Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.725.2025.3.ZK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A. Działalność Wnioskodawcy

X sp. z.o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą nieprzerwanie od wielu lat.

Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (…). Od dnia (…) 2025 r. X należy do polskiej, rodzinnej grupy kapitałowej, współtworząc ją z takimi podmiotami jak (…), co umożliwia realizację złożonych projektów z wykorzystaniem zasobów kilku wyspecjalizowanych zakładów.

Przedmiot działalności Spółki obejmuje w szczególności (…). Wnioskodawca specjalizuje się w realizacji (…). Spółka dostarcza również urządzenia dla krajowych i zagranicznych przedsiębiorstw z branży (…).

Działalność Spółki prowadzona jest w otoczeniu silnie uzależnionym od koniunktury w sektorach przemysłowych, w szczególności od sytuacji finansowej przedsiębiorstw z branży (…). W związku z tym, Spółka identyfikuje istotne ryzyka związane z dostępnością komponentów, wahaniami cen surowców oraz sezonowością zamówień. Odpowiedzią na te wyzwania są inwestycje w nowoczesny park maszynowy, rozwój własnych rozwiązań inżynieryjnych oraz optymalizacja procesów produkcyjnych.

Wnioskodawca dysponuje rozbudowanym zapleczem produkcyjnym, obejmującym hale wyposażone w ciężkie maszyny obróbcze, stanowiska montażu mechanicznego, elektrycznego i hydraulicznego oraz wydzielone obszary testów funkcjonalnych. Urządzenia wytwarzane w zakładzie są na miejscu uzbrajane w systemy sterowania oraz poddawane próbom działania, w tym testom obciążeniowym i ruchowym. Charakter realizowanych prac, w szczególności w obszarze (…), wymaga każdorazowo indywidualnego podejścia projektowego oraz spełnienia wysokich wymogów technicznych i organizacyjnych, co generuje potrzebę opracowywania i testowania autorskich metod oraz rozwiązań technologicznych.

Znaczna część projektów Spółki ma charakter unikalny i jest realizowana w celu rozwiązania złożonych problemów technicznych oraz konstrukcyjnych po stronie klientów. Zakres działań podejmowanych przez Spółkę nie opiera się na powtarzalnych schematach, lecz wymaga odrębnego podejścia projektowego i wykonawczego. Dotyczy to w szczególności produkcji urządzeń dla przemysłu ciężkiego, w przypadku których niezbędne jest uwzględnianie zmiennych parametrów technicznych, lokalnych warunków eksploatacyjnych oraz specyfiki zastosowania danego rozwiązania.

Tego rodzaju uwarunkowania stanowią istotny czynnik wpływający na konieczność opracowywania indywidualnych rozwiązań technologicznych, co znajduje dalsze rozwinięcie w działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę. Wnioskodawca prowadzi działalność w oparciu o ustrukturyzowane procesy projektowe, które obejmują kolejne etapy realizacji zamówień, tj. od zapytania ofertowego i opracowania koncepcji technicznej, przez przygotowanie dokumentacji wykonawczej i fazę produkcyjną, aż po montaż u klienta. Każdy projekt jest prowadzony według wewnętrznych procedur, z uwzględnieniem specyfiki technicznej danego zamówienia oraz wymogów lokalizacyjnych, co zapewnia wysoką jakość realizowanych dostaw i zgodność z oczekiwaniami odbiorcy.

Działalność Wnioskodawcy jest związana zarówno z produkcją jednostkową, jak również produkcją krótko-seryjną (np. 3 lub 4 sztuki analogicznych urządzeń). W praktyce Spółki zdarzają się sytuacje produkcji wielokrotnej (np. powrót do tego samego urządzenia po roku lub po kilku latach). Spółka nie prowadzi produkcji wielkoseryjnej, rozumianej jako wytwarzanie setek lub tysięcy egzemplarzy tego samego urządzenia w powtarzalnym, masowym procesie.

