Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.740.2025.1.JKU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Podatkowa Grupa Kapitałowa X (dalej także: „PGK” lub „Podatnik”) jest polskim podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy o CIT.

Umowa PGK została zarejestrowana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) w dniu (…) 2021 r.

PGK przyjęła jako rok podatkowy okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący się 31 grudnia danego roku kalendarzowego. Zgodnie z umową PGK, pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się 1 stycznia 2022 r., a zakończył się 31 grudnia 2022 r.

Członkami PGK są „Y” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także: „Y”) jako spółka dominująca oraz spółka reprezentująca, oraz „Z” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także: „Z” lub „Spółka”) jako spółka zależna (dalej łącznie „Y” i „Z” jako „Spółki”). Tym samym przychody i koszty uzyskania przychodów poszczególnych spółek są uwzględniane w kalkulacji podatku dochodowego PGK (zgodnie z art. 7a ustawy o CIT).

„Z” świadczy szeroki zakres usług związanych z (…). „Z” prowadzi działalność operacyjną od (…).

„Y” pełni funkcje spółki holdingowej oraz spółki zaangażowanej w pozyskanie, zarządzanie i rozliczanie finansowania. Celem „Y” jest także wyznaczanie kierunków działania Grupy i „Z”.

(…).

W związku z prowadzoną działalnością w zakresie (…) Spółki prowadzą szereg działań o charakterze innowacyjnym, które mają na celu (i) rozwój procesów technicznych i technologicznych (w szczególności poprzez opracowanie nowych technologii/urządzeń) oraz (ii) rozwój rozwiązań IT (aplikacji/systemów) wspierających wewnętrzne procesy Spółki.

Niektóre z działań podejmowanych w tym zakresie były (…).

Projekty rozwojowe prowadzone przez Spółki można podzielić na kilka obszarów (nie jest to katalog zamknięty, ale przykłady realizowanych działań, które mają charakter innowacyjny):

A. Projekty w obszarze operacyjnym

„Z” realizuje liczne projekty rozwojowe w obszarze operacyjnym. Ich celem jest wykorzystywanie obecnej wiedzy w zakresie (…) do tworzenia nowych zastosowań. Prace te mają charakter twórczy, ponieważ realizowane projekty wiążą się z wyzwaniem, są to rozwiązania nowe dla Spółki, a ich skuteczne wdrożenie wiążę się z niepewnością.

Przykładowo pracownicy „Z” byli/są zaangażowani w prace związane z modernizacją (…), które były manualne, a na skutek dokonanych prac stały się automatyczne. Spółka była też zaangażowana w określenie parametrów, sposobu działania i testy związane z nabyciem (…). Działanie te mają charakter innowacyjny z perspektywy samej Spółki, jak i branży, w której Spółka działa. Prace ze strony osób zatrudnionych „Z” obejmowały nadzór, testowanie/sprawdzanie efektywności działania/przegląd dostępnych na rynku urządzeń i określenie, (…), przygotowanie wymogów technicznych/technologicznych oraz dokumentacji przetargowej. Prace w tym zakresie były rezultatem koncepcji własnej, której zrealizowanie/wdrożenie zlecono firmie zewnętrznej, niemniej sama koncepcja była wypracowywana po stronie „Z” (…). Zespół „Z” był także w pełni zaangażowany w analizę wdrożenia projektu automatyzacji, w tym analizował skutki wdrożenia, możliwości dostosowania pracy urządzeń w taki sposób, aby działałby najbardziej sprawnie, analiza błędów i nieefektywności, testy związane z wdrożeniem etc. (…).

Kolejnym przykładem projektu zrealizowanego w obszarze operacyjnym były prace związane z systemem (…), który jest narzędziem (…). Głównym celem systemu jest (…). (…) to aplikacja rozwijana przez Spółkę we współpracy z zewnętrznym dostawcą. (…), Spółka aktualnie wdraża system (…). W tym zakresie pracownicy Spółki prowadzą wewnętrzne analizy i testy możliwych rozwiązań, a także współpracują z zewnętrznym dostawcą w celu wdrożenia aplikacji (…). (…)

Innym przykładem jest projekt, którego skutkiem było zapewnienie możliwości (…). W ramach projektu analizowano, a następnie wdrożono rozwiązania techniczne/technologiczne, które skutkowały automatyzacją procesu, który dotychczas był wykonywany manualnie. Prace ze strony osób zatrudnionych „Z” obejmowały nadzór, testowanie, przegląd dostępnych na rynku urządzeń i rozwiązań, w tym przygotowanie wymogów technicznych i technologicznych.

