Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.782.2025.1.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, X jest spółką wodną (spółką prawa wodnego) o której mowa w art. 441 i nast. ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 960 z późn. zm., dalej p.w.). Spółka nie jest spółką prawa handlowego i nie działa w oparciu o kodeks spółek handlowych.

Zgodnie z art. 441 ust. 1 i 2 p.w. spółka wodna nie działa w celu osiągnięcia zysku, oraz zrzesza osoby fizyczne lub prawne na zasadzie dobrowolności mając na celu zaspokajanie wskazanych przepisami ustawy potrzeb w zakresie gospodarowania wodami. Dodatkowo, zapewniając zaspokojenie potrzeb zrzeszonych w nich osób w zakresie gospodarowania wodami, może podejmować prowadzenie działalności umożliwiającej osiągnięcie zysku netto, który przeznacza się wyłącznie na cele statutowe spółki wodnej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 46 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „Ustawa o CIT”), dochody spółek wodnych i ich związków, przeznaczone na cele statutowe są wolne od podatku.

Cele statutowe spółki wodnej określa art. 441 ust. 3 p.w., zgodnie z którym Spółki wodne mogą być tworzone w szczególności do wykonywania, utrzymywania oraz eksploatacji urządzeń, w tym urządzeń wodnych służących do:

1)  zapewnienia wody dla ludności, w tym uzdatniania i dostarczania wody;

2)  ochrony wód przed zanieczyszczeniem, w tym odprowadzania i oczyszczania ścieków;

3)  melioracji wodnych oraz prowadzenia racjonalnej gospodarki na zmeliorowanych gruntach;

4)  ochrony przed powodzią;

5)  odwadniania gruntów zabudowanych lub zurbanizowanych.

Spółka działając w oparciu o statut i realizując cele statutowe, w latach poprzednich, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 46 oraz art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, przeznaczając całość osiąganych dochodów na cele statutowe wskazane w tym w przepisie i faktycznie wydatkując sukcesywnie te dochody na cele statutowe, w tym przede wszystkim na działalność bieżącą oraz na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych służących prowadzeniu działalności statutowej w zakresie oczyszczania i odprowadzania ścieków. Dochody wydatkowane na cele inne niż statutowe podlegały bieżącemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Spółka powstała w (…) roku, a jej podstawowym celem statutowym jest ochrona wód zlewni rzeki (…) poprzez budowę grupowej oczyszczalni ścieków, budowę kolektorów przerzutowych ścieków, eksploatację wybudowanych urządzeń oraz budowę i eksploatację innych obiektów związanych z działalnością Spółki.

Spółka eksploatuje Grupową Oczyszczalnię Ścieków w (…) (dalej „Oczyszczalnia”), do której dopływają ścieki z miasta (…), a także z terenu miasta i gminy (…) oraz gminy (…). Ścieki z (…) pompowane są do Oczyszczalni przez przepompownię „Główną” przy ulicy (…) w (…), której właścicielem jest Y w (…) (dalej: „Y”). Przepompowania została dostosowana przez Y do współpracy z Oczyszczalnią Spółki, a oba obiekty są ze sobą funkcjonalnie powiązane. Prawidłowe i bezawaryjne funkcjonowanie przepompowni ścieków przy ul. (…) zapewnia dopływ ścieków do Oczyszczalni i leży w interesie ekonomicznym Spółki. Y jest także jednym z członków Spółki.

Y planuje modernizację przepompowni przy ul. (…), której koszt szacuje się na ok. (…) złotych (taka kwota została ujęta w Wieloletnim planie). Przepompownia jest kluczowa dla Spółki, zarówno z punktu widzenia technicznego jak i ekonomicznego. Jednym z głównych źródeł przychodów Spółki jest współpraca z Y wynikająca z realizacji umowy z dnia (…) 2018 roku, której przedmiotem jest usługa odbioru przez Spółkę ścieków z terenu miasta (…).

Przepompownia przy ul. (…) jest kluczowym obiektem dla sprawnej realizacji odbioru ścieków od mieszkańców (…). Dotychczas eksploatowana przepompownia ścieków zbierająca ścieki z całego miasta (…) i przesyłająca je rurociągiem tłocznym do należącej do X oczyszczalni ścieków w (…), jest obiektem wybudowanym pod koniec lat (…)-tych XX wieku i zmodernizowanym w (…) r. Jest to obiekt wyeksploatowany technicznie i przestarzały technologicznie.

Spółka rozważa możliwość partycypacji finansowej w planowanej modernizacji, celem zapewnienia szybkiej i właściwej przebudowy i zabezpieczenia w ten sposób źródła uzyskania dochodu. Podstawą przekazania środków będzie odrębne porozumienie, określające sposób i termin przekazania środków. Kwota, którą Spółka zamierza przeznaczyć jako partycypację wynosi (…) zł (ok 10% inwestycji).

Pytanie

Czy środki przeznaczone na partycypację w kosztach realizacji inwestycji przez Y będę korzystały po stronie Spółki ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT, jako przeznaczenie osiągniętego dochodu netto na cele statutowe?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, środki przeznaczone na partycypację w kosztach realizacji inwestycji przez Y będę korzystały po stronie Spółki ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT, jako przeznaczenie osiągniętego dochodu netto na cele statutowe.

Cele statutowe Spółki oraz sposoby ich realizacji określa § 2 statutu, zgodnie z którym, nadrzędnym celem jest ochrona wód zlewni rzeki (…) w obszarze działania, poprzez:

1)  Działania w zakresie ekologii, ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego w dziedzinie gospodarowania wodami.

2)  Przyjmowanie i oczyszczanie ścieków bytowych, komunalnych i przemysłowych.

3)  Zagospodarowanie odpadów wytwarzanych w procesie oczyszczalnia ścieków.

