Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.755.2025.2.MBD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Działalność Wnioskodawcy

X S.A. jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spółka działa w branży transportowej oraz logistycznej i w ramach prowadzonej działalności uzyskuje przychody inne, aniżeli zyski kapitałowe. Spółka (…).

Opis projektu realizowanego przez Spółkę

W 2024 r. Wnioskodawca podjął decyzję o rozpoczęciu prac badawczo-rozwojowych (dalej jako: „B+R”) w zakresie (…) (dalej jako: „Projekt”, „Rozwiązanie”), jak również do możliwości pełnego wykorzystywania (…).

Celem projektu realizowanego przez Spółkę jest opracowanie i wdrożenie nowego, innowacyjnego (…). Projekt ten stanowi odpowiedź na potrzeby rynku (…) w zakresie zwiększenia efektywności (…).

Motywem podjęcia przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych był fakt, że na rynku polskim nie funkcjonowały rozwiązania polegające na twórczym (…). Z tego względu projekt realizowany przez Spółkę ma charakter pionierski - zarówno w skali przedsiębiorstwa, jak i branży.

Realizacja projektu pozwoli na (…). To z kolei umożliwi (…). Przełoży się to na skrócenie czasu transportu oraz zmniejszenie jego kosztu.

Wnioskodawca wskazuje, że projekt obejmuje kompleksowe prace koncepcyjne, inżynierskie i eksperymentalne, w ramach których opracowana zostanie autorska koncepcja (…). W ramach projektu przeprowadzone zostaną szczegółowe obliczenia i symulacje, a także przygotowany zostanie prototyp, który będzie testowany pod względem przyjętych założeń.

Podjęte przez Spółkę działania mają na celu stworzenie produktu całkowicie nowego, który zwiększy możliwości operacyjne Wnioskodawcy oraz stanowić będzie podstawę do dalszego rozwoju innowacyjnych rozwiązań (…).

Dotychczasowe rozwiązania dostępne na rynku (…).

Projekt Wnioskodawcy jest więc pierwszym tego typu przedsięwzięciem, w którym zastosowana zostanie metoda (…). W efekcie powstanie konstrukcja (…).

Unikatowość projektu wynika również z ekonomicznego podejścia - (…).

Innowacyjność przedsięwzięcia polega także na opracowaniu autorskich modeli obliczeniowych i metod projektowych. W wyniku realizacji projektu powstanie nie tylko nowy produkt (…), ale również nowy know-how - wiedza dotycząca (…), możliwa do wykorzystania w przyszłych (…).

Podkreślenia wymaga, że potrzebne do realizacji opisanego projektu rozwiązania technologiczne wymagają zaawansowanego podejścia inżynieryjnego i badań rozwojowych z uwagi na jego złożoność i konieczność dostosowania (…).

Wnioskodawca wskazuje, że dotychczas brak było dostępnych rozwiązań inżynierskich, które można byłoby zaadaptować bez konieczności prowadzenia własnych badań, analiz i symulacji. Dotychczasowa praktyka nie dostarczała odpowiedzi na pytania dotyczące m.in.:

- wpływu (…),

- możliwości (…),

- zachowania (…),

- kompatybilności (…),

- zakresu niezbędnych modyfikacji systemów (…).

W związku z powyższym, projekt wymagał tworzenia nowej wiedzy technicznej, w tym:

- przeprowadzenia własnych analiz wytrzymałościowych,

- zaprojektowania (…),

- opracowania założeń technicznych i funkcjonalnych, oraz budowy i testowania prototypu.

Spółka zaznacza, że na rynku nie istnieje sprawdzone, powtarzalne narzędzie projektowe ani zestaw technologii inżynierskich pozwalających na (…). Dostępne technologie są przystosowane do (…).

Projekt ma eksperymentalny charakter ponieważ nie opiera się na implementacji znanych technologii, lecz:

• wymaga przeprowadzenia własnych prac badawczo-rozwojowych w środowisku wysokiej niepewności technicznej,

• skutkuje powstaniem unikatowej wiedzy inżynierskiej, dokumentacji oraz nowego rozwiązania konstrukcyjnego,

• wymaga iteracyjnych testów i poprawek, których nie da się przeprowadzić przy użyciu tylko gotowych narzędzi branżowych.

W efekcie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powstanie nowy typ (…), który:

• posiada (…),

• jest lżejszy i bardziej ekonomiczny w eksploatacji,

• zachowuje parametry (…),

• umożliwia (…).

Na poziomie rezultatów, oprócz rezultatu materialnego jakim jest prototyp wskazać należy efekt niematerialny jakim jest pełna dokumentacja projektowa i badawcza. Są to: analizy wyjściowe, (…), raporty z testów, dane do certyfikacji oraz rekomendacje projektowe.

Realizacja projektu (…) wiąże się z szeregiem złożonych wyzwań technologicznych i inżynierskich, które wymagają opracowania nowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz metod obliczeniowych.

Głównym wyzwaniem jest zachowanie (…). Proces ten wymaga (…).

Kolejnym problemem jest dostosowanie (…).

Spółka stanie również przed wyzwaniem związanym z (…).

Dodatkową trudność stanowi konieczność spełnienia (…).

