Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.794.2025.1.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej również: „Wnioskodawca”, „Firma”, „(…)” lub „Spółka”).

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada ponad (…) letnie doświadczenie w branży (…), której historia sięga roku (…). Obecnie jako spółka prawa handlowego działa na rynku jako dostawca maszyn, urządzeń, (…) stosowanych w (…) w szczególności dla (…).

Spółka jest firmą w 100% z polskim kapitałem, zatrudniającą (…) pracowników o wysokich kwalifikacjach, w tym inżynierów w następujących specjalnościach:

(…).

Wnioskodawca specjalizując się w produkcji maszyn i urządzeń dla (…) oferuje klientom również budowę kompletnych linii technologicznych. Spółka oferuje także urządzenia dla przemysłu (…).

Oferta Spółki obejmuje etapy od projektu urządzeń i sterowania do ich montażu u klienta i uruchomienia produktów/urządzeń/linii technologicznych.

Prace projektowe wykonywane są w oparciu o program wspomagania projektowania w systemie 3D firmy (…).

Działania Spółki są odpowiedzią na potrzeby stale zmieniającego się rynku. Zaletami Spółki jest wieloletnie doświadczenie oraz bogata wiedza branżowa, wykwalifikowana i stabilna kadra pracowników, rozbudowana infrastruktura firmy, szeroki zakres oferowanych produktów i usług, bardzo dobra znajomość rynku (…), bardzo dobra identyfikacja potrzeb oraz oczekiwań grupy docelowej w zakresie produktów i usług.

Dla osiągnięcia kompleksowych i innowacyjnych rozwiązań, przy każdym projekcie, firma współpracuje z klientami, a pełne zaangażowanie firmy jest gwarancją fachowego podejścia do wszystkich faz projektu: od wstępnych pomysłów, koncepcji, testów aż do wdrożenia projektów. Na bazie umiejętności specjalistów i myśli technologicznej (…) zdobyło osiągnięcia w zakresie, produkowanych/urządzeń/maszyn/linii/instalacji czy oferowanych usług.

Spółka specjalizuje się w wytwarzaniu następujących urządzeń/maszyn/linii/instalacji dla (…) tj.:

1. Linia do produkcji (…). Linia na bazie (…) jest nowoczesnym układem zapewniającym:

(…).

2. Linia do produkcji (…).

Linie są projektowane z uwzględnieniem potrzeb klienta oraz warunków będących w danym zakładzie i charakteryzują się m.in.:

(…).

3. Linie do produkcji (…).

(…).

4. Linie do produkcji (…).

5. Linie do produkcji (…).

(…).

6. Linie do produkcji (…).

(…).

7. Instalacje odzysku (…).

(…).

(…).

8. Automatyczne (…).

9. Linie do (…).

10. Linie do (…).

11. Linie do (…).

(…).

12. Armatura (…).

(…).

W zakresie innych urządzeń dla (…), firma produkuje także:

a. (…).

b. (…).

c. (…).

d. (…)

e. (…).

f. (…).

Spółka jest również dostawcą wielu usług do których należą m.in.:

a. (…),

b. (…),

c. (…),

d. (…),

e. (…),

f. (…).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii/instalacji wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia dla (…).

Opracowywane, projektowane i tworzone technologie, konstrukcje wskazane powyżej dla (...) mają postać nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym, za każdym razem wymagają nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji. Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Tworzenie linii produkcyjnej wymaga za każdym razem wykonania prób, testów, walidacji, a następnie korekty przyjętej koncepcji oraz rozwiązań. Wnioskodawca pracuje z klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej koncepcji do końcowej realizacji tworzonej technologii. Zespół doświadczonych projektantów i inżynierów realizuje projekty o zróżnicowanej wielkości. Korzystając z nowoczesnej techniki, Spółka jest w stanie sprostać wymaganiom klientów i oferować produkty o europejskim standardzie. Opracowanie nowej koncepcji wymaga opracowania nowych rozwiązań bądź istotnie zmienionych rozwiązań w tym nowej, istotnie zmienionej technologii i konstrukcji, natomiast innym razem technologia jest taka sama natomiast opracowywana jest nowa, istotnie zmieniona konstrukcja.