Następnym przykładem są prace związane z optymalizacją wykorzystania (…). Prace te są związane z rozwojem „Z” i inwestycjami związanymi z (…). W tym zakresie „Z” zrealizowała w ostatnim czasie inwestycje takie jak (…). Obecnie „Z” realizuje projekt, którego celem jest (…). W tym zakresie prowadzone są rozmowy i analizy z firmami logistycznymi w celu usprawnienia przepływu informacji oraz współpracy. W jego ramach jest wypracowywana nowa metodyka, który może skutkować poprawą procesu, a nawet zmianą systemową na rynku i (…). Prace ze strony osób zatrudnionych „Z” obejmowały m.in. prace koncepcyjne, analizy, opracowanie modeli współpracy w uzgodnieniu z przedstawicielami różnych firm logistycznych.

Jeszcze innym przykładem jest projekt (…), którego celem jest (…). Dla wdrożenia tego projektu niezbędne jest połączenie różnych technologii (…) oraz odpowiedniej komunikacji pomiędzy sprzętami (…). W tym zakresie były prowadzone różne testy maszyn i urządzeń (…). Niezbędne było także wprowadzenie odpowiednich korekt do urządzeń w ramach pierwszych testów funkcjonowania nowego systemu. Dzięki zaangażowaniu pracowników „Z” w ten projekt oczekiwane jest uzyskanie większego bezpieczeństwa operatorów, ale także lepszego wykorzystania zautomatyzowanego sprzętu.

B. Projekty w zakresie IT (informatyczne)

W toku prowadzonej działalności Spółki realizują również różne rozwojowe projekty w zakresie IT. Z uwagi na postępującą modernizację i automatyzację (…) przeprowadzenie prac IT jest warunkiem niezbędnym dla zapewnienia odpowiedniego dostępu do urządzeń, właściwej komunikacji pomiędzy systemami wykorzystywanymi przez Spółki w podstawowej działalności, bezpieczeństwa i stabilności przesyłu danych, prawidłowego pozyskiwania i przetwarzania danych itd.

W tym zakresie „Z” realizuje w ostatnim czasie prace związane z rozwojem aplikacji do monitoringu infrastruktury sieciowej, rozwoju systemu monitorowania ruchu (…), wprowadzenie nowych funkcji w systemach w zakresie (…).

Pracownicy Spółek opracowują oczekiwania oraz aktywnie uczestniczą w toku wykonania projektów, których wykonanie jest co do zasady zlecane przez zewnętrzne podmioty (na bazie wymagań określonych przez pracowników Spółek). W szczególności pracownicy analizują różne opcje wdrożenia i proponują szereg usprawnień, dzięki czemu otrzymano nowe funkcjonalności w aplikacjach, nowe raporty, zwiększono użyteczność systemów oraz ich prawidłowe wykorzystanie etc. W wyniku prac zespołu Spółek zwiększyła się efektywność i bezpieczeństwo rozwiązań IT, możliwe stało się pozyskanie bardziej dokładnych danych, a także zapewniono zgodność danych dla odbiorców aplikacji.

W ramach ww. prac wykorzystywana jest obecna wiedza i doświadczenie pracowników Spółek do tworzenia nowych, ulepszonych rozwiązań tj. przede wszystkim zapewniających większą stabilność i efektywność rozwiązań IT. W wyniku tych prac powstały (powstają) nowe, autorskie rozwiązania informatyczne różne od tych dotychczasowych.

C. Projekty w zakresie bezpieczeństwa

Pracownicy Spółek są zaangażowani w prace rozwojowe związane z zwiększeniem bezpieczeństwa. Projekty w tym zakresie mogą być realizowane przez pracowników Spółek z różnych działów i są związane np. z automatyzacją sprzętu. Działania podejmowane w tym obszarze mają charakter innowacyjny, ponieważ na bazie posiadanej wiedzy i doświadczenia są tworzone i wdrażane nowe, rozwojowe rozwiązania w zakresie bezpieczeństwa.