Wszystkie te wyzwania będą realizowane w warunkach niepewności badawczej i eksperymentalnej, bez możliwości bezpośredniego oparcia się na istniejących wzorcach projektowych, W efekcie, opracowany produkt będzie miał charakter jednorazowy, dedykowany i nowatorski, co definitywnie odróżnia go od efektów standardowej działalności operacyjnej czy inżynierskiej.

Wskazać również należy na biznesowe cele projektu. Celem biznesowym projektu jest zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku (…) poprzez rozwój własnych kompetencji konstrukcyjnych i uniezależnienie się od zewnętrznych dostawców (…). Realizacja projektu pozwoli nie tylko na opracowanie nowego produktu, ale także na stworzenie nowego zasobu wiedzy technicznej obejmującego:

• metody projektowania (…),

• modele (…),

• know-how dotyczące badań stacjonarnych i dynamicznych,

• doświadczenie w procesach (…).

Realizacja projektu przyczyni się także do tego, że Spółka będzie mogła lepiej i efektywniej wykorzystać posiadany przez siebie (…). Podkreślić należy, że prowadzone prace badawczo-rozwojowe zwiększają dalsze możliwości rozwojowe Spółki, jak również poszerzają posiadane przez nią (zespół dedykowanych pracowników) zasoby wiedzy oraz możliwości ich dalszego zastosowania. W toku realizacji projektu powstają nowe umiejętności i narzędzia w zakresie:

• przekształcania istniejących (…),

• projektowania konstrukcji (…),

• symulacji (…),

• zarządzania projektami B+R z użyciem (…).

Etapy i zarządzanie projektem

Prace B+R Spółki będą przebiegać w poniżej wskazanych etapach.

Etap I. Analiza możliwości technicznych (…).

a) Analiza konstrukcyjna:

• dział dokumentacyjny zbierze pełną dokumentację dotyczącą (…);

• zespół oceni ograniczenia (…).

b) Określenie wymagań funkcjonalnych:

• zostaną zdefiniowane parametry docelowe (…);

• obliczone zostaną wymagania (…);

• zostanie przeprowadzona analiza (…).

c) Weryfikacja (…):

• ocena (…) oraz

• przemieszczenie (…).

d) Ocena (…):

• zostanie sprawdzona (…).

e) Ocena (…):

• zostanie sprawdzona (…).

f) Analiza materiałowa/wytrzymałościowa:

• ocena (…).

g) Analiza kosztów przebudowy vs. zakupu nowej jednostki:

• zespół opracuje szczegółowe zestawienie kosztów materiałów, robocizny, usług zewnętrznych oraz logistyki związanej z przebudową oraz porówna wyniki z szacunkowym kosztem zakupu nowej jednostki, z uwzględnieniem kosztów wdrożenia i eksploatacji.

h) Ocena ryzyk technicznych i eksploatacyjnych:

• zidentyfikowane zostaną potencjalne ryzyka związane z przebudową (…);

• potencjalne ryzyko zostanie ocenione pod kątem wpływu na trwałość, niezawodność i bezpieczeństwo użytkowania;

• opracowany zostanie plan działań minimalizujących ryzyka (…).

i) Powstanie wniosków i rekomendacji końcowych:

• na podstawie przeprowadzonych analiz zespół oceni wykonalność i opłacalność przebudowy;

• wskazane zostaną konkretne egzemplarze do realizacji pilotażowej (prototypu);

• przygotowana zostanie rekomendacja dotycząca dalszego postępowania (kontynuacja, modyfikacja lub rezygnacja z przebudowy).

Etap II. Projektowanie koncepcyjne (…).

a) Założenia projektowe, w ramach których:

• zespół opracuje kluczowe parametry (…);

• potwierdzone zostaną wymagania (…);

• założenia zostaną uzgodnione z przedstawicielami obszarów eksploatacji, utrzymania i planowania.

• uwzględnione zostanie również niezbędne oprzyrządowanie technologiczne (…).

b) Opracowanie wariantów koncepcyjnych, w ramach których:

zespół przygotuje kilka wariantów konstrukcji, różniących się m.in. (…).

c) Powstanie modeli (…).

Na podstawie przyjętych założeń powstaną (…).

d) Dobór materiałów i technologii, w ramach którego:

• zostaną określone wstępne materiały konstrukcyjne (…);

• oceniony zostanie także potencjał ponownego wykorzystania komponentów (…).

e) Analiza masy i stabilności, w ramach której:

• przeprowadzone zostaną wstępne obliczenia (…);

• zespół zweryfikuje zgodność z wymaganiami dotyczącymi (…).

f) Analiza ergonomii i funkcjonalności.

Zostanie oceniona dostępność elementów (…).

g) Wstępna analiza wytrzymałościowa.

Opracowane zostaną uproszczone obliczenia statyczne i dynamiczne, w tym ocena (…).

h) Analiza (…).

Projekt zostanie dopasowany do systemów (…).

i) Analiza ryzyk konstrukcyjnych.

Zespół zidentyfikuje potencjalne ryzyka techniczne i opracuje plan ich ograniczania (…).

j) Wybór wariantu docelowego.

