Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.756.2025.2.JMS

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

1 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.  

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 grudnia 2025 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

 

Wnioskodawca jest osobą prawną - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2022.2587 z późn. zm.). Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Krajowego Rejestru Sądowego, posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów.

(…) Sp. z o.o. założona została w (…) roku i od początku specjalizuje się w projektowaniu i wykonywaniu systemów (…), (…) (dalej: „Projekty”). W ciągu ponad (…) lat działalności firma rozwinęła się w (…), stając się również (…) na rynku europejskim.

(…).

Firma stosuje system zarządzania jakością zgodnie z (…) w zakresie projektowania i produkcji urządzeń (…). (…) specjalizuje się w dwóch głównych obszarach działalności (…) (budowie urządzeń) oraz automatyzacji i robotyzacji (…) (budowie maszyn).

Urządzenia, maszyny oraz technologie wykonywane przez firmę są dostosowane do różnorodnych procesów (…). Szeroka gama usług umożliwia rozwiązanie większości zagadnień z zakresu (…), (…) oraz (…). Rozwiązania stosowane przez firmę spełniają kryteria nowoczesności, funkcjonalności, skuteczności oraz zaspokajają potrzeby użytkowników w zakresie (…) i komfortu użytkowania.

W zakresie (…) i (…) firma oferuje kompleksowe zaspokojenie potrzeb klientów w różnych gałęziach przemysłu, od projektowania i doradztwa w zakresie doboru instalacji i urządzeń (…), poprzez ich montaż, aż do profesjonalnej obsługi serwisowej włącznie. Zakres proponowanych rozwiązań obejmuje zarówno mniejsze projekty, jak również skomplikowane (…). Urządzenia (…) odpowiadają za eliminację (…). W ofercie firmy znajdują się między innymi zespoły (…), które mogą (…) (…) powstające w innych gałęziach przemysłu. Urządzenia wykonywane są w wersjach z (…).

Firma oferuje również urządzenia w wersji standardowej oraz powiększonych (…) i (…). W zakresie automatyzacji i robotyzacji firma projektuje oraz wykonuje (…) stanowiska zrobotyzowane, które prowadzą do zdecydowanej optymalizacji procesów produkcyjnych. (…) jest integratorem systemów zrobotyzowanych i oferuje pomoc oraz profesjonalne doradztwo w dostosowaniu stanowiska zrobotyzowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Firma prowadzi automatyzację procesów (…). (…) specjalizuje się szczególnie w robotyzacji procesu (…), który jest procesem technologicznym doskonale obrazującym zalety robota. Zrobotyzowane stanowisko (…) było jedną z pierwszych aplikacji robotów do przemysłu. Firma ściśle współpracuje z firmami (…) i (…), które są dostawcami nowoczesnych robotów. W aplikacjach proponowanych klientom wykorzystywane są roboty najbardziej popularne w Polsce, posiadające dobrze rozwinięty serwis i łatwo dostępne części zamienne. Usługa automatyzacji i robotyzacji procesów produkcji realizowana jest przez wysokiej klasy specjalistów, począwszy od koncepcji, poprzez opracowanie dokumentacji technicznej, aż po wykonanie instalacji, posadowienie i uruchomienie w cyklu produkcyjnym. Firma pomaga klientom wybrać optymalną technologię oraz sprawdzić początkowe założenia projektowe, przygotowując i demonstrując najbardziej wydajne procesy. Firma (…) charakteryzuje się wieloletnim doświadczeniem w dziedzinie (…), (…). Posiada nowoczesny park maszynowy oraz wzorową organizację pracy, dzięki czemu jest elastyczna i potrafi się dostosować do wymagań każdego klienta. Dzięki wieloletniemu doświadczeniu firma wyspecjalizowała się w zakresie projektowania, produkcji, montażu oraz uruchamiania systemów (…) oraz (…).

Automatyzacja i robotyzacja realizowana przez (…) niesie za sobą szereg korzyści dla klientów, w tym rozwój przemysłu, rozwój biznesu i rozwój gospodarczy. Główne korzyści to zwiększenie produkcji i wydajności pracy, zmniejszenie kosztów produkcji i liczby odpadów produkcyjnych, wysoka jakość produktów oraz lepsze zarządzanie produkcją przez planowanie produkcji i utrzymanie ruchu. Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co nieustannie poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu Wnioskodawca inwestuje w działalność badawczo-rozwojową (B+R).

Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w rewolucyjne pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji. Wnioskodawca prowadzi badania, obliczenia i symulacje dla każdego tworzonego projektu, w tym: (…). Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę. Zarówno sam Wnioskodawca oraz każdy z jego pracowników posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji procesu projektowania, produkcji jak również programowania.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca na zlecenia klientów realizując Projekty tworzył/tworzy i będzie tworzył nowe, nie istniejące na rynku maszyny oraz urządzenia, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji. Działalność Wnioskodawcy opiera się na realizacji innowacyjnych Projektów na specjalne zamówienie klientów. Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienia od klienta decyduje się na stworzenie nowej, innowacyjnej maszyny/urządzenia lub dokonanie modernizacji istniejącej maszyny/urządzenia. Wnioskodawca opracowuje koncepcję funkcjonalności maszyny/urządzenia, wdraża i testuje system i jego funkcjonalności. Po uzyskaniu pozytywnych rezultatów w przeprowadzonych testach, Wnioskodawca - wdraża produkcję do nabywcy takiej maszyny/urządzenia. Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie (Projekt) nie powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, efektem działalności wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, realizowane „własnymi siłami” tj. przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. Wnioskodawca realizuje Projekty, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w zakresie budowy maszyn i urządzeń oraz ich programowania. Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu o który opracowywane są projekty, a następnie ich wykonanie. Raz jeszcze należy zaznaczyć, że Wnioskodawca realizuje przede wszystkim Projekty niepowtarzalne a jego prace dotyczą indywidualnych zamówień klientów. Wnioskodawca w ramach działalności badawczo- rozwojowej w latach 2019 - 2025 zrealizował szereg Projektów spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W latach kolejnych Wnioskodawca będzie realizował Projekty spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej o podobnym rodzaju.

Charakterystyka podstawowej działalności Wnioskodawcy na podstawie kilku projektów z zakresu rodzajów projektów najczęściej realizowanych.

1. Automatyzacja linii (…) - linia produkcji (…).

Projekt dotyczył opracowania od podstaw zaprojektowania, wytworzenia, zmontowania oraz uruchomienia innowacyjnej, w pełni zautomatyzowanej linii produkcyjnej przeznaczonej do automatyzacji procesu obróbki i wytwarzania (…) do maszyn (…). Zamówienie miało charakter indywidualny, realizowane na specyficzne i unikatowe zlecenie nowego klienta - (…) - na podstawie specjalistycznych wymagań technicznych i funkcjonalnych wynikających z konieczności integracji wielu odrębnych procesów technologicznych (…) w jeden spójny, pełni zautomatyzowany ciąg produkcyjny. Brak dostępnych na rynku gotowych rozwiązań systemów integrujących takie spektrum operacji w jednym przepływie produkcyjnym wymagał opracowania autorskiego, prototypowego systemu od podstaw. Realizacja tego przedsięwzięcia miała na celu nie tylko zwiększenie czterokrotne wydajności produkcji w stosunku do rozwiązań tradycyjnych, lecz także znaczącą poprawę bezpieczeństwa pracy poprzez eliminację bezpośredniego kontaktu pracowników z procesami (…), redukcję błędów ludzkich oraz zapewnienie pełnej kontroli jakościowej każdego wyrobu. Projekt stanowił nowy wytwór intelektu, stanowiący (…) łączącą kompleksowo wszystkie wymienione procesy.

