Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.717.2025.1.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 grudnia 2025 r., które wpłynęło 5 grudnia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca został zarejestrowany w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego w (…) 2012 r. Wnioskodawca jest też wpisany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego począwszy od (…) 2017 r.

Pierwotny statut Wnioskodawcy z 2012 r. obejmował następujące cele statutowe:

1. Prowadzoną w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej działalność:

A) edukacyjną,

B) oświatową,

C) wychowawczą,

D) w zakresie kultury i sztuki,

E) w zakresie działalności charytatywnej, pomocy społecznej,

F) w zakresie wspierania rodziny,

G) na rzecz osób niepełnosprawnych,

2. Propagowanie myśli i idei inspirowanych osobą i koncepcją pedagogiczną (…), a w szczególności:

A) propagowanie idei harmonijnego rozwoju człowieka w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej,

B) działania na rzecz pomocy rodzinom w budowaniu tożsamości chrześcijańskiej,

C) wspieranie inicjatyw propagujących idee pedagogiczne (…),

D) organizowanie działalności edukacyjnej zgodnej z myślą pedagogiczną (…),

E) wspieranie finansowe i organizacyjne placówek „(…)”,

F) wspieranie działań na rzecz integracji i inkluzji w edukacji,

G) wspieranie rodzin dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności w efektywnej organizacji terapii i edukacji dzieci,

H) pomoc finansowa rodzinom o niższym statusie materialnym w Zapewnieniu dzieciom edukacji na odpowiednim poziomie,

I) propagowanie zdrowego i twórczego stylu spędzania czasu wolnego w myśl idei harmonijnego rozwoju osobowości (…).

Zgodnie ze statutem z 2012 r. cele statutowe Wnioskodawcy były realizowane poprzez:

1. Zakładanie i prowadzenie placówek oświatowych pracujących metodą (…),

2. Pomoc merytoryczną i finansową w organizacji placówek edukacyjnych realizujących myśl pedagogiczną (…),

3. Pomoc merytoryczną i finansową dla placówek przekształcających się na system pracy metodą (…),

4. Prowadzenie działalności wydawniczej,

5. Wdrażanie oraz organizacyjną i finansową pomoc innym podmiotom we wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań zgodnych z myślą pedagogiczną (…) zakresie edukacji i wychowania,

6. Utworzenie oraz prowadzenie integracyjnego centrum terapeutyczno-edukacyjnego w myśl założeń pedagogicznych (…),

7. Organizowanie szkoleń,

8. Organizowanie imprez i zajęć rekreacyjnych,

9. Prowadzenie teatru i innych form działalności kulturalnej,

10. Pozyskiwanie funduszy na rzecz realizacji celów statutowych,

11. Współdziałanie z innymi organizacjami i instytucjami w działalności informacyjnej, edukacyjnej i wydawniczej dotyczących celów fundacji.

W (…) 2024 r. doszło do zmiany statutu Wnioskodawcy i rozszerzenia sposobów realizowania celów statutowych Wnioskodawcy poprzez dodatnie możliwości tworzenia innych podmiotów pracujących metodą (…). Zmiana statutu została zarejestrowana przez sąd w (…) 2024 r.

Statut Wnioskodawcy został zmieniony po raz kolejny w (…) 2025 r. Zmiana statutu została zarejestrowana przez sąd w (…) 2025 r. Po zmianie statutu cele statutowe Wnioskodawcy są określone w następujący sposób:

1. Prowadzenie w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej działalności:

A) edukacyjnej,

B) naukowej,

C) oświatowej,

D) wychowawczej,

E) w zakresie kultury i sztuki,

F) charytatywnej i dobroczynnej,

G) w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej,

H) w zakresie wspierania rodziny,

I) na rzecz osób niepełnosprawnych,

J) w zakresie kultury fizycznej i sportu.

2. Propagowanie i wdrażanie myśli i idei inspirowanych osobą i koncepcją pedagogiczną (…), a w szczególności:

A) propagowanie idei harmonijnego rozwoju człowieka w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej,

B) działania na rzecz pomocy rodzinom w budowaniu tożsamości chrześcijańskiej,

C) propagowanie metody pedagogicznej (…),

D) prowadzenie działalności naukowej, oświatowej, edukacyjnej i wychowawczej zgodnej z metodą pedagogiczną (…),

E) prowadzenie działań na rzecz integracji i inkluzji w edukacji,

F) wspieranie rodzin dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności w efektywnej organizacji diagnozy, terapii i edukacji dzieci,

G) wspieranie rodzin o niższym statusie materialnym w zapewnieniu dzieciom edukacji na odpowiednim poziomie,

H) propagowanie zdrowego i twórczego stylu spędzania czasu wolnego dzieci i młodzieży w myśl idei harmonijnego rozwoju osobowości (…),

3. Wspieranie finansowe, rzeczowe, merytoryczne lub organizacyjne Innych podmiotów/placówek prowadzących działalność statutową zbieżną z celami działalności fundacji.

