Interpretacja 0111-KDIB1-3.4010.8.2026.1.JMS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”, „(…)”) jest spółką z siedzibą w (…), specjalizującą się w (…). Spółka działa na rynku od (…) roku, a celem działalności (…) jest (…), które nie tylko zwiększają wydajność procesów produkcyjnych, ale także optymalizują koszty eksploatacji i podnoszą poziom bezpieczeństwa pracy w środowiskach przemysłowych, (…).

(…) oferuje kompleksowe rozwiązania, obejmujące:

(…).

Wnioskodawca dostarcza zintegrowane rozwiązania wspierające funkcjonowanie zakładów przemysłowych i (…). Oferta obejmuje systemy bezpieczeństwa (…), automatykę przemysłową do (…), a także technikę (…). Spółka realizuje również systemy wspomagania dla układów automatyki, świadczy usługi serwisowe i utrzymaniowe dla urządzeń stosowanych w (…) oraz dostarcza pozostałe produkty dedykowane automatyzacji procesów przemysłowych. Dzięki kompleksowemu podejściu Wnioskodawca zapewnia swoim klientom nie tylko dostawę specjalistycznych urządzeń, lecz także pełne wsparcie w zakresie integracji i utrzymania systemów.

Spółka zatrudnia (…) pracowników, posiada szereg certyfikatów potwierdzających wysoką jakość świadczonych usług oraz dbałość o środowisko i bezpieczeństwo. Wszystkie oferowane przez Wnioskodawcę urządzenia przeznaczone do stosowania w (…) posiadają (…) typu (…), a opracowane systemy bezpieczeństwa uzyskały dopuszczenie (…). Ponadto, dla zapewnienia wysokiej jakości świadczonych usług, przestrzegania zasad bezpieczeństwa i higieny pracy oraz usprawnienia organizacji procesów w Spółce został wdrożony Zintegrowany System Zarządzania, spełniający wymagania norm: (…)- Systemy zarządzania jakością oraz (…)- System zarządzania bezpieczeństwem i higieną pracy. Spółka posiada również powiadomienie o zapewnieniu jakości nr (…), wydane przez (…), co potwierdza zgodność procesów i produktów z wymaganiami dotyczącymi bezpieczeństwa pracy w (…). Warto również zaznaczyć, że każdy projekt podlega wewnętrznym kontrolom jakości i testom, a w przypadku systemów wymagających certyfikacji — przechodzi procedury walidacyjne i odbiorowe według norm i wymagań zewnętrznych organów.

Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na realizacji indywidualnych zleceń, które dostosowywane są do zmiennych potrzeb klientów. W celu utrzymania najwyższej jakości i efektywności usług Spółka inwestuje w nowoczesne technologie, rozwój własnych rozwiązań technicznych oraz stałe podnoszenie kwalifikacji pracowników. Realizacja projektów odbywa się w oparciu o obowiązujące standardy branżowe i normy jakościowe z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa oraz ochrony środowiska. Dzięki takiemu podejściu Wnioskodawca zapewnia klientom kompleksowe, innowacyjne i niezawodne rozwiązania, które wspierają bezpieczne i efektywne funkcjonowanie procesów przemysłowych (…).

Proces rozpoczyna się w momencie, gdy klient przekazuje Spółce swoje zapotrzebowanie na konkretne urządzenie. Na etapie inicjacji klient przekazuje wyłącznie podstawowe wymagania funkcjonalno-użytkowe (np. (…)). Wymagania te mają charakter ogólny i nie obejmują szczegółowych rozwiązań konstrukcyjnych ani technologii wykonania.

Po stronie Spółki leży natomiast pełne doprecyzowanie wymagań technicznych i formalnych, a następnie przełożenie oczekiwań klienta na realne parametry projektowe i produkcyjne. Obejmuje to w szczególności: analizę ryzyk, dobór koncepcji konstrukcyjnej, parametrów pracy i materiałów, a także zapewnienie spełnienia wymagań bezpieczeństwa i zgodności, w tym np. (…). Tym samym, to Spółka odpowiada za stworzenie kompletu założeń umożliwiających zaprojektowanie i wytworzenie urządzenia w sposób bezpieczny, niezawodny i możliwy do wdrożenia w warunkach eksploatacyjnych u klienta (z uwzględnieniem także kosztów wytworzenia, serwisu i utrzymania).

