniami systemu B. Do zadań zespołu należy opracowywanie założeń eksperymentów, analiza wyników, dokumentowanie przebiegu badań, a także wdrażanie wyników prac w formie prototypów. Zespół odpowiada także za opracowanie finalnej postaci algorytmu wspierającego procesy decyzyjne w zakresie uprawy roślin.

Działalność B+R podejmowana przez Spółkę polega na opracowywaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie optymalizacji upraw roślin poprzez dostosowanie parametrów środowiskowych, w szczególności widma światła emitowanego przez oprawy LED. W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka opracowała cyfrowe narzędzie modelujące wpływ wybranych czynników – takich jak światło, temperatura, wilgotność oraz wskaźniki biochemiczne – na rozwój i jakość plonu roślin. Celem tych prac było stworzenie algorytmu pozwalającego na identyfikację zależności między warunkami środowiskowymi, a efektywnością upraw, z możliwością ich praktycznego wykorzystania w systemach oświetleniowych nowej generacji. Opracowywane rozwiązanie stanowi innowację produktową i procesową o charakterze krajowym, ponieważ dotychczas na rynku nie funkcjonuje narzędzie pozwalające na tak precyzyjne sterowanie wzrostem roślin z wykorzystaniem analizy biologii systemowej oraz sieci neuronowych.

Projekt B+R, co do zasady, realizowany był w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących etapów:

-     Etap 1: Badania przemysłowe,

-     Etap 2 i 3: Prace rozwojowe,

-     Etap 4: Prace przedwdrożeniowe.

W konsekwencji należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Spółkę miała charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego produktu czy innowacji dotyczącej procesu produkcji, tworzony był projekt oraz wyznaczani byli pracownicy, których zadaniem była realizacja tego projektu tj. opracowanie danego produktu. Praca projektowa w zakresie działalności B+R była realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania Spółki, które określały podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.

Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegały w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów). W efekcie otrzymywane były nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).

Spółka zrealizowała projekt badawczo-rozwojowy pod nazwą „(…)” (dalej: „Projekt B+R”), którego przedmiotem było opracowanie (…).

W ramach tego projektu Spółka planuje dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, tj. odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych.

Celem projektu realizowanego przez Spółkę było opracowanie cyfrowego narzędzia służącego do modelowania wpływu warunków środowiskowych na wzrost i rozwój pomidora (…). Narzędzie to zostało oparte na sztucznych sieciach neuronowych oraz analizie danych pozyskanych z pomiarów parametrów środowiskowych, takich jak: widmo światła, temperatura, wilgotność, zawartość pigmentów w liściach, poziom aktywności fotoreceptorów oraz efektywność fotosyntezy. Na tej podstawie możliwe było powiązanie tych zmiennych z ilością i jakością uzyskiwanego plonu – m.in. wielkością, masą i składem chemicznym owoców. (…). Innowacyjność rozwiązania wynika ze ścisłego połączenia technologii oświetleniowej z algorytmem analitycznym opartym na sztucznych sieciach neuronowych, co pozwala na świadome i precyzyjne sterowanie parametrami środowiskowymi w celu maksymalizacji efektów uprawy.

Do kluczowych funkcjonalności opracowanego systemu należą:

-     Zoptymalizowane widmo światła dostosowane do faz rozwojowych roślin – (…);

-     Redukcja zużycia energii elektrycznej – (…);

-     Zwiększenie i poprawa jakości plonów – (…);

-     Możliwość indywidualizacji warunków uprawy – (…);

-     Możliwość skalowania i adaptacji do innych upraw – (…);

-     Trwałość i bezpieczeństwo rozwiązania – (…).

Odbiorcami projektu są:

-     Producenci (…) – którzy zyskają możliwość całorocznej produkcji przy niższych kosztach i wyższej jakości plonach.

-     Producenci rozsad i materiału szkółkarskiego – którzy, dzięki precyzyjnemu sterowaniu widmem, będą mogli wytwarzać rozsady o konkretnych cechach, np. mocno rozwiniętym systemie korzeniowym.

-     Instytuty badawcze i uczelnie – prowadzące badania z zakresu fizjologii roślin, agrotechniki, biotechnologii i fotobiologii.

-     Branża farmaceutyczna i biotechnologiczna – zainteresowaną uprawami roślin do celów leczniczych (np. konopie medyczne) oraz wykorzystaniem roślin jako bioreaktorów do produkcji białek i substancji czynnych.