Na podstawie analiz technicznych, kosztowych i zgodności z wymaganiami zostanie wybrany wariant rekomendowany do dalszych prac projektowych (projekt wykonawczy/prototyp).

Etap III: Dobór materiałów i technologii

Zostanie dokonany dobór odpowiednich materiałów konstrukcyjnych oraz technologii wykonania, spawania, cięcia, wzmacniania oraz regeneracji wraz z oceną opłacalności zastosowania komponentów z odzysku oraz analizą ergonomii procesu montażu i przebudowy.

Etap IV. Modelowanie wariantów i weryfikacja (…).

a) Powstanie modeli (…).

Zespół opracuje szczegółowe modele przestrzenne obejmujące główne elementy konstrukcji: (…).

b) Zdefiniowanie (…):

• zostaną określone (…);

• zdefiniowane zostaną (…).

c) Powstanie (…):

• dla poszczególnych komponentów dobrane zostaną odpowiednie (…);

• przeprowadzona zostanie (…).

d) Analiza właściwości materiałowej.

Do modelu zostaną wprowadzone charakterystyki materiałów, w tym potencjalne nieliniowości oraz dane dotyczące sprężystości i plastyczności.

e) Analiza numeryczna.

Zespół wykona obliczenia (…), obejmujące:

i. (…),

ii. (…),

iii. (…).

f) Analiza (…).

Zostanie przeprowadzona ocena (…).

g) Porównania wariantów konstrukcyjnych.

Wyniki analiz (…).

h) Ocena zgodności z normami.

Powstanie wstępny raport zgodności konstrukcji z wymaganiami (…).

i) Stworzenie rekomendacji.

Na podstawie wyników analiz zespół wskaże wariant optymalny do realizacji prototypu.

Etap V. Prototyp, badania i certyfikacja

a) Budowa prototypu.

W zakładzie utrzymania powstaną 3 egzemplarze prototypowe, wykonane pod nadzorem zespołu badawczo-rozwojowego.

b) Badania stacjonarne i dynamiczne prototypu.

• Zrealizowane zostaną badania obejmujące m.in. (…).

• Próby odbędą się w ośrodkach badawczych w (…) oraz w Sieci Badawczej Łukasiewicz.

• Na podstawie wyników opracowane zostaną raporty i przeprowadzona zostanie walidacja przyjętych rozwiązań konstrukcyjnych.

c) Weryfikacja (…).

• Proces obejmie (…).

• Po uzyskaniu pozytywnych wyników powstanie pełna dokumentacja wdrożeniowa, realizowana już poza etapem B+R.

Obecnie Spółka realizuje I etap projektu.

Każdy z powyższych etapów podlega ciągłemu monitorowaniu prac i raportowaniu w ramach regularnych przeglądów projektu, co pozwala na skuteczne zarządzanie ryzykiem oraz terminową realizację projektu. Takie podejście zapewnia osiągnięcie określonej efektywności zgodnie z założeniami, uwzględniając jednocześnie wymagania formalne i techniczne.

Projekt jest realizowany zgodnie z najlepszymi praktykami zarządzania projektami, wykorzystując (…).

Końcowym etapem prac B+R (etap V) będzie budowa 3 prototypów, które będą podlegały dalszym badaniom i weryfikacji pod kątem zgodności ze wszystkimi założeniami projektowymi, z wymaganiami prawnymi, z wymaganiami dotyczącymi bezpieczeństwa oraz z ogólnymi założeniami projektu.

Zasoby ludzkie zaangażowane w Projekt

Do realizacji przedmiotowego projektu zaangażowany został zespół wykwalifikowanych kierunkowo osób odpowiedzialnych za projektowanie i konstruowanie. Składa się on z następujących osób:

• kierownik prac badawczo-rozwojowych, odpowiedzialny za nadzór merytoryczny nad całym projektem B+R, w tym definiowanie celów badawczych, kryteriów walidacji, (…) oraz akceptację planów badań i zakresów prototypu;

• kierownik projektu, odpowiedzialny za planowanie harmonogramu i budżetu B+R, w tym za koordynację zasobów (…);

• ekspert ds. jakości odpowiedzialny za opracowanie i wdrożenie planu jakości dla fazy badawczej, przygotowanie kart kontrolnych prototypu, nadzór nad jakością prób, pomiarów i raportów z testów oraz sporządzanie wniosków z niezgodności w fazie B+R;

• ekspert ds. wymogów technicznych (…);

• ekspert ds. konstrukcyjnych (…);

• ekspert ds. analizy ryzyka (…);

• ekspert ds. inżynierii (…).

• ekspert ds. modelowania (…);

• ekspert ds. technologii odpowiedzialny za przygotowanie technologii wykonania.

Dodatkowo Spółka powoła zespół odpowiedzialny za budowę prototypu, w skład którego wchodzić będą:

• pracownik techniczny (…);

• mistrz (…);

• pracownik techniczny (…);

• specjalista (…);

• specjalista/inżynier (…);

• brygadzista (…);

• kierownik działu produkcji odpowiedzialny za alokację zasobów (…).

Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy dla każdego pracownika, który zaangażowany jest w działalność badawczo-rozwojową realizowaną przez Spółkę.