Przy opracowywaniu, projektowaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii/instalacji czynników, które mają wpływ na koncepcję, nowe, istotnie zmienione rozwiązania jest bardzo wiele i są one uzależnione od warunków zakładu produkcyjnego i oczekiwań klienta. Za każdym razem ze względu na oczekiwania klienta tworzenie, produktów/urządzeń/maszyn/ linii/instalacji wymaga wykonania prób, testów, walidacji. Przy opracowaniu, projektowaniu, tworzeniu poszczególnych produktów/urządzeń/maszyn/ linii/instalacji zachodzi element niepewności wynikający z czasu pracy niezbędnego do uzyskania założeń projektu, w związku z tym niezbędnych zasobów np. ludzkich oraz budżetu. Do każdego produktu/urządzenia/maszyny/ linii/instalacji opracowywana jest oddzielna dokumentacja techniczna taka jak: dokumentacja konstrukcyjna, dokumentacja instalacji technologicznej oraz dokumentacja dotyczącą automatyki wraz z schematami.

Poniżej Wnioskodawca wskazuje, realizowane w latach (…) projekty nowych produktów – urządzeń/maszyn/linii/instalacji tworzonych na indywidualne zamówienia klientów.

1) Nazwa projektu: (…).

Nazwa produktów wchodzących w skład (…):

(…).

Projekt polegał na opracowaniu nowej (…). Celem projektu było zautomatyzowanie procesu (…). Opracowana technologia wymagała zaprojektowania i stworzenia nowych produktów w zakresie: (…).

Firma po raz pierwszy opracowała nowatorską technologię (…) z wykorzystaniem (…). (…).

Projekt posiada dokumentację techniczną tj. dokumentację konstrukcyjną, dokumentację instalacji technologicznej oraz dokumentację dotyczącą automatyki wraz z schematami. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie (…) zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych.

W (…) zastosowano:

- nową koncepcję;

- nową technologię.

Dodatkowo (…).

Projekt w zakresie wszystkich urządzeń (…). Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model - zespół urządzeń, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

2) Nazwa projektu: (…).

Nazwa produktów wchodzących w skład (…):

(…).

Projekt realizowany w (…) r.

Projekt polegał na opracowaniu nowej, kompletnej instalacji umożliwiającej (…).

Celem projektu było opracowanie innowacyjnego systemu (…). Do tej pory Firma nie wykonywała podobnego projektu, co stanowiło znaczne wyzwanie.

W ciągły proces (…). Pierwszy (…). Natomiast w (…). Trzeci (…).

Projekt wymagał analizy związanej ze (…) tj.:

(…).

W związku z tym, że po raz pierwszy firma wykonywała taki projekt badawczy, wymagało to od Spółki po pierwsze pozyskania nowej wiedzy i umiejętności do tej pory niewystępujących w firmie. Po drugie spółka podjęła współpracę z (…) w zakresie projektu. W trzeciej kolejności firma analizowała rozwiązania stosowane w innych (…). Efektem podjętych działań było zaprojektowanie i skonstruowanie kompletnej instalacji działającej na modelu (…). (…). Całość instalacji wymagała optymalizacji działania w określonym czasie i zautomatyzowania oprogramowania tak, aby (…). Założone wymagania wymuszały również doświadczalne zharmonizowanie całego (…), co końcowo zostało przez Wnioskodawcę osiągnięte.

Projekt posiada dokumentację techniczną tj. dokumentację konstrukcyjną, dokumentację instalacji technologicznej oraz dokumentację dotyczącą automatyki wraz z schematami. Projekt był realizowany we współpracy z jednostką naukową - (…). W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

- nową koncepcję;

- nową technologię;

- nową konstrukcję.

Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych zostały stworzone pierwsze wykonane według dokumentacji modele urządzeń, kompletnej instalacji, wykonane jednostkowo, której wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

3) Nazwa projektu: (…)

Nazwa produktu (…).

Projekt realizowany w (…) r.

Projekt polegał na opracowaniu innowacyjnej technologii produkcji (…), tj. (…). W założeniach wdrażana technologia miała być rozwiązaniem ekonomicznym oraz ekologicznym.

Celem projektu było opracowanie i skonstruowanie nowego urządzenia, a następnie przeprowadzenie testów potwierdzających skuteczność opracowanej nowej technologii produkcji (…). W urządzeniu zaprojektowano niestosowaną wcześniej (…). Weryfikacja nowych innowacyjnych rozwiązań w praktyce oraz osiągnięcie pozytywnego wyniku umożliwiałoby zastosowanie w nowoczesnym (…). Nowa technologia produkcji (…) miała przynieść pozytywne korzyści ekonomiczne i działać bardziej ekologicznie poprzez zmniejszenie negatywnego wpływu na środowisko.