Indywidualny charakter zamówienia.

Klientem był producent maszyn (…), który zgłosił się z polecenia dostawcy. Wymaganiem zamawiającego było dostarczenie na początkowym etapie linii (…), a na etapie końcowym otrzymać (…), (…). Brak tej integracyjnej zdolności u dostawców konkurencyjnych wymagał opracowania całkowicie nowego podejścia projektowego i inżynierskiego.

Kompleksowy zakres realizacji.

Projektu obejmował pełne i autorskie zaprojektowanie linii, opracowanie od podstaw i wykonanie dedykowanego urządzenia do (…), oraz projektowanie i wykonanie stanowiska do (…). Kluczowym elementem było całościowe zaprojektowanie i opracowanie systemu sterowania wszystkimi urządzeniami i elementami linii oraz dynamiczna synchronizacja ze sterowaniem (…). Zakres obejmował kompleksowe wykonanie i dostarczenie wszystkich komponentów, montaż, uruchomienie i głęboką integrację wszystkich urządzeń i systemów w jeden wspólny układ funkcjonalny.

 

Architektura linii i stanowiska funkcjonalne.

Zaprojektowana linia, zajmując ok. (…) m², została podzielona na kilka zintegrowanych modułów funkcjonalnych, każdy stanowiący odrębne wyzwanie techniczne i badawczo-rozwojowe:

- Projektowanie i wykonanie dedykowanych (…);

- Opracowanie i wykonanie (…);

- Projektowanie i wykonanie systemu (…);

- Opracowanie od podstaw i wykonanie autorskiej maszyny (…);

- Projektowanie i wykonanie (…);

- Opracowanie i wykonanie (…);

- Projektowanie i wykonanie dedykowanej maszyny (…);

- Dobór i integracja (…);

- Projektowanie i wykonanie całego nadrzędnego układu (…).

Kluczowe operacje procesowe.

Główne operacje realizowane na poszczególnych modułach funkcjonalnych obejmowały:

(…).

Integracja technologiczna i systemy automatyki.

Projekt wymagał opracowania i zintegrowania (…) przemysłowych z maszynami (…), systemami (…). We wszystkich urządzeniach zastosowano moduły komunikacji (…) umożliwiające niezawodną i precyzyjną synchronizację wszystkich procesów. Dodatkowo wdrożono systemy (…).

Innowacyjność i prototypowy charakter projektu.

Zaprojektowana linia stanowi (…) - innowacyjne rozwiązanie integrujące cały proces (…). Projekt wymagał całkowicie autorskiego, twórczego podejścia do zaprojektowania i zintegrowania różnorodnych procesów technologicznych (…) w jeden spójny system. Linia automatyzacji zwiększyła wydajność produkcji czterokrotnie oraz umożliwiła szybką zmianę kształtu i rozmiarów obrabianych detali dzięki modułowej architekturze i recepturowemu sterowaniu parametrami.

Systemy informatyczne, monitoring i kontrola jakości.

Całość linii - obejmująca roboty, maszynę do (…), maszynę (…) - objęta została jednym nadrzędnym programem sterowania opracowanym od podstaw dla tych procesów. Wszystkie dane procesowe - (…) - zostały dla każdego wyrobu określone, monitorowane i zapisywane w dedykowanej bazie danych na serwerze, umożliwiającej pełne (…). System wizyjny sprawdzał poprawność (…). 100% detali poddawane były automatycznej kontroli jakościowej, eliminując możliwość wypuszczenia wadliwych wyrobów.

Wyzwania techniczne i prace badawczo-rozwojowe.

Podczas fazy projektowania zespół specjalistów - złożony z inżynierów mechaników, specjalistów (…), automatyków, informatyków i programistów - określił wszystkie parametry procesu. Jednak na etapie wdrażania technologii u klienta ujawnił się istotny problem: (…). Wszystkie pozostałe zaprojektowane elementy linii sprawdziły się w praktyce i wymagały jedynie korekty i optymalizacji parametrów oraz dostrojenia algorytmów sterowania na podstawie doświadczeń z fazy eksploatacyjnej.

Oprogramowanie i autorskie algorytmy sterowania.

Cały algorytm działania stanowiska, parametry poszczególnych procesów i dedykowane oprogramowanie zostały opracowane od podstaw przez zespół Wnioskodawcy. Do programowania wykorzystane zostały środowiska sterowników (…), robotów (…) oraz protokoły komunikacji (…). Zostały opracowane autorskie konstrukcje maszyny do (…).

Bezpieczeństwo i standardy branżowe.

Dla całego stanowiska została opracowana kompleksowa Ocena Ryzyka na bazie której opracowano system zabezpieczeń w pełni zgodny z (…) - Ogólne zasady projektowania - Ocena ryzyka i zmniejszenie ryzyka. Na całe stanowisko została wystawiona (…), potwierdzająca spełnienie wszystkich wymagań bezpieczeństwa i standardów branżowych.

Zespół projektowy i organizacja prac.

W projekt zaangażowanych było sześcioro specjalistów ze strony Wnioskodawcy oraz troje inżynierów ze strony zamawiającego. Kluczową kompetencją zespołu była głębokie zrozumienie procesów, którym poddawany ma być obrabiany detal oraz umiejętność zintegrowania tych procesów w jeden spójny, zautomatyzowany ciąg technologiczny. Realizacja projektu trwała (…) od zamówienia do przekazania do eksploatacji. Prace przeprowadzono w kilku etapach - od koncepcji, przez projektowanie, prototypowanie, testy (…), aż do wdrażania i (…) u klienta.

Efekty i korzyści biznesowe.

Wdrożona linia technologiczna pozwoliła czterokrotnie zwiększyć wydajność produkcji w stosunku do rozwiązań manualnych, dostosowanie szybkiej realizacji do potrzeb rynku oraz wyeliminowanie braków poprzez 100% kontrolę jakości. Znacząco poprawiła bezpieczeństwo pracy poprzez (…) - (…).

Podsumowanie - znaczenie dla działalności badawczo-rozwojowej.