Koszty realizacji projektu

Spółka w związku z realizacją projektu ponosi szereg kosztów, które stanowią w Spółce koszty uzyskania przychodów. Spółka zamierza rozliczyć te koszty w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (art. 18d ustawy o CIT) oraz ulgi na prototyp (art. 18ae ustawy o CIT).

Realizacja projektu wiąże się z poniesieniem wskazanych poniżej kosztów.

1) Poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

2) Poniesione koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

3) Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - m.in. od programów potrzebnych do projektowania, od przyrządu (…)itd.

4) Poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Są to m.in. materiały związane z produkcją prototypów w postaci:

a. materiałów konstrukcyjnych (stale, kształtowniki, blachy);

b. materiałów spawalniczych i elementów (…);

c. elementów układów funkcjonalnych do prób;

d. materiałów pomocniczych do testów;

e. elementy adaptacyjne np. (…);

5) Poniesione koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Ad. 1

Głównymi kosztami Wnioskodawcy związanymi z opisaną we wniosku działalnością B+R są wynagrodzenia oraz należne składki ZUS osób pracujących przy Projekcie. Spółka zamierza uznać te koszty za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Dedykowany do działalności B+R zespół pracowników, w skład którego wchodzą:

• kierownik prac badawczo-rozwojowych,

• kierownik projektu,

• ekspert ds. jakości,

• ekspert ds. wymogów technicznych (…),

• ekspert ds. konstrukcyjnych (…),

• ekspert ds. analizy ryzyka (…),

• ekspert ds. inżynierii (…),

• ekspert ds. modelowania wariantów konstrukcyjnych,

• ekspert ds. technologii

oraz zespół odpowiedzialny za powstanie prototypu B+R, w skład którego wchodzą:

• pracownik techniczny (…),

• mistrz (…),

• pracownik techniczny (…),

• specjalista ds. (…),

• specjalista/ inżynier ds. spawalnictwa,

• brygadzista (…),

• kierownik działu produkcji

poświęca część swojego czasu pracy na rzecz realizacji Projektu. Spółka prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy poświęconej działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca zamierza do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zaliczyć następujące składniki wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę:

• wynagrodzenia zasadnicze,

• wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,

• różnego rodzaju dodatki, nagrody,

• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

• wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,

• świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,

• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych,

w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Ad. 2

Na potrzeby realizacji Projektu Spółka podpisała umowę z Siecią badawczą Łukasiewicz, która wykona opinie, dokona przeglądów eksperckich modeli, dokona weryfikacji wyników badań. W ramach opinii przedstawi również badania (…) (dalej jako: „ekspertyzy Łukasiewicz”).

Ad. 3

W opisanej działalności B+R Spółka aktualnie korzysta z różnego rodzaju wartości niematerialnych i prawnych jakim jest oprogramowanie inżynierskie klasy (…), służące do projektowania, modelowania, analiz wytrzymałościowych oraz przygotowania dokumentacji technicznej.

Do kluczowych narzędzi wykorzystywanych w ramach projektu należy pakiet (…).

Oprogramowanie to umożliwia opracowywanie (…). Obecnie w działalności B+R Spółka wykorzystuje jedną licencję. Nie wyklucza jednak w przyszłości użytkowanie większej liczby licencji. Spółka rozlicza w kosztach uzyskania przychodów amortyzację od powyższego oprogramowania.

Na cele budowy prototypów B+R, Spółka nabędzie również przyrząd (…), który będzie amortyzowany w spółce.

Ad. 4

Do celów budowy prototypów B+R, Spółka poniesie szereg wydatków na materiały i surowce. Będą to w szczególności:

• normalia (…),

• farba (…),

• farba (…),

• blacha (…),

• skrzydło drzwi,

• (…),

• (…),

• kątownik (…),

• rura (…),

• rura (…),

• kątownik (…),

• blacha (…),

• złącza (…),

• drążek (…),

• dźwignia (…),

• blacha (…),

• blacha (…),

• (…),

• (…),

• blacha (…),

• blacha (…).

Materiały i surowce powyższe są niezbędne do wyprodukowania prototypów (…) i służą wyłącznie temu celowi. Nie będą zatem wykorzystywane w innej działalności Spółki (np. operacyjnej).

Ad. 5

Spółka zamierza nabyć (…). Aparatura pomiarowa jest niezbędna przy badaniach prototypu.

Poniesione przez Spółkę koszty są wiarygodnie określone. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję kosztów B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Wszystkie wydatki są przez nią ponoszone z jej własnych środków i niezwracane w żadnej formie.

Po zakończonych pracach B+R Spółka ponosić będzie również wydatki związane z wprowadzeniem (…) na rynek.

W ramach kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu Spółka poniesie koszty certyfikacji i homologacji, realizowane przez Centrum badawcze Łukasiewicz.

Wszystkie powyższe koszty Spółka uznaje za koszty uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Ponadto:

• Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,

• Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,

• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

• odliczenie od dochodu ulgi B+R dokonane będzie zgodnie z art. 18d ust. 7 i 8 ustawy o CIT,

• odliczenie od dochodu ulgi na prototyp dokonane będzie zgodnie z art. 18ea ust. 11 ustawy o CIT.