Zgodnie z ostatnią opisaną powyżej zmianą statutu, Wnioskodawca ma realizować swoje cele statutowe poprzez działania własne lub wspieranie działań innych podmiotów (w tym merytoryczne, organizacyjne, rzeczowe, finansowe), w szczególności w następujących obszarach:

1. Zakładanie i prowadzenie placówek oświatowych działających w myśl metody (…) i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe,

2. Pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w organizacji placówek oświatowych działających w myśl metody (…) i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe, zakładanych lub prowadzonych przez inne podmioty,

3. Pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową dla placówek oświatowych prowadzonych przez inne podmioty, przekształcających się na system pracy metodą (…),

4. Prowadzenie działalności wydawniczej,

5. Wdrażanie oraz merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową pomoc innym podmiotom we wdrażaniu rozwiązań zgodnych z metodą (…) w zakresie nauki, edukacji, oświaty i wychowania,

6. Tworzenie oraz prowadzenie integracyjnych centrów diagnostycznych, terapeutycznych i edukacyjnych w myśl metody (…) oraz pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w tworzeniu lub prowadzeniu przez inne podmioty takich placówek,

7. Organizowanie szkoleń, konferencji,

8. Organizowanie imprez, zajęć rekreacyjnych i opiekuńczych dla dzieci i młodzieży,

9. Prowadzenie teatrów i innych form działalności kulturalnej,

10. Pozyskiwanie funduszy na rzecz realizacji celów statutowych,

11. Współdziałanie z innymi organizacjami i instytucjami w działalności informacyjnej, edukacyjnej i wydawniczej i naukowej dotyczącej celów fundacji,

12. Tworzenie innych podmiotów pracujących metodą (…) lub ją propagujących,

13. Organizację wypoczynku dzieci i młodzieży,

14. Organizację i promocję wolontariatu,

15. Organizację działań edukacyjnych na rzecz ochrony środowiska i propagowania zdrowego trybu życia.

Wnioskodawca prowadzi działalność statutową na terenie nieruchomości zabudowanej (dalej: „Nieruchomość”) stanowiącej własność kościelnej osoby prawnej (dalej: „Właściciel”). Na Nieruchomości znajduje się budynek (dalej: „Budynek”). Budynek posiada m.in. bryłę główną, w której znajdują się sale lekcyjne oraz skrzydło, w którym znajduje nieurządzona sala gimnastyczna (dalej: „Budynek sali gimnastycznej”).

W (…) 2013 r., a następnie w (…) 2019 r. Wnioskodawca, jako organ prowadzący początkowo szkołę podstawową, a od 2017 r. liceum ogólnokształcące, zawarł z Właścicielem umowy najmu części Budynku na potrzeby działalności oświatowej, tj. prowadzenia lekcji. Umowy najmu obejmowały bryłę główną Budynku (sale lekcyjne, pokój nauczycielski, pomieszczenia administracyjno-techniczne itp.). Umowy najmu nie obejmowały Budynku sali gimnastycznej, w związku z czym od 2013 r. zajęcia WF dla dzieci i młodzieży były prowadzone częściowo na korytarzu Budynku, a częściowo w obiektach sportowych położonych poza Nieruchomością (wnioskodawca wynajmuje od podmiotów trzecich salę gimnastyczną, basen, itp. położone poza Nieruchomością).

Organizowanie i prowadzenie zajęć WF w opisanych powyżej warunkach było uciążliwe, dlatego Wnioskodawca postanowił uzyskać od Właściciela prawo do korzystania z Budynku sali gimnastycznej na potrzeby zajęć WF. W Budynku sali gimnastycznej Wnioskodawca zamierzał ponadto utworzyć integracyjne centrum terapeutyczno-edukacyjne, co przewidywał statut Wnioskodawcy. Centrum to miało być miejscem rozwoju, terapii i rehabilitacji dla uczniów szkół założonych przez Wnioskodawcę, a w dalszej perspektywie także dla uczniów spoza tych szkół. Z powyższych przyczyn w (…) 2016 r. Wnioskodawca zawarł z Właścicielem umowę dzierżawy Budynku sali gimnastycznej oraz kilkunastu miejsc parkingowych znajdujących się przy Budynku sali gimnastycznej (dalej: „Umowa Dzierżawy”). W Umowie Dzierżawy Wnioskodawca zobowiązał się do wykorzystywania Budynku sali gimnastycznej na potrzeby założonych przez niego szkół oraz na potrzeby utworzenia Centrum Edukacji, Diagnozy i Rehabilitacji (dalej: „CEDR”). Wnioskodawca otrzymał ponadto zgodę Właściciela na organizowanie w Budynku sali gimnastycznej działalności ogólnodostępnej w postaci zajęć sportowych, zajęć kulturalno-oświatowych oraz zajęć terapeutycznych zgodnych z celami statutowymi Wnioskodawcy i niesprzecznych z nauką kościoła rzymsko-katolickiego. Umowa Dzierżawy została zawarta na czas oznaczony ok. (...) miesięcy (), a po ich upływie miała przekształcić się w umowę na czas nieokreślony.

Budynek sali gimnastycznej został wybudowany przez Właściciela w latach 80-tych XX w. i doprowadzony do stanu surowego zamkniętego. Sala gimnastyczna nie została wykończona przez Właściciela i przed podpisaniem Umowy Dzierżawy Budynek sali gimnastycznej nigdy nie był eksploatowany. Stan techniczny w jakim Budynek sali gimnastycznej pozostawiono w latach 80-tych XX wieku, brak bieżącej eksploatacji Budynku sali gimnastycznej, w tym brak ogrzewania obiektu, spowodował, że Budynek sali gimnastycznej w dacie zawarcia Umowy Dzierżawy wymagał przeprowadzenia robót budowlano-remontowo-wykończeniowych. W Umowie Dzierżawy Wnioskodawca zobowiązał się do dokonania na własny koszt nakładów na Budynek sali gimnastycznej tzn. przeprowadzenia remontu i wykończenia sali gimnastycznej w celu doprowadzenia Budynku sali gimnastycznej do stanu używalności. Wnioskodawca i Właściciel oszacowali w Umowie Dzierżawy, że wartość nakładów wyniesie max. (…) zł brutto. Prace budowlano-remontowo-wykończeniowe miały być przeprowadzone w ciągu 3 lat od podpisania Umowy Dzierżawy. Właściciel i Wnioskodawca postanowili, że po zakończeniu Umowy Dzierżawy, Wnioskodawca pozostawi Właścicielowi całość nakładów poczynionych na Budynek sali gimnastycznej bez dodatkowych rozliczeń, z tym wyjątkiem, że w przypadku zakończenia Umowy Dzierżawy przez Właściciela przed upływem oznaczonego czasu trwania Umowy Dzierżawy, Właściciel będzie obowiązany zwrócić Wnioskodawcy część nakładów poniesionych na Budynek Sali gimnastycznej - proporcjonalną do czasu skrócenia dzierżawy w stosunku do czasu planowanego.