Zrealizowany projekt stanowi prototypowe, innowacyjne rozwiązanie o charakterze badawczo-rozwojowym i ma stanowiący nowy wytwór intelektu wdrażający oryginalny, autorski system automatyzacji i integracji wieloetapowego procesu produkcji (…). Cały projekt wymagał twórczego, systematycznego i iteracyjnego podejścia - od analizy wymagań funkcjonalnych, przez projektowanie szczegółowe, prototypowanie, testowanie, wdrażanie, aż do optymalizacji w warunkach rzeczywistych eksploatacji. Projekt miał charakter twórczy obejmujący prace o znacznej niepewności rezultatów, wymagający wielokrotnych iteracji i modyfikacji (…).

2. Opracowanie zrobotyzowanego (…).

Projekt dotyczył opracowania od podstaw w ramach działalności badawczo-rozwojowej pełnej automatyzacji oraz wirtualizacji (…). Zamówienie pochodziło od (…) - (…) producenta maszyn (…) - stanowiącego dotychczasowego klienta Wnioskodawcy. Zadanie wymagało opracowania całkowicie nowego podejścia inżynierskiego polegającego na opracowaniu innowacyjnego stanowiska (…), doborze odpowiednich komponentów, opracowaniu zoptymalizowanych parametrów (…), oraz programowaniu całego procesu w zaawansowanym oprogramowaniu (…). Brak dostępnych na rynku gotowych rozwiązań systemów (…) zautomatyzowanego dla tak (…) wymagał opracowania całkowicie autorskiego, prototypowego systemu od podstaw.

Indywidualny charakter i złożoność zadania.

Wnioskodawca stanął przed zadaniem, które wymagało analizy złożoności zagadnienia i opracowania rozwiązania obejmującego: (…).

Przełomowa innowacyjność: (…).

Projekt stanowił pierwszą tego rodzaju realizację w (…) i był pierwszym w branży (…) rozwiązaniem, które w całości (…). W procesie projektowania stanowiska zastosowano zaawansowane programy 3D do precyzyjnego zamodelowania całej linii technologicznej. Oprzyrządowania do mocowania detali zostały zaprojektowane w 3D z pełną kalibracją modelu do rzeczywistości. Wnioskodawca opracował i wdrożył (…) stanowiska, który umożliwia realizację całego procesu programowania, symulacji i optymalizacji w wirtualnym środowisku - rozwiązanie do tego momentu nigdzie w branży (…) nie zostało wdrożone.

Architektura stanowiska i integracja technologiczna.

Zautomatyzowana linia technologiczna, zainstalowana na powierzchni (…) m², zawiera dwa obszary robocze realizujące następujące po sobie procesy technologiczne. Na pierwszym stanowisku (…). Na drugim stanowisku (…). Każde stanowisko wyposażone jest w (…).

Systemy (…).

Systemy (…) umożliwiają (…). W każdym robocie zastosowano (…).

Wszystkie parametry procesu - (…).

Wirtualizacja procesu programowania i symulacja.

Całe programowanie, realizacja i testy działania programów odbywają się w symulacji komputerowej na cyfrowym (…) stanowiska. Weryfikacja programów odbywa się poprzez animację realizacji procesu (…) w wirtualnym środowisku 3D. Następnie potwierdzenie i sprawdzenie poprawności programu odbywa się w zwolnionym tempie na rzeczywistym stanowisku w fazie testów. Podejście to eliminuje ryzyko błędów i pozwala na precyzyjną optymalizację parametrów bez utraty czasu na pracach rzeczywistych. Programowanie odbywa się na dedykowanych komputerach w pracowniach konstruktorów zamawiającego, korzystając z modelu cyfrowego stanowiska.

Wyzwania techniczne i iteracyjne prace badawczo-rozwojowe.

Projekt wymagał rozwiązania szeregu złożonych zagadnień technicznych o charakterze badawczo-rozwojowym. Zespół specjalistów - składający się z (…) - zetknął się z wieloma problemami wymagającymi innowacyjnego podejścia: (…).

Oprogramowanie i autorskie algorytmy.

Całe oprogramowanie zostało opracowane od podstaw przez zespół Wnioskodawcy na bazie oprogramowania (…). Opracowano autorskie algorytmy programowania i sterowania wykorzystywane wyłącznie w tym projekcie, obejmujące (…). Wszystkie moduły funkcjonalne i urządzenia komunikują się po (…), zapewniającym niezawodną i precyzyjną synchronizację wszystkich podsystemów.

Bezpieczeństwo i standardy branżowe.

Dla całego stanowiska została opracowana kompleksowa (…).

Zespół projektowy i harmonogram realizacji.

W projekt zaangażowanych było około (…) specjalistów ze strony Wnioskodawcy oraz (…) inżynierów ze strony zamawiającego. Kluczowe w doborze zespołu były zaawansowane kompetencje w poszczególnych dziedzinach (…) oraz doświadczenie w realizacji złożonych projektów automatyzacji. Realizacja projektu trwała (…) tygodnie od złożenia zamówienia do przekazania do eksploatacji.

Efekty i znaczenie dla branży.

Wdrożenie zautomatyzowanej linii (…) pozwoliło zamawiającemu na znaczący wzrost wydajności produkcji (…), łatwą zmianę i przezbrojenie produkcji na inne rodzaje wyrobów, poprawę jakości oraz gwarantowaną powtarzalność parametrów (…). (…) - jest to jedyna tego typu realizacja w (…) zakończona skutecznym wdrożeniem cyfrowego (…) dla procesu (…).

Znaczenie dla rozwoju technologicznego i przyszłości.

Projekt potwierdził możliwość automatyzacji i wirtualizacji (…) o wysokiej złożoności. Wirtualizacja procesów (…), tworzenie (…), projektowanie i programowanie procesów (…) stanowią przyszłość i konieczność w dobie cyfryzacji i nowoczesnego przemysłu (…). Projekt ten otwiera nowe perspektywy dla branży (…) i poza nią, stanowiąc model dla automatyzacji innych procesów technologicznych wymagających wysokiej precyzji i powtarzalności.

Podsumowanie - działalność badawczo-rozwojowa.

Zrealizowany projekt stanowi prototypowe, innowacyjne rozwiązanie o charakterze badawczo-rozwojowym, będące nowym wytworem intelektu - (…). Projekt wymagał twórczego, systematycznego i iteracyjnego podejścia obejmującego analizę zagadnienia, badania materiałowe, opracowanie parametrów technologicznych, projektowanie stanowiska, tworzenie modelu cyfrowego z kalibracją do rzeczywistości, opracowanie zaawansowanych algorytmów sterowania oraz wielokrotne testy i modyfikacje parametrów w warunkach rzeczywistych eksploatacji.

Projekt miał charakter twórczy z zaplanowaną niepewnością rezultatów, wymagający rozwiązania szeregu złożonych problemów technicznych (…), co w pełni spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej: działalność twórcza prowadzona systematycznie, nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy specjalistycznej (…) i ich wykorzystanie do tworzenia nowych, innowacyjnych zastosowań technologicznych w branży (…) i poza nią.

