Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.761.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Informacje ogólne

X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że do dnia (…) 2021 r. funkcjonował pod nazwą: Y.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w obszarze IT, specjalizując się w (…).

Kluczowe obszary działalności obejmują:

·      (…);

·      (…).

Spółka opracowuje i dostarcza klientom narzędzia (…), wspierających (…).

B. Działalność badawczo-rozwojowa

Spółka w ramach swojej działalności prowadzonej w okresie 2019 – 2024 realizowała prace, dotyczące w szczególności opracowywania i rozwoju nowych rozwiązań, automatyzacji procesów oraz poprawy jakości usług.

Realizacja prac obejmuje m.in.:

•      opracowywanie, projektowanie i optymalizację zaawansowanych (…);

•      tworzenie nowych algorytmów analizy danych (…);

•      rozwój narzędzi do automatycznej (…).

Dodatkowo Spółka opracowuje metody integracji dużych i zróżnicowanych (…) oraz tworzy rozwiązania zwiększające szybkość i dokładność (…). Prace koncentrują się na podnoszeniu jakości informacji, zwiększeniu efektywności przetwarzania (…) oraz tworzeniu innowacyjnych narzędzi informatycznych, które wspierają bezpieczeństwo, transparentność i rzetelność rynku wtórnego (…), a także na integrowaniu nowych (…) w celu zwiększenia zasięgu i pokrycia źródeł informacji.

Ponadto, w ramach prowadzonych prac Spółka rozwija własne aplikacje oraz produkty pokrewne, które służą nie tylko do optymalizacji procesów (…), a także do wzbogacania doświadczenia użytkownika, zwiększając jednocześnie efektywność operacyjną platformy.

W ramach prac Spółki kluczową rolę odgrywa kilka wyspecjalizowanych zespołów projektowych, których działania wzajemnie się uzupełniają i prowadzą do tworzenia nowych rozwiązań informatycznych, aplikacji oraz narzędzi analitycznych:

•      Zespół (…).

•      Zespół (…).

•      Zespół (…).

•      Zespół (…).

•      Zespół (…).

Współpraca powyższych zespołów ma charakter multidyscyplinarny i iteracyjny, a podejmowane przez nie prace koncentrują się na znaczącym udoskonalaniu i rozwoju produktów oraz procesów informatycznych. Ich aktywność obejmuje pełne cykle twórcze – od identyfikacji potrzeb, przez projektowanie rozwiązań, aż po ich testowanie i optymalizację.

Realizacja prac odbywa się w oparciu o zwinne metodyki zarządzania, takie jak (…), które zostały przyjęte w Spółce jako standard organizacji pracy. Dzięki temu działania zespołów projektowych są prowadzone w sposób iteracyjny, transparentny i zorientowany na ciągłe doskonalenie produktów oraz procesów.

Zespół projektowy realizuje pracę w około (...) cyklach, podczas których planowane i wykonywane są określone zadania. Początek każdego cyklu to faza planowania, gdzie ustalane są priorytety oraz zakres zadań. Zakończenie sprintu to czas retrospekcji – zespół dokonuje ewaluacji efektów, ocenia tempo pracy oraz planuje kolejne etapy rozwoju. Taki cykliczny model działania wspiera twórcze podejście do rozwiązywania problemów, umożliwia szybką walidację hipotez technologicznych i sprzyja wprowadzaniu innowacyjnych rozwiązań. Zastosowanie zwinnych metodyk wpływa istotnie na charakter prowadzonych prac. Pozwala na eksplorowanie nowych pomysłów, testowanie rozwiązań w warunkach kontrolowanych oraz dynamiczne reagowanie na informacje zwrotne od użytkowników i rynku. W efekcie realizowana działalność nie sprowadza się jedynie do doskonalenia istniejących systemów, lecz prowadzi do tworzenia nowych koncepcji znajdujących zastosowanie m.in. w obszarach takich jak optymalizacja (…).

Działalność prowadzona przez Spółkę jest realizowana w sposób systematyczny.

Prace są podzielone na konkretne etapy:

•      Inicjowanie koncepcji projektowej - proces rozpoczyna się od identyfikacji nowych potrzeb funkcjonalnych lub problemów, które wymagają opracowania innowacyjnych rozwiązań. Inicjatywa wychodzi często od Zarządu, który kierunkuje działalność rozwojową w obszarach o największym potencjale wzrostu. Na jej podstawie określane są punkty milowe strategii oraz cele produktowe i operacyjne, które następnie podlegają dekompozycji w zespołach projektowych - są przekładane na konkretne zadania, inicjatywy i wskaźniki realizacji.