B. Opis typowego procesu projektowania nowych wyrobów

Większość prac rozpoczyna się od zapytania ofertowego ze strony klienta (impuls zewnętrzny), na które Spółka odpowiada poprzez przeprowadzenie prac koncepcyjnych. Wskazany impuls nie wyklucza prac prowadzonych również z wewnętrznej inicjatywy pracowników Spółki, ale większość wyrobów Wnioskodawcy, to rozwiązania bardzo kapitałochłonne, więc brak zapewniania finansowania uniemożliwia np. wykonanie prototypu tylko w celach testowym. Z tych względów, poniżej opisano charakterystykę prac w których występuje zewnętrzny zamawiający. W przypadku prac o charakterze wewnętrznym, są one analogiczne, ale kończone na wcześniejszym etapie (tj. bez wykonania prototypu).

Na pierwszym etapie, po złożeniu zapytania przez potencjalnego klienta, analizowana jest wstępna możliwość wykonania projektu oraz szukanie potencjalnych wyzwań technologicznych. Prace obejmują zarówno aspekt techniczny i projektowy, ale też dostępności parku maszynowego i konieczność zaangażowania podwykonawców. Po pozytywnej weryfikacji przygotowywana jest oferta zawierająca zarówno cenę, jak i proponowane rozwiązania techniczne. W przypadku akceptacji oferty przez klienta składane jest zamówienie na wykonanie. Projekt zostaje podzielony na podzespoły, a nad jego realizacją czuwa wyznaczony projektant nadzorujący.

Opracowywana dokumentacja projektowa podlega zatwierdzeniu przez klienta. Często konieczne jest wprowadzenie poprawek wynikających z lokalnych warunków eksploatacyjnych, co wymaga przeprowadzania wizji lokalnych oraz dodatkowych uzgodnień technicznych. Na podstawie rysunków zestawieniowych powstaje dokumentacja warsztatowa, która trafia do działu technologicznego i produkcyjnego. Część elementów konstrukcyjnych jest zlecana do wykonania podmiotom zewnętrznym w ramach kooperacji.

Równolegle przygotowywana jest dokumentacja technologiczna, obejmująca m.in. przewodniki spawalnicze oraz instrukcje montażu, przy czym w wielu projektach przewiduje się końcowy montaż lub uruchomienie bezpośrednio u klienta. Ze względu na unikalny charakter projektów ich odtworzenie nie jest możliwe w sposób prosty, a nakład pracy może sięgać nawet kilku tysięcy godzin.

Po zakończeniu zasadniczej części produkcji, przed wysyłką do klienta, przeprowadzany jest odbiór wewnętrzny na terenie zakładu Spółki. Obejmuje on w szczególności (…).

W efekcie przeprowadzonych prac powstaje:

(i) gotowy wyrób spełniający wymagania klienta, a także

(ii) nowa wiedza w danym obszarze technicznym (np. (…)).

Wiedza ta jest utrwalana w dokumentacji projektowej, technologicznej i powykonawczej oraz archiwizowana w Spółce, co umożliwia jej wykorzystanie w przyszłych projektach i stanowi podstawę dalszego rozwoju kompetencji inżynierskich Wnioskodawcy.

C. Przykładowe prace rozwojowe – (…)

Projekt dotyczył zaprojektowania i wytworzenia nowego typu (…), przeznaczonego do (…). Projekt był realizowany na rzecz zewnętrznego klienta, przy uwzględnieniu wymagań jednostki certyfikującej (…).

W dotychczasowej działalności Spółka nie produkowała (…).

Celem projektu było:

• opracowanie nowego wyrobu niewystępującego dotąd w ofercie Spółki,

• opracowanie i przetestowanie nowej technologii (…),

• zweryfikowanie przyjętych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych (w szczególności (…),

• zbudowanie know-how umożliwiającego w przyszłości projektowanie i wytwarzanie podobnych konstrukcji w oparciu o własne doświadczenia.

Projekt był realizowany przez wielobranżowy zespół (technolog prowadzący, technolog ds. antykorozji, technolog ds. obróbki, dział głównego spawalnika, dział projektowy), a jego wynik nie był z góry przesądzony. Powodzenie zależało w szczególności od wyniku prób obciążeniowych i akceptacji jednostki certyfikującej.