W ostatnim czasie pracownicy Spółek realizują np. projekt (…) z wykorzystaniem najnowszych technologii, przebudowy systemów zabezpieczenia technicznego, dodawania funkcjonalności (…), uruchomienia (…). Pracownicy Spółek w ramach tych projektów wykorzystują aktualną wiedzę i doświadczenie, a także wykorzystują np. analitykę AI. Prace te stanowią wyzwanie i mają charakter twórczy, ponieważ wymagają opracowywania nowych koncepcji i funkcjonalności niestosowanych wcześniej w Spółkach.

D. Pozostałe projekty

Spółki realizowały również projekty w ramach innych działów niż operacyjne/techniczne/IT, które uznaje za rozwojowe. Są to m.in.:

a)   prace związane z wdrożeniem nowego centrum danych („Data Center”), które będzie umożliwiało lepsze, stabilniejsze i bardziej efektywne gromadzenie i wykorzystanie danych pochodzących z licznych systemów i baz danych wykorzystywanych w (…);

b)   prace związane z aktualizacją i ulepszeniem modelu finansowego w związku z rozważanym refinansowaniem kredytu – prace w tym obszarze skupiają się przede wszystkim na rozwijaniu narzędzi kalkulacyjnych, aby uzyskać bardziej dokładne i prawidłowe dane prognostyczne. Istotnym elementem prac było także zapewnienie, aby mechanizmy prognostyczne modelu odzwierciedlały rzeczywiste procesy i faktyczne przepływy finansowe. Równocześnie wprowadzano nowe funkcjonalności modelu oraz optymalizowano już istniejące rozwiązania, tak aby model był bardziej precyzyjny, efektywny i przyjazny użytkownikom;

c)    modelowanie zatrudnienia – samodzielne stworzenie narzędzia (w oparciu o arkusz kalkulacyjny), które umożliwia poznanie zapotrzebowania na pracowników placowych w zależności od osiąganych i planowanych produktywności;

d)   prace związane z wdrożeniem nowych modułów i usprawnień w oprogramowaniu służącym do rozliczeń kadrowych i personalnych.

Prace w ramach tych projektów również miały charakter twórczy (rozwój aplikacji/narzędzi), stanowiły dla Spółek wyzwanie i wiązały się z niepewnością co do rezultatu.

Poniżej Wnioskodawca prezentuje uwagi, które należy odnieść do wszystkich realizowanych przez nią projektów.

Spółki prowadzą działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”) ukierunkowaną na rozwój nowoczesnych rozwiązań technicznych, technologicznych, informatycznych oraz innych rozwiązań wspierających jej własne procesy biznesowe oraz poprawiających efektywność i bezpieczeństwo (…).

Inwestowanie w nowe pomysły oraz tworzenie innowacyjnych, dostosowanych do specyfiki prowadzonej działalności rozwiązań, które wspierają zarówno wewnętrzne procesy zarządzania, jak i umożliwiają odbiorcom realizowanych przez Spółkę usług zapewnienie szeregu innowacji.

W rezultacie Spółki stale opracowują i wdrażają nowe lub ulepszone rozwiązania, zwiększające efektywność działań biznesowych i podnoszące jakość obsługi klientów. Działalność Spółek w tym zakresie jest realizowana przez poszczególne działy biznesowe rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje.

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) jest realizowana przez wyspecjalizowaną kadrę Spółek z różnych działów (zakres zaangażowania pracowników poszczególnych działów uzależniony jest od rodzaju realizowanego projektu), którzy wspólnie realizują konkretne projekty B+R, tworząc innowacje procesowo-produktowe w postaci nowych bądź ulepszonych technologii, procesów, urządzeń czy też narzędzi informatycznych.

W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca podejmuje m.in. następujące czynności:

-      opracowanie i weryfikację koncepcji rozwiązań,

-      analizę możliwości wykorzystania dostępnych rozwiązań,

-      poszukiwanie nowych rozwiązań w zakresie automatyzacji procesów.

W ramach prowadzonych prac B+R Spółki tworzą nowe rozwiązania oraz rozwijają już istniejące, mające unikalny charakter.