Wnioskodawca planował, że w wyremontowanym Budynku sali gimnastycznej zostaną urządzone sala gimnastyczna, w której będą organizowane zajęcia WF dla uczniów założonych przez niego szkół, oraz gabinety terapeutyczne, w których prowadzona będzie działalność terapeutyczna psychologiczno-pedagogiczna adresowana do uczniów tych szkół, a z biegiem czasu także działalność terapeutyczna psychologiczno-pedagogiczna adresowana do uczniów innych szkół. Prace budowlano-remontowo-wykończeniowe miały być finansowane przez Wnioskodawcę z dochodów z prowadzenia w/w szkół oraz z darowizn pozyskanych od podmiotów zewnętrznych.

W 2022 r. Wnioskodawca stworzył stronę internetową w celu gromadzenia środków finansowych na potrzeby remontu Budynku sali gimnastycznej. Na stronie tej opisano cel działania Wnioskodawcy w następujący sposób:

1.  W (...) powstaną gabinety, w których możliwa będzie:

·      Pomoc psychologiczna w dziedzinie diagnozy dysfunkcji i specjalnych potrzeb edukacyjnych,

·      Psychoterapia rodziców i dzieci,

·      Wsparcie logopedy i neurologopedy dla dzieci z wadami wymowy, z trudnościami w czytaniu i jąkaniu się,

·      Socjoterapia oraz trening umiejętności społecznych dla dzieci z trudnościami w funkcjonowaniu w grupie,

·      Terapia i ćwiczenia wspomagające przywrócenie koordynacji wzrokowo-ruchowej,

·      Konsultacja z dietetykiem,

·      Konsultacja medyczna takich specjalistów jak: pediatra, neurolog, psychiatra dziecięcy,

·      Rehabilitacja fizyczna,

·      Integracja sensoryczna.

2. Wybudujemy salę gimnastyczną - strefę ruchu i rozwoju fizycznego pomagającą poprawić sprawność ruchową u dzieci z zaburzeniem motoryki ciała i wadami postawy, niepełnosprawnościami ruchowymi oraz miejsce gdzie dzieci szkolne będą mogły mieć zajęcia z wychowania fizycznego.

3. Otworzymy kawiarnię z pysznym domowym ciastem, aromatyczną kawą i dobrą książką - zadbamy zarówno o podniebienie jak i zrelaksujemy twój umysł. Umilimy opiekunom czas oczekiwania na dzieci podczas ich zajęć oraz stworzymy przestrzeń do budowania relacji, prowadzenia inspirujących rozmów i platformę wymiany doświadczeń.

W 2018 r. Wnioskodawca rozpoczął prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej, jednak do chwili obecnej nie zakończył zaplanowanych prac i nie rozpoczął eksploatacji Budynku sali gimnastycznej z uwagi na brak wystarczających środków finansowych i epidemię COVID.

W ramach dotychczas przeprowadzonych prac:

·      w 2018 r. Wnioskodawca zlecił prace projektowe potrzebne do przeprowadzenia prac budowlano- remontowo-wykończeniowych Budynku sali gimnastycznej obejmujące projekt techniczny remontu Budynku sali gimnastycznej w branży architektonicznej, konstrukcyjnej i sanitarnej za łączną kwotę (…) złotych brutto,

·      w latach 2019-2022 Wnioskodawca nie realizował żadnych prac budowlano-remontowo- wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej początkowo z powodu braku wystarczających środków, a następnie z powodu epidemii COVID,

·      w 2023 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowe w zakresie robót betoniarskich i zbrojarskich (stropy, ściany, belki, balustrada, płyty fundamentowe i inne, klatka schodowa, zbrojenia, mury oporowe, nadproża) itp. - o łącznej wartości (…) zł brutto,

·      w 2024 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w zakresie schodów, podwórka szkolnego przy Budynku sali gimnastycznej, wykonania fragmentu chodnika przy Budynku Sali gimnastycznej, roboty wodno-kanalizacyjne, instalacje wentylacyjne, instalacje sanitarne, roboty dotyczące podłóg, elewację zewnętrzną, montaż okien, itp. oraz zawarto umowę o zastępstwo inwestycyjne i prace projektowe w zakresie instalacji sanitarnych - o łącznej wartości (…) zł brutto,

·      do (…) 2025 r. w Budynku sali gimnastycznej wykonano prace budowlano-remontowo- wykończeniowe w zakresie prac tynkarskich, instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji wentylacyjnej i grzewczej, roboty dotyczące podłóg, wykonanie i montaż balustrady, remont i docieplenie sufitu, instalacje podtynkowe i międzystropowe, instalacje elektryczne, prace tynkarskie i podposadzkowe oraz inwentaryzację architektoniczną i opinię geotechniczną dla terenu pod Budynkiem sali gimnastycznej - o łącznej wartości (…) zł brutto.