4)  Produkcję energii odnawialnej.

5)  Przetwarzanie odpadów.

6)  Przygotowywanie i realizacja inwestycji dla osiągnięcia ww. celów.

7)  Eksploatacje wybudowanych obiektów.

8)  Prowadzenie działalności rolniczej.

9)  Inne działania służące realizacji celu.

Natomiast § 2 ust. 2 statutu określa, że cel ten będzie osiągnięty przez:

1)  budowę grupowej oczyszczalni ścieków,

2)  budowę kolektorów przerzutowych ścieków,

3)  eksploatację wybudowanych urządzeń,

4)  budowę i eksploatację innych obiektów związanych z działalnością Spółki.

Dodatkowo, § 2 ust. 3 określa, że „Spółka może realizować cele, o których mowa w ust. 1 i 2 poprzez przekazanie wybudowanych i eksploatowanych obiektów lub ich wydzierżawienie innym podmiotom dla ułatwienia realizacji zadań statutowych”. Oznacza to, że dla uznania danego wydatku za cel statutowy nie ma znaczenia status właścicielski wytworzonego obiektu, a jedynie fakt, czy ponoszony wydatek jest związany z celem statutowym określonym w ust. 1.

Wydatkując środki Spółka jest związana ogólnym celem podstawowym - ochroną wód zlewni rzeki (…) w obszarze działania, a ekonomiczny efekt prowadzonej działalności nie ma znaczenia, z uwagi na fakt, że Spółka nie działa w celu osiągnięcia zysku. Zamierzona partycypacja w kosztach realizacji inwestycji członka Spółki - czyli Y ma jednak nie tylko na celu realizację efektu ekologicznego, ale również stanowi zabezpieczenie kluczowego źródła przychodów Spółki. Oznacza to, że stanowi zarówno wydatek na cel statutowy, a dodatkowo ma uzasadnienie ekonomiczne, jako zabezpieczenie źródła uzyskania dochodu.

Mając na uwadze wszystko powyższe, zamierzony wydatek stanowić będzie przeznaczenie dochodu na cele statutowe, w sposób wprost w tym statucie przewidziany (§ 2 ust. 2 pkt 4 i ust. 3), wobec tego kwota partycypacji w kosztach inwestycji będzie objęta po stronie Spółki zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT. Planowany wydatek jest także ściśle związany z ustawowymi celami Spółki wodnej.

Z daleko idącej ostrożności wskazuję, że przedmiotem niniejszego pytania nie są skutki podatkowe występujące po stronie Y z tytułu otrzymania środków.

Aktualny, kompletny statut (…) znajduje się na stronie internetowej Spółki (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że zgodnie z opisem spawy, X jest spółką wodną (spółką prawa wodnego) o której mowa w art. 441 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 960 ze zm., dalej „p.w.”). Spółka nie jest spółką prawa handlowego i nie działa w oparciu o kodeks spółek handlowych.

Z uwagi na powyższe należy przyjąć, że tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają Państwo ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Wynika to z art. 441 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne, zgodnie z którym:

Oznacza to, że ustalają Państwo dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z których dochód ten został osiągnięty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

Tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT:

Warunkiem zwolnienia o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT, jest wykazanie się tożsamością celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.

Z treści art. 17 ust. 1a ww. ustawy wynika, że:

Z kolei art. 17 ust. 1b tej ustawy stanowi, że:

Państwa wątpliwość sprowadza się do ustalenia, czy środki przeznaczone na partycypację w kosztach realizacji inwestycji przez Y będę korzystały po stronie Spółki ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT, jako przeznaczenie osiągniętego dochodu netto na cele statutowe.

Zgodnie z art. 441 ust. 1 i 2 p.w.:

W świetle wskazanych przepisów, Spółki wodne są niepublicznymi formami organizacyjnymi, które nie działają w celu osiągnięcia zysku, zapewniając zaspokojenie potrzeb zrzeszonych w nich osób w zakresie gospodarowania wodami, mogą podejmować prowadzenie działalności umożliwiającej osiągnięcie zysku netto, który przeznacza się wyłącznie na cele statutowe spółki wodnej.

Cele statutowe spółki wodnej określa art. 441 ust. 3 p.w., zgodnie z którym:

Zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT, jest zwolnieniem warunkowym. Do skorzystania z tego zwolnienia należy spełnić łącznie dwie przesłanki:

1. podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,

2. dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej oraz bez względu na termin – wydatkowane na te cele.

Przy czym, zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy, wskazali Państwo, że Spółka eksploatuje Oczyszczalnię Ścieków. Ścieki z (…) pompowane są do Oczyszczalni przez przepompownię „Główną”, której właścicielem jest Y w (…). Przepompowania została dostosowana przez Y do współpracy z Oczyszczalnią Spółki, a oba obiekty są ze sobą funkcjonalnie powiązane. Prawidłowe i bezawaryjne funkcjonowanie przepompowni ścieków zapewnia dopływ ścieków do Oczyszczalni i leży w interesie ekonomicznym Spółki. Y jest także jednym z członków Spółki. Y planuje modernizację przepompowni.

Spółka rozważa możliwość partycypacji finansowej w planowanej modernizacji, celem zapewnienia szybkiej i właściwej przebudowy i zabezpieczenia w ten sposób źródła uzyskania dochodu. Podstawą przekazania środków będzie odrębne porozumienie, określające sposób i termin przekazania środków.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że skoro planowany wydatek w postaci partycypacji finansowej w planowanej modernizacji przepompowni mieści się w celach statutowych Spółki, bowiem służy prawidłowemu wykonywaniu nałożonych na Spółkę zadań, to kwota partycypacji w kosztach inwestycji będzie objęta po stronie Spółki zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.