- Brak obowiązku rozpoznania dochodów z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w sytuacji udzielenia pożyczki podmiotowi niepowiązanemu; - Brak obowiązku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek transakcji przejęcia nieruchomości w ramach realizacji przewłaszczenia na zabezpieczenie spłaty zobowiązania.
Spółka z o.o. objęta estońskim CIT udzieliła w 2025 roku oprocentowanej pożyczki osobie fizycznej niebędącej podmiotem powiązanym, a planuje udzielić kolejnej pożyczki tej samej osobie, zabezpieczonej przewłaszczeniem nieruchomości. Pożyczki mają charakter incydentalny i ekonomicznie uzasadniony, z odsetkami naliczanymi na warunkach rynkowych, a środki…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 listopada 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 23 grudnia 2025 r. (data wpływu do Organu 7 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Stan faktyczny I – udzielona pożyczka.
Spółka X sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…).
Spółka X sp. z o.o. objęta jest estońskim CIT - czyli ryczałtem od przychodów spółek. Udzielanie pożyczek nie stanowi przedmiotu działalności Spółki - czynność ta nie jest ujęta w umowie Spółki ani nie stanowi działalności wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. W (…) 2025 r. Spółka udzieliła pożyczki pieniężnej osobie fizycznej na określony czas, z ustalonym oprocentowaniem. Pożyczkobiorca nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 4 (winno być: art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278), ani podmiotem wymienionym w art. 28m ust. 3 i 4 tej ustawy.
Środki finansowe pochodziły z bieżących zasobów pieniężnych Spółki. Udzielenie pożyczki miało charakter incydentalny i nie było elementem stałej polityki finansowej ani działalności inwestycyjnej Spółki.
Stan faktyczny II - planowana pożyczka zabezpieczona przewłaszczeniem.
X sp. z o.o. zamierza udzielić kolejnej pożyczki tej samej osobie fizycznej, która otrzymała już pożyczkę opisaną w stanie faktycznym I.
Pożyczka ta będzie zabezpieczona przewłaszczeniem na zabezpieczenie, tj. przeniesieniem własności nieruchomości na Spółkę do czasu spłaty pożyczki.
Na podstawie umowy:
- własność rzeczy zostanie warunkowo przeniesiona na spółkę (Wnioskodawcę) wyłącznie w celu zabezpieczenia wierzytelności z tytułu pożyczki,
- w przypadku terminowej spłaty pożyczki - własność zostanie zwrotnie przeniesiona na Pożyczkobiorcę,
- w przypadku braku spłaty - spółka będzie mogła definitywnie zatrzymać przedmiot przewłaszczenia w celu zaspokojenia swojej wierzytelności.
Pismem z 23 grudnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco.
I. Wyjaśnienie oznaczenia spółki.
X sp. z o.o. oraz Przedsiębiorstwo (…) X sp. z o.o. to ten sam podmiot, posługujący się nazwą skróconą X sp. z o.o. Spółka posiada jedną osobowość prawną, jeden NIP i jeden KRS.
II. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
1. Uzasadnienie ekonomiczne udzielania pożyczek.
Zawarcie umów pożyczek było i jest uzasadnione ekonomicznie oraz opłacalne biznesowo dla Spółki, ponieważ:
- pożyczki są oprocentowane,
- generują dodatni przychód finansowy (odsetki),
- pozwalają na efektywne wykorzystanie nadwyżek środków pieniężnych,
- ryzyko zostało zabezpieczone majątkowo (hipoteka oraz przewłaszczenie na zabezpieczenie).
Pożyczki nie mają charakteru świadczeń o charakterze nieodpłatnym ani pozagospodarczym.
2. Korzyści osiągane przez Spółkę.
Spółka osiąga i będzie osiągać z tytułu udzielonych pożyczek wymierne korzyści ekonomiczne, w szczególności:
- przychód finansowy w postaci odsetek naliczanych na warunkach rynkowych, ujmowany w wyniku finansowym netto Spółki,
- efektywne zagospodarowanie nadwyżek środków pieniężnych, które nie były w danym okresie angażowane w podstawową działalność operacyjną,
- zabezpieczenie wierzytelności w postaci hipoteki oraz przewłaszczenia na zabezpieczenie, co ogranicza ryzyko ekonomiczne transakcji,
- potencjalne zwiększenie aktywów Spółki w przypadku realizacji zabezpieczenia, przy czym ewentualnie przejęta nieruchomość będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.