Pismem z 8 stycznia 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, odpowiedzieli Państwo na następujące pytania:

1. Czy prace o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?

Nie, prac o charakterze rutynowym Spółka nie zalicza do działalności badawczo-rozwojowej.

2. Co rozumiecie Państwo pod pojęciem „wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona”?

Pod pojęciem „wszelkich innych kwot, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona”, Spółka rozumie wszelkiego rodzaju kwoty, których ostateczna wartość nie jest określona w momencie zawierania umowy o pracę, lecz zależy od dodatkowych czynników. W szczególności będą to zatem premie oraz bonusy przyznawane pracownikom w związku z wykonywaniem przez nich obowiązków wynikających ze stosunku pracy, np. z tytułu zaangażowania w realizację powierzonych zadań, osiągania określonych celów oraz jakości i efektywności świadczonej pracy.

3. Co rozumiecie Państwo pod pojęciem „świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika”?

Pojęcie „świadczeń pieniężnych ponoszonych za pracownika” odnosi się do takich wydatków pracodawcy, które nie są wypłacane bezpośrednio do rąk pracownika jako wynagrodzenie, ale stanowią jego przychód ze stosunku pracy, ponieważ pracodawca reguluje za pracownika określone zobowiązania finansowe lub pokrywa koszty usług, z których pracownik korzysta np. koszty szkolenia, konferencji.

4. Co rozumiecie Państwo pod pojęciem „wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”?

Pod pojęciem „wartości innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych” Spółka rozumie wszelkie pozapłacowe benefity pracownicze, których wartość, doliczana jest do wynagrodzenia pracownika. Są to w szczególności: np. pakiety sportowe czy pakiety medyczne finansowane przez pracodawcę.

5. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

W okresie ostatnich pięciu lat podatkowych Spółka nie uzyskiwała przychodów z zysków kapitałowych. Spółka planuje w przyszłości uzyskiwanie przychodów ze źródeł kapitałowych, jednak w odniesieniu do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

6. Czy przedmiotem wniosku jest również wynagrodzenie za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę?

Tak, przedmiotem wniosku jest również wynagrodzenie za czas urlopu, choroby oraz innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji ogólnej z 13 lutego 2024 r. znak DD8.8203.1.2021.

Pytania

1. Czy działalność opisana w niniejszym wniosku związana z (…), spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o PDOP?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że:

a. wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w Projekt,

b. ekspertyzy wykonane przez Łukasiewicz,

c. odpisy amortyzacyjne od oprogramowania, przyrządu (…),

d. poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,

e. zakup aparatury pomiarowej

mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane w świetle przepisów art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o PDOP i tym samym mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi na działalność badawczo rozwojową? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzenia za czas urlopu, choroby oraz innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę)

3. Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka może skorzystać z ulgi na prototyp określonej w art. 18ea ustawy o PDOP i odliczyć od podstawy opodatkowania koszty homologacji oraz certyfikacji prototypu służące wprowadzeniu produktu na rynek?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP, ponieważ jej działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej opisanej w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP.

Wymienione koszty związane z działalnością B+R mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane dla działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 w zw. z art. 18d ust. 3 ustawy o PDOP i tym samym, w świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Wnioskodawca jest zdania, że w nawiązaniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego, Spółka będzie mogła skorzystać z ulgi na prototyp, zgodnie z art. 18ea ustawy o CIT, w odniesieniu do okresu po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, ale przed rozpoczęciem seryjnej produkcji i wprowadzeniem produktu na rynek i rozliczyć koszty wprowadzenia na rynek nowego produktu tj. koszty certyfikacji i homologacji.

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej: „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zatem, aby móc skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, podatnik jest zobowiązany:

• prowadzić działalność badawczo-rozwojową (tj. odpowiednio badania naukowe lub prace rozwojowe),

• uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych oraz

• ponosić określone koszty (tzw. koszty kwalifikowane) związane z tą działalnością, które odliczy od podstawy opodatkowania w ramach ulgi.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych oraz jak wskazano w stanie faktycznym, ponosi koszty znajdujące się w katalogu kosztów kwalifikowanych (szerzej w odpowiedzi na pytanie nr 2).

Poniżej przedstawiono analizę dotyczącą prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak stanowi art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, definicja prac rozwojowych została zawarta w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Stosownie do powołanego przepisu - prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W przypadku Wnioskodawcy, prowadzenie działalności B+R obejmuje prace rozwojowe ponieważ Spółka wykorzystuje zaawansowaną wiedzę inżynierską, obliczenia statyczne i dynamiczne (…). Tym samym, spełniona jest w przypadku analizowanego Projektu definicja prac rozwojowych.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.

Z ustawowej definicji wynika, że działalność B+R to taka działalność, która ma charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:

a)  być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy,

b)  mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności,

c)  mieć oryginalny charakter (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że opracowany w ramach działalności Wnioskodawcy projekt dotyczący (…) posiada ustalony, indywidualny oraz oryginalny charakter, a tym samym spełnia przesłankę „twórczości”. Jak wynika ze stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), głównym celem działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy jest opracowywanie innowacyjnych (…).

Twórczość realizowanego przez Spółkę projektu polega na autorskim opracowaniu nowej koncepcji (…). W wyniku prowadzonych prac powstała zupełnie nowa konfiguracja (…).

Co istotne, mimo że dostępne technologie obliczeniowe i narzędzia projektowe (…) teoretycznie umożliwiają wykonywanie analiz (…).

Projekt realizowany przez Wnioskodawcę jest unikatowy, a prowadzone prace nie mają charakteru odtwórczego ani rutynowego. W ramach przedsięwzięcia Spółka opracowuje nową wiedzę inżynierską w zakresie m.in. (…). Wiedza ta stanowi nowy zasób organizacji, który nie był wcześniej dostępny ani stosowany w działalności Spółki.

W konsekwencji, kryterium twórczości i innowacyjności w odniesieniu do opisanego projektu jest w pełni spełnione.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, planu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona.

W działalności B+R Spółki powyższy warunek również został spełniony. Wnioskodawca zaplanował i realizuje projekt, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Projekty są tworzone w oparciu o usystematyzowane działania prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Co istotne, nie są to działania jednorazowe, a powtarzalne z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Jak wskazano w stanie faktycznym, działalność badawczo-rozwojowa Spółki prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Prace przebiegają w określonych etapach.

W pierwszej kolejności Spółka zidentyfikowała potrzebę opracowania nowego typu (…).

Proces badawczo-projektowy został zainicjowany poprzez cykl spotkań i analiz z udziałem specjalistów z działów technicznych, eksploatacyjnych i utrzymania (…), w trakcie których zostaną szczegółowo określone wymagania techniczne, eksploatacyjne i normatywne nowego rozwiązania.

Realizacja całego procesu wyglądać będzie następująco:

1. ETAP I: Analiza możliwości technicznych (…)

2. ETAP II: Projektowanie koncepcyjne nowej konstrukcji (…)

3. ETAP III: Dobór materiałów i technologii

4. ETAP III: Modelowanie wariantów konstrukcyjnych z wykorzystaniem (…)

5. ETAP V: Budowa prototypu (…)

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności wydzielony został zespół osób, który odpowiedzialny jest za realizację całego procesu badawczo-rozwojowego. Jest to dedykowany zespół wykwalifikowanych kierunkowo pracowników odpowiedzialnych za projektowanie i konstruowanie, których zadaniem będzie przygotowanie rozwiązania koncepcyjnego (…).

Ostatnim kryterium świadczącym o działalności badawczo-rozwojowej jest charakter osiągniętego rezultatu. Podejmowane przez Spółkę działania powinny być prowadzone w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W analizowanym przypadku cel ten został jasno określony i zostanie osiągnięty. Twórcze wykorzystanie dostępnych rozwiązań jak również implementacja własnych autorskich pomysłów pozwoli na stworzenie nowatorskiego projektu, umożliwiających realizację zadań, które wcześniej nie były możliwe.

W ramach realizacji projektu Spółka opracuje i zgromadzi nową wiedzę techniczną w zakresie:

• zasad skracania (…),

• analizy (…),

• metod doboru materiałów i technologii (…),

• rozwiązań umożliwiających (…),

• oraz metod walidacji i certyfikacji (…).

Nowo opracowane rozwiązania będą stanowiły autorski zasób wiedzy Spółki, wcześniej w niej niewystępujący i niedostępny na rynku, a uzyskane doświadczenia i modele obliczeniowe będą mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach modernizacyjnych, obejmujących inne typy (…).

Tym samym, efektem prowadzonych prac nie będzie jedynie powstanie nowego produktu - (…) - ale także stworzenie nowej wiedzy technicznej, proceduralnej i organizacyjnej, która posłuży jako baza dla dalszych działań badawczo-rozwojowych Spółki. Wiedza ta przyczyni się do budowy kompetencji w zakresie zaawansowanego projektowania (…).

Przytoczone argumenty potwierdzają, że Spółka spełnia warunki do skorzystania z ulgi B+R określone w art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, bowiem uzyskuje przychody inne niż z zysków kapitałowych, ponosi koszty kwalifikowane, a jej działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, gdyż spełniają definicję prac rozwojowych stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Podejmowane są bowiem w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz służą zwiększaniu zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz do wykorzystania tych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w branży projektowo-konstrukcyjnej, tym samym Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi B+R przewidzianej w art. 18d ustawy o PDOP.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Jak wynika z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikro przedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.  w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2- 5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o PDOP, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnicy prowadzący działalność badawczo- rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo- rozwojowej.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu rocznym poniesionych w danym roku podatkowym kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością B+R, to powinny zostać spełnione łącznie następujące warunki:

1) podatnik powinien ponieść koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową,

2) koszty działalności badawczo-rozwojowej powinny stanowić dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o PDOP,

3) koszty działalności badawczo-rozwojowej powinny mieścić się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonych przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o PDOP,

4) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnik powinien wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej,

5) podatnik powinien wykazać w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

6) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PDOP,

7) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

8) jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te powinny być prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

9) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.

W analizowanym stanie faktycznym wszystkie powyższe warunki zostały przez Wnioskodawcę spełnione.

Odrębnej analizy wymaga charakter poszczególnych kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę na działalność B+R.

Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach działalności B+R Wnioskodawca ponosi niżej wskazane koszty kwalifikowane:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

3) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej - m.in. od programów potrzebnych do projektowania oraz od przyrządu (…).

4) poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Są to m.in. materiały związane z produkcją prototypów w postaci:

a. materiałów konstrukcyjnych (stale, kształtowniki, blachy);

b. materiałów spawalniczych i (…);

c. elementów układów funkcjonalnych do prób;

d. materiałów pomocniczych do testów;

e. elementy adaptacyjne np. (…).

5) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

Koszty pracownicze

Głównymi kosztami Wnioskodawcy związanymi z opisaną we wniosku działalnością B+R są wynagrodzenia oraz należne składki ZUS osób pracujących przy projektach B+R.

Do realizacji projektu B+R przypisane są odpowiednio 2 zespoły, które składają się z konkretnych osób.

Wnioskodawca opracował szczegółową ewidencję czasu pracy przy, która pozwoli na jednoznaczne określenie jaki czas pracy każdego z pracowników dotyczył działalności B+R, a jaki pozostałym obowiązkom.

Badania oraz ekspertyzy

Stosownie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, dalej jako: „ŚWIN”), system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej: „federacjami”;

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej: „PAN”;

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej: „instytutami PAN”;

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej: „instytutami międzynarodowymi”;

6a) Centrum Lukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Lukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Lukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Lukasiewicz”;

6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz. U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej: „CMKP”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej: „PAU”;

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

• na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

• na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wskazać należy, że Spółka zawarła umowę dotyczącą świadczenia ekspertyz, badań oraz opinii z podmiotem wymienionym wprost w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy o ŚWIN tj. Siecią Badawczą Łukasiewicz - (…) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W związku z tym będzie uprawniona do zaliczenia tych wydatków do kosztów kwalifikowanych.

Odpisy amortyzacyjne od WNiP oraz od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R:

W opisanej działalności B+R Spółka aktualnie korzysta z różnego rodzaju wartości niematerialnych i prawnych jakim są oprogramowanie do projektowania, modelowania, analizy oraz obliczeń specjalistycznych. Jest to oprogramowanie inżynierskie klasy (…). Wymienione składniki majątkowe służą realizacji projektu – a co za tym idzie są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Spółka jest zatem uprawniona do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów kwalifikowanych w świetle art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Materiały i surowce

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W przepisie tym ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

W ramach prowadzonej działalności B+R Spółka nabywać będzie następujące materiały:

a. materiały konstrukcyjne (stale, kształtowniki, blachy),

b. materiały spawalnicze i (…),

c. elementy układów funkcjonalnych do prób,

d. materiały pomocnicze do testów,

e. elementy adaptacyjne np. (…).

Wskazać należy, że są one niezbędne do produkcji 3 prototypów B+R i będą służyły wyłącznie temu celowi. Zatem są bezpośrednio związane z realizowanym projektem w ramach działalności B+R. Tym samym, będą mogły stanowić koszty kwalifikowane. Wskazać należy, że Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję ponoszonych kosztów, które pozwolą na jednoznaczne określenie jakie surowce i materiały zostaną wykorzystane na cele działalności B+R.

Aparatura pomiarowa

Spółka dla celów badań nabędzie aparaturę pomiarową. Będą to: (…). Aparatura pomiarowa jest niezbędna przy badaniach prototypu. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT tego typu sprzęt specjalistyczny niebędący środkiem trwałym może stanowić koszt kwalifikowany.

Podsumowując powyższe, wszystkie wymienione wyżej koszty mogą stanowić koszty kwalifikowane i być odliczone w ramach ulgi na działalność badawczo rozwojową.

Ad. 3

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 ustawy o PDOP, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Definicja legalna produkcji próbnej znajduje się w art. 18ea ust. 3 ustawy o PDOP. Przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Podstawowym celem działalności próbnej nie jest dalsze udoskonalanie wyrobów, jak ma to miejsce przy pracach badawczo-rozwojowych, lecz uruchomienie samego procesu produkcji.

Z fazą uruchomienia produkcji wiążą się koszty ponoszone podczas procesu uruchamiania produkcji na pełną skalę oraz ostatecznym dostosowaniem produktu w związku z etapem produkcji.

Zgodnie z wytycznymi OECD (Podręcznik Frascati 2015), pierwsze egzemplarze produkcji próbnej prowadzonej na potrzeby produkcji masowej nie powinny być traktowane jak prototyp B+R. Powyższe wskazuje na granicę między opracowaniem prototypu w ramach prac badawczo-rozwojowych, a produkcją próbną. Prototypem będzie opracowanie produktu tylko dla potrzeb testowych, a następnie dalszego rozwoju. Dopiero prace związane z przygotowaniem właściwej produkcji będą uznane za prace nad produkcją próbną.