Łączna wartość wszystkich w/w nakładów wyniosła (…) zł brutto, a wydatków Wnioskodawcy mniej o (…) zł, tj. (…) zł, gdyż kwota (…) zł brutto stanowiła wartość okien z montażem otrzymanych nieodpłatnie od darczyńcy w 2024 r.

Z uwagi na dominujący charakter działalności statutowej (działalność oświatowa) Wnioskodawca nigdy nie zarejestrował się jako czynny podatnik VAT, nie świadczył i nie świadczy usług opodatkowanych VAT. Obecnie Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik zwolniony z VAT. Z uwagi na swój status w podatku VAT, Wnioskodawca nie posiadał prawa do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony zawarty w fakturach obejmujących usługi projektowe, budowlane, remontowe, wykończeniowe i dostawę materiałów itd. związanych z remontem i wykończeniem Budynku sali gimnastycznej. W związku z tym, w czasie ponoszenia nakładów na Budynek sali gimnastycznej Wnioskodawca nie obniżał podatku należnego VAT o podatek naliczony.

Wydatki Wnioskodawcy na w/w usługi i dostawy związane z remontem i wykończeniem Budynku sali gimnastycznej były finansowane przez Wnioskodawcę ze środków własnych uznanych za zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT jako dochody podatnika przeznaczone na cele statutowe. Dochody te powstały w głównej mierze z części czesnego wpłacanego przez rodziny uczniów szkół prowadzonych przez Wnioskodawcę oraz w nieznacznym zakresie z darowizn na rzecz Wnioskodawcy i z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie rozpoznawał wydatków na remont i wykończenie Budynku sali gimnastycznej jako kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca księgował te wydatki jako nakład inwestycyjny w obcy środek trwały, w stosunku do którego nie dokonywał amortyzacji.

Wydatkowanie przez Wnioskodawcę dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT na remont i wykończenie Budynku sali gimnastycznej przebiegało w następujący sposób:

·      w roku 2018 - wydatkowano kwotę (…) zł,

·      w roku 2023 - wydatkowano kwotę (…) zł,

·      w roku 2024 - wydatkowano kwotę (…) zł, w tym zawiera się kwota (…) zł brutto stanowiąca wartość okien z montażem otrzymanych nieodpłatnie od darczyńcy w 2024 r.,

·      w roku 2025 - wydatkowano kwotę (…) zł.

Do chwili obecnej prace budowlano-remontowo-wykończeniowe w Budynku sali gimnastycznej nie zostały zakończone.

W (…) 2024 r. zarząd Wnioskodawcy uznał, że dla potrzeb usprawnienia procesów zarządzania Wnioskodawcą, poszerzenia zakresu działalności Wnioskodawcy i efektywniejszego pozyskiwania środków na rozwój Wnioskodawcy, potrzebne jest rozdzielenie dotychczasowej działalności Wnioskodawcy pomiędzy dwie odrębne fundacje. W tym celu w (…) 2025 r. Wnioskodawca i dwóch fundatorów Wnioskodawcy utworzyli nową fundację (dalej: „Nowa Fundacja”), która została zarejestrowana przez sąd w (…) 2025 r. (w rejestrze przedsiębiorców oraz w rejestrze stowarzyszeń (...) Krajowego Rejestru Sądowego).

Zgodnie ze statutem Nowej Fundacji z (…) 2025 r. jej celem była:

1. Prowadzona w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej działalność:

a) edukacyjna,

b) oświatowa,

c) wychowawcza,

d) w zakresie kultury i sztuki,

e) w zakresie działalności charytatywnej, pomocy społecznej,

f) w zakresie wspierania rodziny,

g) na rzecz osób niepełnosprawnych.

2. Propagowanie myśli i idei inspirowanych osobą i koncepcją pedagogiczną (…) a w szczególności:

a) propagowanie idei harmonijnego rozwoju człowieka w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej,

b) działania na rzecz pomocy rodzinom w budowaniu tożsamości chrześcijańskiej,

c) wspieranie inicjatyw propagujących idee pedagogiczne (…),

d) organizowanie działalności edukacyjnej zgodnej z myślą pedagogiczną (…),

e) wspieranie finansowe i organizacyjne placówek „(…)”,

f) wspieranie działań na rzecz integracji i inkluzji w edukacji,

g) wspieranie rodzin dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności w efektywnej organizacji terapii i edukacji dzieci,

h) pomoc finansową rodzinom o niższym statusie materialnym w zapewnieniu dzieciom edukacji na odpowiednim poziomie,

i) propagowanie zdrowego i twórczego stylu spędzania czasu wolnego w myśl idei harmonijnego rozwoju osobowości (…).

Zgodnie ze statutem z (…) 2025 r., Nowa Fundacja realizowała swoje cele w szczególności poprzez:

1. zakładanie i prowadzenie placówek oświatowych (…),

2. pomoc merytoryczną i finansową w organizacji placówek (…),

3. pomoc merytoryczną i finansową dla placówek przekształcających się na system pracy (…),

4. prowadzenie działalności wydawniczej,

5. wdrażanie oraz organizacyjną i finansową pomoc (...),

6. prowadzenie integracyjnego Centrum Edukacji, Diagnozy i Rozwoju w myśl założeń pedagogicznych (…),

7. organizowanie szkoleń,

8. (...),

9. (...),

10. pozyskiwanie funduszy na rzecz realizacji celów statutowych,

11. współdziałanie z innymi organizacjami i instytucjami w działalności informacyjnej, edukacyjnej i wydawniczej dotyczących celów Fundacji,

12. (...),

13. organizowanie imprez i zajęć z zakresu kultury fizycznej i sportu.