Udzielenie pożyczek miało i ma charakter działania gospodarczego podejmowanego w celu osiągnięcia przychodu, a nie świadczenia o charakterze nieodpłatnym, prywatnym lub pozagospodarczym.
3. Cel udzielenia pożyczek.
Pożyczki (obie) zostały i zostaną udzielone osobie fizycznej niepowiązanej ze Spółką, na cele prywatne tej osoby, niezwiązane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.
Środki z pożyczek zostały i zostaną przeznaczone w szczególności na:
- regulowanie zobowiązań o charakterze cywilnoprawnym - spłatę wierzytelności (…),
- poprawę sytuacji finansowej pożyczkobiorcy.
Dla Spółki istotne znaczenie ma fakt, że cel pożyczki po stronie pożyczkobiorcy nie wpływa na gospodarczy charakter czynności po stronie Spółki, która działa jako pożyczkodawca w celu osiągnięcia przychodu z odsetek, przy jednoczesnym zabezpieczeniu wierzytelności majątkiem pożyczkobiorcy.
Pożyczki nie stanowią świadczeń na rzecz wspólników ani podmiotów powiązanych i nie są związane z prawem do udziału w zysku Spółki.
Udzielenie pożyczki nie miało i nie będzie miało charakteru świadczenia o charakterze osobistym ani socjalnym.
4. Oprocentowanie pożyczek.
- pierwsza pożyczka była oprocentowana,
- druga (planowana) pożyczka również będzie oprocentowana,
- warunki oprocentowania nie zmieniały się i nie będą się zmieniać w trakcie trwania umów.
5. Charakter przewłaszczenia i jego wykonanie.
- osoba fizyczna przeniesie prawo własności nieruchomości na Spółkę w ramach przewłaszczenia na zabezpieczenie,
- Spółka będzie miała realną możliwość dysponowania nieruchomością,
- wykonanie umowy przewłaszczenia nastąpi wyłącznie w przypadku braku spłaty pożyczki,
- w takim przypadku wykonanie nastąpi w (…) grudniu 2025 r.
6. Wykorzystanie nieruchomości po przejęciu.
W przypadku definitywnego przejęcia nieruchomości:
- nieruchomość będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej Spółki.
7. Relacje z pożyczkobiorcą.
W okresie zawierania umów pożyczek Spółka:
- wynajmowała nieruchomość od pożyczkobiorcy,
- relacja ta miała charakter rynkowy i gospodarczy,
- pożyczkobiorca nie jest wspólnikiem ani podmiotem powiązanym.
Trzeba przy tym podkreślić, że relacja najmu nieruchomości miała charakter wyłącznie rynkowy, była niezależna od umów pożyczek i nie pozostawała w związku z prawem do udziału w zysku Spółki.
Pytania w zakresie podatku dochodowego os osób prawnych (ostatecznie sformułowane uzupełnieniu wniosku)
1. Czy udzielenie oprocentowanej pożyczki osobie fizycznej niepowiązanej powoduje powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
2. Czy przejęcie nieruchomości w wyniku realizacji przewłaszczenia na zabezpieczenie powoduje powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
CIT (estoński)
- brak ukrytego zysku (brak beneficjenta powiązanego),
- przychód bilansowy neutralny do momentu dystrybucji,
- brak opodatkowania ryczałtem przy wykorzystaniu nieruchomości w działalności.
Ad. pytania 5-6 (CIT)
1. Udzielenie pożyczek a ukryte zyski.
Spółka jest podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).
Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, ukrytym zyskiem może być pożyczka udzielona:
• wspólnikowi,
• podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem.
W niniejszym stanie faktycznym:
• pożyczkobiorca nie jest wspólnikiem Spółki,
• nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT,
• pożyczka jest oprocentowana na warunkach rynkowych.
W konsekwencji:
• udzielenie pożyczek nie stanowi ukrytego zysku
• zdarzenie to jest neutralne podatkowo w estońskim CIT.
2. Przewłaszczenie i przejęcie nieruchomości a estoński CIT.
Samo ustanowienie przewłaszczenia na zabezpieczenie:
• nie wpływa na wynik finansowy netto,
• nie powoduje powstania dochodu w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
W przypadku definitywnego przejęcia nieruchomości:
• następuje zwiększenie aktywów Spółki,
• zdarzenie to ma charakter gospodarczy,
• nieruchomość będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki.
W konsekwencji:
- przejęcie nieruchomości nie stanowi wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą,
- nie podlega opodatkowaniu ryczałtem, dopóki nie nastąpi dystrybucja zysku.