Przeprowadzone testy i próby nowego produktu nie przyniosły jednak zadawalających rezultatów. Wyniki prób i testów w (…) nie spełniły zakładanych oczekiwań. Co wynikało z faktu, że po pewnym okresie pracy urządzenia, (…). W związku z powyższym projekt zawieszono.

Projekt posiada dokumentację konstrukcyjną oraz schemat instalacji. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od wcześniej stosowanych.

W szczególności zastosowano:

- nową koncepcję;

- nową technologię;

- nową konstrukcję.

Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt nie zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo.

Reasumując, podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo- rozwojowej dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych/unikatowych/ innowacyjnych rozwiązań, które cechują się zupełną nowością/innowacyjnością w skali działalności Wnioskodawcy, charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Wnioskodawca w sposób uporządkowany, metodyczny podejmuje/będzie podejmował czynności zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych/zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji, realizując następujące etapy prac/czynności podejmowane przez pracowników Spółki zarówno umysłowych jak i fizycznych, które miały na celu realizację projektu:

i. Określenie idei, oraz nakreślenie technologicznego sposobu uzyskania wymaganego przez klienta produktu.

ii. Opracowanie nowych elementów urządzeń.

iii. Opracowanie nowej unikatowej, zwartej konstrukcji zespołów urządzeń.

iv. Opracowanie i wykonanie nowoczesnego systemu wizualizacji i sterowania procesami.

v. Tworzenie prototypowych elementów układu wchodzących w skład linii produkcyjnej.

vi. Wstępny montaż zespołów w naszym zakładzie.

vii. Montaż linii w zakładzie klienta.

viii. Rozruch poszczególnych zespołów.

ix. Weryfikacja analiza wprowadzanie korekt.

Opisane prace realizowane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.

Do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny.

Opisana we wniosku działalność polegająca na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii/instalacji dla (...) wpisuje się we wszystkie niżej wymienione kryteria definicji działalności badawczo-rozwojowej:

•   była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/ urządzeń/maszyn/ linii/instalacji;

•   była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego. Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź rozwiązaniami w istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych, które stanowią nowy wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym;

•   prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych zmian wprowadzanych do nowo oferowanych produktów. Wnioskodawca realizując usługę dostosowaną indywidualnie pod klienta nie powiela przyjętych rozwiązań dostępnych na rynku, bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich – każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego;

•   jej efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów/urządzeń/maszyn/ linii/instalacji, które – w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, istotnie zmieniony charakter; produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki oraz praktyki gospodarczej Spółki;

•   nowe, istotnie zmienione, zmienione, ulepszone produkty urządzenia/maszyny/linie/instalacje, odróżniają się od wcześniej wykonywanych nową koncepcją, nowymi rozwiązaniami, istotnie zmienionymi rozwiązaniami;

•   jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych;

•   realizowana przez Wnioskodawcę działalność wykonywana jest w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć;

•   do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, harmonogram i terminy działania oraz budżet. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny;

•   brak jest/będzie pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności);

•   Wnioskodawca zdobywa i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań;

•   prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych istotnie zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii/instalacji wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności;

•   prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Prace realizowane oraz opisane powyżej nie dotyczą czynności wdrożeniowych, produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji. Opisane prace nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter ulepszeń);

•   Wnioskodawca realizując Projekty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym bezustannie zwiększa zasoby wiedzy bowiem każde realizowane zlecenie stanowi dla Wnioskodawcy nowe wyzwanie o charakterze kreacyjnym, stanowi nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych rozwiązań w przyszłych zleceniach. Rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy mierząc się z szeregiem problemów natury technicznej przy realizacji projektu, samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę. Tak więc, zwiększanie zasobów wiedzy następuje poprzez rozwiazywanie szeregu skomplikowanych problemów technicznych na etapie projektowania i jest związane z opracowaniem nowej koncepcji, technologii, konstrukcji.

Wykorzystanie zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych założeń koncepcyjnych, technologicznych, konstrukcyjnych już przy faktycznej realizacji przedmiotowego projektu (fizyczne wykonanie produktu na podstawie przygotowanej dokumentacji i zamówionych komponentów) poprzez próby, testy, walidację aż do zakończenia projektu (nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu) zgodnie z wymaganiami klienta.

