Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.738.2025.1.PC

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz jest opodatkowany na zasadach ryczałtu od dochodów spółek (tzw. CIT estoński).

Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki wskazane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, które uprawniają podatnika do skorzystania przez niego z możliwości opodatkowania CIT estońskim. W stosunku do Spółki nie znajdą zastosowania również wyłączenia, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży (…).

Zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług obejmuje w szczególności, lecz nie wyłącznie:

- konserwację, naprawy i serwis (…),

- obróbkę mechaniczną i regenerację części oraz podzespołów (…),

- prefabrykację i montaż systemów (…),

- projektowanie, budowę i naprawę instalacji hydraulicznych, przeciwpożarowych oraz elektrycznych,

- wykonanie i modernizację instalacji automatyki, (…),

- a także inne prace techniczne związane z eksploatacją i utrzymaniem (…).

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter techniczny i specjalistyczny. Wymagają zaawansowanej wiedzy inżynieryjnej, doświadczenia i znajomości międzynarodowych standardów bezpieczeństwa obowiązujących w przemyśle (…).

W ostatnich latach Spółka rozszerzyła zakres swojej działalności na obszar współpracy z podmiotami branży obronnej, dostarczając towary i usługi dla przedsiębiorstw o strategicznym znaczeniu dla bezpieczeństwa i obronności kraju. Wśród kontrahentów Spółki znajdują się renomowane podmioty z sektora obronnego, w tym spółki z udziałem Skarbu Państwa oraz ich podwykonawcy. Wnioskodawca realizował już szereg kontraktów związanych z obsługą techniczną, modernizacją i utrzymaniem w gotowości jednostek oraz infrastruktury wykorzystywanej w przemyśle zbrojeniowym i obronnym.

Z uwagi na planowany dalszy rozwój działalności w sektorze obronnym, Spółka zamierza sfinansować studia podyplomowe pod nazwą „…” dla członka zarządu, będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki.

Wnioskodawca jednak nie wyklucza, że w związku z rozwojem biznesu i zatrudnianiem nowych pracowników - w tym rozwoju na późniejszym etapie będzie finansować koszty studiów podyplomowych oraz wszelkiego innego rodzaju szkoleń dla wszystkich osób zatrudnionych - nie tylko członków zarządu / wspólników.

Studia te są prowadzone przez renomowaną uczelnię wyższą i obejmują m.in. zagadnienia dotyczące, m.in. (…).

Uczestnictwo członka zarządu w ww. studiach ma na celu podniesienie kompetencji zarządczych oraz wiedzy branżowej, co jest niezbędne dla skutecznego reprezentowania Spółki i rozwijania jej działalności w sektorze obronnym.

Zdobyta wiedza ma pozwolić na efektywniejsze przygotowywanie ofert, negocjowanie kontraktów, realizację wymogów formalnych oraz utrzymanie standardów bezpieczeństwa i jakości wymaganych przez klientów państwowych i wojskowych.

Studia odbywają się w systemie niestacjonarnym, a zajęcia mają miejsce poza miejscowością, w której znajduje się siedziba Spółki. W związku z tym, Spółka rozważa również pokrywanie kosztów noclegów oraz dojazdów członka zarządu, niezbędnych do uczestnictwa w zajęciach.

Poniesienie przez Spółkę kosztów czesnego za studia podyplomowe, a także kosztów noclegów i dojazdów, ma charakter planowanego zdarzenia przyszłego.

Pytania

 1. Czy pokrycie przez Spółkę kosztów studiów podyplomowych członka zarządu (wspólnika) stanowić będzie ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT?

 2. Czy pokrycie przez Spółkę kosztów studiów podyplomowych członka zarządu (wspólnika) stanowić będzie stanowić wydatki niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT?

 3. Czy pokrycie przez Spółkę kosztów noclegów i dojazdów członka zarządu (wspólnika), ponoszonych w związku z uczestnictwem w zajęciach w ramach ww. studiów podyplomowych, będzie stanowić ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT?