Całość prac można podzielić na trzy wyraźne etapy:

I. Etap przygotowania projektu technicznego

Na tym etapie Spółka wykonała prace analityczno-projektowe, obejmujące w szczególności:

1. analizę dokumentacji dostarczonej przez klienta (…),

2. identyfikację kluczowych problemów technicznych, w szczególności:

a. (…),

b. (…),

c. (…),

3. analizę materiałową i zasobów produkcyjnych (…).

Na podstawie przeprowadzonych analiz Spółka opracowała koncepcję konstrukcyjno-technologiczną (…), obejmującą m.in.:

• podział konstrukcji na podzespoły i sposób ich łączenia,

• wstępne założenia do (…),

• (…).

Etap przygotowania projektu technicznego stanowił punkt wyjścia dla dalszych prac rozwojowych – na tym etapie Spółka zdefiniowała, jakie problemy technologiczne musi rozwiązać, aby możliwe było wdrożenie (…).

II. Etap wykonania robót technologicznych

W drugim etapie, Spółka przeszła od koncepcji do opracowania szczegółowej technologii oraz wykonania prototypu (…). Zakres prac obejmował:

1. opracowanie dokumentacji projektowej (…),

2. wprowadzenie korekt wynikających z lokalnych warunków eksploatacyjnych oraz uzgodnień z klientem, tj.:

a. (…),

b. (…),

c. (…),

3. przygotowanie dokumentacji warsztatowej (…).

Równolegle rozpoczęto prace nad dokumentacją technologiczną, obejmującą m.in.:

1. wstępne (…),

2. założenia do procedury (…),

3. zarys instrukcji montażowych i transportowych.

Etap wykonania robót technologicznych obejmował właściwe wytworzenie (…) zgodnie z przygotowanym projektem technicznym i opracowaną technologią. W szczególności:

a. wykonano detale z zakupionych materiałów (m.in. (…)),

b. przeprowadzono montaż i spawanie konstrukcji zgodnie z (…),

c. wykonano obróbkę mechaniczną konstrukcji o średnicy ok. (…),

d. przygotowano konstrukcję do (…).

W ramach tego etapu wypracowano i zweryfikowano szereg innowacji technologicznych, w szczególności:

a. segmentacja (…);

b. zmiana wielkości (…);

c. opracowanie (…);

d. dostosowanie (…).

Część powyższych rozwiązań została zidentyfikowana i wdrożona dopiero w trakcie wykonywania prototypu i prób, co potwierdza eksperymentalny charakter prac.

(…)

III. Etap finalizacji i wdrożenia konstrukcji

Etap ten stanowił końcową fazę projektu i obejmował działania potwierdzające (…). Spółka przygotowała (…). Równolegle zweryfikowano dokumentację (…).

W dotychczasowej działalności Spółka nie wytwarzała (…)

Prace rozwojowe zakończyły się powodzeniem - przeprowadzone (…).

(…)(…)

D. Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R

W związku z pracami opisanymi powyżej Spółka ponosi liczne wydatki. Niemniej, Spółka planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczych i rozwojowych, służących opracowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań technologicznych w zakresie (…).

Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą w szczególności:

a. koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia:

– wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe;

– wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia (bez współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);

– koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj. dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych, wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;

– składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę.

Koszty te będą kwalifikowane proporcjonalnie do efektywnego czasu pracy poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, który będzie ewidencjonowany. Dotyczy to osób zaangażowanych w opracowywanie (…)w projektach opisanych w lit. B i C:

b. koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w tym materiałów i surowców zużytych na wykonanie prototypów/zespołów próbnych;

c. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zakresie wspierania Spółki przy analizie technologicznej, projektowaniu (…);

d. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stopień wykorzystania danego aktywa będzie ustalany na podstawie klucza czasu pracy pracowników i współpracowników zaangażowanych w działania B+R.

Koszty, o których mowa w pkt a, zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pracowników pozostaje w ogólnym efektywnym czasie ich pracy w danym miesiącu.

Koszty, o których mowa w pkt b, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w wysokości odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim zostały one wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym. W szczególności dotyczy to blach i kształtowników, materiałów pomocniczych do spawania/kształtowania, elementów przyrządów i stanowisk montażowych oraz komponentów prototypowych wykorzystywanych w projektach z lit. B i C.

Koszty, o których mowa w pkt c, będą kwalifikowane proporcjonalnie, w takim zakresie, w jakim dotyczą czynności bezpośrednio związanych z opracowywaniem i wdrażaniem nowych rozwiązań technologicznych. Uzyskane wyniki będą wykorzystywane w opracowywaniu dokumentacji projektowej oraz weryfikowane w toku realizacji prac wdrożeniowych.

Koszty, o których mowa w pkt d, będą zaliczane do kosztów kwalifikowanych w takim zakresie, w jakim środek trwały/wartość niematerialna i prawna jest/są wykorzystywany/e do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Dla ustalenia stopnia (zakresu) wykorzystania danego aktywa w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca rozważył różne możliwe tzw. klucze alokacji. Spółka stosuje klucz czasu pracy jako najbardziej obiektywny i sprawdzalny sposób alokacji kosztów, odzwierciedlający rzeczywiste wykorzystanie zasobów w działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania nowych produktów (maszyn i urządzeń) posiada cechy:

1. wybrane projekty technologiczne Spółki mają charakter unikalny co najmniej w skali Spółki – opracowywane są od podstaw, z uwzględnieniem wyzwań technicznych, wymagań klienta oraz warunków produkcyjnych;

2. zakres projektów jest zróżnicowany pod względem nakładu pracy i skomplikowania – prostsze realizacje dotyczą pojedynczych komponentów lub modyfikacji istniejących rozwiązań, natomiast bardziej złożone wymagają (…);

3. opracowywane koncepcje techniczne mają charakter niestandardowy – każdorazowo dostosowywane są do specyfiki zamówienia, rodzaju zastosowanych materiałów (…), wymogów jednostek certyfikujących (…) oraz zidentyfikowanych wyzwań technologicznych (…);

4. efekty podejmowanych działań projektowych i technologicznych nie są z góry znane – wymagają testowania, walidacji i korekty w trakcie realizacji prac rozwojowych;

5. w realizacji projektów wykorzystywana jest specjalistyczna wiedza techniczna, doświadczenie oraz kompetencje zespołu inżynierskiego, w tym znajomość (…);

6. celem działalności jest rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych oraz rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań technologicznych, takich jak: (…);

7. w toku realizacji prac rozwijane są zasoby wiedzy praktycznej, które mogą zostać wykorzystane przy projektowaniu kolejnych konstrukcji o podobnym charakterze;

8. Spółka wykorzystuje zaawansowane technologie, których wdrożenie i obsługa wymaga przeprowadzania analiz, testów oraz podejmowania decyzji inżynierskich (...).

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 20 grudnia 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

1. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac będących przedmiotem wniosku Spółka posiadała wieloletnie doświadczenie w produkcji oraz montażu (…). Dysponowała ogólną wiedzą inżynierską w zakresie (…).

Historycznie działalność Spółki obejmowała realizację projektów jednostkowych i prototypowych w oparciu o wymagania techniczne zamawiających, natomiast w ramach projektów będących przedmiotem niniejszego wniosku Spółka co do zasady bazuje na dokumentacji/założeniach przekazanych przez klienta. Dokumentacja ta wymaga opracowania przez Spółkę kompletnej dokumentacji niezbędnej do wykonania i montażu, tj. w szczególności dokumentacji wykonawczej/warsztatowej oraz dokumentacji technologicznej (…), co nie stanowi prostego odtworzenia dokumentacji klienta, lecz wymaga dostosowania rozwiązań do warunków produkcyjnych Spółki oraz ich weryfikacji w toku realizacji.

Spółka nie miała natomiast praktycznego doświadczenia w wytwarzaniu (…).

W toku realizacji projektu (…), Spółka pozyskała nowe zasoby wiedzy i umiejętności, w szczególności w zakresie opracowania technologii (…). Obejmują one w szczególności:

• opracowanie i weryfikację rozwiązań (…),

• dostosowanie procesu (…),

• opracowanie i przeprowadzenie procedury prób obciążeniowych (…).

Rezultaty tych prac zostały utrwalone i archiwizowane w Spółce w dokumentacji warsztatowej, technologicznej i powykonawczej (…), co stanowi bazę wiedzy możliwą do wykorzystania w kolejnych projektach o podobnym charakterze.

2. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Proszę o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Odpowiedź: W ramach opisanej działalności Spółka wykorzystuje i rozwija przede wszystkim wiedzę z zakresu:

• inżynierii mechanicznej i budowy maszyn (…),

• wytrzymałości materiałów i mechaniki (…),

• technologii wytwarzania (…),

• organizacji procesów produkcyjnych i montażowych konstrukcji (…).

Rozwijane są również kompetencje w obszarze opracowywania dokumentacji niezbędnej do realizacji wytwarzania i montażu, tj. w szczególności dokumentacji wykonawczej/warsztatowej oraz technologicznej (m.in. (…)), przygotowywanej na podstawie dokumentacji/założeń przekazywanych przez klienta.

W toku projektów, będących przedmiotem wniosku, Spółka zdobywa nowe, praktyczne umiejętności w zakresie opracowania i walidacji technologii wykonania i montażu konstrukcji (…), w tym w szczególności:

• kwalifikowania i doboru (…),

• dostosowania procesu (…),

• prowadzenia badań jakościowych (…),

• realizacji prac w reżimie wymagań klienta oraz jednostki certyfikującej (…).

3. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?

Odpowiedź: Twórczy charakter prac polega na tym, że w ramach opisywanego we wniosku projektu Spółka musiała samodzielnie opracować nowe, autorskie rozwiązania technologiczne i organizacyjne dotyczące wytwarzania, montażu oraz testowania konstrukcji, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki.

Rozwiązania te dotyczą sposobu przygotowania i realizacji produkcji na podstawie dokumentacji/założeń przekazanych przez klienta i wykraczają poza standardowe przełożenie tej dokumentacji na proces wytwarzania. Nie było możliwe zastosowanie gotowych schematów technologicznych ani „rozwiązań typowych”, ponieważ (…).

W szczególności twórczość przejawiała się w opracowaniu i wdrożeniu rozwiązań umożliwiających wykonanie i utrzymanie (…).

Twórczy charakter prac obejmował także przygotowanie i przeprowadzenie procedury prób (…).

Rozwiązania te powstały w wyniku eksperymentów, testów i korekt w toku realizacji, a ich efekt nie był z góry znany. Stanowią one nowe know-how Spółki, utrwalone w dokumentacji technologicznej i powykonawczej, możliwe do wykorzystania w kolejnych projektach o podobnym charakterze.

4. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Celem prac było przede wszystkim opracowanie i wdrożenie (…).

Cele te zostały osiągnięte – prototyp (…).

Prace realizowano z wykorzystaniem zasobów ludzkich obejmujących wielobranżowy zespół zaangażowany w projekt, w szczególności: technologa prowadzącego, technologa ds. antykorozji, technologa ds. obróbki, dział głównego spawalnika, dział projektowy w zakresie przygotowania dokumentacji wykonawczej/warsztatowej i technologicznej, a także (…).

Wykorzystane zasoby rzeczowe obejmowały w szczególności zaplecze produkcyjne Spółki (hale, stanowiska spawalnicze i montażowe), ciężkie maszyny obróbcze (…).

Z kolei zasoby finansowe obejmowały przede wszystkim koszty wynagrodzeń osób zaangażowanych w prace technologiczne i wykonanie prototypu oraz w przygotowanie i realizację prób (rozliczane zgodnie z przyjętą ewidencją czasu pracy), koszty materiałów i surowców zużytych bezpośrednio na wykonanie prototypu (m.in. blachy, rury, profile, kształtowniki, elementy nierdzewne, materiały spawalnicze), koszty przygotowania i realizacji prób obciążeniowych i odbiorów, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w tych pracach. Zasoby te zostały ukierunkowane na rozwiązanie konkretnych problemów technicznych związanych z wykonaniem (…) oraz na opracowanie i walidację nowych rozwiązań technologicznych.

5. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Tak. Działalność opisana we wniosku jest realizowana w sposób uporządkowany i metodyczny, w ramach wyodrębnionych projektów. Dla każdego projektu określany jest cel (np.(…)).