Zatem, dopiero w sytuacji gdy Wnioskodawca zakończy prace badawczo-rozwojowe, można mówić o produkcji próbnej. Wówczas, przed przystąpieniem do produkcji, Spółka musi wykonać szereg testów niezwiązanych z rozwijaniem produktu, ale pod kątem wprowadzenia produktu na rynek. 

Wnioskodawca wskazuje, że proces homologacji oraz certyfikacji jest niezbędny do wprowadzenia produktu na rynek.

W myśl art. 18ea ust. 6 ustawy o PDOP, do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty:

1) badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;

2) badania cyklu życia produktu;

3) systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

Z kolei, zgodnie z art. 18ea ust. 9 pkt 2 ustawy o PDOP, odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wnioskodawca wskazuje, że wydatki te nie zostaną zwrócone mu w jakiejkolwiek formie.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że koszty homologacji oraz certyfikacji poniesione w związku z umową zawartą z Siecią Badawczą Łukasiewicz - (…) będą mogły zostać rozliczone w ramach ulgi na prototyp.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-   podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-   koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-   ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-   jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 2, dotyczą ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko, że:

a. wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w Projekt,

b. ekspertyzy wykonane przez Łukasiewicz,

c. odpisy amortyzacyjne od oprogramowania, przyrządu (…),

d. poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,

e. zakup aparatury pomiarowej

mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane w świetle przepisów art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop i tym samym mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi na działalność badawczo rozwojową.

W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop).

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Z opisu sprawy wynika, że ponoszą Państwo również koszty ekspertyz Sieci Badawczej Łukasiewicz, która wykona opinie, dokona przeglądów eksperckich modeli, dokona weryfikacji wyników badań. W ramach opinii przedstawi również badania nieniszczące, scenariusze obciążeń oraz badania wytrzymałościowe (dalej jako: „ekspertyzy Łukasiewicz”).

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1) uczelnie;

2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami";

3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";

4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN";

5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);

6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz";

6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;

7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Dalej, przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

· zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

· nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

· środek trwały oraz wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 15 ust. 6 updop:

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

W myśl art. 16f ust. 3 updop:

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektu. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny w szczególności urządzenia pomiarowe, nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko, że:

a. wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w Projekt,

b. ekspertyzy wykonane przez Łukasiewicz,

c. odpisy amortyzacyjne od oprogramowania, przyrządu (…),

d. poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,

e. zakup aparatury pomiarowej,

mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane w świetle przepisów art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop i tym samym mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi na działalność badawczo rozwojową, uznałem za prawidłowe.

Ad. 3

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18ea ust. 2 updop:

przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

W myśl art. 18ea ust. 4 updop:

przez wprowadzenie na rynek nowego produktu rozumie się działania podejmowane w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.

Stosownie do art. 18ea ust. 6 pkt 1 updop:

do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia.

W myśl art. 18ea ust. 7 updop:

koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu pomniejsza się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 18ea ust. 8 updop:

w przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

W myśl art. 18ea ust. 9 updop:

odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1) zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;

2) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18ea ust. 10 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej wyłączone zostały usługi.

Aby uruchomić produkcję próbną i wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R. Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu (akapit 2.50).

Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli:

-    w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania – dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały),

-   nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, odliczenie będzie miało zastosowanie w odniesieniu do produktów, powstałych w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

Wysokość odliczenia nie może w danym roku przekroczyć 10% dochodu ze źródeł innych niż zyski kapitałowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy Spółka może skorzystać z ulgi na prototyp określonej w art. 18ea ustawy o PDOP i odliczyć od podstawy opodatkowania koszty homologacji oraz certyfikacji prototypu służące wprowadzeniu produktu na rynek.

Jak zawarli Państwo w opisie sprawy, po zakończonych pracach B+R Spółka ponosić będzie wydatki związane z wprowadzeniem (…) na rynek. W ramach kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu Spółka poniesie koszty certyfikacji i homologacji, realizowane przez Centrum Badawcze Łukasiewicz. Proces homologacji i certyfikacji jest niezbędny do wprowadzenia produktu na rynek.

Z uzasadnienia wprowadzenia ulgi na produkcję próbną (druk sejmowy nr 1532) wynika, że: „rozwiązanie to skierowane jest to tych podatników, którzy w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych wytworzyli nowy produkt i obejmie koszty ponoszone na etapie produkcji próbnej takiego produktu, a także koszty wprowadzenia w celu sprzedaży na rynek nowego produktu.”

Wskazać należy, że w art. 18ea ust. 6 updop, ustawodawca odwołuje się wprost do możliwości odliczenia w ramach ulgi kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu, na który składają się m. in. koszty badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia.

W związku z tym, że w toku prowadzonej Działalności B+R, stworzyliście Państwo nowy produkt - (…), ponieśliście koszty wprowadzenia jej na rynek w postaci kosztów certyfikacji i homologacji, realizowanych przez Centrum Badawcze Łukasiewicz, to daje Państwu możliwość odliczenia w ramach ulgi kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka może skorzystać z ulgi na prototyp określonej w art. 18ea updop i odliczyć od podstawy opodatkowania koszty homologacji oraz certyfikacji prototypu służące wprowadzeniu produktu na rynek, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia za czas urlopu, choroby oraz innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.