•      Nadanie priorytetów i opracowanie planu działania - na tym etapie określane są cele i priorytety projektowe, które umożliwiają koncentrację zasobów na działaniach o największej wartości dodanej. Harmonogramy poszczególnych etapów prac są szczegółowo określone i udokumentowane w kartach projektów.

•      Analiza i projektowanie rozwiązań - na tym etapie zespół projektowy przeprowadza pogłębioną analizę problemu oraz projektuje potencjalne rozwiązania - zarówno na poziomie koncepcji funkcjonalnej, jak i struktury logicznej. Powstają szkice architektury systemu oraz propozycje nowych modeli danych i komponentów aplikacyjnych, które są dokumentowane w ramach cyklu wytwórczego, zapewniającego systematyczne planowanie, tworzenie i weryfikację rozwiązań w kolejnych etapach prac.

•      Rozwój (implementacja koncepcji) - prace na tym etapie obejmuje tworzenie zaprojektowanych komponentów - programiści i analitycy danych wykorzystują do tego celu zarówno własne biblioteki, jak i nowe rozwiązania powstałe w toku eksperymentów technologicznych.

•      Integracja tworzonych komponentów - opracowane moduły są integrowane w spójne środowisko techniczne. Często wymaga to pokonywania nieoczywistych barier związanych z interoperacyjnością, co wymaga od zespołu poszukiwania rozwiązań.

•      Konsultacje techniczne i eksperckie - na tym etapie prowadzona jest intensywna wymiana informacji z interesariuszami, której celem jest bieżące weryfikowanie założeń projektowych i identyfikacja potencjalnych usprawnień. Ten etap często skutkuje wykonywaniem dodatkowych iteracji.

•      Konfiguracja środowisk i komponentów funkcjonalnych – zespół projektowy przygotowuje środowiska do dalszego rozwoju i testowania - optymalizuje je pod kątem elastyczności, bezpieczeństwa i możliwości skalowania.

•      Budowa kompletnego rozwiązania - tworzona jest finalna wersja produktu - kompletna, zintegrowana, odpowiadająca początkowym założeniom i gotowa do działania w warunkach operacyjnych.

•      Przygotowanie do zastosowania w działalności operacyjnej - rozwiązanie jest dopasowywane do realnych warunków działania Spółki. Realizowane działania obejmują m.in. migracje danych, konfigurację użytkowników i testowanie współpracy z innymi systemami.

•      Testy manualne i systemowe - ostatni etap prac dotyczący przeprowadzania testów funkcjonalnych, wydajnościowych i stabilności - zarówno dla warstwy systemowej, jak i interfejsów użytkownika.

Prace realizowane są w trzech środowiskach aplikacyjnych: developerskim, testowym i przedprodukcyjnym.

Każde z tych środowisk pełni odrębną, jasno określoną funkcję w procesie wytwarzania i udoskonalania oprogramowania:

•      środowisko developerskie - stanowi przestrzeń do pracy nad nowymi funkcjonalnościami. W nim powstają innowacyjne rozwiązania, których rozwój opiera się na najnowszej wersji aplikacji pobranej z (…). Środowisko korzysta z dedykowanej bazy danych developerskiej, co pozwala na swobodne eksperymentowanie i szybkie iteracje;

•      środowisko testowe - służy do weryfikacji działania poszczególnych komponentów aplikacji oraz ich współpracy z systemami powiązanymi, interfejsami i usługami zewnętrznymi. Testy przeprowadzane w tym środowisku pozwalają na wychwycenie błędów i ocenę stabilności rozwiązań przed ich dopuszczeniem do kolejnych etapów rozwoju;

•      środowisko przedprodukcyjne - jest wykorzystywane głównie do akceptacji nowych rozwiązań przez biznes oraz zapoznania się z nową funkcjonalnością przez użytkowników biznesowych. Dodatkowo służy do testów akceptacyjnych, walidacji końcowych oraz symulacji operacji scalania kodu (tzw. (…)), czyli łączenia zmian wprowadzonych przez różnych programistów w jeden spójny zestaw funkcjonalności. Praca w tym środowisku pozwala na dokładną ocenę gotowości rozwiązania do jego dalszego utrzymania i ewentualnego przekazania do wykorzystania operacyjnego.