3. Opracowanie zaawansowanego systemu (…).

Projekt dotyczył opracowania od podstaw w ramach działalności badawczo-rozwojowej zaawansowanego urządzenia w postaci (…). Zamówienie pochodziło od nowego klienta, który poznał możliwości Wnioskodawcy poprzez rekomendacje rynkowe. Zadanie wymagało zaprojektowania kompleksowego systemu zapewniającego poziom (…). Brak dostępnych na rynku gotowych rozwiązań systemów (…), dostosowanych do specyfiki (…), wymagał opracowania całkowicie autorskiego, prototypowego systemu od podstaw.

Indywidualny charakter zadania i analiza wstępna.

Przedmiotem projektu było zaprojektowanie i wykonanie skutecznego systemu (…), który zapewniałby właściwe, bezpieczne warunki pracy na stanowiskach zgodne z obowiązującymi normami bezpieczeństwa i higieny pracy, jednocześnie nie utrudniając pracy i (…).

Dotychczasowo klient nie posiadał żadnych systemów (…). Przed realizacją projektu zlecono (…) - przeprowadzone przez certyfikowane laboratorium niezależne - celem (…). Ze względu na rodzaj produkcji - (…) - zlecono specjalistyczne badanie charakterystyki (…).

Faza projektowa i modelowanie 3D.

Zespół inżynierów Wnioskodawcy przeprowadził szczegółową analizę (…). Na tej podstawie zaprojektowano (…).

Innowacyjne rozwiązanie technologiczne i zaawansowana (…).

(…).

Analiza (…) i bilans (…).

W ramach kompleksowej analizy zamawiającego określono również (…). Na tej podstawie obliczeniowo określono wymaganą (…).

Wyzwania techniczne i iteracyjne prace badawczo-rozwojowe.

Wnioskodawca stanął przed szeregiem złożonych wyzwań technicznych wymagających innowacyjnego podejścia. Najważniejszym zagadnieniem była prawidłowa analiza i modelowanie obszarów emisji zanieczyszczeń na poszczególnych stanowiskach pracy - oraz odwzorowanie ich wzajemnego przenikania się w warunkach (…). (…). Takie zaawansowane uwarunkowania wymagały innowacyjnego, całkowicie autorskiego podejścia do zaprojektowania wzajemnego oddziaływania systemów (…). Rozwiązanie tego złożonego problemu stało się możliwe wyłącznie poprzez zaawansowane modelowanie (…), pozwalające na precyzyjną symulację i optymalizację (…).

Systemy sterowania i (…).

Pracę całego systemu nadzoruje specjalistycznie zaprogramowany (…) z autorskim oprogramowaniem opracowanym od podstaw na potrzeby tego projektu. System steruje rozruchem, pracą i sekwencją (…). (…). Wszystkie monitorowane parametry procesu - (…) - są kontynuacyjnie wysyłane i zapisywane na serwerze zamawiającego, umożliwiając audyt i archiwizację danych.

Oprogramowanie i autorskie algorytmy sterowania.

Całe sterowanie, algorytmy działania, dobory podzespołów, systemy (…) i procedury optymalizacji działania zostały stworzone od podstaw w środowisku sterowników (…) i stanowiły autorskie opracowanie zespołu Wnioskodawcy. Oprogramowanie (…) zawiera zaawansowane algorytmy adaptacyjne, które na bieżąco dostosowują pracę (…) do rzeczywistych warunków i obciążenia systemu, zapewniając efektywność (…) i niezawodność operacyjną.

Bezpieczeństwo i standardy regulacyjne.

Na cały system została wystawiona (…).

Efekty wdrożenia i korzyści biznesowe.

Dzięki zamontowaniu stworzonego przez Wnioskodawcę systemu zamawiający osiągnął znaczące korzyści: (…).

Podsumowanie - znaczenie dla działalności badawczo-rozwojowej.

Zrealizowany projekt stanowi kompleksowe, prototypowe rozwiązanie o charakterze badawczo-rozwojowym, będące nowym wytworem intelektu - (…). Projekt wymagał twórczego, systematycznego i iteracyjnego podejścia obejmującego: (…). Projekt miał charakter twórczy z zaplanowaną niepewnością rezultatów, wymagający rozwiązania szeregu złożonych problemów techniczno-inżynierskich (…), co w pełni spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT: działalność twórcza prowadzona systematycznie, nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy specjalistycznej w zakresie zaawansowanych systemów (…).

4. Opracowanie zaawansowanego systemu (…).

Projekt dotyczył opracowania od podstaw zaawansowanego, kompleksowego systemu (…). Zamawiający skontaktował się z Wnioskodawcą, znając jego reputację na rynku i zdając sobie sprawę z jego doświadczenia w realizacji niestandardowych, złożonych projektów o charakterze badawczo-rozwojowym. Szukał partnera technicznego zdolnego do zaprojektowania i wykonania wielofunkcyjnego rozwiązania łączącego w jednym systemie trzy oddzielne, ale wzajemnie powiązane zagadnienia inżynierskie: (…). Przedmiotem zadania było zaprojektowanie i wykonanie kompleksowego (…). Kluczowymi wymaganiami zamawiającego były: (…). Dodatkowo całość musiała być zaprojektowana z możliwością łączenia z kolejnymi modułami (…) Brak dostępnych na rynku gotowych systemów (…) wymagał opracowania całkowicie autorskiego, prototypowego rozwiązania od podstaw.

Faza analizy i opracowanie koncepcji technicznej.

Projekt obejmował kompleksowy zakres prac badawczo-rozwojowych - od szczegółowej analizy zagrożeń i parametrów (…).

Kluczowe innowacyjne rozwiązania.

Rozwiązanie zostało zaprojektowane jako w pełni autonomiczny system działający bez jakiejkolwiek ingerencji obsługi, z (…). Wszystkie dane (…). Pierwszym kluczowym osiągnięciem było opracowanie zaawansowanego systemu (…).

System sterowania rozpoznawał i automatycznie przełączał (…).

Wyzwania techniczne i iteracyjne rozwiązania.

Projekt stanowił fundamentalnie nowe zagadnienie na (…) rynku (…). Zespół Wnioskodawcy stanął przed szeregiem wyzwań technicznych wymagających innowacyjnego podejścia. Przede wszystkim niezbędne było opracowanie od podstaw (…). Po określeniu wymaganych parametrów zespół stanął przed zadaniem doboru odpowiednich urządzeń, które musiały zmieścić się w ograniczonej objętości (…). Wszystkie urządzenia i wymagane do ich pracy media - (…). Konsekwencją tego była konieczność całkowitej optymalizacji każdego komponentu pod kątem poboru energii elektrycznej przy jednoczesnym zagwarantowaniu wymaganych parametrów funkcjonalnych. Rozwiązanie tego złożonego problemu wymagało zaawansowanych obliczeń (…).

Systemy kontroli i pomiarów.

Układ (…) wyposażony został w kompleksową sieć zaawansowanych (…). Zainstalowano (…). Na tej podstawie Wnioskodawca opracował autorski algorytm pracy modułu (…), zapewniający precyzyjne podawanie (…) w zależności od warunków zewnętrznych i stanu wewnętrznego obiektu. Na kanałach powietrznych zainstalowano (…). W zależności od ich wskazań zaawansowane regulatory (…). Wszystkie urządzenia były podłączone do autorskiego, układu sterowania z zaprogramowanymi stanami pracy (…).