W momencie rozpoczęcia prac po stronie Spółki nie istnieje gotowa technologia pozwalająca na wykonanie zamawianego rozwiązania w wymaganym kształcie i parametrach. Opracowanie sposobu wykonania stanowi więc w całości zadanie zespołu Spółki i jest równoznaczne z rozpoczęciem działalności badawczo-rozwojowej. Spółka odpowiedzialna jest za zaprojektowanie i zweryfikowanie od podstaw rozwiązania (produktu oraz procesu technologicznego), a następnie potwierdzenie jego działania poprzez iteracyjne prace rozwojowe. Najczęściej wymaga to serii prób, testów i modyfikacji, obejmujących m.in. wewnętrzne badania inżynieryjne, budowę i analizę prototypów, optymalizację parametrów pracy, weryfikację niezawodności oraz badania w jednostkach zewnętrznych (np. na potrzeby oceny zgodności/certyfikacji). Dopiero po osiągnięciu wymaganych parametrów możliwe jest zatwierdzenie rozwiązania do produkcji i zastosowania u klienta.

Należy jednak podkreślić, że udział klienta w realizowanych projektach B+R ogranicza się wyłącznie do zainicjowania prac - poprzez przekazanie wymaganej specyfikacji technicznej - oraz ich finalizacji, tj. zatwierdzenia gotowego produktu pod kątem zgodności z oczekiwaniami. Całość prac badawczo-rozwojowych realizowana jest w pełni przez Spółkę, bez udziału klienta na etapie opracowania rozwiązań technicznych, doboru materiałów, projektowania narzędzi, testowania, optymalizacji czy walidacji procesu. Tym samym to Spółka ponosi pełny ciężar merytoryczny, technologiczny i organizacyjny związany z realizacją projektów B+R, jak również ryzyko niepowodzenia lub konieczności modyfikacji koncepcji w toku prowadzonych prac.

Proces realizacji projektów obejmuje:

(…).

W strukturze Spółki zatrudniani są (…), w zależności od skali projektu wielkość zespołu angażowanego pod konkretne projekty - zamówienie może się zmieniać. Spółka inwestuje w rozwój kompetencji pracowników poprzez udział w szkoleniach, kursach branżowych i certyfikacjach, co pozwala na utrzymanie wysokiego poziomu wiedzy technicznej i zgodność z najnowszymi standardami rynkowymi.

Wnioskodawca zajmuje się opracowywaniem i wdrażaniem kompleksowych rozwiązań w zakresie automatyki przemysłowej oraz systemów bezpieczeństwa, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów, (…). Oferowane urządzenia i systemy są stale rozwijane i testowane, co pozwala zapewnić ich niezawodność, zgodność z wymaganiami certyfikacyjnymi oraz wysoką efektywność w zastosowaniach przemysłowych.

Wnioskodawca planuje zakwalifikować jako projekty B+R jedynie te realizacje, które cechowały się: systematycznością, twórczością oraz generowały nową wiedzę w przedsiębiorstwie.

Wnioskodawca, kierując się potrzebą ujednolicenia sposobu kwalifikacji i rozliczania prac, dokonał podziału realizowanych przedsięwzięć na wyodrębnione grupy projektowe. Każda grupa obejmuje projekty o zbliżonej tematyce oraz charakterze merytorycznym, które łączy wspólne spektrum wyzwań, zdefiniowanych celów oraz powtarzalnych problemów badawczo-technicznych. Kryteriami grupowania są w szczególności: zbieżność obszaru tematycznego, podobieństwo stosowanych metod i narzędzi, zbliżony profil ryzyk oraz porównywalne cele i wskaźniki sukcesu. Taki podział zapewnia spójność podejścia, umożliwia stosowanie jednolitych zasad ewidencji i oceny postępów, a także ułatwia wykazanie ciągłości oraz porównywalności działań w ramach danego obszaru projektowego. Dzięki temu możliwe jest rzetelne i przejrzyste przedstawienie zakresu prac, ich celowości oraz efektów w sposób odpowiadający rzeczywistemu przebiegowi realizacji.

Poniżej opisane grupy dotyczą projektów i działań, które trwają nieprzerwanie od 2018 roku i Wnioskodawca planuje stale prowadzić opisane prace badawczo-rozwojowe.

Wnioskodawca oświadcza, że nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach poniższych projektów nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.). W celu usunięcia wątpliwości Wnioskodawca oświadcza, że ewentualne inne przesłanki czy wymogi umożliwiające rozliczenie ulgi badawczo-rozwojowej, na potrzeby udzielenia odpowiedzi na pytania zadane w niniejszym wniosku, uznać należy za spełnione. Wnioskodawca chce uzyskać indywidualną interpretację w zakresie oceny możliwości zakwalifikowania podjętych działań w ramach niżej opisanych projektów, jako działalność badawczo-rozwojową.

GRUPA I PROJEKTÓW BADAWCZO-ROZWOJOWYCH - DOTYCZĄCYCH ZAPROJEKTOWANIA I WDROŻENIA INNOWACYJNYCH ROZWIĄZAŃ W ZAKRESIE (…).