W kontekście powyższego stwierdzić także należy, że dla oceny także, czy dane zdarzenie stanowi wydatek związany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, decydujące znaczenie ma cel i skutek ekonomiczny po stronie Spółki, a nie sposób wykorzystania środków przez pożyczkobiorcę. Po stronie Spółki celem czynności było osiągnięcie przychodu finansowego w postaci odsetek oraz zabezpieczenie wierzytelności, co przesądza o gospodarczym charakterze zdarzenia.
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując całościowej oceny przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, należy uznać, że udzielenie przez Spółkę pożyczek osobie fizycznej niepowiązanej, w tym pożyczki zabezpieczonej przewłaszczeniem na zabezpieczenie, a także ustanowienie oraz ewentualna realizacja tego zabezpieczenia, pozostają co do zasady neutralne podatkowo po stronie Spółki na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest kwestia ustalenia, czy udzielenie oprocentowanej pożyczki osobie fizycznej niepowiązanej powoduje powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
Jak stanowi art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
2) świadczenia wykonane na rzecz:
a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
8) wydatki na reprezentację;
9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem/wspólnikiem.
Jak wskazano na wstępie, art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zawiera otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).
Wskazać należy również na Przewodnik do ryczałtu spółek z 23 grudnia 2021 r., gdzie na str. 33 w pkt 61, jako przykład transakcji traktowanych jako dochód z tytułu ukrytych zysków wskazano kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (spółkę) wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem, a także odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczek (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (spółce).
W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia, czy udzielenie oprocentowanej pożyczki osobie fizycznej niepowiązanej powoduje powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT stwierdzam, że powyższa transakcja nie będzie stanowić ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, ponieważ nie będzie dokonywana na rzecz podmiotu powiązanego.
W rozpatrywanej sprawie Spółka udzieliła pożyczki pieniężnej osobie fizycznej na określony czas, z ustalonym oprocentowaniem. Pożyczkobiorca nie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 4 ustawy o CIT.
Wobec powyższego, pożyczka o której mowa we wniosku nie będzie stanowić ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem jako dochód z tytułu ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy przejęcie nieruchomości w wyniku realizacji przewłaszczenia na zabezpieczenie powoduje powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek wskazuję, że podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.
Umowa przewłaszczenia na zabezpieczenie należy do umów nienazwanych i jest zawierana na podstawie przepisów art. 155, art. 156 oraz art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).
Reasumując, przewłaszczenie na zabezpieczenie polega na zabezpieczeniu wierzytelności poprzez przeniesienie na wierzyciela własności oznaczonej rzeczy z równoczesnym zobowiązaniem wierzyciela do korzystania z rzeczy w sposób oznaczony w umowie i do powrotnego przeniesienia własności rzeczy na dłużnika po zaspokojeniu zabezpieczonej wierzytelności. Przeniesienie własności następuje causa cavendi (w celu zabezpieczenia), a między zbywcą (dłużnikiem) a nabywcą (wierzycielem) rzeczy nawiązuje się szczególny stosunek powiernictwa. Dopiero w przypadku niespełnienia świadczenia przez dłużnika, wierzyciel może zaspokoić się z rzeczy według wcześniejszego umownego uzgodnienia - przez definitywne zachowanie własności rzeczy, jej sprzedaż, wynajęcie, itp. Co istotne, zaspokojenie się przez wierzyciela z przewłaszczonej rzeczy (np. poprzez definitywne zachowanie jej własności bądź sprzedaż) jest możliwe wyłącznie w przypadku, gdy dłużnik nie spełni swojego zobowiązania wobec wierzyciela.
Podstawowym celem tej umowy jest więc zabezpieczenie wierzytelności przez przeniesienie na wierzyciela własności oznaczonej rzeczy z równoczesnym zobowiązaniem wierzyciela do korzystania z tej rzeczy w sposób oznaczony w umowie i do powrotnego przeniesienia własności na zbywcę po zaspokojeniu zabezpieczonej wierzytelności. Konstrukcja umowy może opierać się na warunku rozwiązującym, po spełnieniu którego własność automatycznie przechodzi na dłużnika lub warunku zawieszającym, gdzie istnieje dopiero zobowiązanie do przeniesienia własności rodzące obowiązek ponownego zawarcia umowy przenoszącej tę własność.
Biorąc pod uwagę powyższe w kontekście omawianej sprawy wskazuję, że przejęcie nieruchomości w wyniku realizacji przewłaszczenia na zabezpieczenie nie powoduje obowiązku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie mieści się bowiem w żadnej z wymienionych powyżej kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu.
Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo