Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.770.2025.1.JMS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Projekty realizowane przez (…) zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) S.A. (dalej: „(…)”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, która powstała w (…) r. i ma swoją siedzibę w (…). (…) zajmuje się głównie tworzeniem (…) oprogramowania komputerowego, aplikacji (…) oraz rozwojem (…) technologii komputerowej. Wnioskodawca tworzy (…). (…) realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - (…).

We wniosku o indywidualną interpretację z 18 grudnia 2018 r. (…) zwróciło się z zapytaniem, czy projekty realizowane przez Spółkę opisane we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. W interpretacji z 15 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT) Spółka uzyskała w powyższej kwestii potwierdzenie przedstawionego stanowiska. W interpretacji z 7 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.567.2020.1.PC), w interpretacji z 1 marca 2022 r. (sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.712.2021.1 .APA), w interpretacji z 23 marca 2023 r. (sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.65.2023.2.JMS), w interpretacji z 15 stycznia 2024 r. (sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.732.2023.1.ZK) oraz w interpretacji z 10 lutego 2025 r. (sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.41.2025.1.PC) Spółka uzyskała także potwierdzenie, że projekty realizowane odpowiednio w trakcie 2020 r., 2021 r., 2022 r., 2023 r. oraz 2024 r. stanowią działalność badawczo-rozwojową i uprawniają do wspomnianej ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Obecnie ze względu na realizację kolejnych projektów (…) prosi o potwierdzenie statusu tych nowych projektów. Co do zasady wspomniane nowe projekty z roku 2025 mają zbliżoną charakterystykę do projektów objętych wcześniejszymi wnioskami (…), ze względu jednak na ostrożność procesową Spółka niniejszym wnioskiem zwraca się o potwierdzenie wykonywania działalności badawczo-rozwojowej także w kontekście nowych projektów.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy nowych projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla swoich klientów (przy projekcie wskazano wewnętrzny kod/numer projektu nadawany przy rozpoczynaniu prac).

1.  Projekt (…)

Projekt skupiał się na rozwoju i utrzymaniu (…). Aplikacje (…). Rozwiązanie wnosi nową jakość do branży dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów (…). Projekt wyróżnia się wysokim poziomem personalizacji i inteligentnego dopasowania treści, co zwiększa skuteczność interakcji pomiędzy użytkownikami i przekłada się na wzrost zaangażowania oraz konwersji.

2.  Projekt (…)

Wynikiem projektu było stworzenie kompleksowej aplikacji do (…), pozwalając użytkownikom (…). Dzięki (…), użytkownicy aplikacji mogą efektywnie (…). Projekt wyróżnia się wprowadzeniem innowacyjnych funkcjonalności analitycznych, które (…). Aplikacja umożliwia również (…). Projekt stanowi przykład nowatorskiego podejścia do cyfryzacji procesów biznesowych, łącząc funkcjonalność z nowoczesnym designem i dbałością o zrównoważony rozwój.

3.  Projekt (…)

Wynikiem projektu było zbudowanie nowoczesnego, (…), który charakteryzuje się:

-     (…).

Innowacyjność projektu przejawia się w implementacji inteligentnych mechanizmów analitycznych i personalizacji treści z wykorzystaniem uczenia maszynowego. Serwis dynamicznie dopasowuje treści do preferencji użytkownika, budując unikalne doświadczenie cyfrowe i zwiększając retencję subskrybentów.

4.  Projekt (…)

Celem prac było opracowanie nowej architektury (…) systemów i modernizacja istniejących komponentów w sposób wykraczający poza rutynowe zmiany. Projekt obejmuje tworzenie i testowanie nowych rozwiązań technologicznych, w tym:

(…).

Wykonane prace projektowe miały charakter twórczy, systematyczny i eksperymentalny i oparte były o technologie: (…). Ich celem jest zwiększenie skalowalności, automatyzacja procesów i stworzenie ulepszonej architektury, umożliwiającej szybsze i bardziej elastyczne generowanie ofert oraz personalizację produktów.

5.  Projekt (…)

Projekt polegał na stworzeniu (…) aplikacji mobilnej dla (…). Rozwiązanie wnosi nową jakość do branży dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów dopasowujących uczestników, automatyzacji procesów (…) oraz skalowalnej architektury umożliwiającej obsługę wydarzeń o różnej skali. Projekt wyróżnia się możliwością (…) pod konkretne wydarzenia (…), integracją z systemami rejestracji i analityki uczestników, co znacząco zwiększa wartość dla (…).

6.  Projekt (…)

Prace projektowe koncentrowały się na stworzeniu platformy IT - systemu (…) wspierającego zarządzanie (…). Jest to rozwiązanie dla firmy (…). W ramach wykonanych prac znacząco rozszerzono funkcjonalność platformy oraz poprawiono automatyzację kluczowych procesów. Nowa odsłona platformy wprowadza m.in. (…). Projekt wyróżnia się zastosowaniem architektury opartej o (...), integracją z narzędziami analitycznymi i chmurowymi oraz wykorzystaniem Al do (…), co znacząco zwiększa efektywność operacyjną klienta.

7.  Projekt (…)

Wynikiem projektu była webowa aplikacja IT przeznaczona do (…). W ramach projektu stworzono innowacyjny system, który pozwala na wyeliminowanie wysoce niewydajnego i nieefektywnego procesu (…). Aplikacja pomaga (…) na nowatorskie podejście do (…) dodatkowo znacznie podnosząc jakość oferowanych usług. Innowacyjne podejście pozwala również na zaawansowane raportowanie oraz wyciągnie wniosków z (…). Architektura aplikacji przygotowana została z myślą o zaimplementowaniu mechanizmów Al, które pozwolą na zwielokrotnienie osiągniętych efektów. Projekt jest częścią stworzenia pełnej informatyzacji (…) z efektami dla (…). Projekt stanowi przykład nowatorskiego podejścia do cyfryzacji procesów biznesowych, łącząc funkcjonalność z nowoczesnym designem.

8.  Projekt (…)

Celem projektu była rozbudowa istniejącego rozwiązania (…) (narzędzie IT) o nowe moduły i usprawnienia: „(…)”, „(…)” oraz wykonanie nowego modułu – „(…)”. Innowacyjność projektu przejawia się w implementacji inteligentnych mechanizmów analitycznych i personalizacji usług.

9.  Projekt (…)

Projekt zakładał stworzenie dla (…) nowoczesnego narzędzia cyfrowego (…) dla współpracujących (…), które skonsoliduje takie funkcjonalności jak (…) czy (…) w jednym miejscu. Celem stworzonej aplikacji jest poprawa codziennego komfortu pracy (…), a także pozytywny wpływ na wizerunek firmy jako nowoczesnego i (…). W ramach prac projektowych stworzono takie komponenty jak: (…). Dzięki wykorzystaniu nowoczesnych technologii mobilnych i modularnej architektury, aplikacja wspiera rozwój cyfrowych kompetencji w branży (…), zwiększa komfort (…) i wzmacnia wizerunek firmy jako nowoczesnego (…).

10.  Projekt (…)

Projekt zakładał zaprojektowanie i wykonanie nowej funkcjonalności (…) w aplikacji mobilnej. Dla użytkowników zostały dodane takie funkcje jak: (…). Rozwiązanie wykorzystuje algorytmy rekomendacji oparte na (…), (…). Innowacyjność projektu polega na połączeniu mechanizmów (…) i nowoczesnego designu mobilnego, co przekłada się na większe zaangażowanie użytkowników.

11.  Projekt (…)

Celem projektu było zbudowanie aplikacji mobilnej dla branży (…). Kluczowe nowo stworzone funkcjonalności to: (…), a także dostęp do rozbudowanych analiz rynkowych. Rozwiązanie wnosi nową jakość do branży dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów, automatyzacji procesów i skalowalnej architektury systemu.

12.  Projekt (…)

Celem projektu była modernizacja i utrzymanie systemu (…). Nowoczesna architektura chmurowa i integracja z systemami (…) pozwalają użytkownikom w prosty sposób zarządzać (…). Rozwiązanie wnosi nową jakość do branży (…) dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów, automatyzacji procesów i skalowalnej architektury systemu.

13.  Projekt (…)

Projekt zakładał rozwój dwóch aplikacji IT: (…). Nową funkcjonalnością dodaną do obu aplikacji jest umożliwienie (…). Projekt akcentował także redukcją (…), np. (…). Dzięki analizie danych w czasie rzeczywistym oraz automatyzacji procesów (…), projekt charakteryzuje się wysokim poziomem innowacyjności i znacząco poprawia doświadczenie użytkowników.

14.  Projekt (…)

Celem projektu było stworzenie platformy IT, która będzie miejscem łączącym (…). Dzięki integracjom branżowym (…) już od pierwszego dnia działania serwis może udostępniać (…). Projekt realizowany był w modelu (…) z perspektywą stopniowego rozwoju w pełnoprawny (…) dedykowany (…). Dzięki zastosowaniu najnowszych trendów technologicznych, rozwiązanie znacząco podnosi efektywność i konkurencyjność przedsiębiorstwa.