Jednocześnie Spółka korzysta z dodatkowego środowiska aplikacyjnego, które wykorzystywane jest na potrzeby prac standardowych, nie związanych z działalnością badawczo-rozwojową. W związku z tym prace te pozostają poza zakresem działań opisanych w niniejszym wniosku.

Ponadto, w realizowanych pracach Spółka wykorzystuje zestaw nowoczesnych technologii i narzędzi wspierających tworzenie, rozwój oraz testowanie własnych rozwiązań. Środowisko technologiczne obejmuje m.in.: (…).

Do wspierania efektywnego i modularnego programowania wykorzystywane są (…). Dobór i rozwój technologii nie jest przypadkowy – stanowi odpowiedź na konkretne potrzeby wynikające z prowadzonych eksperymentów projektowych, iteracyjnego rozwoju produktów oraz konieczności skalowania aplikacji w środowiskach e-commerce i analitycznych.

W latach 2019 - 2024 Spółka realizowała prace dotyczące rozwoju systemu informatycznego Spółki. Celem było kompleksowe rozbudowanie i udoskonalenie systemu informatycznego Spółki, którego głównym produktem końcowym są (…). Aby zapewnić coraz wyższą jakość i wiarygodność (…), Spółka musiała iteracyjnie rozwijać narzędzia umożliwiające pozyskiwanie, integrowanie i przetwarzanie danych z różnych źródeł, zwiększając jednocześnie zarówno zasięg (szerokość) (…), jak i ich pokrycie (głębokość i szczegółowość).

Główne wyzwania w realizacji powyższych prac obejmowały przede wszystkim:

•      integrację dużych i zróżnicowanych zbiorów danych – konieczne było łączenie informacji pochodzących z wielu krajów, z różnych źródeł i w odmiennych formatach, przy jednoczesnym zapewnieniu ich spójności i aktualności;

•      skalowalność systemu – baza danych musiała być stale rozbudowywana o nowe rekordy, przy czym wymagane było utrzymanie wysokiej wydajności w przetwarzaniu i raportowaniu;

•      zapewnienie jakości i poprawności danych – istotnym wyzwaniem było wykrywanie i eliminowanie błędów, duplikatów oraz niespójności, które mogły wpływać na rzetelność (…);

•      rozwój robotów automatyzujących procesy przetwarzania danych – roboty musiały być dostosowywane do zmian w źródłach danych oraz dynamicznych reguł biznesowych, a ich logika była iteracyjnie rozwijana i testowana;

•      rozwój i utrzymanie robotów automatyzujących procesy przetwarzania danych – roboty musiały być dostosowywane do zmian w źródłach danych oraz dynamicznych reguł biznesowych, a ich logika była iteracyjnie rozwijana i testowana.

Prace w powyższym zakresie obejmowały trzy główne obszary tematyczne:

-     Dług technologiczny – celem projektu było opracowanie kompleksowej modernizacji oraz likwidacji długu technologicznego w aplikacjach API i środowiskach ich utrzymania. Prace ukierunkowane były na zapewnieniu trwałej kompatybilności, bezpieczeństwa i skalowalności systemu informatycznego. Realizacja projektu była obarczona wysokim stopniem niepewności i wymagała zmierzenia się z licznymi wyzwaniami wynikającymi zarówno z charakteru technologii, jak i złożoności całego ekosystemu systemów utrzymywanych w Spółce. Niepewność dotyczyła w szczególności procesów migracyjnych (m.in. (…)), stanowiąca element projektowania nowej architektury środowiska systemowego, w których nawet drobny błąd mógł doprowadzić do poważnych konsekwencji, takich jak utrata integralności danych, brak kompatybilności między modułami czy całkowite unieruchomienie systemu produkcyjnego. Każda taka modyfikacja wymagała głębokiej analizy kodu źródłowego, identyfikacji miejsc potencjalnie krytycznych oraz zaprojektowania nowych rozwiązań, które zapewniałyby jednocześnie zgodność z nowszymi wersjami technologii i utrzymanie dotychczasowej logiki działania systemu. Dodatkowym źródłem niepewności była konieczność zapewnienia ciągłości pracy środowiska produkcyjnego. Modernizacja musiała przebiegać równolegle z bieżącą obsługą użytkowników systemu, co wymagało planowania każdej zmiany w taki sposób, aby minimalizować ryzyko przestojów i błędów. Opracowywanie harmonogramów, procedur wprowadzania zmian oraz planów awaryjnych wymagało nie tylko wiedzy technicznej, ale także umiejętności przewidywania potencjalnych problemów organizacyjnych i ich skutków biznesowych. W celu zapewnienia kontroli nad przebiegiem działań modernizacyjnych opracowano szczegółową dokumentację planistyczną, obejmującą harmonogramy, zakres prac, szacowany czas realizacji oraz przypisanie odpowiedzialności poszczególnym zespołom. Dokumentacja ta stanowiła podstawę do prowadzenia prac w sposób uporządkowany i bezpieczny, przy zachowaniu ciągłości działania środowiska produkcyjnego. W wyniku realizacji projektu Spółka poszerzyła swoje zasoby wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych, zarządzania bazami danych oraz metod testowania i zapewniania jakości oprogramowania. Zdobyte doświadczenia mają charakter trwały i stanowią fundament dla dalszych prac, zwiększając zdolność Spółki do projektowania i wdrażania nowoczesnych rozwiązań technologicznych.

-     Aplikacje i roboty automatyzujące procesy – prace obejmowały opracowanie nowych koncepcji architektonicznych, procedur modernizacyjnych oraz mechanizmów automatyzacji robotów odpowiedzialnych za przetwarzanie danych w systemach (…). Proces ten niósł ze sobą istotne niepewności technologiczne – nie było jasne, które z rozważanych podejść architektonicznych będą w stanie zapewnić odpowiednią skalowalność i stabilność przy jednoczesnym obciążeniu wieloma procesami równoległymi. Pojawiały się wątpliwości dotyczące kompatybilności nowych procedur z istniejącą infrastrukturą. Ponadto, wystąpiło ryzyko, że wprowadzane automatyzacje spowodują nieprzewidywalne zachowania robotów w środowisku produkcyjnym, w tym brak zbierania danych, prowadzący do przerw w dostępie do informacji i potencjalnej bezpowrotnej utraty danych. Aby zminimalizować te niepewności, zespół projektowy podjął szereg działań eksperymentalnych i weryfikacyjnych. Testowano różne warianty rozwiązań architektonicznych w środowiskach testowych odzwierciedlających rzeczywiste warunki działania, prowadzono symulacje obciążeniowe, a opracowane mechanizmy automatyzacji były uruchamiane w trybie kontrolowanym, aby ocenić ich odporność na błędy i wpływ na stabilność systemu. Wszystkie działania oparte były na procesie iteracyjnego eksperymentowania i weryfikacji w warunkach zbliżonych do rzeczywistych. Dzięki temu możliwe było opracowanie innowacyjnych rozwiązań architektonicznych i funkcjonalnych, które m.in. minimalizowały ryzyko awarii, zwiększały odporność systemu na nieprzewidziane warunki oraz zapewniały ciągłość działania środowiska produkcyjnego podczas wdrażania kolejnych wersji oprogramowania. Wytworzona w ramach projektu wiedza inżynierska, obejmująca zagadnienia integracji systemów, automatyzacji procesów, projektowania elastycznej i odpornej architektury, optymalizacji wydajności oraz zapewnienia bezpieczeństwa w środowiskach produkcyjnych, stanowi trwały fundament dla dalszych prac. Pozwala zespołowi systematycznie rozwijać kolejne innowacje, przyspieszać prototypowanie nowych rozwiązań, minimalizować ryzyka technologiczne i efektywnie rozwijać ulepszenia istniejących systemów. Efektem prowadzonych działań było znaczące zwiększenie wydajności, skalowalności oraz odporności systemów na błędy. Wytworzono także obszerną dokumentację techniczną zawierającą instrukcje, scenariusze migracyjne, procedury operacyjne i testowe. Powstały trwałe zasoby wiedzy inżynierskiej w obszarach automatyzacji, integracji danych, bezpieczeństwa i modernizacji aplikacji, stanowiące fundament dalszego rozwoju.

-     (…) - celem projektu było opracowanie inteligentnego narzędzia wspierającego i automatyzującego obsługę klienta w serwisie Spółki, z uwzględnieniem różnych wersji językowych. (…) miał umożliwić automatyczne odpowiadanie na najczęściej pojawiające się pytania klientów, w tym poza godzinami pracy konsultantów, oraz wspierać obsługę klientów zagranicznych poprzez wersję anglojęzyczną. Projekt zakładał również stopniowe rozszerzanie zakresu udzielanych odpowiedzi, docelowo obejmujących (…)% najczęściej zgłaszanych zapytań. Kolejnym celem było zapewnienie pełnej integracji (…) z istniejącym systemem (…), co miało zagwarantować spójność procesu obsługi klienta i umożliwić gromadzenie danych analitycznych dotyczących skuteczności odpowiedzi oraz satysfakcji użytkowników. Pozyskane dane miały posłużyć do optymalizacji i dalszego rozwoju systemu. Projekt napotkał na szereg istotnych wyzwań technologicznych i niepewności. Brak gotowych rozwiązań dla wszystkich możliwych scenariuszy obsługi klienta wymagał opracowania iteracyjnych metod testowania (…). Wielokrotne testy i poprawki były konieczne, aby zidentyfikować i wyeliminować błędy w logice rozmów, zapewnić odpowiednią responsywność i kontekstowość odpowiedzi. Ta iteracyjność miała charakter eksperymentu inżynieryjnego – modelowanie zachowań (…), symulacje i testowanie na rzeczywistych danych pozwalały stopniowo doskonalić algorytmy sterujące konwersacją. Prace obejmowały iteracyjne opracowywanie i testowanie (…), tworzenie nowych scenariuszy i funkcji (…), analizę skuteczności odpowiedzi w oparciu o wskaźniki (…) oraz eksperymentalne wprowadzanie funkcji w środowisku produkcyjnym, uwzględniające konfigurację systemu, przydzielanie uprawnień i integrację z innymi narzędziami. Efektem projektu jest działający, wielojęzyczny (…) obsługujący znaczną część zapytań klientów, automatyzujący proces obsługi, zwiększający efektywność pracy zespołu oraz umożliwiający dalszą rozbudowę funkcji i optymalizację systemu. Iteracyjny proces testowania i optymalizacji przyczynił się do zwiększenia satysfakcji użytkowników i rozwoju kompetencji zespołu projektowego w zakresie projektowania inteligentnych systemów interakcji z klientem. Projekt pozwolił Spółce zdobyć nową wiedzę praktyczną i technologiczną w zakresie tworzenia inteligentnych systemów obsługi klienta. Zespół projektowy rozwinął metody projektowania (…) dialogowych i algorytmów (…), umożliwiających prowadzenie kontekstowych i spersonalizowanych rozmów w różnych językach. Projekt dokumentowano szczegółowo – (…), procedury testowe, schematy integracji, instrukcje konfiguracji funkcji oraz raporty z analiz skuteczności umożliwiały odtworzenie projektu i dalsze jego rozwijanie.

Realizowane prace są na bieżąco dokumentowane przez Spółkę w celu zapewnienia pełnej odtwarzalności wiedzy powstałej w wyniku projektu oraz umożliwienia jej efektywnego wykorzystania w przyszłych przedsięwzięciach. Dokumentacja obejmuje opisy koncepcji rozwojowych i ich wariantów, analizy ryzyk i korzyści, szczegółowe scenariusze migracyjne, wyniki testów jednostkowych i integracyjnych, a także procedury wdrożeniowe i utrzymaniowe.

Utrwalone w ten sposób materiały stanowią praktyczny zasób know-how, który pozwala na powtarzalne wykorzystanie wypracowanych rozwiązań, ich dalsze udoskonalanie oraz transfer wiedzy wewnątrz Spółki.

Dzięki temu wiedza zdobyta w ramach realizacji prac staje się trwałym zasobem, który wzmacnia potencjał Spółki oraz umożliwia skuteczniejsze podejmowanie kolejnych wyzwań projektowych. Opracowane rozwiązania technologiczne, procedury, metody analityczne i scenariusze testowe mogą być wykorzystywane jako wzorce postępowania, przyspieszające realizację kolejnych zadań i zmniejszające ryzyko technologiczne.

Efektem prac są nowatorskie narzędzia, systemy oraz produkty oparte na danych, które wspierają rozwój Spółki w obszarach e-commerce, analityki (…) oraz automatyzacji procesów. Zespoły projektowe – ściśle ze sobą współpracując – prowadzą działalność wymagającą specjalistycznej wiedzy, ciągłego testowania hipotez oraz iteracyjnego rozwoju tworzonych rozwiązań.

W tym kontekście celem podejmowanych przez Spółkę prac jest pozyskiwanie, gromadzenie i rozwijanie nowej wiedzy technologicznej, stanowiącej podstawę tworzenia innowacyjnych rozwiązań programistycznych, a także opracowywania innowacji w zakresie systemów bazodanowych i plikowych, w tym budowy różnorodnych baz danych i hurtowni danych oraz doskonalenia istniejących systemów. Niezbędne jest przy tym zdobycie praktycznej wiedzy z zakresu architektury systemów, integracji danych, automatyzacji procesów oraz projektowania skalowalnych środowisk informatycznych.

W wyniku tych działań powstaje oryginalne i unikalne oprogramowanie, wyróżniające się nowymi funkcjonalnościami, parametrami działania oraz sposobem przetwarzania i prezentowania danych o (…). Tworzone systemy nie wynikają z kopiowania istniejących rozwiązań, lecz są efektem zastosowania innowacyjnych metod projektowania i przetwarzania danych. Unikalność opracowanego oprogramowania umożliwia Spółce utrzymywanie pozycji lidera na rynku.

Działania cechują się niepowtarzalnością na skalę przedsiębiorstwa w zakresie opracowywania nowych rozwiązań programistycznych. Kluczowe dla ich powodzenia jest wykorzystywanie wiedzy i doświadczenia specjalistów przy tworzeniu nowych technologii i koncepcji.

Zakres realizowanych prac obejmuje opracowanie, testowanie i walidację nowych rozwiązań technologicznych z obszaru oprogramowania wspierającego proces pozyskiwania, przetwarzania i prezentowania danych wykorzystywanych do generowania (…). Opracowywane rozwiązania charakteryzują się nowymi funkcjonalnościami oraz usprawnieniami technologicznymi w systemach wykorzystywanych przez Spółkę. Realizowane prace przyczyniają się do zdobywania nowej wiedzy. W ich wyniku powstają m.in. kody źródłowe algorytmów przetwarzania informacji, architektura oprogramowania, prototypy rozwiązań, a także dokumentacja techniczna i projektowa.

Realizowane przez Spółkę prace dotyczą tworzenia dedykowanych, niestandardowych rozwiązań (niedostępnych na rynku w gotowej formie). Charakter prowadzonych działań wynika z indywidualnego wkładu pracowników i jest związany z opracowywaniem określonych koncepcji zakładanych efektów prac oraz sposobu ich osiągnięcia.

Opracowywane rozwiązania odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem oraz wspierają ciągły rozwój oprogramowania oferowanego przez Spółkę.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.

Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty, jakie Spółka ponosi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione zostały wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z katalogiem kosztów kwalifikowanych zawartym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Wskazana wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność w ramach Projektów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych.

Ponadto, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość czy przedstawiona działalność w stanie faktycznym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.

Wnioskodawca również wskazuje, iż zakres wniosku o interpretację indywidualną nie obejmuje okresu od 1 października 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. z uwagi na fakt, że w tym okresie Wnioskodawca korzystał z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdz. 6b ustawy o CIT (dalej: „estoński CIT”). W powyższym kontekście Wnioskodawca jest świadomy, że w okresie korzystania z estońskiego CIT nie przysługuje mu prawo do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedstawiona w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy opisana w punkcie B. Działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedstawiona w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy opisana w punkcie B. Działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie, z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje, iż taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność spełniają wszystkie opisane wyżej warunki działalności badawczo-rozwojowej.

W tym kontekście, Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne produkty o charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Prace mają charakter twórczy, działania te są bowiem nastawione na kreację określonej koncepcji nowego lub ulepszonego (istotnie zmienionego) rozwiązania – oprogramowania. Działalność ta ma na celu opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych wykorzystywanych w szczególności w procesie pozyskiwania, przetwarzania i prezentowania danych wykorzystywanych do generowania (…), a efekty prac są oryginalne i indywidualne, tworzone w odpowiedzi na zindywidualizowane potrzeby Spółki. Powyższe powoduje konieczność sięgania po dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować każde z tworzonych rozwiązań. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe rozwiązanie, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. W ocenie Spółki, wystarczające jest, aby realizowane prace były nowe na skalę przedsiębiorstwa w celu możliwości uznania ich za nowatorskie. Mając na uwadze, iż prace stanowią innowacyjne rozwiązania, biorąc pod uwagę skalę działalności Spółki, zdaniem Wnioskodawcy, prace przejawiają charakter nowatorski i innowacyjny.

Spółka w ramach realizowanej działalności rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych działań. Specyfika prac Spółki powoduje natomiast, że zasoby wiedzy zdobywane na poszczególnych etapach stale wykorzystywane są w procesie tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań.

Prowadzona działalność realizowana jest dzięki posiadaniu wykwalifikowanego zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie. Realizując prace, inżynierowie Spółki wykonują prace programistyczne, będące indywidualnym wytworem intelektu każdego z tych pracowników i nie mają przy tym jakichkolwiek cech odtwórczych. Działania te nie stanowią kopiowania czy powielania istniejących rozwiązań, w szczególności rozwiązań powszechnie występujących na rynku. Spółka może się opierać na istniejących rozwiązaniach (np. (…)), niemniej ich zaimplementowanie do systemów Spółki poprzedzone jest przeprowadzeniem analiz, sporządzenia koncepcji zmian i odbywa się poprzez głębokie zmiany i konwersje. Wiedza i doświadczenie inżynierskie pracowników Spółki jest bowiem kluczowe i bez niego wymagane modyfikacje do systemów Spółki nie byłyby możliwe. Wszystko to świadczy o wysokiej specjalizacji Spółki, jej możliwościach technicznych i posiadanej metodologii pozwalające na wygenerowanie rozwiązań najbardziej skomplikowanych problemów technicznych.

Aby realizacja prac była możliwa, niezbędne jest przy tym ciągłe poszerzanie kompetencji pracowników, nabywanie przez nich nowej wiedzy i nowych umiejętności, a także twórcze podejście do łączenia posiadanej wiedzy i umiejętności w celu wypracowywania nowych rozwiązań. Realizowane przez Spółkę prace rozwojowe są zatem działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania oraz projektowania i tworzenia nowych i/lub ulepszonych rozwiązań (takich jak (…) wspierające automatyczną obsługę klientów Spółki). W efekcie powstają oryginalne rozwiązania, które wcześniej nie funkcjonowały w działalności Spółki. Realizacja tego typu prac prowadzi do powstawania nowych funkcjonalności i usprawnień technologicznych w systemach wykorzystywanych przez Spółkę. Wszystkie te aspekty - nabywanie wiedzy i umiejętności jak również ich łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie - są elementami prowadzenia i realizacji prac.

Ponadto, w ramach prac nad nowymi rozwiązaniami niewątpliwie wzrosły i nadal wzrastają zasoby wiedzy Spółki. Nabyta w ten sposób specjalistyczna wiedza i umiejętności była i jest przez Spółkę niejednokrotnie wykorzystywana zarówno w celu ciągłego doskonalenia jakości i spójności rozwijanych produktów, a także do tworzenia zupełnie nowych zastosowań, przy podejmowaniu prac nad kolejnymi pracami. W wyniku zdobytej wcześniej wiedzy Spółka poprawia jakość swoich rozwiązań.

Wykonywane prace są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Spółka prowadzi prace według ustalonego schematu działania, a zarządzanie nimi składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace projektowe. Cały proces od momentu inicjonowania, aż do zakończenia jest szczegółowo zaplanowany, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny. Metodyka każdego rodzaju tych działań możliwa jest do identyfikacji dzięki wyłonieniu odpowiednich etapów działania. W efekcie działalność Spółki nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych rozwiązań, które mogą przyczynić się do zwiększenia jakości świadczonych usług.

Ponadto, prace Spółki nakierowane są na pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez projektowanie, wykonywanie analiz, opracowywania systemów raportowania a także rozwiązywanie problemów technicznych.

Opracowywane rozwiązania odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem i służą ciągłemu doskonaleniu rozwiązań oferowanych przez Spółkę.

Podsumowując, zdaniem Spółki, działalność realizowana przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ w szczególności prace te:

-     Mają charakter twórczy – tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu; są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze; prace ukierunkowane są na nowe odkrycia i pomysły, są oparte na oryginalnych koncepcjach, a ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny charakter; w tym zakresie prowadzone są nastawione na kreację określonej koncepcji nowego lub ulepszonego (istotnie zmienionego) rozwiązania – oprogramowania; każde z rozwiązań jest unikalne i dostosowane do konkretnych wymagań, co powoduje, że brak jest gotowych rozwiązań tego typu na rynku lub odróżnia je znacznie od standardowych rozwiązań dostępnych na rynku; działalność nowatorska w tym zakresie - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem i tworzeniem nowych rozwiązań z obszaru oprogramowania wspierającego proces pozyskiwania, przetwarzania i prezentowania danych wykorzystywanych do generowania (…) (np. stworzenie (…) wspierających automatyczną obsługę klientów Spółki), w systemach wykorzystywanych przez Spółkę.

-     Są prowadzone w sposób systematyczny – tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany, ciągły i uporządkowany wg ustalonych procedur; każdy projekt posiada kompletną dokumentację techniczną; proces realizowany jest według ustalonych wcześniej etapów i harmonogramu prac.

-     Prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – działalność Spółki polega na rozwijaniu własnych aplikacji oraz produktów pokrewnych, które służą nie tylko do optymalizacji procesów (…), a także do wzbogacania doświadczenia użytkownika poprzez intuicyjny i angażujący interfejs, zwiększając jednocześnie efektywność operacyjną platformy; Spółka opracowuje indywidualne specjalistyczne rozwiązania techniczne, które wiążą się z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe inicjowane są przez samą Spółkę i służą ciągłemu poszerzaniu usług w ramach rozwiązań oferowanych przez Spółkę. Tym samym, Spółka w celu zwiększenia konkurencyjności decyduje we własnym zakresie o wprowadzeniu nowych i/lub ulepszonych rozwiązań na podstawie zidentyfikowanych przez siebie potrzeb.

-     W ramach realizowanych prac występują również liczne wyzwania technologiczne – mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy oraz ilość elementów, od których zależy ich powodzenie, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Biorąc powyższe pod uwagę, na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji przystępując do realizacji prac brak jest pewności co do wyniku końcowego. Ponadto, niepewność wynikała z konieczności prowadzenia działań eksperymentalnych w wielu obszarach technologicznych równocześnie – przykładowo od migracji baz danych, dostosowanie kodu, aż po przebudowę architektury systemów. Każdy z etapów generował ryzyka techniczne, które można było ograniczyć jedynie poprzez szczegółowe analizy, projektowanie dedykowanych rozwiązań oraz wieloetapowe testowanie ich skuteczności. Po stronie Spółki występuje niepewność dotycząca tego, czy rozwiązanie przyjęte przez Spółkę jest właściwe i czy prace zakończą się sukcesem. W konsekwencji należy stwierdzić, iż na każdym etapie prac pojawiała się niepewność dotycząca tego, czy zakończą się powodzeniem.

Prace nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem projektowane rozwiązania każdorazowo zawierają nowe kreatywne koncepcje opracowane przez Spółkę w odpowiedzi na konkretne wyzwania technologiczne i funkcjonalne systemów.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że jego działalność B+R - szczegółowo wskazana w stanie faktycznym niniejszego wniosku – spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

-     z 28 lutego 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.135.2020.2.DP, w której stwierdzono, że działalność polegająca na realizacji projektów badawczo-rozwojowych, obejmujących opracowywanie, rozwijanie i wdrażanie nowego oprogramowania oraz rozwiązań informatycznych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, przy czym spółka posiada prawa własności intelektualnej do efektów prac, a projektowanie, testowanie i wdrażanie nowych lub ulepszonych funkcjonalności stanowi istotę działalności B+R;

-     z 9 sierpnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.389.2024.2.JMS, w której stwierdzono, że działalność polegająca na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu i wdrażaniu własnego oprogramowania, systemów oraz rozwiązań innowacyjnych, dostosowanych do potrzeb klientów i norm branżowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, a ponoszone w tym zakresie koszty kwalifikują się do ulgi B+R;

-     z 16 czerwca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.153.2020.2.JKU, w której potwierdzono, że działalność polegająca na tworzeniu oraz modernizowaniu już istniejących produktów lub rozwiązań informatycznych, zarówno w zakresie istniejących wewnątrz firmy jak i na zlecenie klientów, stanowi prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;

-     z 8 czerwca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.117.2020.1.JKT, w której potwierdzono, że prowadzone przez wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia nowego oprogramowania oraz stałego rozwoju dotychczasowych programów spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy CIT.

Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie, że prowadzona działalność opisana w stanie faktycznym spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

Przedmiot Państwa wątpliwości dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedstawiona w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy opisana w punkcie B. Działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Wskazuję, że w celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z fdziałalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

·      w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

·      w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku, zgadzam się z Państwa stanowiskiem zgodnie z którym przedstawiona w stanie faktycznym działalność opisana w punkcie B. Działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie innego podmiotu w odmiennym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.