Statut Nowej Fundacji został zmieniony w (…) 2025 r. Zmiana statutu została zarejestrowana przez sąd w (…) 2025 r. Zmianie uległy cele Nowej Fundacji i sposób ich realizacji w następujący sposób.

Aktualnym celem statutowym Nowej Fundacji jest:

1. Prowadzona w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej działalność:

a) edukacyjna,

b) naukowa,

c) oświatowa,

d) wychowawcza,

e) w zakresie kultury i sztuki,

f) charytatywna i dobroczynna,

g) w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej,

h) w zakresie wspierania rodziny,

i) na rzecz osób niepełnosprawnych,

j) w zakresie kultury fizycznej i sportu.

2. Propagowanie i wdrażanie myśli i idei inspirowanych osobą i koncepcją pedagogiczną (…) a w szczególności:

a) propagowanie idei harmonijnego rozwoju człowieka w oparciu o zasady etyki chrześcijańskiej,

b) działania na rzecz pomocy rodzinom w budowaniu tożsamości chrześcijańskiej,

c) propagowanie metody pedagogicznej (…),

d) prowadzenie działalności naukowej, oświatowej, edukacyjnej i wychowawczej zgodnej z metodą pedagogiczną (…),

e) prowadzenie działań na rzecz integracji i inkluzji w edukacji,

f) wspieranie rodzin dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności w efektywnej organizacji diagnozy, terapii i edukacji dzieci,

g) wspieranie rodzin o niższym statusie materialnym w zapewnieniu dzieciom edukacji na odpowiednim poziomie,

h) propagowanie zdrowego i twórczego stylu spędzania czasu wolnego dzieci i młodzieży w myśl idei harmonijnego rozwoju osobowości (…).

3. Wspieranie finansowe, rzeczowe, merytoryczne lub organizacyjne innych podmiotów/placówek prowadzących działalność statutową zbieżną z celami działalności fundacji.

Nowe cele statutowe Nowa Fundacja realizuje poprzez działania własne lub wspieranie działań innych podmiotów (w tym merytoryczne, organizacyjne, rzeczowe, finansowe), w szczególności w następujących obszarach:

1. zakładanie i prowadzenie placówek oświatowych działających w myśl metody (…) i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe,

2. pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w organizacji placówek oświatowych działających w myśl metody (…) i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe, zakładanych lub prowadzonych przez inne podmioty,

3. pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową dla placówek oświatowych prowadzonych przez inne podmioty, przekształcających się na system pracy metodą (…),

4. prowadzenie działalności wydawniczej,

5. wdrażanie oraz merytoryczna, organizacyjna, rzeczowa lub finansowa pomoc innym podmiotom we wdrażaniu rozwiązań zgodnych z metodą (…) w zakresie nauki, edukacji, oświaty i wychowania,

6. tworzenie oraz prowadzenie integracyjnych centrów diagnostycznych, terapeutycznych i edukacyjnych w myśl metody (…) oraz pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w tworzeniu lub prowadzeniu przez inne podmioty takich placówek,

7. organizowanie szkoleń, konferencji,

8. organizowanie imprez, zajęć rekreacyjnych i opiekuńczych dla dzieci i młodzieży,

9. prowadzenie teatrów i innych form działalności kulturalnej,

10. pozyskiwanie funduszy na rzecz realizacji celów statutowych,

11. współdziałanie z innymi organizacjami i instytucjami w działalności informacyjnej, edukacyjnej i wydawniczej i naukowej dotyczącej celów Fundacji,

12. tworzenie innych podmiotów pracujących metodą (…) lub ją propagujących,

13. organizację wypoczynku dzieci i młodzieży,

14. organizację i promocję wolontariatu,

15. organizację działań edukacyjnych na rzecz ochrony środowiska i propagowania zdrowego trybu życia.

Nowa Fundacja ma kontynuować prowadzenie szkoły podstawowej założonej przez Wnioskodawcę, kontynuować remont i wykończenie Budynku sali gimnastycznej oraz kontynuować proces tworzenia i prowadzenia CEDR.

Do chwili obecnej plan zarządu Wnioskodawcy został zrealizowany w zakresie szkoły podstawowej, gdyż od (…) 2025 r. Nowa Fundacja jest organem prowadzącym szkołę podstawową, którą wcześniej prowadził Wnioskodawca. Szkoła podstawowa nadal jest placówką działającą w myśl metody (…) i założeń etyki chrześcijańskiej.

Plan dotyczący remontu Budynku sali gimnastycznej i prowadzenia CEDR przez Nową Fundację jest w trakcie realizacji. Nowa Fundacja nie może kontynuować remontu Budynku sali gimnastycznej rozpoczętego przez Wnioskodawcę, ani kontynuować procesu tworzenia CEDR do czasu przejęcia (za zgodą Właściciela) praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy. Wnioskodawca i Nowa Fundacja nie uzyskały jeszcze zgody Właściciela na przejęcie przez Nową Fundację praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z Umowy Dzierżawy tzn. na kontynuowanie Umowy Dzierżawy z udziałem Nowej Fundacji jako dzierżawcy Budynku sali gimnastycznej i 14 miejsc postojowych w charakterze dzierżawcy (w miejsce Wnioskodawcy). Do czasu uzyskania zgody Właściciela na przejęcie praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy dzierżawy przez Nową Fundację, obie fundacje rozważają zawarcie umowy poddzierżawy Budynku sali gimnastycznej z miejscami postojowymi, która uległaby rozwiązaniu z chwilą wejścia Nowej Fundacji w prawa i obowiązki Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy, w trakcie której to umowy poddzierżawy Nowa Fundacja kontynuowałaby roboty w Budynku sali gimnastycznej.