Niemniej jednak tylko część (kilka w roku) realizowanych zleceń (projektów, produktów, urządzeń/maszyn/linii/instalacji całościowo spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i tylko takie stanowią dla Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione, ulepszone, zmienione produkty/urządzenia/maszyny/ linie/instalacje i są przedmiotem niniejszego wniosku, w tym opisane projekty w pkt od 1 do 3 niniejszego wniosku.

Koszty kwalifikowane.

Wnioskodawca ponosi wydatki związane z opracowaniem, projektowaniem, tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji, do których należą wynagrodzenia Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT oraz koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Od momentu przyjęcia zamówienia od klienta dla każdego zlecenia przypisywany jest numer wewnętrzny. Każdy projekt ma swój numer. Wnioskodawca szczegółowo wyodrębnia koszty poszczególnego zlecenia w tym koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych oraz koszty materiałów zużytych w trakcie tworzenia produktu/urządzenia/maszyny/ linii/instalacji.

Wnioskodawca szczegółowo wyodrębnia koszty każdego projektu w tym celu tworzone są odrębne zapisy księgowe, na którym ewidencjonowany jest w szczególności koszt materiałów zużytych w trakcie prac poprzez dokumenty RW pobranie z magazynu, koszt wynagrodzeń za pracę poświęconą przez każdego pracownika.

Koszty osobowe.

(…) zatrudnia ok. (…) pracowników, w tym inżynierów w następujących specjalnościach:

(…).

Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. W procesie opracowania, projektowania i tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu/urządzenia/maszyny/linii/instalacji biorą udział Pracownicy fizyczni i Pracownicy umysłowi, których czas pracy w poszczególnych zleceniach jest ewidencjonowany.

Ewidencja czasu pracy poświęcanego na poszczególne projekty dla Pracowników fizycznych prowadzona jest w systemie informatycznym w wartościach godzinowych i dotyczy czasu pracy faktycznie przepracowanego przez konkretnego Pracownika na danym projekcie w skali każdego miesiąca.

Koszt wynagrodzeń pracowników fizycznych wyliczany jest na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

Ewidencja czasu pracy poświęcanego na poszczególne projekty dla Pracowników umysłowych prowadzona jest ręcznie w formie arkusza exel w miesięcznych okresach rozliczeniowych w wartościach procentowych i dotyczy czasu pracy faktycznie przepracowanego przez konkretnego Pracownika na danym projekcie w skali każdego miesiąca.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca ewidencjonuje czas pracy danego Pracownika w realizacji danego zlecenia opracowania, projektowania, tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu/urządzenia/maszyny/linii/instalacji w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu badawczo-rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników fizycznych i umysłowych nad określonymi, poszczególnymi zleceniami realizowanymi w danym okresie.

Jednocześnie, jak wskazano powyżej, koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmuje wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany.

Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych: wynagrodzenie zasadnicze za miesiąc, dodatek funkcyjny, dodatek stały, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, nagrody, nagrody jubileuszowe, nagrody roczne, nagrody specjalne, premie motywacyjne, odprawy emerytalne, wynagrodzenie za czas zwolnienia (siła wyższa), wynagrodzenie chorobowe, PPK.

Koszt wynagrodzeń Pracowników fizycznych obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze godzinowe, dodatek brygadzistowski, dodatek za godziny nocne, dodatek stały, dodatek za pracę w szkodliwych warunkach, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, dodatek za pracę w terenie, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, nagrody dniówka, nagrody jubileuszowe, nagrody specjalne, premie motywacyjne, odprawy emerytalne i rentowe, wynagrodzenie za urlop, wynagrodzenie za czas zwolnienia (siła wyższa), wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego i opiekuńczego wynagrodzenie chorobowe, PPK.

Wnioskodawca ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek, do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Firma nie zalicza do składek ubezpieczeń społecznych FP i FGŚP. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Koszty te stanowią po stronie pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.

Koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.

W ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych od momentu przyjęcia zlecenia od klienta w procesie produkcji – nowych, istotnie zmienionych produktów, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji, Wnioskodawca ponosi koszty materiałów, które bezpośrednio związane są z realizacją prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym tworząc nowe lub istotnie zmienione, ulepszone produkty urządzenia/maszyny/linie/instalacje Wnioskodawca ponosi koszty nabycia materiałów związanych z realizacją danego zlecenia.