W większości sytuacji prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały przez złożenie zleceń przez klientów (…), gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele jakie chcą osiągnąć klienci. Następnie Wnioskodawca powołał do funkcjonowania określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac projektowych. Czas pracy pracowników (…) uczestniczących w realizacji Projektów jest monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami ale każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu). W pracach projektowych uczestniczą także czasami niepowiązani z Wnioskodawcą zewnętrzni programiści (osoby prowadzące indywidualne działalności gospodarcze lub osoby związane z (…) umowami cywilno-prawnymi np. umowa zlecenia). W przypadku współpracujących z Wnioskodawcą programistów prowadzących indywidualne działalności gospodarcze, (…) nabywa od nich prawa autorskie do wytworzonych dzieł/utworów/programów komputerowych, które dalej w ramach Projektów są rozwijane i ulepszane. W sytuacji osób, z którymi (…) łączą umowy cywilno-prawne może dochodzić do nabycia praw autorskich lub do nabycia jedynie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z Projektami ale niespełniających wymogów praw własności intelektualnych.

Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter twórczy. Pracownicy (…) zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin i branż, w których produkty i rozwiązania (…) mają znaleźć zastosowanie.

Realizacja opisanych we wniosku Projektów obejmuje łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez (…) dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia ulepszonych lub nowych produktów z zakresu IT. Jednocześnie działalność jaka jest realizowana przez (…) w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub rutynowego charakteru.

Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób i w zależności od konkretnego projektu mogą trwać od kilku do kilkunastu tygodni. W niektórych sytuacjach prace mogą być podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów. Jako efekt prac projektowych (…) zawsze sprzedaje na rzecz klientów autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego (klient otrzymuje kody do stworzonego programu/ aplikacji/interfejsu/platformy).

W stosunku do każdego z realizowanych Projektów (…) prowadzi odrębną ewidencję i zapisy księgowe pozwalające na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każdy Projekt.

Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla klientów mające charakterystykę zbliżoną do Projektów oraz że będzie je realizować w analogiczny sposób do obecnie wykonywanych Projektów.

Wnioskodawca nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wymagającej określonych zezwoleń.

Pytanie

Czy Projekty realizowane przez (…) zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Projekty realizowane przez (…) zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. Poniżej przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805, ze zm.; dalej: „ustawa CIT”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W art. 4a pkt 27 ustawy CIT wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:

a.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa SWN”),

b.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN.

Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo- rozwojowej można mówić gdy realizowane projekty:

•      mają twórczy charakter,

•      są prowadzone w systematyczny sposób,

•      mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań,

•      dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku Projektów realizowanych przez (…). Działalność jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (np. platformy, interfejsy, aplikacje webowe), których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów nie występuje element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez klientów wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Realizowane Projekty w ramach swoich założeń przełamują istniejące wcześniej różnego rodzaju bariery, proponowane przez (…) rozwiązania są znacznie bardziej elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących dostępnych na rynku opcji. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji Projektów.

Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób - w opinii (…), przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu tygodni - w konsekwencji, zdaniem (…) słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.

Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez (…) w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług (innowacyjnej platformy IT, aplikacji webowej lub interfejsu). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom.

W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych - (…) tworzy nowe narzędzia informatyczne (głównie aplikacje webowe), nie dokonuje prostych zmian lecz generuje nowe/zmodyfikowane rozwiązania z dziedziny IT, które przyczyniają się po stronie klientów (…) do ulepszenia i usprawniania realizowanych procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie klientowi przyspieszonego wykonywania określonych funkcji i procesów, ułatwienie realizowania określonych czynności, stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji realizacji określonych procesów.

Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez (…) powyżej są potwierdzane w wydawanych interpretacjach podatkowych, które dotyczą stanów faktycznych zbliżonych do tych występujących w Spółce. Przykładowo dotyczy to:

1)  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 września 2019 r., sygn. 0114‑KDIP2‑1.4010.301.2019.2.MR.

2)  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2020 r., sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.460.2020.1 .BM.

3)  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 listopada 2022 r., sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.530.2022.2.AN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że działalność jaka jest realizowana przez Państwa w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Prace jakie Państwo realizują w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Spółki i podejmowane są w zaplanowany sposób. Podejmowane przez Państwa w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług.

Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Projekty realizowane przez (…) zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.