Oprogramowanie i automatyka sterowania.

Całe sterowanie, algorytmy działania, dobory podzespołów, systemy (…) i procedury optymalizacji działania zostały stworzone od podstaw przez zespół Wnioskodawcy i stanowiły autorskie opracowanie. System sterowania po protokole komunikacji został podłączony do nadrzędnego systemu zarządzania (…), umożliwiając integrację z pozostałymi systemami technicznymi. Oprogramowanie realizowało zaawansowaną logikę sterowania zapewniającą automatyczne przejścia między scenariuszami pracy oraz dynamiczną adaptację parametrów w zależności od rzeczywistych warunków (…). System był zdolny do niezawodnej pracy bez konieczności ingerencji operatora, a wszystkie (…).

Zespół projektowy i integracja (…).

Projekt wymagał zaangażowania interdyscyplinarnego zespołu specjalistów. Ze strony Wnioskodawcy zaangażowani byli inżynierowie (…). Współpracę wzmacniały zespoły zamawiającego oraz zewnętrzne laboratorium akredytowane, które przeprowadziło (…). Bezpieczeństwo i standardy Dla całego rozwiązania została wystawiona (…).

Osiągnięte rezultaty i korzyści operacyjne.

Dzięki zaprojektowaniu, wykonaniu i uruchomieniu zaawansowanego systemu zamawiający uzyskał możliwość prowadzenia (…).

Znaczenie dla działalności badawczo-rozwojowej.

Zrealizowany projekt stanowi kompleksowe, prototypowe rozwiązanie o charakterze badawczo-rozwojowym, będące nowym wytworem intelektu - (…). Projekt wymagał twórczego, systematycznego i iteracyjnego podejścia obejmującego: (…). Projekt miał charakter twórczy z zaplanowaną niepewnością rezultatów, wymagający rozwiązania szeregu złożonych problemów techniczno-inżynierskich (…), co w pełni spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT: działalność twórcza prowadzona systematycznie, nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy specjalistycznej w zakresie systemów (…) oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych, innowacyjnych zastosowań technologicznych w branży infrastruktury (…).

Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Proces wykonania zamówienia zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Zapytanie ofertowe nie zawiera jednak szczegółowego opisu wykonania oczekiwanego produktu, instrukcji lub informacji o sposobie jego realizacji. Oznacza to, że zaprojektowanie oraz stworzenie takiej maszyny/urządzenia co jest bardzo kompleksowym procesem, leży w całości po stronie Wnioskodawcy. Co istotne, produkowane przez Wnioskodawcę maszyny czy urządzenia nie występują powszechnie na rynku, ponieważ ich specyfika polega na ścisłym dopasowaniu do potrzeb Klienta, przy zachowaniu nowatorskiego charakteru nadawanego przez Wnioskodawcę. Tym samym, innowacyjny charakter tego obszaru działalności implikuje także ponoszone przez Wnioskodawcę ryzyko porażki, tzn. uznania przez Klienta, że dany produkt nie odpowiada jego oczekiwaniom.

Wnioskodawca otrzymuje od klienta opis funkcjonalności jakie ma posiadać wykonana jednostka. Przykładowe wytyczne jakie Wnioskodawca otrzymuje od klienta to do projektów dotyczących automatyzacji: lokalizacja w procesie produkcji, dostępna powierzchnia instalacyjna, szczegółowy opis obecnego stanowiska pracy obsługiwanego przez człowieka i zakresu wykonywanego przez niego czynności, opis produktu podlegającego produkcji/obróbce/montażowi na określonym stanowisku podlegającym automatyzacji, zakres prac jakie mają podlegać automatyzacji czy wytyczne specyfikacje strony procesowej takie jak np.: wymagania jakościowe oczekiwana dokładność montażu, tryby pracy, język, elementy podlegające weryfikacji i notyfikacji niezgodności. Klient przedstawia ponadto wymagania dotyczące, dostępnych mediów, wymogów instalacyjnych czy dokumentacji wykonanego zamówienia.

Przykładowe wytyczne jakie Wnioskodawca otrzymuje od klienta to do projektów dotyczących urządzeń (…): (…). W konsekwencji całkowite opracowanie prototypu maszyny bądź urządzenia, od etapu koncepcji do jej realizacji spoczywa na Wnioskodawcy. W rezultacie powyższego to po stronie Wnioskodawcy leży opracowanie koncepcji, następnie całego projektu i zasad jego funkcjonowania, a następnie wyprodukowanie, programowanie i testowanie maszyny bądź urządzenia. Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według określonego schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Etap 1: Faza Powstania Koncepcji Projektu.

Na tym etapie Wnioskodawca przeprowadza analizę oczekiwań klienta wobec funkcjonalności maszyny/urządzenia oraz dokonuje oceny możliwości technicznych jej realizacji. Pracownicy działu projektowego, posiadający wiedzę z zakresu projektowania i budowy maszyn i urządzeń, przystępują do opracowania wstępnych założeń projektu.

Działalność badawczo-rozwojowa na tym etapie polega na:

(…).

Etap ten charakteryzuje się w pełni autorskim i niepowtarzalnym charakterem - pracownicy tworzą koncepcje dostosowane wyłącznie do konkretnej maszyny dla konkretnego klienta.

Powstają pierwsze innowacyjne rozwiązania, które stanowią podstawę dla dalszych prac projektowych.

Etap 2: Faza Projektowania i Testowania Koncepcji.

Na podstawie opracowanej koncepcji przygotowywany jest szczegółowy projekt maszyny/urządzenia. Projekty tworzone są w specjalistycznych narzędziach informatycznych, które w połączeniu z zaawansowanym oprogramowaniem umożliwiają przeprowadzenie symulacji działania maszyny oraz testowanie zaprojektowanych rozwiązań.

Działalność badawczo-rozwojowa na tym etapie obejmuje:

(…).

Pracownicy stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na opracowanie zupełnie nowych funkcjonalności lub połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób. Muszą wybrać odpowiednie metody techniczne, które umożliwią uzyskanie produktu spełniającego końcowe wymagania klienta. Rezultat prac jest zawsze niepewny. W przypadku otrzymania negatywnych wyników testów zespół projektowy podejmuje dalsze prace nad rozwojem projektu, aby w jak najwyższym stopniu spełniał oczekiwania klienta. Może to wiązać się z wielokrotnymi iteracjami i zmianami koncepcji. Po pozytywnym rezultacie testów projekt jest wdrażany do produkcji.

Etap 3: Faza Produkcji i Wdrażania Rozwiązań.

Na tym etapie pracownicy Wnioskodawcy, posiadający doświadczenie, kwalifikacje i wykształcenie z zakresu konstrukcji i budowy maszyn oraz urządzeń, realizują projekt. Pracownicy zgodnie z projektem przygotowują poszczególne elementy i je łączą.