CEL PROJEKTÓW

Projekty zakwalifikowane do tej grupy skupiają się na opracowaniu nowych metod (…), w tym wykorzystania (…) oraz (…) w warunkach (…) w celu zwiększenia ilości (…) przesyłanych z (…), rozwoju nowych typów czujników do pomiaru takich wielkości fizycznych jak (…) itp. przy spełnieniu rygorystycznych wymogów bezpieczeństwa (…) obowiązujących w (…), opracowaniu innowacyjnych metod testowania i parowania (dopasowania) (…) w celu uzyskania precyzyjnych parametrów niezbędnych do budowy optymalnych pakietów (…), pracach nad automatyzacją i zdalnym nadzorem nad (…) przesyłającymi (…), przy zachowaniu ciągłości pracy kluczowych systemów bezpieczeństwa, a także rozwoju nowych urządzeń pomiarowych i testowych dla przemysłu (…), spełniających wysokie wymagania dokładności i uniwersalności.

Proces działań badawczo-rozwojowych w ramach grupy projektowej dotyczącej zaprojektowania i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań w zakresie (…) ma charakter cykliczny i przebiega w następujący sposób:

1.  przygotowanie założeń,

2.  projekt prototypu,

3.  zgłoszenie i konsultacje prototypu w jednostce certyfikującej,

4.  zmiany konstrukcyjne,

5.  wykonanie prototypu,

6.  wewnętrzne testy urządzenia,

7.  badania w jednostce certyfikującej,

8.  analiza zidentyfikowanych problemów,

9.  wykonanie drugiego prototypu lub kolejnego prototypu,

10.  badania końcowe,

11.  ostateczna walidacja rozwiązania,

12.  przygotowanie dokumentacji.

Powyższy plan działania może być indywidualnie dostosowany lub okrojony w zależności od potrzeb danego przedsięwzięcia.

W trakcie realizacji projektów Spółka musi mierzyć się z licznymi wyzwaniami i ryzykami, które musi skutecznie rozwiązać, aby osiągnąć zamierzone cele. Podstawowe wyzwania obejmują zapewnienie spełnienia wymagań zawartych w aktualnych normach (…), zarówno przy dostosowaniu konstrukcji urządzeń, jak i przenoszeniu dokumentacji do nowej jednostki certyfikującej. Wiąże się to z ryzykiem braku możliwości pełnego dostosowania się do nowych wymagań. Istotnym wyzwaniem jest również utrzymanie funkcjonalności urządzeń przy zmianach źródła wewnętrznego zasilania, np. (…). Spółka musi mierzyć się z ryzykiem braku kompatybilności z parametrami (…) oraz problemami z rozmieszczeniem nowych typów (…) w istniejących konstrukcjach. Kolejnym częstym wyzwaniem jest zachowanie poprawności pracy urządzeń przy zmianach maksymalnej dopuszczalnej temperatury pracy, co może prowadzić do przegrzewania się elementów elektronicznych i generowania błędów. Spółka musi również zapewnić kompatybilność nowych rozwiązań z istniejącymi interfejsami komunikacyjnymi, aby umożliwić integrację z systemami klientów. Istotne jest również opracowanie uniwersalnego modułu zabezpieczającego (…) w ujemnych temperaturach, przy zachowaniu kompatybilności elektrycznej z istniejącymi konstrukcjami. Ponadto, przedsiębiorstwo musi zapewnić prawidłową współpracę nowego panelu (…) oraz sprostać wyzwaniom związanym z pracą (…) w trudnych warunkach przemysłowych.

Rezultatem projektów jest stworzenie innowacyjnych (…) rozwiązań technologicznych, które podnoszą efektywność (…), poszerzają zakres stosowania (…) oraz przyczyniają się do zwiększania bezpieczeństwa pracy i modernizacji systemów (…).

Realizacja tych projektów badawczo-rozwojowych ma na celu wdrożenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które poprawią jakość, niezawodność i funkcjonalność produkowanych urządzeń (…). Firma dąży do opracowania rozwiązań, które będą spełniać wymagania klientów oraz wpisywać się w aktualne trendy rynkowe. Prace te wymagały od zespołu dużej kreatywności, elastyczności oraz umiejętności szybkiego dostosowywania się do zmieniających się warunków. Grupa projektowa stanowi dla Spółki nie tylko wyzwanie, ale także okazję do poszukiwania nowych rozwiązań technologicznych i pogłębiania swojej wiedzy i kompetencji.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Powyższa grupa projektowa obejmuje przedsięwzięcia związane z rozwojem i modernizacją urządzeń (…) oraz systemów (…), pracujących w warunkach (…). Wspólnym rdzeniem badawczo-rozwojowym jest utrzymanie parametrów (…) i (…) dokładności (…) przy równoczesnym wprowadzaniu zmian konstrukcyjnych, wynikających z nowych norm certyfikacyjnych, modernizacji (…) oraz wymogów zwiększonej kompatybilności (…) (…).

Projekt łączy także konieczność zachowania pełnej funkcjonalności i niezawodności urządzeń w ograniczonej przestrzeni montażowej, przy (…), dużym (…) czy ograniczeniach (…).

Wspólne problemy badawcze grupy:

(…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

·      Twórczość

Twórczość w ramach tej grupy projektów badawczo-rozwojowych realizowanych przez Spółkę charakteryzowała się wysokim poziomem innowacyjności oraz kreatywnym podejściem do rozwiązywania problemów. Zespół wykazał się dużą elastycznością i umiejętnością szybkiego dostosowywania się do zmieniających się warunków rynkowych i technologicznych, co było kluczowe w kontekście realizowanych prac. Kluczowym aspektem tej działalności było opracowanie i wdrożenie szeregu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które znacząco poprawiły jakość i niezawodność produkowanych urządzeń. Zastosowanie nowoczesnych technologii, takich jak (…) oraz (…), miało kluczowy wpływ na podniesienie efektywności systemów, czyniąc je bardziej precyzyjnymi i odpornymi na zmienne warunki. Wprowadzenie nowych (…) z (…), zapewniających kompatybilność z istniejącymi (…), również stanowiło przykład kreatywnego podejścia do modyfikacji konstrukcji urządzeń. Realizacja projektów wymagała od zespołu podjęcia szeregu wyzwań badawczych i technicznych, które wymagały niestandardowych, kreatywnych rozwiązań. Wysokie oczekiwania klientów i konieczność dostosowania danego produktu do indywidualnych wymogów, zmusza zespół do dalszego doskonalenia technologii i wprowadzania innowacji.

·      Zwiększenie zasobów wiedzy

Realizowane projekty nie tylko pozwalają na zdobycie cennego doświadczenia, ale również przyczyniają się do znacznego wzrostu wiedzy oraz rozwoju nowych technologii w Spółce. W trakcie ich realizacji powstały nowatorskie rozwiązania, które stały się fundamentem wielu przyszłych projektów i mogą być zastosowane w innych obszarach działalności Wnioskodawcy. Postęp technologiczny w zakresie nowych rozwiązań w (…) zmusza Spółkę do ciągłego podążania za nowymi rozwiązaniami i trendami światowymi w zakresie aktualnych standardów (…) przemysłowej. Zmieniający się i ciągle rozwijający rynek narzuca podążanie za trendami i rozwiązaniami stosowanymi na świecie przez wiodących producentów (…) przemysłowej aby pozostać konkurencyjnym.

·      Systematyczność

Systematyczne, zaplanowane prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach tej grupy projektowej przynoszą Wnioskodawcy cenne doświadczenie, znaczny wzrost wiedzy technicznej oraz rozwój nowych, innowacyjnych technologii. Kompleksowe badania i testy przeprowadzone w trakcie realizacji projektów pozwalają na poszerzenie kompetencji zespołu, a zdobyte know-how w obszarze dostosowywania urządzeń do nowych norm i certyfikacji stanowi wartościowe aktywo dla Wnioskodawcy. Wypracowane metodologia pracy i nowe podejście do rozwiązywania problemów badawczych mogą być z powodzeniem wykorzystywane w przyszłych projektach.

GRUPA II PROJEKTÓW BADAWCZO-ROZWOJOWYCH - DOTYCZĄCYCH MODERNIZACJI ISTNIEJĄCYCH URZĄDZEŃ I STANOWISK (…) ORAZ ZAPROJEKTOWANIE (…).

CEL PROJEKTU

Celem grupy projektowej jest ciągłe doskonalenie, modernizacja i rozwój urządzeń oraz (…) wykorzystywanych w procesach (…), ze szczególnym uwzględnieniem (…) i urządzeń towarzyszących (m.in. (…)). Prace badawczo-rozwojowe obejmują zarówno udoskonalanie istniejących konstrukcji, jak i projektowanie nowych (…)- w tym rozwiązań o zwiększonej funkcjonalności, wydajności i odporności środowiskowej. Głównym założeniem grupy jest podniesienie bezpieczeństwa i niezawodności działania urządzeń (…) poprzez opracowanie nowych funkcji sprzętowych i programowych, zwiększenie odporności na (…) i (…). Długofalowym celem grupy jest stworzenie zintegrowanych, innowacyjnych w skali kraju urządzeń (…), spełniających wymagania bezpieczeństwa, efektywności (…) i pełnej automatyzacji procesów (…) w warunkach przemysłowych (…).

Proces działań badawczo-rozwojowych w ramach grupy projektowej dotyczącej modernizacji istniejących (…) oraz opracowania nowych (…) ma charakter iteracyjny i cykliczny, obejmujący kolejno etapy projektowania, testowania i walidacji rozwiązań w warunkach laboratoryjnych i certyfikacyjnych:

1.  przygotowanie założeń,

2.  projekt prototypu,

3.  zgłoszenia i konsultacje prototypu w jednostce certyfikującej,

4.  zmiany konstrukcyjne,

5.  wykonanie prototypu,

6.  wewnętrzne testy urządzenia,

7.  badania w jednostce certyfikującej,

8.  analiza zidentyfikowanych problemów,

9.  wykonanie drugiego prototypu lub kolejnego,

10.  badania końcowe,

11.  ostateczna walidacja rozwiązania,

12.  przygotowanie dokumentacji.

Powyższy plan działania może być indywidualnie dostosowany lub okrojony w zależności od potrzeb danego przedsięwzięcia.

W trakcie realizacji prac badawczo-rozwojowych dotyczących modernizacji i rozwoju (…) oraz urządzeń współpracujących, Spółka mierzy się z szeregiem ryzyk o charakterze technicznym, certyfikacyjnym i eksploatacyjnym. Najważniejszym wyzwaniem jest zapewnienie pełnej współpracy nowych rozwiązań z istniejącymi układami przy jednoczesnym spełnieniu wymogów (…) oraz uzyskaniu pozytywnej opinii jednostek certyfikujących, takich jak (…). Istotnym ryzykiem jest niespełnienie wymagań w zakresie wytrzymałości mechanicznej urządzeń, zwłaszcza podczas transportu i eksploatacji w trudnych warunkach (…), a także konieczność utrzymania wymiarów zewnętrznych obudowy poprzednich wersji (…), co ogranicza możliwości zmian konstrukcyjnych wewnątrz urządzania. W obszarze (…) pojawia się ryzyko niewystarczających parametrów technicznych zastosowanych komponentów, błędów w projekcie (…) czy trudności w zachowaniu stabilności i płynnej (…), co może prowadzić do nieprawidłowego dozowania materiału. Dodatkowym wyzwaniem jest konieczność opracowania (…) bez ingerencji (…), przy jednoczesnym uproszczeniu budowy (…) w celu zmniejszenia liczby elementów. W sferze użytkowej ryzyko dotyczy zachowania prostoty obsługi przy rozbudowie funkcjonalności (…), a także zapewnienia precyzyjnego (…). Spółka musi również uwzględniać wymóg ograniczenia nieuprawnionego użytkowania urządzeń, pełnej identyfikacji operatora w raportach zmianowych oraz niezawodnego (…). Ryzyka ekonomiczne związane są z utrzymaniem konkurencyjności cenowej i zapewnieniem niskiego kosztu produkcji przy zachowaniu wysokich standardów bezpieczeństwa, niezawodności i trwałości, w tym opracowania (…). Wszystkie to czynniki łącznie powodują, że proces badawczo-rozwojowy wymaga ciągłego testowania, optymalizacji i weryfikacji w jednostkach certyfikujących, aby uzyskać innowacyjne, a zarazem bezpieczne i zgodne z normami rozwiązania.

Realizacja projektów badawczo-rozwojowych w obszarze (…) ma na celu opracowanie i wdrożenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych zwiększających bezpieczeństwo, niezawodność oraz funkcjonalność urządzeń przeznaczonych do prac (…). Spółka dąży do tworzenia nowoczesnych (…), które będą nie tytko spełniać rygorystyczne wymagania jednostek certyfikujących i przepisów (…), ale także odpowiadać na potrzeby użytkowników końcowych oraz trendy w kierunku automatyzacji i cyfryzacji procesów. Prace te wymagają od zespołu dużej kreatywności, interdyscyplinarnej wiedzy z zakresu (…), a także elastyczności w dostosowywaniu się do zmieniających się norm bezpieczeństwa i warunków eksploatacji. Grupa projektowa stanowi dla Spółki nie tylko wyzwanie technologiczne, lecz także przestrzeń do rozwoju kompetencji w zakresie integracji (…), (…) i komunikacji pomiarowej. Dzięki realizowanym przedsięwzięciom Spółka wzmacnia swój potencjał badawczo-rozwojowy oraz umacnia pozycję w segmencie nowoczesnych systemów (…) dopuszczonych do pracy (…).

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

W trakcie prac B+R ujawniono szereg problemów wpływających na niezawodność, bezpieczeństwo i koszty rozwiązań. Wspólnym rdzeniem badawczo-rozwojowym jest zwiększenie bezpieczeństwa, niezawodności i powtarzalności procesu (…), przy jednoczesnym dostosowaniu urządzeń do zmieniających się wymagań certyfikacyjnych (np. (…)) oraz potrzeb użytkowników przemysłowych.

Wspólne problemy badawcze grupy:

-     (…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

·      Twórczość

Prace realizowane w ramach grupy projektowej mają charakter twórczy, ponieważ obejmują opracowywanie nowych koncepcji konstrukcyjnych i funkcjonalnych urządzeń (…) oraz modyfikacje istniejących rozwiązań w sposób przekraczający rutynowe działania inżynierskie. Twórczość zespołu przejawia się w projektowaniu innowacyjnych (…), (…), metod (…) oraz w implementacji nowych (…), które wcześniej nic były stosowane w tego typu urządzeniach.

·      Zwiększenie zasobów wiedzy

Realizacja projektów przyczynia się do systematycznego poszerzania wiedzy technicznej Spółki w zakresie elektroniki wysokiego napięcia, (…). Każdy etap prac, od projektowania po testy certyfikacyjne, dostarcza nowych danych i doświadczeń, które są następnie wykorzystywane przy opracowywaniu kolejnych generacji urządzeń. Zwiększanie zasobów wiedzy ma charakter praktyczny - przekłada się bezpośrednio na wzrost kompetencji projektowych i technologicznych zespołu.

·      Systematyczność

Działania w ramach grupy mają charakter uporządkowany i metodyczny, oparty na powtarzalnym cyklu badawczo-rozwojowym obejmującym przygotowania założeń, projektowania, wykonanie i testowanie prototypów, analizę wyników oraz wdrażania ulepszeń. Projekty realizowane są w sposób ciągły, z zachowaniem spójnych standardów dokumentacyjnych, certyfikacyjnych i badawczych, co zapewnia systematyczny rozwój całej linii systemów (…) oraz ciągłe doskonalenie stosowanych rozwiązań technicznych.

GRUPA III PROJEKTÓW BADAWCZO-ROZWOJOWYCH - DOTYCZĄCYCH MODERNIZACJI SYSTEMÓW (…).

CEL PROJEKTU

Grupa projektów badawczo-rozwojowych ma na celu opracowywanie i wdrażanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie systemów (…) oraz urządzeń przemysłowych, ukierunkowanych na zwiększanie ich funkcjonalności niezawodności i bezpieczeństwa pracy w wymagających warunkach środowiskowych. W ramach prowadzonych działań zespół realizuje prace obejmujące modernizację istniejących rozwiązań, jak i opracowywanie nowych rozwiązań, wykorzystujących nowoczesne technologie w obszarze (…). Grupa projektowa stale rozwija technologie zwiększające bezpieczeństwo pracy urządzeń w środowiskach zagrożonych (…), doskonali konstrukcje zapewniające odporność na (…) oparte na standardach przemysłowych, w tym (…). Szczególny nacisk kładzie się również na poprawę efektywności (…).

Działania te mają na celu rozwijanie (…), które można elastycznie dostosować do różnorodnych zastosowań przemysłowych i specyficznych wymagań klientów. Jednocześnie zespół dąży do zwiększenia poziomu integracji systemów (…), co umożliwia wczesne wykrywanie nieprawidłowości i optymalizację procesów (…).

Proces działań badawczo-rozwojowych w ramach grupy projektowej dotyczącej modernizacji systemów (…) ma charakter iteracyjny i cykliczny, obejmujący kolejna etapy projektowania, testowania i walidacji rozwiązań w warunkach laboratoryjnych i certyfikacyjnych:

1.  przygotowanie założeń,

2.  projekt prototypu,

3.  zgłoszenie i konsultacje prototypu w jednostce certyfikującej,

4.  zmiany konstrukcyjne,

5.  wykonanie prototypu,

6.  wewnętrzne testy urządzenia,

7.  badania w jednostce certyfikującej,

8.  analiza zidentyfikowanych problemów,

9.  wykonanie drugiego prototypu,

10.  badania końcowe,

11.  ostateczna walidacja rozwiązania,

12.  przygotowanie dokumentacji.

Powyższy plan działania może być indywidualnie dostosowany lub okrojony w zależności od potrzeb danego przedsięwzięcia.

W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych grupa projektowa identyfikuje i analizuje szereg ryzyk technicznych wynikających ze złożoności opracowywanych rozwiązań, ich interdyscyplinarnego charakteru oraz konieczności zachowania wysokich standardów bezpieczeństwa i niezawodności w środowisku przemysłowym. Jednym z kluczowych obszarów ryzyka jest zapewnienie kompatybilności nowych rozwiązań z istniejącymi systemami, szczególnie w zakresie (…), a także współpracy urządzeń w (…) przemysłowych. Modernizacja urządzeń i wprowadzanie nowych modułów niosą ryzyko pogorszenia stabilności pracy, jakości (…) oraz parametrów (…). Istotnym wyzwaniem jest utrzymanie wysokiej jakości łączności i (…), w tym w (…), gdzie występuje słaba (…). Wymaga to ciągłej optymalizacji (…). Dodatkowym ryzykiem jest zapewnienie właściwego poziomu (…) co bezpośrednio wpływa na bezpieczeństwo eksploatacji urządzeń. Znaczącym obszarem ryzyka pozostaje stabilność i bezpieczeństwo (…), w szczególności przy pracy w skrajnych temperaturach oraz przy (…). Zespół projektowy koncentruje się na zapewnieniu (…), (…). Ryzyko obejmuje również potencjalne (…). W kontekście integracji nowych funkcji, takich jak (…) czy dodatkowe (…), pojawia się ryzyko (…). Z kolei przy rozszerzaniu funkcjonalności programowej istotnym wyzwaniem jest (…).