-     Segment upraw wertykalnych i in-door farming – gdzie jest potrzeba pełnej kontroli warunków środowiskowych oraz niskiego zużycia energii jest kluczowa.

-     Firmy zajmujące się oświetleniem dla ogrodnictwa i rolnictwa precyzyjnego – które mogą zaadaptować technologię B. do własnych produktów lub wdrożeń komercyjnych.

Realizacja Projektu B+R

Prace B+R w ramach Projektu B+R zostały zrealizowane w ramach następujących etapów cyklu projektowego:

Etap nr 1 – Badania przemysłowe: Opracowanie spektrum światła oraz konstrukcji systemu oświetleniowego z oprogramowaniem. W ramach pierwszego etapu projektu skupiono się na dwóch głównych obszarach badawczych:

1.  Zdefiniowanie optymalnego widma światła LED do uprawy pomidora malinowego w różnych fazach jego rozwoju (wzrost wegetatywny, kwitnienie, dojrzewanie), w celu ograniczenia zużycia energii o co najmniej 30% względem tradycyjnych lamp HPS, przy jednoczesnym zachowaniu jakości i ilości plonu. W ramach tej części zrealizowano następujące działania:

-     (…).

-     (…).

2.  Zaprojektowanie eksperymentalnej wersji systemu oświetleniowego, obejmującej konstrukcję oprawy LED, układ elektroniczny oraz dedykowane oprogramowanie umożliwiające sterowanie i analizę danych środowiskowych oraz parametrów wzrostu roślin. W tej części etapu opracowano:

-     (…).

-     (…).

Etap nr 2 – Prace rozwojowe: Opracowanie algorytmów sterowania systemem oświetleniowym

Celem drugiego etapu prac badawczych było opracowanie algorytmów umożliwiających inteligentne sterowanie systemem oświetleniowym w szklarni, w zależności od bieżących warunków środowiskowych oraz fazy rozwoju roślin. Kluczowym wyzwaniem było stworzenie zaawansowanego systemu sterowania, umożliwiającego dynamiczne dostosowywanie spektrum światła emitowanego przez lampy LED w dwóch trybach działania: adaptacyjnym i suplementarnym. W ramach Etapu 2 zrealizowano kompleksowe działania związane z opracowaniem założeń funkcjonalnych i algorytmicznych systemu oświetleniowego. Prace podzielono na dwie zasadnicze fazy:

-     Faza adaptacyjna – (…).

-     Faza suplementarna – (…).

Etap nr 3 – Prace rozwojowe: Opracowanie finalnej wersji systemu oświetleniowego LED B. oraz jego weryfikacja w warunkach rzeczywistych.

Celem trzeciego etapu było przygotowanie systemu oświetleniowego B. do warunków produkcji oraz praktycznego wdrożenia w szklarni. Kluczowe wyzwania obejmowały zapewnienie zgodności konstrukcji opraw LED z wymaganiami dla środowisk szklarniowych (m.in. odporność na wilgoć, pył i czynniki zewnętrzne), optymalizację gospodarki cieplnej lamp, skrócenie czasu montażu opraw oraz opracowanie zautomatyzowanego procesu produkcji i kontroli jakości widma światła. Szczególny nacisk położono na integrację wszystkich opracowanych wcześniej komponentów i ich walidację w środowisku produkcyjnym. W ramach etapu 3 wykonano następujące prace B+R:

-     (…).

-     (…).

W wyniku opisanych powyżej prac Spółka opracowała system (…), na który złożono wniosek o udzielenie patentu (…). Działanie to zabezpiecza prawa własności intelektualnej do opracowanego systemu LED.

Na realizację opisanego powyżej Projektu B+R Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie ze środków Programu Operacyjnego (…). Przyznanie Wnioskodawcy dofinansowania w ramach powyższego poddziałania jednoznacznie potwierdza badawczo-rozwojowy charakter realizowanych prac. Zgodnie z warunkami konkursu, dofinansowanie mogło zostać przyznane wyłącznie na projekty obejmujące badania przemysłowe, prace rozwojowe (obowiązkowe w projekcie) oraz prace przedwdrożeniowe. Spółka, ubiegając się o dofinansowanie, wykazała, że efektem końcowym projektu będzie innowacyjne narzędzie/system, istotne z punktu widzenia rozwoju technologii w sektorze ogrodnictwa szklarniowego. Eksperci oceniający projekt, przyznając dofinansowanie, potwierdzili zarówno innowacyjność rezultatu projektu w skali kraju, jak i naukowo-technologiczny charakter zaplanowanych działań.

Realizacja prac rozpoczęła się w 2020 roku i przebiegała zgodnie z harmonogramem, projekty zakończono w 2023 roku. Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanego powyżej Projektu B+R nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż opracowane przez Spółkę rozwiązanie jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanego powyżej Projektu B+R od początku zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/produktu niewystępującego dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo na tyle innowacyjnego, że w znacznym stopniu odróżniającego się od rozwiązań już funkcjonujących.

Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca jako odrębny podatnik podatku dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za lata 2020-2023 r. poprzez korektę zeznania CIT-8.

W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał na bieżąco tj. w okresie prowadzenia działalności B+R, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty działalności B+R.

Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

-     w ewidencji rachunkowej wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych korektach zeznań podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R była realizowana,

-     nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,

-     Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT,

-     Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

-     Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie,

-     Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”), co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanego Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R w zakresie, w jakim koszty tej działalności nie zostały pokryte otrzymanym przez Wnioskodawcę dofinansowaniem.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z ust. 27 i 28 wskazanego powyżej przepisu definicja badań naukowych i prac rozwojowych została uregulowana w Ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t .j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm., dalej: „PSWiN”).

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN, przez badania naukowe rozumie się:

-     badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

-     badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z powyższego, czynności podejmowane przez Spółkę, aby być uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:

-     prace muszą mieć charakter twórczy,

-     działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach poszczególnych projektów, musi mieć charakter systematyczny,

-     działalność musi mieć na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (nowych produktów, procesów lub usług).

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

W ocenie Wnioskodawcy, realizacja prac w ramach Projektu badawczo-rozwojowego miała charakter twórczy – członkowie zespołu projektowego opracowali nowe rozwiązania technologiczne, udoskonalili istniejące elementy systemu oświetleniowego oraz zoptymalizowali procesy produkcji, koncentrując się jednocześnie na zapewnieniu wysokiej jakości i trwałości opracowanego produktu. W ramach wypracowanej koncepcji zaplanowano i zrealizowano znaczące udoskonalenia, które zdecydowanie wykraczają poza standardowe zmiany technologiczne.

Rezultaty prac B+R spełniały wszystkie kluczowe przesłanki działalności twórczej:

-     były odpowiednio ustalone (uzewnętrznione) – rezultatem prac B+R było zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji,

-     miały charakter indywidualny – nie były wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Wnioskodawcy kreatywności;

-     miały charakter oryginalny - wprowadzone produkty, nowe procesy technologiczne miały niepowtarzalny, innowacyjny charakter.

Prace realizowane przez cały zespół projektowy miały więc charakter twórczy i były ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizację stosowanych metod produkcji. Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa opisana w treści stanu faktycznego (w zakresie Projektu B+R) była prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z przyjętym cyklem projektowym, w oparciu o uzgodniony plan oraz harmonogram. Działania te mają charakter regularny.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki spełnia definicję prac badawczo-rozwojowych - Spółka stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych procesów technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących produktów.

Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów - każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już produktów. Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac, w ramach przedstawionego w opisie stanu faktycznego wniosku Projektu B+R, spełnia wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT oraz wynikające z definicji badań naukowych i prac rozwojowych w PSWiN.

Realizowany Projekt B+R wpisał się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ:

-     dotyczył opracowywania nowych produktów,

-     wykorzystywał dostępną wiedzę lub pozyskiwał nową wiedzę do tworzenia nowych produktów/ procesów technologicznych,

-     był prowadzony w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie,

-     miał charakter twórczy, gdyż był nakierowany na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów/ procesów,

-     nie wprowadzał zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym,

-     charakter badawczo-rozwojowy prac prowadzonych przez Spółkę w ramach Projektu B+R został potwierdzony poprzez przyznanie Wnioskodawcy dotacji przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju w ramach programów operacyjnych, których celem jest finansowanie działalności badawczo-rozwojowej przedsiębiorstw.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R w ramach wskazanego we wniosku Projektu B+R spełnia definicję działalności B+R, wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ”ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Opierając się na opisie przedstawionym we wniosku, zgadzam się z Państwem, że prowadzone przez Spółkę prace związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią badania naukowe i prace rozwojowe, a w konsekwencji działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.