Działalność badawczo-rozwojowo-produkcyjna na tym etapie polega na:

(…).

Ze względu na brak możliwości przewidzenia na etapie projektowania wszystkich trudności, które pojawią się podczas produkcji, konieczne jest podejmowanie dodatkowych prac badawczo-rozwojowych. Innowacje i nowe rozwiązania wprowadzane są nie tylko w fazie projektowania, ale również podczas budowy maszyn/urządzeń. Każdy realizowany projekt generuje autorskie metody, które następnie stosowane są w sprzedawanej klientowi maszynie/urządzeniu.

Etap 4: Faza Testowania i Weryfikacji Działania.

Po ukończeniu budowy maszyny/urządzenia przeprowadzane są intensywne próby działania, których celem jest weryfikacja prawidłowości funkcjonowania wszystkich elementów i systemów.

Działalność badawczo-rozwojowa na tym etapie dotyczy:

(…).

Każde niepowodzenie powoduje konieczność pogłębienia analiz oraz prowadzenia dalszych prac, które ze względu na ich charakter stanowią działalność badawczo-rozwojową.

Etap 5: Faza Kontroli Jakości i Wdrożenia.

Po pozytywnym zakończeniu testów przeprowadzana jest kontrola jakości oraz organizowane jest wdrożenie maszyny/urządzenia u klienta. Sprzężenie Zwrotne i Prace Iteracyjne - Kwalifikacja do Działalności B+R Zgodnie z zaleceniami zawartymi w Podręczniku Frascati 2015 (OECD), prace podejmowane w ramach „sprzężenia zwrotnego” (feedback R&D) kwalifikują się do działalności badawczo-rozwojowej.

W praktyce oznacza to, że nawet po wdrożeniu maszyny/urządzenia, gdy pojawią się problemy techniczne wymagające ich rozwiązania, prace te stanowią działalność badawczo-rozwojową, jeśli dotyczą:

- Eliminacji problemów technicznych niezidentyfikowanych wcześniej;

- Opracowania nowych metod rozwiązywania problemu;

- Testowania alternatywnych podejść technicznych.

Przyczynowość i Ciągłość Procesu.

Każdy z powyższych etapów stanowi ogniwo w ciągu przyczynowo-skutkowym, gdzie wyniki jednego etapu warunkują możliwości kolejnego. Całość procesu - od opracowania koncepcji, poprzez projektowanie, produkcję, testowanie, aż do wdrożenia - stanowi zintegrowaną całość działalności badawczo-rozwojowej.

Nowatorstwo i Unikatowość Produktu.

Za opracowanie prototypowej maszyny bądź urządzenia, jej modernizację lub dostosowanie do potrzeb klienta odpowiada wyłącznie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne, często pierwsze w swojej branży rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu każda wyprodukowana maszyna/urządzenie jest niepowtarzalna i stanowi nowy produkt, nie posiadający elementów o charakterze wyłącznie odtwórczym. Powyższy opis procesu wykonania zlecenia uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że produkty trafiające do Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wnioskodawca realizuje Projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie budowy i modernizacji maszyn i urządzeń.

Kierunek prac badawczo-rozwojowych.

Nad każdym Projektem prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach lub konkretne zamówienie klienta, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych.

Wnioskodawca stale monitoruje rynek materiałów oraz dostępność nowych rozwiązań technologicznych w zakresie automatyzacji produkcji. Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów. Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na udoskonalaniu już istniejących rozwiązań, celem dostosowania efektu końcowego maszyny/urządzenia do zamówienia klienta. Zespół Wnioskodawcy łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu (…), co jest nakierowane docelowo na utworzenie nowatorskiego produktu posiadającego funkcjonalności określone przez klienta. Dany Projekt ulega zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania maszyny/urządzenia. Zespół Wnioskodawcy na bieżąco dokonuje niezbędnych modyfikacji, bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane w trakcie wykonywanych prac.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przesz Wnioskodawcę są więc prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu, budowie i programowaniu maszyn i urządzeń stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

 

Podejmowana działalność:

   - Ma i będzie miała charakter twórczy - gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy.

   - Prowadzona jest i będzie w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości.

   - Obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępna i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów.

   - Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi i będzie prowadziło do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji.

   - Nie stanowi i nie będzie stanowiło rutynowych i okresowych zmian w produktach.

Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 oraz planowane jest jej prowadzenie w latach następnych. W konsekwencji powyższego podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń były, są i będą pracami rozwojowymi. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania danego projektu, od etapu koncepcji do etapu testów. Każdy z Projektów prowadzony jest oddzielnie, niezależnie od równolegle opracowywanych prototypów maszyn i urządzeń, a przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego skonkretyzowanego Projektu. Każdy z dotychczasowych Projektów zakończył się wynikiem pozytywnym polegającym na opracowaniu innowacyjnej maszyny/urządzenia jak również stworzeniu oryginalnego i niepowtarzalnego oprogramowania dla konkretnej maszyny czy urządzenia. W związku z realizacją Projektów na indywidualne zamówienia klientów, były one następnie sprzedawane kontrahentowi.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością. Wydatki można zaliczyć do następujących kategorii:

1. WYNAGRODZENIA - wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy. Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK), z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

Poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie prac w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy. Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych pracowników, których podstawowe obowiązki obejmują uczestniczenie w opisanych powyżej pracach badawczo-rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę.

2. MATERIAŁY I SUROWCE - Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np. w celu budowy prototypów maszyn/urządzeń. W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca nabywa materiały i surowce będące składnikami wytwarzanych prototypów maszyn/urządzeń, a następnie zużywa przedmiotowe materiały i surowce w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Koszty materiałów i surowców stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy, zgodnie z ogólnymi zasadami. Wnioskodawca posiada/będzie posiadał odrębną dla każdego projektu, Ewidencję kosztów materiałów i surowców, wykorzystanych podczas realizacji każdego zamówienia. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów i surowców. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego zamówienia.

Przykładowe koszty materiałów, części i podzespołów to:

- Cześć elektryczne (…).

- (…).

- Części mechaniczne handlowe (…).

- Części mechaniczne prefabrykowane (…).

- Części pneumatyczne (…).

- Elementy hydrauliki (…).

3. KOSZTY AMORTYZACJI - Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty dokonywanych w danym roku podatkowym, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny Wnioskodawca oświadcza, że:

 i. Wnioskodawca nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności w zakresie badań naukowych.

ii.  W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które mają być rozliczone w ramach ulgi B+R.

iii. W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów i surowców. Wnioskodawca posiada i będzie posiadał odrębną dla każdej opracowanej maszyny bądź urządzenia, ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią i będą stanowiły wartości fakturowe nabytych materiałów i surowców. Ewidencja zawiera i będzie zawierała jedynie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do danej budowanej maszyny.

iv. Wnioskodawca chce ponadto zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę w celu wykonywania działalności badawczo-rozwojowej lub też pracowników, którzy w zakresie swoich obowiązków mają zadania związane z działalnością badawczo-rozwojową zgodnie w prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencją czasu pracy, w której wskazano czas pracy poświęcony na realizację projektów B+R.

Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK), z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

v. Wnioskodawca chce zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty dokonywanych w danym roku podatkowym, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

vi. Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że:

   - chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 oraz lata kolejne;

   - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;

   - zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;

   - koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych za które Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej;

   - prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

   - Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;

   - koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

   - w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

   - nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;

   - pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej;

   - działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest i będzie na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów), oparta jest i będzie ponadto na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie), ponieważ przystępując do realizacji każdej z maszyn bądź urządzeń wnioskodawca nie znał założeń ich funkcjonowania. To z kolei prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań;

   - efektem działalności Wnioskodawcy jest i będzie projektowanie i tworzenie produktów które - w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;

   - indywidualne zamówienie klienta dotyczące stworzenia nowej maszyny/urządzenia są i będą stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Należy zaznaczyć, że stworzenie nowej maszyny/urządzenia w zdecydowanej większości wiąże się również z opracowaniem oprogramowania sterującego;

   - mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu np. możliwości techniczne i wytrzymałościowe opracowanych maszyn i urządzeń, oraz ich programowania, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego Projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji maszyn i urządzeń brak było pewności co do wyniku końcowego;

   - przystępując do realizacji Projektu Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat zarówno zasad funkcjonowania jak i materiałów koniecznych dla wykonania automatyzacji procesu lub automatyzacji produkcji. Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem projektu i opracowaniem jego kolejnych elementów. Otrzymana w ten sposób technologia pozwalająca na automatyzację wyżej wymienionych elementów stanowi nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w prawidłowo funkcjonującym prototypie. Wiedza tam może zostać powielona poprzez budowę kolejnych maszyn/urządzeń.

 

Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

   1. Czy uzyskują Państwo przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo- rozwojową?

Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo- rozwojową w stosunku do przychodów z zysków kapitałowych.

   2. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Ponoszone koszty działalności badawczo-rozwojowej, uznane przez Wnioskodawcę za koszty kwalifikowane, zostały wyodrębnione w pomocniczej ewidencji kosztów prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych w której Wnioskodawca wykazuje m.in. odpowiednią proporcję przypisanych do projektu kosztów, zgodnie z wymogami wskazanymi w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

   3. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 

Pytania

 

   1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT?

   2. Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, kosztów materiałów i surowców oraz kosztów amortyzacji ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 oraz 3 Ustawy CIT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wskazuję, że w części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, Państwa wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego w ramach projektowania i budowy maszyn i urządzeń stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, materiałów i surowców oraz kosztów amortyzacji ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Ad. 1

Zgodnie z definicją działalności badawczo rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od osób prawnych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową. Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace polegające na wykonywaniu na zamówienie klienta prototypu maszyny bądź urządzenia z poziomem funkcjonalności dostosowanym do oczekiwań klienta z wykorzystaniem innowacyjnych rozwiązań powstających zarówno w fazie projektowej, jak i w fazie wykonawczej procesu wykonywania zamówienia, wpisują się w prace rozwojowe.

Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych produktów, cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Proces realizacji danego Projektu nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub zrutynizowany, ale wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania zamówienia, zgodnego z opisem parametrów końcowych zamówienia sporządzonym przez klienta. Każdorazowo realizacja Projektu, zarówno na etapie jej projektowania, jak i na etapie jego budowy, nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej pracownikom, takim jak projektanci, konstruktorzy, automatycy, wykonawcy, programiści bądź inni pracownicy, wiedzy oraz umiejętności, i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji i umiejętności lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie. Projekt powstający w oparciu o zamówienie klienta jest mu sprzedawany. Podkreślenia wymaga, że każde wykonywane przez Wnioskodawcę maszyna bądź urządzenie jest realizowane w oparciu o zamówienie klienta, jest projektowane i dostosowywana z uwzględnieniem jego potrzeb.

W ocenie Wnioskodawcy jego działalność w zakresie projektowania, programowania i budowy maszyn i urządzeń obejmuje działalność badawczo-rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe.

 

Spełnia ona następujące kryteria:

   - działalność stanowi działalność twórczą,

   - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

   - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

   - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

   - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. (Objaśnienia, s. 12-13). W doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters Kluwer, rozdział 1.3).

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Rezultat działalności twórczej powinien być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość, jako nowy wytwór intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych prototypów maszyn i urządzeń więc prowadzenie twórczej działalności, która opiera się na oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i jej pracowników, niekonwencjonalnych koncepcjach, hipotezach i rozwiązaniach. To te cechy działalności Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu, wyznaczając i definiując charakter jego działalności.

Innowacje tworzone przez Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Zarówno działalność dotycząca tworzenia maszyn i urządzeń jak i prac research and development, opiera się tworzeniu nieszablonowych i twórczych rozwiązań. Działania te nie są rutynowe lub odtwórcze.

W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ jego prace składają się na projektowanie i budowę prototypów maszyn i urządzeń, w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji maszyny bądź urządzenia, tworzenia nowego oprogramowania maszyny bądź urządzenia, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zaspokojenia zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zbudować maszynę wykonująca funkcje określone każdorazowo przez klienta. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu projektowanie, programowanie, wykonywanie i uruchamianie maszyn/urządzeń odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu, lub jego innowacyjnej modernizacji który znajduje zastosowanie w działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie samodzielnie zaprojektowanych i wykonanych maszyn i urządzeń i ich oprogramowania (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań).

W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry maszyn są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. Klient przedstawia założenia jakie czynności ma wykonywać maszyna i jakie elementy mają podlegać obróbce za pomocą danej maszyny czy urządzenia a do zadań Wnioskodawcy należy zaprojektowanie i wykonanie prototypowej maszyny, która będzie w stanie wykonać wyszczególnione przez klienta czynności. Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika”.

Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r., znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF, który stwierdził, że: „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”.

Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do stworzenia nowej bądź zmodernizowanej maszyny bądź urządzenia. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie realizowanych Projektów jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym celem w postaci stworzenia konkretnej maszyny/urządzenia oraz stworzeniu autorskiego oprogramowania maszyny/urządzenia. Wnioskodawca realizuje zamówienia klientów w podziale na projekty i według określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny. Wnioskodawca wykonuje maszyny i urządzenia (prowadzi tego rodzaju Projekty) w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych Projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego Projektu pod indywidualne zamówienie, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każda realizacja jest zindywidualizowana jest wyrazem wymagań klienta i wymaga innych rozwiązań.