Poza przekazaniem praw i obowiązków z Umowy Dzierżawy, Wnioskodawca zamierza przenieść na Nową Fundację nieodpłatnie, albo za symboliczną odpłatnością, opisane szczegółowo powyżej nakłady na Budynek sali gimnastycznej powstałe w latach 2018-2025 oraz roszczenia o zwrot tych nakładów.

Wnioskodawca i Nowa Fundacja uzgodniły ponadto, że po zakończeniu przez Nową Fundację prac budowlano-remontowo-wykończeniowych w Budynku sali gimnastycznej, po rozpoczęciu użytkowania sali gimnastycznej, Wnioskodawca i Nowa Fundacja zawrą umowę najmu sali gimnastycznej na potrzeby organizacji i prowadzenia zajęć sportowych szkolnych przez Wnioskodawcę w wymiarze 10 godzin tygodniowo.

Pismem z 2 grudnia 2025 r., które wpłynęło 5 grudnia 2025 r., wskazali Państwo, że zmianie uległy okoliczności dot. remontu Budynku sali gimnastycznej i prowadzenia CEDR przez Nową Fundację, gdyż w (…) 2025 r. Wnioskodawca jako dzierżawca zawarł z Nową Fundacją jako poddzierżawcą umowę poddzierżawy Budynku sali gimnastycznej i 16 miejsc postojowych. Umowa poddzierżawy została zawarta do czasu uzyskania zgody Właściciela na przejęcie przez Nową Fundację praw i obowiązków Wnioskodawcy z Umowy Dzierżawy. W związku z zawarciem umowy poddzierżawy Nowa Fundacja może we własnym imieniu prowadzić dalszy remont Budynku sali gimnastycznej i kontynuować prace dot. tworzenia CEDR.

Przeniesienie nakładów poniesionych w latach 2018-2025 przez Wnioskodawcę na Budynek sali gimnastycznej i ewentualnych roszczeń o ich zwrot na Nową Fundację nastąpi z chwilą wstąpienia Nowej Fundacji w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako dzierżawcy wynikające z Umowy Dzierżawy. Wnioskodawca nadal nie uzyskał zgody Właściciela na wstąpienie Nowej Fundacji w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako dzierżawcy wynikające z Umowy Dzierżawy.

W pozostałym zakresie okoliczności zdarzenia przyszłego nie uległy zmianie.

Pytania

1. Czy przejęcie praw i obowiązków dzierżawcy z Umowy Dzierżawy przez Nową Fundację lub nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji, w formie darowizny, nakładów poczynionych w latach 2018-2025 przez Wnioskodawcę na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów, będzie skutkowało uznaniem, że dochody Wnioskodawcy wydatkowane w latach 2018-2025 na te nakłady zostały wydatkowane na cele inne niż cele statutowe Wnioskodawcy, a przez to nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT?

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1:

a) czy Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na sfinansowanie nakładów w Budynku sali gimnastycznej, który to dochód dotychczas wykazywał jako zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano danego wydatku?

b) czy Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na sfinansowanie nakładów w Budynku sali gimnastycznej, który to dochód dotychczas wykazywał jako zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieodpłatnie przeniesie nakłady na Budynek sali gimnastycznej i roszczenia o ich zwrot na Nową Fundację?

3. Czy przejęcie praw i obowiązków dzierżawcy z Umowy Dzierżawy przez Nową Fundację lub odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji, w drodze sprzedaży za symboliczną cenę, nakładów poczynionych w latach 2018-2025 przez Wnioskodawcę na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów, będzie skutkowało uznaniem, że dochody Wnioskodawcy wydatkowane w latach 2018-2025 na te nakłady zostały wydatkowane na cele inne niż cele statutowe Wnioskodawcy, a przez to nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT?

4. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 3:

a) czy Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na sfinansowanie nakładów w Budynku sali gimnastycznej, który to dochód dotychczas wykazywał jako zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano danego wydatku?

b) czy Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na sfinansowanie nakładów w Budynku sali gimnastycznej, który to dochód dotychczas wykazywał jako zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przeniesie nakłady na Budynek sali gimnastycznej i roszczenia o ich zwrot na Nową Fundację?

c) czy Wnioskodawca zobowiązany będzie do wykazania przychodu podatkowego w wysokości symbolicznej ceny sprzedaży nakładów na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż nakładów na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów na rzecz Nowej Fundacji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1-2

Przejęcie praw i obowiązków dzierżawcy z Umowy Dzierżawy przez Nową Fundację lub nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji, w formie darowizny, nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów, nie będzie skutkowało uznaniem, że dochody Wnioskodawcy wydatkowane w latach 2018-2025 na te nakłady zostały wydatkowane na cele inne niż cele statutowe Wnioskodawcy i nie będzie prowadziło do utraty zwolnienia dochodów Wnioskodawcy wydatkowanych w latach 2018-2025 na te nakłady z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT.

W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na sfinansowanie nakładów w Budynku sali gimnastycznej.

Ad. 3-4

Przejęcie praw i obowiązków dzierżawcy z Umowy Dzierżawy przez Nową Fundację lub odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji, w formie sprzedaży za symboliczną cenę, nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów, nie będzie skutkowało uznaniem, że dochody Wnioskodawcy wydatkowane w latach 2018-2025 na te nakłady zostały wydatkowane na cele inne niż cele statutowe Wnioskodawcy i nie będzie prowadziło do utraty zwolnienia dochodów Wnioskodawcy wydatkowanych w latach 2018-2025 na te nakłady z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT.