Wszystkie te ryzyka są na bieżąco analizowane i minimalizowane poprzez prowadzenie testów laboratoryjnych i środowiskowych, wdrażanie innowacyjnych metod zabezpieczeń oraz stosowania iteracyjnego podejścia projektowego. Działania te pozwalają ograniczyć możliwość wystąpienia nieprzewidzianych problemów w funkcjonowaniu systemów oraz zapewniają zachowanie wysokiego poziomu bezpieczeństwa, stabilności i niezawodności opracowywanych rozwiązań technologicznych.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

(…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

·      Twórczość

Realizowana grupa projektów miała charakter twórczy, ponieważ prowadziła do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań w stosunku do istniejącego stanu techniki. Twórczość przejawiała się w projektowaniu nowych konstrukcji, modelowaniu geometrycznym i funkcjonalnym elementów, opracowywaniu prototypów oraz wdrażaniu autorskich rozwiązań technicznych pozwalających osiągnąć wymagane właściwości użytkowe. Zespół każdorazowo tworzył nowe konfiguracje komponentów, nowe metody integracji modułów, a także własne rozwiązania konstrukcyjne, których nie można było skopiować z dostępnych technologii. Efekty prac stanowiły oryginalny rezultat, będący konsekwencją kreatywnego procesu projektowego i inżynierskiego.

·      Zwiększenie zasobów wiedzy

W wyniku prowadzenia prac B+R przedsiębiorstwo systematycznie zwiększało posiadaną wiedzę techniczną oraz kompetencje w zakresie projektowania, prototypowania i testowania zaawansowanych konstrukcji. Zwiększenie zasobów wiedzy obejmowało zarówno wiedzę teoretyczną (np. (…)), jak i praktyczną ((…)). Kolejne lata obejmowały rozwój nowych wariantów projektowych, testowanie różnych konfiguracji modułów oraz analizowanie zależności wpływających na parametry końcowe. Każdy podprojekt wnosił nowe dane i obserwacje, z których firma korzystała przy projektowaniu kolejnych iteracji produktów, co sukcesywnie pogłębiało jej zasoby wiedzy i kompetencje technologiczne.

·      Systematyczność

Prace były prowadzane w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonym procesem badawczo-rozwojowym obejmującym etapy analityczne, projektowe, prototypowe i testowe. Każdy z podprojektów realizowano według uporządkowanego harmonogramu — począwszy od identyfikacji potrzeb funkcjonalnych i technicznych, poprzez projektowanie koncepcyjne i szczegółowe, tworzenie modeli (…), budowę prototypów, przeprowadzanie badań, wyciąganie wniosków i wdrażanie zmian konstrukcyjnych. Iteracyjny charakter prac sprawiał, że każdy etap był powtarzany do mementu uzyskania oczekiwanych parametrów i wyników badań. Pomimo że poszczególne podprojekty różniły się zakresem i celami w poszczególnych latach, wszystkie były prowadzone w sposób metodyczny i planowy, realizując logiczną ścieżkę rozwojową całej grupy projektowej.

GRUPA IV PROJEKTÓW BADAWCZO-ROZWOJOWYCH DOTYCZĄCYCH ZAPROJEKTOWANIA NOWYCH (…)

CEL PROJEKTU

Celem realizowanej na przestrzeni lat grupy projektów badawczo-rozwojowych jest opracowanie i systematyczny rozwój zaawansowanego technologicznie systemu (…), obejmującego zarówno (…), a także kompleksowe środowisko testowe i kontrolne. Prowadzone projekty mają na celu zwiększenie niezawodności, funkcjonalności orz bezpieczeństwa systemu, a także wdrożenie nowych rozwiązań pozwalających na efektywną produkcję, testowanie i programowanie kolejnych (…). Zakres podprojektów ulega zmianie jednak wszystkie działania dotyczą rozwoju tej samej grupy technologicznej - (…)- dlatego możliwe było wyodrębnienie spójnego i ciągłego procesu B+R.