 4. Czy pokrycie przez Spółkę kosztów noclegów i dojazdów członka zarządu (wspólnika), ponoszonych w związku z uczestnictwem w zajęciach w ramach ww. studiów podyplomowych, będzie stanowić wydatek niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

 1. Pokrycie przez Spółkę kosztów studiów podyplomowych członka zarządu (wspólnika) nie będzie stanowiło ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

 2. Pokrycie kosztów studiów podyplomowych członka zarządu (wspólnika) nie będzie stanowić wydatku niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT

 3. Pokrycie przez Spółkę kosztów noclegów i dojazdów członka zarządu (wspólnika), ponoszonych w związku z uczestnictwem w zajęciach studiów podyplomowych, nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT

 4. Pokrycie kosztów noclegów i dojazdów członka zarządu (wspólnika) w związku z uczestnictwem w studiach podyplomowych nie będzie stanowiło wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1 i 2

Pokrycie przez Spółkę kosztów studiów podyplomowych członka zarządu (wspólnika) nie stanowi ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT, ani wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT.

Wydatki te mają charakter gospodarczo uzasadniony i pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

Celem ich poniesienia jest podniesienie kompetencji członka zarządu w zakresie funkcjonowania przedsiębiorstw w sektorze obronnym, w którym Spółka faktycznie działa i zamierza rozwijać działalność - zatem podniesienie kompetencji przez członka zarządu będzie sprzyjało rozwojowi działalności Wnioskodawcy.

Warto wskazać, że w objaśnieniach Ministerstwa Finansów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek wskazano, iż choć pojęcie „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, to istnieje między nimi pewne podobieństwo. Zarówno jedne, jak i drugie należy oceniać poprzez pryzmat celu ich poniesienia - tj. czy służą osiągnięciu przychodów, zachowaniu lub zabezpieczeniu ich źródła.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą”. Tutaj, jednakże, w pewnym stopniu pomocny może być wydany przez Ministerstwo Finansów „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r., w którym zaznaczono, iż „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter”.

Dokonując oceny danego wydatku należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych (tak: 0114-KDIP2-2.4010.545.2023.3.IN).

Zatem biorąc pod uwagę bezpośredni związek przedmiotu studiów z prowadzoną działalnością - wydatek, który ma zostać poczyniony przez Wnioskodawcę, jest w pełni uzasadniony - bowiem aktualne potrzeby biznesowe Wnioskodawcy oraz trendy rynkowe uzasadniają konieczność sfinansowania tego typu studiów.

Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca świadczy wyspecjalizowane usługi techniczne i serwisowe m.in. dla podmiotów branży morskiej i obronnej, w tym dla spółek z udziałem Skarbu Państwa. W związku z tym konieczne jest posiadanie przez kadrę zarządzającą wiedzy z zakresu zasad współpracy z tymi podmiotami, przepisów dotyczących zamówień w dziedzinie obronności, bezpieczeństwa dostaw, certyfikacji i finansowania działalności w tym sektorze.

Ukończenie przez członka zarządu studiów podyplomowych pod nazwą „…” przyczyni się bezpośrednio do rozwoju kompetencji zarządczych i branżowych, zwiększy możliwości pozyskiwania nowych kontraktów i zapewni lepsze dostosowanie działalności Spółki do wymogów rynku obronnego. Tym samym poniesione wydatki służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki, a nie prywatnym celom wspólnika.

Koszty te nie stanowią więc świadczenia o charakterze osobistym ani benefitu dla wspólnika, lecz element inwestycji w rozwój organizacyjny Spółki. Nie mieszczą się tym samym w definicji „ukrytego zysku”, o której mowa w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, ponieważ nie stanowią ekwiwalentu korzyści przekazanej wspólnikowi w związku z prawem do udziału w zysku.

Ponadto, zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów dotyczącymi ryczałtu od dochodów spółek, przy ocenie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy kierować się ich celem gospodarczym. Wydatki ponoszone w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów - jak w niniejszej sprawie - nie są kwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

W interpretacjach indywidualnych, m.in. z 5 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.50.2024.1.ANK, oraz z 7 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.763.2024.2.AK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że finansowanie przez spółkę kosztów kształcenia członków zarządu (w tym szkoleń i studiów) może stanowić wydatek gospodarczo uzasadniony, o ile zdobywana wiedza jest wykorzystywana w bieżącej działalności gospodarczej spółki.

Ad. 3 i 4

Pokrycie przez Spółkę kosztów noclegów i dojazdów członka zarządu (wspólnika), ponoszonych w związku z uczestnictwem w zajęciach w ramach ww. studiów podyplomowych, również nie stanowi ukrytego zysku ani wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 Ustawy o CIT.