Tworząc nowe lub istotnie zmienione, ulepszone, zmienione produkty/urządzeń/maszyn/ linii/instalacje Wnioskodawca ponosi koszty nabycia materiałów związanych z realizacją danego zlecenia. Firma nabywa materiały związane z wyprodukowaniem zlecenia, które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.

Koszty te księgowane są na bieżąco, odrębnie dla każdego projektu (zlecenia), w formie wykazu wewnętrznych dokumentów księgowych – RW.

W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu urządzenia/maszyny/linii/instalacji Wnioskodawca nabywa materiały zakupione takie jak:

(…).

Wnioskodawca wskazuje, że:

1. Nie korzystał/nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

2. Nie posiadał/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

3. Nie uzyskiwał/nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych. Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane dotyczące tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie w odniesieniu do przychodów innych niż z zysków kapitałowych.

4. Wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

5. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu roku w odniesieniu, do którego zamierza on skorzystać z dodatkowego odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

6. Spółka zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości.

7. Spółka prowadziła/prowadzi/będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a ust. 26-28 ustawy o CIT, obejmującą badania naukowe aplikacyjne oraz prace rozwojowe.

8. Wykonywane przez Wnioskodawcę prace opisane we wniosku mają charakter innowacyjny, twórczy, celem prac jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywane prace charakteryzują się działalnością innowacyjną oraz twórczą bowiem każdy projekt wykonywany jest na indywidulane zamówienie klienta, co wymaga od Wnioskodawcy opracowania nowej wstępnej oraz docelowej koncepcji oraz nowego podejścia w celu dostosowania do indywidualnych potrzeb klienta. Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź w istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych. Wykonywane prace wymagają prób, testów, walidacji. Celem wykonywanych prac jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

9. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca opracowuje nowe, istotnie zmienione ulepszone produkty, urządzenia/maszyny/linie/instalacje niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, jak również na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniające się one od rozwiązań już funkcjonujących.

10. Spółka ponosiła/ponosi/będzie ponosić koszty kwalifikowane na działalność badawczo- rozwojową.

11. Zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębniała/wyodrębnia/będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej, ewidencji pomocniczej w formie arkusza kalkulacyjnego exel, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R.

12. Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a. rutynowych i okresowych zmian,

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c. produkcji seryjnej,

d. działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e. czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonywania badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. innych tego typu prac.

13. Pracownicy Spółki nie realizowali/nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach B+R.

14. Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz jego części składowe, o których mowa w we wniosku, stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

15. Koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników związane były/są/będą wyłącznie bezpośrednio z realizacją prac, badawczo-rozwojowych.

16. Wnioskodawca podkreśla, że w części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, Wnioskodawca stosuje/będzie stosować postanowienia interpretacji ogólnej znak: DD8.8203.1.2021 wydanej przez MF w dniu 13 lutego 2024.

17. Wszystkie nabywane materiały wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

18. Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R w odniesieniu do lat 2022­-2025 oraz lat przyszłych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Pytania

1.  Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia dla (…), w tym projekty od 1 do 3 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26­-28 ustawy o CIT i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

2. Czy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowiły/stanowią/i będą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas ich nieobecności)

3. Czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych istotnie zmienionych, ulepszonych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia dla (…), w tym projekty od 1 do 3 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

2.  Koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowiły/stanowią/i będą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

3.  Koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowych od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Artykuł 4a pkt 26 ustawy CIT stanowi, że działalność badawczo-rozwojowa jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do art. 4a pkt 27 i 28 tej ustawy pojęcie badań naukowych oraz prac rozwojowych oznaczają badania naukowe oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”)

Zgodnie z przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w konsekwencji, na gruncie art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

a.  badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b.  badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z kolei z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe mają oznaczać prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Interpretacja definicji działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT została opublikowana przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych (dalej: „Objaśnienia IP Box”) z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (str. 9-19 przedmiotowych Objaśnień IP Box).

Powołując się na wyżej wymienione Objaśnienia podatkowe podatnik powinien przede wszystkim przeanalizować czy prowadzone przez niego prace:

• stanowią działalność twórczą,

• obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,

• podejmowane są w sposób systematyczny,

• w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rcza.html), działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta, R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, [w:] Prawo autorskie, Wolters Kluwer, dostęp online, rozdział 1.3.). Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (zob. M. Poźniak-Niedzielska, A. Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, J. Barta (red.), wyd. 3, Warszawa 2013, s. 9)”.