W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na sfinansowanie nakładów w Budynku sali gimnastycznej.

U Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy w wysokości ceny sprzedaży w okresie rozliczeniowym, w którym dojdzie do sprzedaży na rzecz Nowej Fundacji nakładów na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.

Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.

Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe (wyraźnie sprecyzowane w statucie danej osoby prawnej) ponieważ z podatkowego punktu widzenia chodzi o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych. W tym zakresie nie może mieć zastosowania wykładnia rozszerzająca ustawowy zakres zwolnienia podatkowego. Zatem, wydatkowanie dochodu na cele inne niż statutowe wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

·      podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych wcześniej),

·      podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

·      podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Podkreślić należy, że przywołany wcześniej art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tylko do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe, określone w tym przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie dochodu na inny cel niż wskazany przez ustawodawcę spowoduje, że podatnik straci prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Charakterystyczne jest, że art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w istocie tylko określa cele społecznie użyteczne, które muszą być określone także w statucie, które uzasadniać mogą zwolnienie od podatku, o ile podatnik osiągnie dochód. Nie określa on żadnych innych warunków tego zwolnienia. Czyni to natomiast w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust. 1a, który stanowi, że samo tylko przeznaczenie dochodu na cel społecznie użyteczny, preferowany przez ustawodawcę nie jest wystarczające do zwolnienia, dochód musi być także wydatkowany na ten cel.

Z kolei w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, ustawodawca wprowadził ułatwienie dla podatników w korzystaniu ze zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może nastąpić – po uprzednim jego przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu jego osiągnięcia i przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący - pozbawiający podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż preferowany cel ustawowy.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy wskazać należy, że ustawodawca powiązał prawo do zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące na taki rodzaj preferencji. Umożliwiając korzystanie ze zwolnienia podatkowego w czasie, uczynił z wydatkowania dochodu na inne cele warunek rozwiązujący, a więc pozbawiający podatnika prawa do zwolnienia podatkowego. Oznacza to ustawowy obowiązek uiszczenia podatku od dochodu wydatkowanego na cel niestatutowy.

Ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie „przeznaczenia” dochodu, którego przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru od „wydatkowania” tego dochodu. Zatem, dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty ma zasadnicze znaczenie ocena czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło na cele określone w przepisach.

Z powyższych regulacji wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego dochodu na ściśle określone, preferowane przez ustawodawcę cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.

Przy czym, co podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych, pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze statutu (por. uchwała w składzie siedmiu sędziów NSA z dnia 10 sierpnia 2009 r., sygn. akt II FPS/09).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo działalność statutową (oświatową), prowadząc szkołę podstawową oraz liceum ogólnokształcące w wynajmowanym od kościelnej osoby prawnej budynku. Umowy najmu nie obejmują tej części budynku, w którym znajduje się nieurządzona sala gimnastyczna. W celu wykorzystania budynku sali gimnastycznej na potrzeby założonych szkół oraz utworzenia Centrum Edukacji, Diagnozy i Rehabilitacji, zawarli Państwo umowę dzierżawy budynku sali gimnastycznej i w latach 2018-2025 ponosili nakłady finansowe na prace budowlano-remontowo-wykończeniowe. W opisie sprawy stwierdzili Państwo, że wydatki na usługi i dostawy związane z remontem i wykończeniem budynku sali gimnastycznej były finansowane ze środków własnych uznanych za zwolnione z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jako dochody podatnika przeznaczone na cele statutowe.

Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy przejęcie praw i obowiązków dzierżawcy z Umowy Dzierżawy przez Nową Fundację lub nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji, w formie darowizny, nakładów poczynionych w latach 2018-2025 przez Wnioskodawcę na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów, będzie skutkowało uznaniem, że dochody Wnioskodawcy wydatkowane w latach 2018-2025 na te nakłady zostały wydatkowane na cele inne niż cele statutowe Wnioskodawcy, a przez to nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Uważają Państwo, że dokonanie ww. czynności nie będzie skutkowało uznaniem, że dochody Państwa wydatkowane w latach 2018-2025 zostały wydatkowane na cele inne niż Państwa cele statutowe i nie będzie prowadziło do utraty zwolnienia Państwa dochodów wydatkowanych w latach 2018-2025 z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W konsekwencji, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na Budynek sali gimnastycznej.

W związku z przedstawionym opisem sprawy oraz przywołanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem.

Wśród celów statutowych wymienili Państwo m.in. prowadzenie działalności edukacyjnej, naukowej, oświatowej, w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, jak również wspieranie finansowe, rzeczowe, merytoryczne lub organizacyjne innych podmiotów/placówek prowadzących działalność statutową zbieżną z celami działalności fundacji. Zgodnie ze statutem, mają Państwo realizować cele statutowe m.in. poprzez działania własne lub wspieranie działań innych podmiotów (w tym merytoryczne, organizacyjne, rzeczowe, finansowe), m.in. poprzez pomoc merytoryczną, organizacyjną, rzeczową lub finansową w organizacji placówek oświatowych działających w myśl metody (…) i założeń etyki chrześcijańskiej lub propagujących powyższe, zakładanych lub prowadzonych przez inne podmioty.

W celu usprawnienia procesów zarządzania Wnioskodawcą, poszerzenia zakresu działalności i efektywniejszego pozyskania środków na rozwój Wnioskodawcy, Wnioskodawca i dwóch jego fundatorów utworzyli Nową Fundację, która ma kontynuować prowadzenie szkoły podstawowej założonej przez Państwa, kontynuować remont i wykończenie budynku sali gimnastycznej oraz kontynuować proces tworzenia i prowadzenia CEDR. Z tego powodu zamierzają Państwo przenieść na Nową Fundację prawa i obowiązki z umowy dzierżawy oraz nakłady poniesione w latach 2018-2025 na budynek sali gimnastycznej. Powyższe nastąpi z chwilą wstąpienia Nowej Fundacji w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako dzierżawcy wynikające z umowy dzierżawy, na co Wnioskodawca jak dotąd nie uzyskał zgody właściciela nieruchomości. Dlatego też do czasu uzyskania zgody, 19 listopada 2025 roku jako dzierżawca zawarli Państwo z Nową Fundacją jako poddzierżawcą umowę poddzierżawy budynku sali gimnastycznej i 16 miejsc postojowych.

Na tle opisu sprawy, rozpatrywanie skutków podatkowych w postaci utraty prawa do zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy bezpośrednio wiązać z faktem zawarcia umowy poddzierżawy.

Zawarcie przez Państwa umowy poddzierżawy nie służy realizacji Państwa celów statutowych. Uregulowana w art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego umowa dzierżawy ma charakter odpłatny i wzajemny, nakierowany na zysk i czerpanie korzyści finansowych. Zgodnie z ww. przepisem,

Natomiast, jak stanowi art. 698 § 1 Kodeksu cywilnego,

Czym innym jest więc prowadzenie działalności wymienionej w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a czym innym działalności zarobkowej. Jak wynika z wniosku, celem dzierżawy budynku sali gimnastycznej przez Państwa była realizacja działalności oświatowej – wykorzystanie budynku na potrzeby założonych przez Państwa szkół oraz na potrzeby utworzenia CEDR, natomiast dalsza poddzierżawa sali nie wpisuje się w realizację takiej działalności.

Takiego przypadku nie można również rozpatrywać jako formy wsparcia innego podmiotu o zbieżnych celach statutowych. Chociaż jednym z Państwa celów statutowych jest wspieranie finansowe, rzeczowe, merytoryczne lub organizacyjne innych podmiotów/placówek prowadzących działalność statutową zbieżną z celami jego działalności, to zarobkowy/odpłatny charakter zawartej umowy poddzierżawy stoi w sprzeczności z ideą wspierania podmiotów o zbieżnych celach statutowych.

Zatem, przejęcie praw i obowiązków dzierżawcy z Umowy Dzierżawy przez Nową Fundację lub nieodpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji, w formie darowizny, nakładów poczynionych w latach 2018-2025 przez Wnioskodawcę na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów, będzie skutkowało uznaniem, że dochody Wnioskodawcy wydatkowane w latach 2018-2025 na te nakłady zostały wydatkowane na cele inne niż cele statutowe Wnioskodawcy, a przez to nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Powyższa argumentacja pozostaje aktualna w odniesieniu do Państwa wątpliwości objętych pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3, bowiem przejęcie praw i obowiązków dzierżawcy z Umowy Dzierżawy przez Nową Fundację lub odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Nowej Fundacji, w drodze sprzedaży za symboliczną cenę, nakładów poczynionych w latach 2018-2025 przez Państwa na Budynek sali gimnastycznej i roszczeń o zwrot tych nakładów, będzie skutkowało uznaniem, że nakłady te nie zostały przeznaczone na działalność statutową, a przez to nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc do kwestii ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji pierwotnego przeznaczenie dochodów na cele statutowe zgodne z art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o CIT, a następnie wydatkowania ich na cele inne niż przewidziane w statucie lub inne niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy mieć na względzie treść art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Opodatkowaniu nie podlega dochód wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W przypadku natomiast wydatkowania tego dochodu na inne cele niż określone w tym przepisie, będzie on opodatkowany podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18 ust. 1 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o CIT:

Jednocześnie, zgodnie z art. 25 ust. 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 4 dotyczą momentu zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na sfinansowanie nakładów w Budynku sali gimnastycznej, który to dochód dotychczas wykazywali Państwo jako zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W tym zakresie, należy więc mieć na uwadze art. 25 ust. 4 ustawy CIT, który przewiduje określone w nim konsekwencje w przypadku wydatkowania zadeklarowanego do zwolnienia dochodu na cele inne niż statutowe. Na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego można uznać, że do momentu zawarcia umowy poddzierżawy, przeznaczenie jak i wydatkowanie dochodu zwolnionego na adaptację sali gimnastycznej wypełniało warunki zwolnienia. Jednakże dalsze poddzierżawienie sali na rzecz innej fundacji powoduje, że nie będzie ona wykorzystywana przez Państwa zgodnie z celami określonymi przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

Z wyżej wymienionych przepisów prawa wynika, że przywołany art. 25 ust. 4 ustawy o CIT, nakazuje zapłacić podatek i obowiązuje w trakcie trwania roku podatkowego.

W analizowanej sprawie, zobowiązani będą Państwo do zapłaty podatku od dochodu wydatkowanego w latach 2018-2025 na sfinansowanie nakładów w Budynku sali gimnastycznej, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawarli Państwo z Nową Fundacją umowę poddzierżawy Budynku sali gimnastycznej i 16 miejsc postojowych. Od tego momentu, jak Państwo wskazują, Nowa Fundacja może we własnym imieniu prowadzić dalszy remont Budynku sali gimnastycznej i kontynuować prace dot. tworzenia CEDR.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.