W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły. Prowadzone prace nad poszczególnym zamówieniem charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad stworzeniem zindywidualizowanej, dostosowanej do potrzeb klienta maszyny bądź urządzenia, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie - co do powodzenia całego Projektu. Prace są nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się przede wszystkim na realizacji innowacyjnych Projektów, tworzonych na indywidualne zamówienia klientów. Prace prowadzone w ramach poszczególnych Projektów mają charakter zindywidualizowany i są precyzyjnie dostosowywane do określonego, wcześniej zdefiniowanego celu. Każde zamówienie ma unikalny charakter i wymaga odrębnego podejścia podczas jego realizacji. Pomimo że wszystkie Projekty powstają na zlecenie konkretnych odbiorców, Wnioskodawca odpowiada zarówno za opracowanie koncepcji działania, jak i za wykonanie danego rozwiązania. Klient, zamawiając produkt (np. maszynę lub urządzenie), przedstawia swoje oczekiwania dotyczące końcowego efektu prac, natomiast opracowanie metod umożliwiających ich osiągnięcie leży po stronie Wnioskodawcy.

Należy podkreślić, że po zapoznaniu się z wymaganiami klienta, zespół projektowy Wnioskodawcy dokonuje oceny możliwości ich realizacji, uwzględniając uwarunkowania techniczne. Do czasu zakończenia testów prototypu maszyny bądź urządzenia, które mają na celu weryfikację spełnienia założonych funkcji oraz prawidłowości działania wszystkich elementów, nie można mieć pewności co do ostatecznego rezultatu prowadzonych prac. W trakcie realizacji projektu często pojawiają się różnego rodzaju trudności i bariery techniczne, wymagające modyfikacji wcześniej przyjętych założeń. Założeniem prowadzonych prac research and development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności do wykonywanych maszyn/urządzeń. Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego.

Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym Projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy maszyn i urządzeń. Opisana we powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę i dotycząca tworzenia nowych maszyn i urządzeń oraz prac research and development, ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wykonywaniem nowych maszyn i urządzeń. W toku prac nad daną maszyną czy urządzeniem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnej maszyny czy urządzenia, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie, prace research and development mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do wypracowania nowych lub udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości, stworzenia ich nowych funkcjonalności.

W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (…). W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Celem tych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub udoskonalanie istniejących rozwiązań, poprawa jakości produktów, opracowywanie ich nowych funkcjonalności, stąd należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia nowych maszyn i urządzeń. Prace research and development nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin np. mechaniki, elektryki, elektroniki, informatyki, robotyki, obróbki materiałów, pneumatyki, planowania i projektowania, tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, w sposób zgodny z oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i jego pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Stworzenie nowej maszyny każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, a nie jednokrotnie również konieczności zintegrowania maszyny z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym, którego maszyna ma w przyszłości stanowić część składową, a także z uwzględnieniem specyficznych warunków przestrzennych w zakładzie Klienta. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniej realizacji zamówienia - w szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy mechaniki i budowy maszyn.

Realizacja zamówienia wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie budowy maszyny/urządzenia Wnioskodawca musi zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz opracowywanie nowych rozwiązań informatycznych pozwalających m.in. na automatyzację procesów, monitorowanie, zarządzanie i optymalizacje produkcji. Zdarzyło się również, że Wnioskodawca doszedł do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach Wnioskodawca poszukiwał rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań.

Rezultaty prac nad danym zamówieniem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do pracy nad innymi zamówieniami. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych maszyn czy urządzeń stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania nowego urządzenia/maszyny o niezadowalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego Projektu, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każda maszyna/urządzenie ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac research and development, co odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac research and development prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego zamówienia oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego projektu. Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Podręcznik Frascati 2015 w zakresie działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją tworzenie nowego oprogramowania użytkowego oraz znaczące ulepszenie systemów operacyjnych i programów użytkowych to prace rozwojowe. Tym samym, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów - realizowanych zamówień, działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie budowy maszyn/urządzeń w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań na indywidualne zamówienie klienta.

 

Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

   - interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU, w której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że: „działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”;

   - interpretacji z 9 października 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD, w której Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że: „prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową”;

   - interpretacji z 27 maja 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM, w której Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że: „prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo- rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R”;

   - interpretacji z 16 listopada 2017 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że: „prowadzenie działalności w zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej”;

   - interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową”;

   - interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2020.2.JKU, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT: „Prowadzona przez Dywizje B+R działalność badawczo-rozwojowa dotyczy projektów, w ramach których pracownicy Spółki realizują m.in. takie prace jak: 1. Tworzenie oraz rozwijanie prototypów systemów produkcji, 2. Tworzenie oraz rozwijanie systemów sterowania, robotyki, 3. Tworzenie oraz rozwijanie nowego oprogramowania PLC, 4. Tworzenie oraz rozwijanie środowiska testowego, symulacji, testów, narzędzi walidacyjnych, testów automatycznych, 5. Rozwijanie algorytmów, 6. Rozwijanie narzędzi IT, 7. Integrowanie nowych rozwiązań z istniejącymi systemami, 8. Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu automatyzacji, inżynierii mechanicznej i elektrycznej wspomagane grafiką 3D, 9. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania oraz aplikacji na użytek wewnętrzny.10. (...)”.

W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji maszyn i urządzeń i ich programowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT a Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Chciałby jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne są podobne do tego przedstawionego przez niego, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami kwalifikowanymi są:

- koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych - danej maszyny bądź urządzenia.

Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdej z realizowanych maszyn i urządzeń, koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacja projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu maszyn i urządzeń, w tym wykonane na indywidualne zlecenie Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane.

W ocenie Wnioskodawcy stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

  - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych składników, które przypadają na okresy nieusprawiedliwionej nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.

Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji ogólnej z 13 lutego 2024 r. znak DD8.8203.1.2021, które w opinii Wnioskodawcy będzie miało zastosowanie do opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego.

  - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów cywilnoprawnych pracowników, których podstawowy zakres prac obejmuje uczestniczenie w opisanych powyżej pracach badawczo-rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca zamierza dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ww. kosztów w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

  - dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych zamówień. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją każdego z zamówień.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

 

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które  mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które  spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że  taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli  zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do  działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że  działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy  podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace  rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019  roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że  w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

 

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na  co  nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy  zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zgodzić się z Państwem należy, że działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

 

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,

za koszty kwalifikowane uznaje się:

      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26  lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

              1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z  dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:

Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

 

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

 

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

  1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

  2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

  3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

 

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

   - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

   - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

   - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

   - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

   - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

   - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

   - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była  prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby  wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zaliczają Państwo także do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),

 

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,

 a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i 2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.

  d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.

 

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a i d tej ustawy,

 a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer identyfikacyjny;

    d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. d, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.

Zatem, prawidłowe jest stanowisko, iż w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku, koszty wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz umów cywilnoprawnych tj. umowy zlecenia/umowy o dzieło stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej tych wydatków.

Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców w pierwszej kolejności, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Kosztami kwalifikowanymi mogą być również - zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. - dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec powyższego, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, kosztów materiałów i surowców oraz kosztów amortyzacji ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 oraz 3 Ustawy CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

W części zadanego przez Państwa pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

 

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

 

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

§ 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.