W konsekwencji, prace B+R realizowane przez Spółki polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań wspierających rozwój działalności Spółek i podnoszących jakość obsługi usługobiorców. Działalność B+R prowadzona przez Spółek, ma charakter twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy, którego zadaniem jest jego realizacja.

Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z przyjętą w Spółkach praktyką, która zapewnia podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.

Prowadzone przez Spółki prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z ich zapotrzebowaniem. W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania. Projekty B+R, co do zasady, realizowane są przez Wnioskodawcę w ramach standardowego cyklu projektowego.

Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

1)   Analiza potrzeb Spółek, w tym analiza danych/dostępnych rozwiązań,

2)   Definiowanie obszarów projektowych,

3)   Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu dla wybranego projektu,

4)   Zasadnicze prace projektowe oraz testy,

5)   Wprowadzanie poprawek, które wynikają z testu (w większości projektów wymagane są korekty),

6)   Implementacja wybranego wariantu narzędzia do wykorzystania w działalności,

Powyższe działania są oparte na doświadczeniu, wiedzy technicznej oraz wnioskach z przeprowadzanych analiz zachowań użytkowników istniejących rozwiązań, które stanowią podstawę do podejmowania działań w sposób systematyczny, ukierunkowanych na rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań technicznych/technologicznych/urządzeniowych/ informatycznych. Celem tych działań jest stałe zwiększanie zasobów wiedzy oraz efektywne wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań wspierających procesy biznesowe Spółek. Zakres i kształt tych działań uzależniony jest przede wszystkim od wyników prac koncepcyjno-analitycznych, obejmujących analizę potrzeb wewnętrznych Spółek, badanie zapotrzebowania na nowe funkcjonalności oraz konsultacje z ekspertami poszczególnych działów, których celem jest identyfikacja obszarów wymagających optymalizacji i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań. Z uwzględnieniem wyników powyżej wskazanych prac, opracowywane są wstępne założenia i hipotezy projektu, w tym określenie wymagań co do zasobów o raz stopnia ich zaangażowania, jak również przewidywanego czasu realizacji prac (kadra pracownicza, narzędzia programistyczne, infrastruktura techniczna, harmonogram projektu, budżet). Jest to etap o charakterze twórczym, koncepcyjnym.

Do czynności podejmowanych w ramach tych działań należy zaliczyć:

-   Zdefiniowanie problemu będącego punktem wyjściowym dla podejmowanego projektu,

-   Definiowanie zakresu czynności projektowych, kamieni milowych projektu badawczo-rozwojowego, niezbędnych do stworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego produktu, usługi bądź procesu odpowiadającego specyfice rynku/potrzebom klienta,

-   Określenie sposobu realizacji i opracowanie wstępnej koncepcji projektu (potencjalne kierunki rozwiązania problemu, metody realizacji, w tym elementy dostępnych technologii możliwych do wykorzystania i luki techniczne konieczne do zagospodarowania, stosowane narzędzia informatyczne i technologie),

-   Analiza i zidentyfikowanie wpływu nowych rozwiązań na dotychczas funkcjonujący system z perspektywy przede wszystkim potencjalnych zysków/strat,

-   Planowanie realizowanych prac i angażowanych zasobów, wycena projektu zgodnie z przyjętymi wstępnymi założeniami technicznymi i metodologicznymi.

Wnioskodawca dokumentuje wymagania stawiane wobec projektów, harmonogram działań oraz ich budżety. Jest to etap o charakterze twórczym i analitycznym, który stanowi fundament dla dalszych prac badawczo-rozwojowych. Podczas realizacji tego etapu pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji „niepewność badawcza”.

Kolejny etap (zasadnicze prace projektowe) obejmuje prace prowadzące do opracowania poszczególnych elementów rozwiązania, a następnie funkcjonalności docelowej. Prace w tej fazie projektu rozpoczynają się od ustalenia najważniejszych szczegółów projektu i uzyskanie poparcia dla kluczowych kamieni milowych. Do kluczowych czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

-      Projektowanie i modelowanie elementów rozwiązania na podstawie opracowanej koncepcji, Pozostałe prace projektowe związane z opracowywaniem nowych lub udoskonaleniem istniejących rozwiązań.

-      Działania zmierzające do stworzenia i wdrożenia kompletnych rozwiązań,

-      Czynności związane z weryfikacją poprawności działania tworzonych rozwiązań, w tym przeprowadzanie testów.

Celem tego etapu jest praktyczna weryfikacja użyteczności i funkcjonalności rozwiązania w warunkach zbliżonych do rzeczywistych. Po zakończeniu etapu testów następuje implementacja rozwiązania przez Wnioskodawcę. Zdarza się również, że pracownicy dochodzą do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach.

Do działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca nie zalicza realizowanych prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do przyjętych przez Spółki rozwiązań.

Tym samym, prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym narzędziu/systemie/procesie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się/będą charakteryzować się innowacyjnością, która wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności.

Prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach wskazanych powyżej zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzia, systemu, oprogramowania, funkcjonalności, aplikacji) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach projektów opisanych powyżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych za 2025 r. oraz w kolejnych latach podatkowych (w zakresie analogicznych projektów, które są/będą realizowane w ramach opisanych obszarów projektowych w latach kolejnych).

Wnioskodawca zaznacza, że (poniższe dotyczy wszelkich projektów objętych wnioskiem):

-   w ewidencji rachunkowej Spółki wyodrębniają koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i są/będą one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R była, jest i będzie realizowana;

-   projekty B+R, są prowadzone przez Spółki w zorganizowany (metodyczny) sposób. Prace te odbywają się w zdefiniowanych zespołach, które ze sobą kooperują w celu maksymalizacji efektywności oraz utrzymania ciągu realizowanych przez Wnioskodawcę (Spółki) procesów. Dla prowadzonych projektów sporządzana jest dokumentacja prac, testów i wyników;

-   pracownicy Wnioskodawcy korzystają w głównej mierze z dorobku różnych dziedzin wiedzy, w tym takich jak projektowanie, programowanie, automatyzacja oraz logistyka. Prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich praktyczne wykorzystanie w nowym lub istniejącym już, ale odpowiednio zmodyfikowanym, procesie/usłudze;

-   prace te mają charakter twórczy – przejawia się on w głównej mierze w tworzeniu nowych rozwiązań projektowych i programowych do procesów biznesowych zachodzących u Wnioskodawcy. Ich efektem jest opracowanie nieistniejącego lub ulepszonego rozwiązania technologicznego; prace w ramach projektów wiążą się z ryzykiem niepowodzenia, ponieważ powodzenie projektów nie jest pewne na etapie danego rozpoczęcia projektu, a ich efekty projektu nie są oczywiste;

-   prace nie mają charakteru rutynowego, nie polegają na odtworzeniu istniejących rozwiązań;

-   rozwiązania wypracowane w ramach projektów nie były dostępne w formie gotowego rozwiązania na rynku;

-   pracownicy zaangażowani w realizacji prac B+R w są zatrudnieni w Spółkach na podstawie umów o pracę. Nie można wykluczyć, że w przyszłości Spółki mogą korzystać z usług specjalistów zaangażowanych na podstawie umów cywilnoprawnych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w szczególności umów zlecenia, do wykonania określonych prac w projektach;

-   w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych m.in. wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników, Spółka postąpi zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r., znak DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika;

-   Wnioskodawca, ani Spółki wchodzące w skład PGK, nie prowadzą działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu (nie korzysta ze zwolnień z podatku, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT);

-   koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy (Spółkom) w jakiekolwiek formie;

-   koszty, które Wnioskodawca zamierzają odliczyć w ramach ulgi B+R zostały/zostaną faktycznie poniesione i mieszczą się/będą się mieścić w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym w ustawie (art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT);

-   Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT;

-   żadna ze Spółek nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Pytanie

Czy działalność Wnioskodawcy podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółek podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei przez prace rozwojowe należy rozumieć – zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.; dalej: „Prawo o SWiN”). Prace rozwojowe na gruncie Prawa o SWiN, a więc także ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Dana działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

-      działalność ma charakter twórczy,

-      działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

-      działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kryteria te zostały szerzej omówione w objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia”) w części poświęconej pojęciu działalności badawczo-rozwojowej (część 3.2.1).

Zgodnie z Objaśnieniami, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. (…) na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”). Podręcznik Frascati wskazuje zaś, że „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.

Wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace realizowane przez Spółki każdorazowo wymagają opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów biznesowych co do oczekiwanych funkcjonalności, oraz częstokroć mając na względzie konieczność zintegrowania urządzeń czy też aplikacji z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym.

W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej (przynajmniej w ramach działalności Spółki) nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą zatem każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia danego projektu. Każdorazowo realizacja projektu wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. Pracownicy muszą zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz opracowywanie nowych rozwiązań, np. informatycznych pozwalających m.in. na automatyzację procesów. Zdarzyło się również, że pracownicy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów B+R wymagała/wymaga m.in. opracowania koncepcji narzędzia/systemu, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter.

O twórczym charakterze podejmowanych działań świadczy również okoliczność, że projekty B+R realizowane przez Spółkę nie są rozwiązaniami szablonowymi, dostępnymi do nabycia w gotowej wersji na rynku, ale każde rozwiązanie Wnioskodawca traktuje indywidualnie i przygotowuje rozwiązanie pod konkretne kryteria określone przez wymogi biznesowe, w celu wprowadzenia na rynek innowacyjnego procesu, który nie występował dotychczas w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W ramach projektów B+R prowadzone były/są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, z podziałem na określone fazy. Zatem prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym, prace w ramach projektów B+R można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny. Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność B+R Wnioskodawcy obejmuje pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych rozwiązań oraz czynności testowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego procesu. Działalność Spółek w ramach projektów B+R ma na celu opracowanie innowacyjnych rozwiązań o specyficznych cechach będących odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku/wewnętrzne cele Spółek. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów B+R mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych elementów.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółki prac w ramach projektów B+R przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

-      dotyczą opracowywania nowych rozwiązań (technologii/urządzeń/systemu/aplikacji),

-      wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań,

-      są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

-      mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań,

-      są prowadzone w procesie, który wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z odpowiednich obszarów (w zależności od specyfiki danego projektu).

Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego urządzenia/procesu/systemu/ aplikacji, posiadającego odpowiednie funkcjonalności, które zostały wypracowane w ramach prac B+R. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy prace realizowane przez Spółki spełniają wszystkie przesłanki, od których łącznego wystąpienia zależna jest kwalifikacja działalności jako mającej charakter badawczo-rozwojowy:

1)   realizowane prace mają charakter twórczy,

2)   działalność w tym zakresie prowadzona jest w sposób systematyczny,

3)   w ramach prac dochodzi do zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a prace te nie mają charakteru rutynowego.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R w ramach projektów B+R, opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Okoliczność, że prace realizowane przez Spółkę stanowią prace badawczo-rozwojowe kwalifikujące się do objęcia ulgą B+R znajduje potwierdzenie w bogatej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w:

-      interpretacji z 24 października 2025 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.586.2025.1.AN,

-      interpretacji z 11 lipca 2025 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.366.2025.1.JG,

-      interpretacji z 19 grudnia 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.728.2024.1.JMS,

-      interpretacji 10 lipca 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.236.2024.2.JMS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które  mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które  spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że  taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli  zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do  działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że  działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy  podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace  rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019  roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że  w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-  w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-  w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na  co  nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy  zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że projekty B+R, są prowadzone przez Spółki w zorganizowany (metodyczny) sposób. Pracownicy korzystają w głównej mierze z dorobku różnych dziedzin wiedzy, w tym takich jak projektowanie, programowanie, automatyzacja oraz logistyka. Prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich praktyczne wykorzystanie w nowym lub istniejącym już, ale odpowiednio zmodyfikowanym, procesie/usłudze. Mają charakter twórczy – przejawia się on w głównej mierze w tworzeniu nowych rozwiązań projektowych i programowych do procesów biznesowych zachodzących u Wnioskodawcy. Ich efektem jest opracowanie nieistniejącego lub ulepszonego rozwiązania technologicznego; prace w ramach projektów wiążą się z ryzykiem niepowodzenia, ponieważ powodzenie projektów nie jest pewne na etapie danego rozpoczęcia projektu, a ich efekty projektu nie są oczywiste. Prace nie mają charakteru rutynowego, nie polegają na odtworzeniu istniejących rozwiązań.

Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się z Państwem należy, że działalność podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.