W celu uznania danego działania jako badawczo-rozwojowe w stopniu minimalnym wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa.

„Twórczy charakter prac może więc przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących”.

„Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony”.

„Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.

Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „prototypów”, nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, ani ustawy Prawo o SWiN. Mając powyższe na uwadze należy odwołać się do definicji tego pojęcia zawartej w Słowniku Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którą prototyp to:

1. „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji”

2. „pierwowzór czegoś”.

Z kolei zgodnie z Podręcznikiem Frascati Manual 2015 - 2.49 „Prototyp jest to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu”. Odnosząc się do definicji działalność B+R obowiązującej w polskim prawie definicja prototypu powinna odnosić się do oryginalnego modelu skonstruowanego w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu.”

Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność badawczo-rozwojowa przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego spełnia przesłankę twórczości określoną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Kolejną przesłanką nieodzownie związaną z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową jest, aby działalność ta obejmowała badania naukowe lub prace rozwojowe. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych, istotnie zmienionych, zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.

Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, istotnie zmienionych, zmienionych i ulepszonych produktów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych, prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Ponadto, realizowane przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe w ramach etapów prac B+R nie dotyczyły/nie dotyczą/nie będą dotyczyć: czynności wdrożeniowych, które stanowią kolejny etap już zakończonych prac badawczo-rozwojowych; produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji, innych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę spoza prac B+R. Wnioskodawca oświadcza, iż prowadzona przez niego działalność badawczo-rozwojowa opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie obejmowała/nie obejmuje/i nie będzie obejmować rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzonych produktów nawet jeżeli takie zmiany miałby charakter ulepszeń.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach IP Box - „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

• w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

• w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem)ciągły i systematyczny, co świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności.

W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów urządzeń/maszyn/linii instalacji jest procesem ciągłym nieodłącznie związanym z bieżącą współpracą z klientem których czynności obejmują:

i. Określenie idei, oraz nakreślenie technologicznego sposobu uzyskania wymaganego przez klienta produktu.

ii. Opracowanie nowych elementów urządzeń.

iii. Opracowanie nowej unikatowej, zwartej konstrukcji zespołów urządzeń.

iv. Opracowanie i wykonanie nowoczesnego systemu wizualizacji i sterowania procesami.

v. Tworzenie prototypowych elementów układu wchodzących w skład linii produkcyjnej.

vi. Wstępny montaż zespołów w naszym zakładzie.

vii. Montaż linii w zakładzie klienta.

viii. Rozruch poszczególnych zespołów.

ix. Weryfikacja analiza wprowadzanie korekt.

Realizowane projekty wykonywane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca wraz z tworzonym projektem chce osiągnąć. Za każdym razem projekt prowadzony jest w sposób uporządkowany, metodyczny. Prace realizowane są w sposób ciągły i systematyczny, co świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności.

Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność badawczo- rozwojowa przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego spełnia przesłankę systematyczności zgodnie z art. 4a ust. 26-28 ustawy o CIT.

Kolejną ostatnią przesłanką określoną w definicji działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT jest „zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”

Objaśnienia IP Box definiują „zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań” następująco:

„W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa. to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat”.

W ramach realizacji tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu/urządzenia/maszyny/linii/instalacji Wnioskodawca zdobywa i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Zatem Wnioskodawca w realizacji prac badawczo-rozwojowych spełnia definicję „zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi działalność, polegającą na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji/wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia przemysłu (…).

Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym, zdecydowana większość realizowanych przez Wnioskodawcę projektów wyróżnia się rozwiązaniami różniącymi się od wcześniej wykonywanych. Niemniej jednak tylko część (kilka w roku) realizowanych zleceń (projektów, produktów - terminy tożsame) całościowo spełnia przesłanki działalności badawczo- rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i tylko takie stanowią dla Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione, ulepszone, zmienione produkty urządzenia/maszyny/linie/instalacje i są przedmiotem niniejszego wniosku. Projekty te wyróżniają się wysokim poziomem innowacyjności i twórczości bowiem za każdym razem wykazują cechy nowości nie tylko w skali własnego przedsiębiorstwa, ale także: innowacyjności krajowej. Realizacja projektu nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu wymaga od Wnioskodawcy nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, oryginalnych rozwiązań bądź istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji. Projekty te za każdym razem wymagają wykonania prób, testów, walidacji, podczas których okazuje się, iż wcześniejsze założenia, dokumentacja wymagają zmiany. Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca pracuje z klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej koncepcji poprzez opracowanie, projektowanie tworzenie nowych, istotnie zmienionych rozwiązań, aż do końcowej realizacji zamówienia. Otrzymane od klienta informacje na etapie zapytania ofertowego zawierają jedynie parametry oraz ogólne założenia. W gestii Wnioskodawcy pozostaje opracowanie koncepcji odnoszącej się do oczekiwanego produktu. Wnioskodawca opracowując, projektując, tworząc nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt nie powiela przyjętych rozwiązań od wcześniej realizowanych bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich - każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Powyższe wskazuje, iż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia przesłankę twórczą.

Tworzone przez Spółkę produkty są prototypami bowiem: przedstawiają pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiąc podstawy do dalszej produkcji oraz przedstawiają pierwowzór produktu (nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego) posiadającego nowe, istotnie zmienione rozwiązania w zakresie projektowania, konstruowania, prób, testów.

W ramach realizacji tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu Wnioskodawca zdobyta i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.

Realizowane projekty wykonywane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca wraz z tworzonym projektem chce osiągnąć. Za każdym razem projekt prowadzony jest w sposób uporządkowany, metodyczny.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanej przez Spółkę działalności w ramach projektów przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności obszaru B+R.

Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

a) Prowadzone projekty obejmowały badania naukowe aplikacyjne (wymagały zdobycia nowej wiedzy i umiejętności w celu opracowania nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu) i prace rozwojowe (wymagały wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu).

b) Dotyczyły/będą dotyczyć opracowywania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów /urządzeń/maszyn/linii/ instalacji wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia dla przemysłu (…), pozwalających na znaczne polepszenie wydajności procesu i oszczędności energii. Prowadzone prace za każdym razem wymagały testów/prób/walidacji.

c) Prowadzone prace miały charakter twórczy, gdyż były nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie nowych oraz dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów /urządzeń/maszyn/linii/instalacji/ były prowadzone według procedury realizacji prac B+R, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Zakończeniem prac było/ jest/będzie stworzenie nowego zindywidualizowanego rozwiązania w wyniku którego powstał nowy, istotnie zmieniony, ulepszony, zmieniony produkt/urządzenie/maszyna/linia/instalacja dla klienta.

d) Wykorzystywały/będą wykorzystywać dostępną wiedzę lub pozyskiwały nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań.

e) Prowadzone były/są/będą w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie ze standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

f) Miały/mają/będą miały na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

g) Nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian.

h) Dotyczą innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa.

i) Zostały udokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy.

Biorąc po uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii/instalacji wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia dla (…), w tym projekty od 1 do 3 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 2

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów kwalifikowanych szczegółowo wskazuje art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Zgodnie z jego treścią za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1. 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 18d ust. 4 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustaw o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z art. 18d ust. 7 updop obowiązującym od 2022 r. wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ponoszone przez Spółkę koszty spełniają opisane w ustawie kryteria i są wykazane w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Koszty osobowe za pracę pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone z tytułu stosunków pracy dotyczą pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „PIT”), Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Jak podkreśla Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.8203.1.2021:

„ (...) faktyczne zaangażowanie pracownika w realizację działalności badawczo-rozwojowej określane jest w ramach danego miesiąca (przy czym ważny jest przedmiot realizowanych przez pracownika zadań, a nie ich efektywność).

Celem powyższego przepisu jest wyróżnienie tej części wydatków pracowniczych, które zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową od pozostałych wydatków, z tym jednak zastrzeżeniem, że kryterium tego rozróżnienia jest przedmiot zadań danego pracownika, a nie efektywność realizowania przez niego zleconych zadań. Co za tym idzie, konstrukcja przepisu nakazująca rozróżnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej od kosztów innego rodzaju, nie jest kryterium dającym podstawy do wykluczenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, wydatków pracodawcy wynikających bezpośrednio ze stosunku pracy i tym samym wynikających z nich odpowiednich elementów składowych tegoż wynagrodzenia”

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Jak podkreślił Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego pracownicy Spółki, nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Zatem Spółka w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, wyodrębnia (wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej) tą część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składki od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem koszt wynagrodzeń wyliczony został na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do należności o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT zalicza wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Do kosztów wynagrodzeń Pracowników umysłowych należą: wynagrodzenie zasadnicze za miesiąc, dodatek funkcyjny, dodatek stały, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, nagrody, nagrody jubileuszowe, nagrody roczne, nagrody specjalne, premie motywacyjne, odprawy emerytalne, wynagrodzenie za czas zwolnienia (siła wyższa), wynagrodzenie chorobowe, PPK.

Koszt wynagrodzeń Pracowników fizycznych obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze godzinowe, dodatek brygadzistowski, dodatek za godziny nocne, dodatek stały, dodatek za pracę w szkodliwych warunkach, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, dodatek za pracę w terenie, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, nagrody dniówka, nagrody jubileuszowe, nagrody specjalne, premie motywacyjne, odprawy emerytalne i rentowe, wynagrodzenie za urlop, wynagrodzenie za czas zwolnienia (siła wyższa), wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego i opiekuńczego wynagrodzenie chorobowe, PPK.

Wnioskodawca ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek, do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Firma nie zalicza do składek ubezpieczeń społecznych FP i FGŚP. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Koszty te stanowią po stronie pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.

Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Ponadto, Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.8203.1.2021. potwierdził, że:

• „ (...) podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową są obowiązani w prowadzonej ewidencji rachunkowej (podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych) lub podatkowej księdze przychodów i rozchodów albo w księgach rachunkowych (w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych) wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej (art. 24a ust. 1b ustawy o PIT i odpowiednio art. 9 ust. 1b ustawy o CIT) ”.

• „ (…)koszt związany z zatrudnieniem pracownika, może zostać zaliczony do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.”

• „ (…)Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wymaga wyodrębnienia kosztów wynagrodzeń pracownika w podziale na miesiące, co za tym idzie zaangażowanie pracownika realizującego w części lub całości swojego czasu pracy działalność badawczo-rozwojową musi zostać określone również w podziale na miesiące. Podatnik ma obowiązek posiadać dokumentację uzasadniającą zaangażowanie poszczególnych pracowników w realizację działalności badawczo-rozwojowej.

• „(…) zaangażowanie określone na podstawie miesięcznej ewidencji, zestawione z miesięcznym wynagrodzeniem określonym na podstawie kwalifikowanych elementów składowych tegoż wynagrodzenia (zawierających m.in. składniki dotyczące urlopu oraz choroby) warunkuje wysokość kosztu kwalifikowanego ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i odpowiednio art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.”

Wnioskodawca ewidencjonował/ewidencjonuje/będzie ewidencjonował czas pracy danego pracownika w realizacji zlecenia w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu badawczo- rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych w pracy nad określonymi, poszczególnymi zleceniami realizowanymi w danym okresie.

Zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1 b ustawy o CIT, Spółka wyodrębniała/wyodrębnia/będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej, ewidencji pomocniczej w formie arkusza kalkulacyjnego exel, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo- rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Ad. 3

Wnioskodawca ponosi koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem, projektowaniem i tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów urządzeń/maszyn/linii/ instalacji wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia dla przemysłu (…). Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty urządzenia/maszyny/linie/instalacje wykonywane są na rzecz klientów na ich indywidualne zamówienie, po czym są sprzedawane.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, koszt kwalifikowany stanowi nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego produktu, istotnie zmienionego produktu, ulepszonego produktu, urządzenia/maszyny/linii/instalacji, Wnioskodawca nabył materiały szczegółowo opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie przedstawionych projektów.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują także, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Interpretując zatem znaczenie pojęcia „surowce” konieczne jest odniesienie się do definicji słownikowych oraz znaczenia funkcjonującego na gruncie języka powszechnego. I tak, sformułowanie „surowce” oznacza „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że „materiały” to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in.: na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).Wnioskodawca nabywa materiały, które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.

W ocenie Wnioskodawcy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów/urządzeń/maszyn/linii/ instalacji mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 3

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3, Państwa stanowisko jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny, na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-   podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-   koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

-   ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-   jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop.,

-  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 226 ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),

ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,

przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i 2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,

przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Odpowiadając na Państwa pytanie oznaczone nr 2 we wniosku, koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowiły/stanowią/i będą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W części pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o prace za czas usprawiedliwionej nieobecności wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.