Koszty te mają charakter akcesoryjny wobec głównego wydatku na studia i są bezpośrednio związane z realizacją celu gospodarczego, jakim jest podniesienie kwalifikacji członka zarządu w obszarze działalności Spółki.

Ponieważ zajęcia odbywają się poza miejscowością, w której Spółka ma siedzibę, ponoszenie kosztów dojazdu i noclegów stanowi niezbędny element umożliwiający uczestnictwo w studiach.

Wydatki te nie mają charakteru osobistego, nie służą prywatnym potrzebom wspólnika, lecz są związane wyłącznie z wykonywaniem obowiązków zarządczych i realizacją zadań wynikających z pełnienia funkcji w organach Spółki. Ich poniesienie przez Spółkę jest zatem uzasadnione gospodarczo i pozostaje w związku z prowadzoną działalnością.

Analogicznie jak w przypadku kosztów studiów, nie można uznać, że wydatki te przynoszą wspólnikowi korzyść majątkową związaną z jego prawem do udziału w zysku Spółki - nie stanowią więc ukrytego zysku.

W konsekwencji, koszty noclegów i dojazdów członka zarządu (wspólnika), ponoszone w związku z uczestnictwem w studiach podyplomowych, należy uznać za wydatki związane z działalnością gospodarczą Spółki, niepodlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako ukryte zyski ani wydatki niezwiązane z działalnością.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

 

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT,

opodatkowaniu ryczałtem podlega: (…)

1)    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

2)    dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

 

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

 

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

 

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z  podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

   - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

   - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

   - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

       a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

       b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

       c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

       d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

 

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego  wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu wskazać należy, że wydatki na sfinansowanie studiów podyplomowych pod nazwą „…” dla członka zarządu, będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki, powinny zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków.

Pokrycie przez Spółkę opisanych we wniosku kosztów studiów podyplomowych jest wydatkiem z tytułu świadczenia na rzecz podmiotu powiązanego ze spółką. Świadczenie to jest związane z posiadanym statusem udziałowca i będzie mieć charakter niepieniężny. Spółka jako odrębny podmiot nie jest zobowiązana do pokrywania tego rodzaju kosztów na rzecz swojego udziałowca.

Dodatkowo należy wskazać, że pomimo, iż umiejętności zdobyte podczas studiów mogą być wykorzystane przez członka zarządu (wspólnika) podczas pełnienia tej funkcji, to jednak wydatki związane ze studiami mają przede wszystkim charakter wydatków osobistych. Udział w ww. studiach pozwala na nabycie nowych umiejętności, kompetencji, a także rozwój osoby w nich uczestniczącej.

Z całokształtu opisanych przez Państwa okoliczności wynika, że poniesienie będących przedmiotem pytań nr 1 i 3 kosztów pozwala na uznanie, że winny one stanowić ukryty zysk w świetle przepisów art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Stanowisko to potwierdza przykład 39 objaśnień podatkowych z 23 grudnia 2021 r. opracowanych przez Ministerstwo Finansów w formie Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek zgodnie z którym:

Wydatki Spółki X sp. z o.o. z tytułu zapłaty czesnego na uczelni (np. krajowej lub zagranicznej) na rzecz jednego ze wspólników mogą zostać zakwalifikowane jako dochód z tytułu ukrytych zysków. Stanie się tak nawet w sytuacji, kiedy kierunek studiów jednego ze wspólników uzasadnia przedmiot działalności Spółki. Tego rodzaju wydatki mają cechy wydatków osobistych, nie związanych z działalnością gospodarczą.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 3, tj. ustalenia, czy pokrycie przez Spółkę kosztów studiów podyplomowych oraz kosztów noclegów i dojazdów członka zarządu (wspólnika) w związku z uczestnictwem w zajęciach stanowić będzie ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, należało uznać za nieprawidłowe.

W związku z uznaniem, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 3 wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP, ocena Państwa stanowiska w zakresie pytań 2 i 4 dotycząca ustalenia, czy pokrycie przez Spółkę kosztów studiów podyplomowych oraz kosztów noclegów i dojazdów członka zarządu (wspólnika) w związku z uczestnictwem w zajęciach stanowić będzie wydatki niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, stała się bezprzedmiotowa.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że  zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.