Przebieg prac jest dokumentowany (dokumentacja warsztatowa i technologiczna, plany kontroli i badań, protokoły i raporty z badań i prób, odbiory etapowe), a w razie potrzeby harmonogram i założenia technologiczne są korygowane na podstawie wyników wytwarzania, badań i testów. Nabyta wiedza i wnioski są utrwalane w dokumentacji technologicznej i powykonawczej i wykorzystywane przy kolejnych podobnych projektach, co potwierdza systematyczny charakter tej działalności.

6. Czy opisane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Nie. Opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych ani okresowych zmian istniejących produktów czy procesów, nawet jeśli prowadziłyby one do ich ulepszenia. Są to projekty unikalne w skali Spółki, realizowane z uwagi na (…).

W szczególności, projekt (…).

7. Czy Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej?

Odpowiedź: NIE.

8. Czy koszty realizacji prowadzonych prac pokrywają Państwo ze środków własnych i nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Odpowiedź: TAK, Spółka pokrywa ze środków własnych oraz koszty realizacji prowadzonych prac nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

9. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź: TAK.

10. Czy prowadzą Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź: NIE.

11. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź: TAK. Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej w sposób wymagany art. 9 ust. 1b uCIT, poprzez wyodrębnienie pozabilansowe oraz prowadzenie pomocniczej ewidencji kosztów kwalifikowanych w formie arkuszy kalkulacyjnych (Excel).

12. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop?

Odpowiedź: TAK.

13. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Odpowiedź: Nie. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Jednocześnie, Spółka wskazuje, że nawet gdyby w przyszłości takie przychody wystąpiły, Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych przychodów, lecz wyłącznie w odniesieniu do dochodu z przychodów innych niż zyski kapitałowe.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Stan faktyczny: Czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania oraz montażu nowych (…), zobrazowana na przykładzie (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?

2. Zdarzenie przyszłe: Czy opisana we wniosku i realizowana w przyszłości działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania oraz montażu nowych (…), zobrazowana na przykładzie (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?

3. Stan faktyczny: Czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzaniem oraz montażem opisanej w stanie faktycznym prototypowej konstrukcji (…) (w tym w szczególności koszt (…)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?

4. Zdarzenie przyszłe: Czy ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzaniem oraz montażem nowych (…), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) oraz wytwarzania i montażu nowych (…), zobrazowana na przykładzie (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT.

W konsekwencji Spółka jest uprawniona do uwzględnienia ponoszonych w związku z tą działalnością kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku i realizowana w przyszłości działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) oraz wytwarzania i montażu nowych (…), zobrazowana na przykładzie (…), będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT. 

W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do uwzględniania ponoszonych w przyszłości w związku z tą działalnością kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) oraz z wytwarzaniem i montażem opisanej w stanie faktycznym prototypowej konstrukcji (…), w tym w szczególności koszt (…), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.

W ocenie Wnioskodawcy, koszty te mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, noszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym (…)) oraz z wytwarzaniem i montażem nowych (…) (np. (…)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.

W konsekwencji będą one mogły być ujmowane przez Spółkę w odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ad 1. oraz 2.

Mając na względzie opis przedstawionego zakresu działalności, należy uznać, że działania podejmowane dotychczas i w przyszłości w zakresie projektowania i wdrażania nowych (…), zobrazowane na przykładzie (…), mają charakter twórczy, systematyczny i ukierunkowany na tworzenie nowych oraz ulepszonych rozwiązań technologicznych, co spełnia przesłanki definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 uCIT.

Realizowane przez Spółkę projekty obejmują opracowywanie nowych koncepcji technologicznych i konstrukcyjnych, które nie wynikają z prostego zastosowania dostępnych rozwiązań, lecz są efektem własnych prac projektowych, analiz i eksperymentów warsztatowych. Każdy projekt jest tworzony indywidualnie, z uwzględnieniem specyfiki materiałów, właściwości elementów o (…) oraz szczególnych wymagań technicznych i jakościowych klienta (w tym wymagań jednostek certyfikujących). Spółka nie korzysta z gotowych projektów w rozumieniu prostego odtworzenia, lecz opracowuje autorskie konstrukcje urządzeń i mechanizmów, które następnie poddaje testom, walidacji i optymalizacji w środowisku rzeczywistym.

Przykładowo, w projekcie (…):

• opracowano koncepcję oraz technologię (…),

• zidentyfikowano i rozwiązano problemy (…),

• opracowano (…),

• przygotowano i wdrożono procedurę (…).

Tego rodzaju prace wypełniają przesłanki działalności o charakterze twórczym, ponieważ prowadzą do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów, które dotąd nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki.

Systematyczność i planowy charakter działań

Działalność B+R w Spółce ma charakter ciągły i zorganizowany. Prace prowadzone są w ramach wyodrębnionych projektów, realizowanych według określonych etapów, obejmujących co do zasady:

1. koncepcję techniczną i analizę wykonalności (w tym identyfikację ryzyk technologicznych),

2. opracowanie (…),

3. wykonanie (…) walidację przyjętych rozwiązań oraz opracowanie dokumentacji wdrożeniowej i powykonawczej.

Wszystkie etapy są dokumentowane, a rezultaty poddawane ocenie przez zespół projektowy (technolodzy, konstruktorzy, dział spawalniczy, kontrola jakości). Takie podejście odpowiada definicji działalności rozwojowej z art. 4a pkt 28 uCIT, zgodnie z którą są to działania podejmowane „w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Systematyczność przejawia się również w tym, że Spółka utrwala i wykorzystuje zdobyte doświadczenia w kolejnych projektach, rozwijając tym samym (…).

Element niepewności i eksperymentalny charakter prac

W każdym z realizowanych projektów, istnieje element niepewności co do osiągnięcia zamierzonego efektu. Opracowywane rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne wymagają wielokrotnych testów, korekt założeń projektowych oraz podejmowania decyzji inżynierskich w odpowiedzi na pojawiające się problemy technologiczne.

W szczególności w projekcie (…) na etapie projektowym nie było pewności, czy:

• przyjęta koncepcja konstrukcji zapewni (…),

• zastosowane strategie (…),

• obróbka (…),

• konstrukcja pozytywnie przejdzie wymagane próby obciążeniowe oraz zostanie zaakceptowana przez jednostkę certyfikującą.

Efekty prac nie są z góry znane, a ich skuteczność jest potwierdzana dopiero po przeprowadzeniu prób technologicznych i testów funkcjonalnych. Tego rodzaju aktywność odpowiada istocie „prac rozwojowych” – prowadzi do tworzenia nowych rozwiązań w drodze doświadczalnej weryfikacji koncepcji technicznych oraz ich adaptacji do rzeczywistych warunków produkcyjnych i eksploatacyjnych.

Wykorzystanie nowoczesnych narzędzi

Spółka posługuje się narzędziami inżynierskimi i technologiami właściwymi dla działalności B+R, w szczególności:

• oprogramowaniem (…),

• systemami (…),

• specjalistycznymi (…),

• procedurami badań (…).

W wybranych etapach Spółka korzysta także z ekspertyz podmiotów zewnętrznych (np. (…)), co dodatkowo potwierdza, że prace mają charakter rozwojowy, a nie wyłącznie produkcyjny.

Rozwój zasobów wiedzy i efekt kumulatywny

W toku realizacji projektów, Spółka rozwija własne zasoby wiedzy technicznej, które następnie stanowią podstawę do projektowania kolejnych konstrukcji i urządzeń. Opracowane rozwiązania – takie jak:

• (…),

• procedury (…),

• metody (…),

• wewnętrzne standardy dokumentacyjne (…)

– są modyfikowane, rozwijane i usprawniane przy kolejnych wdrożeniach. Prowadzi to do systematycznego wzrostu poziomu kompetencji technologicznych Spółki i umożliwia stopniowe poszerzanie oferty o nowe typy (…) oraz urządzeń prototypowych dla sektora (…).

Działalność Spółki nie ogranicza się zatem do jednorazowego wykonania produktu na zlecenie, lecz ma charakter ciągłego procesu rozwojowego, ukierunkowanego na doskonalenie wiedzy inżynierskiej i wdrażanie nowych rozwiązań.

Podsumowanie

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione działania spełniają wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, tj.:

• mają charakter twórczy,

• są prowadzone w sposób systematyczny,

• są ukierunkowane na zdobywanie i wykorzystanie nowej wiedzy do tworzenia lub ulepszania produktów i procesów,

• wiążą się z elementem niepewności rezultatu.

W konsekwencji, działalność Spółki w zakresie projektowania i wdrażania nowych (…), w tym (…) oraz analogicznych projektów prototypowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT.

Tym samym Spółka jest uprawniona do uwzględnienia kosztów kwalifikowanych ponoszonych w ramach tych projektów w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT. Stanowisko to jest spójne z aktualną linią interpretacyjną organów podatkowych, m.in. z interpretacjami Dyrektora KIS z dnia:

• 17 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK),

• 10 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),

• 19 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS).

Ad 3. i 4.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 uCIT, koszty kwalifikowane uznaje się m.in. wydatki nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne, wykonywane na potrzeby tych prac.

Związek kosztów materiałowych z działalnością B+R

W analizowanym przypadku, wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup materiałów, komponentów i elementów konstrukcyjnych – takich jak:

• (…),

• (…),

• materiały (…),

• komponenty (…),

pozostają w bezpośrednim związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych (w opisanym przypadku w lit. C w zw. z realizacją prototypowej konstrukcji (…)).

Zużycie tych materiałów nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego – każdy projekt o charakterze B+R wymaga indywidualnego doboru materiałów, sprawdzenia ich zachowania w nietypowych warunkach (…) oraz weryfikacji sposobu ich zastosowania w ramach opracowywanej technologii.

W ramach opracowywania nowych rozwiązań technologicznych materiały te służą do walidacji koncepcji konstrukcyjnych, a nie do standardowej produkcji. Ich nabycie i wykorzystanie następuje wyłącznie w celu realizacji projektów o charakterze rozwojowym, których efekty są testowane, modyfikowane i optymalizowane.

Takie rozumienie kosztów materiałowych znajduje potwierdzenie w powołanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS z dnia:

• 17 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK),

• 10 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),

• 19 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS)

w których organ jednoznacznie potwierdził, że koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystanych w procesie tworzenia i testowania prototypów maszyn oraz urządzeń przemysłowych stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.

Zasada jednolitego traktowania kosztów dla stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zarówno w odniesieniu do kosztów poniesionych w przeszłości, jak i do tych, które będą ponoszone w przyszłości, zastosowanie znajduje ta sama regulacja art. 18d uCIT. Z punktu widzenia podatkowego moment poniesienia wydatku (stan faktyczny vs. zdarzenie przyszłe) nie wpływa na jego kwalifikowalność, o ile zachowany jest bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową i spełnione są warunki dokumentacyjne.

W związku z tym, wydatki na zakup materiałów, komponentów i surowców, a także koszty ekspertyz i odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w projektach B+R, zarówno już poniesione, jak i planowane, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.

Podsumowanie

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazane kategorie kosztów:

• są ponoszone w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową,

• mają charakter niezbędny do realizacji projektów rozwojowych,

• są należycie udokumentowane i ewidencjonowane w sposób umożliwiający ich wyodrębnienie.

W konsekwencji, zarówno koszty poniesione dotychczas (stan faktyczny), jak i te, które będą ponoszone w przyszłości (zdarzenie przyszłe), stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT, uprawniające do ich uwzględnienia w odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 2

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i 2 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas oraz realizowana w przyszłości działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania oraz montażu nowych (…), zobrazowana na przykładzie (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3 i 4

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

Za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-   podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

-   koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-   koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-   ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-   jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracach nad realizacją opisanej we wniosku działalności, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do prac opisanych we wniosku.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami";

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN";

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz";

6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty poniesione na koszty nabycia ekspertyz, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środek trwały oraz wartości niematerialne i prawne, wykorzystywane są w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

-   opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania oraz montażu nowych (…), zobrazowana na przykładzie (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, jest prawidłowe;

-   opisana we wniosku i realizowana w przyszłości działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania oraz montażu nowych (…), zobrazowana na przykładzie (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, jest prawidłowe;

-   koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzaniem oraz montażem opisanej w stanie faktycznym prototypowej konstrukcji (…) (w tym w szczególności koszt (…)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT, jest prawidłowe;

-   ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzaniem oraz montażem nowych (…), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.