Prace obejmują opracowywania nowych oraz modernizację istniejących (…). Na początku skupiano się przede wszystkim na budowie i usprawnieniach stanowisk testowych, w tym modernizacji zestawów do testowania i programowania urządzeń, tworzeniu nowych modułów testowych oraz przygotowaniu (…). Istotne było także opracowywanie i optymalizacja procedur testowych, dostosowywanie (…) oraz analiza ryzyk technologicznych związanych z rozwojem systemu. W późniejszym okresie, prace rozwojowe obejmowały już bardziej zaawansowane elementy systemu (…). Konieczne było projektowanie (…) dedykowanych dla nowszych (…) i ich infrastruktury testowej, wdrażanie zmian wynikających z testów prototypów oraz optymalizacja (…). Równolegle rozwijany jest (…), tworząc nowe algorytmy (…). Działania te wymagają tworzenia nowych fragmentów (…).

Stałym elementem całej grupy projektowej jest opracowywanie wdrażania procedur testowych, w tym scenariuszy funkcjonalnych i protokołów kontroli jakości. Konieczność dopasowania procesów testowania do nowych wersji (…) powoduje, że co roku tworzone są nowe procedury lub znacząco modyfikowane dotychczasowe. Działania te obejmują m.in. (…), które wymagają dalszych iteracji projektowych.

Proces działań badawczo-rozwojowych w ramach grupy projektowej dotyczącej opracowania (…) ma charakter iteracyjny i cykliczny, obejmujący kolejne etapy projektowania, testowania i walidacji rozwiązań w warunkach laboratoryjnych i certyfikacyjnych:

1.  Przygotowania założeń,

2.  Projekt prototypu,

3.  Zgłoszenie i konsultacje prototypu w jednostce certyfikującej,

4.  Zmiany konstrukcyjne,

5.  Wykonania prototypu,

6.  Wewnętrzne testy urządzenia,

7.  Badania w jednostce certyfikującej,

8.  Analiza zidentyfikowanych problemów,

9.  Wykonania drugiego prototypu lub kolejnych,

10.  Badania końcowe,

11.  Ostateczna walidacja rozwiązaniu,

12.  Przygotowanie dokumentacji.

Powyższy plan działania może być indywidualnie dostosowany lub okrojony w zależności od potrzeb danego przedsięwzięcia.

W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych grupa projektowa identyfikuje i analizuje szereg ryzyk technicznych wynikających z ciągłego rozwoju systemu (…), w tym złożoności projektowanych (…) oraz nieprzewidywalnych zależności pomiędzy poszczególnymi warstwami systemu. Ryzyka te obejmują w szczególności możliwość występowania błędów konstrukcyjnych na (…). Zespół analizuje również potencjalne zagrożenia związane z procesem programowania (…) oraz wpływem zmian wprowadzanych w kolejnych iteracjach projektu na działaniu pozostałych elementów systemu, identyfikacja tych ryzyk stanowi podstawę do projektowania i wdrażania działań korygujących, przygotowywania nowych wariantów rozwiązań, a następnie testowanie i udoskonalanie prototypów, co zapewnia systematyczny i bezpieczny rozwój technologii (…).

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

(…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

·      Twórczość

Realizowane prace nad systemem (…) mają charakter twórczy, ponieważ zespół projektuje i rozwija rozwiązania, które wcześniej nie istniały ani w praktyce przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani w dostępnych zasobach technologicznych. Powstają nowe konstrukcje urządzeń systemu, takie jak (…). Zespół opracowuje (…). Każdy etap pracy wymaga tworzenia nowych koncepcji, analizy alternatyw i budowy prototypów, a następnie ich testowania i udoskonalania, co potwierdza twórczy charakter działań.

·      Zwiększenie zasobów wiedzy

W wyniku prowadzonych prac, przedsiębiorstwo Wnioskodawcy stale zwiększa swoje zasoby wiedzy w obszarach (…). Zespół odkrywa nowe zależności techniczne, identyfikuje ograniczenia konstrukcyjne i programowe, opracowuje własne metody diagnostyczne oraz usprawnia procedury funkcjonalne i produkcyjne. Każde uruchomienie prototypu, każda modyfikacja (…) i każda iteracja stanowiska testowego generuje nowe dane, które są analizowane i wykorzystywane do dalszego rozwoju systemu (…). Wiedza ta ma charakter trwały i przekłada się na możliwość projektowania bardziej zaawansowanych urządzeń oraz doskonalenia procesów testowania i kontroli końcowej.

·      Systematyczność

Prace nad systemem (…) są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z określonym cyklem badawczo-rozwojowym. Zespół rozpoczyna od identyfikacji potrzeb i problemów technicznych, następnie opracowuje koncepcje projektowe, tworzy prototypy, przeprowadza testy, analizuje wyniki i wdraża niezbędne modyfikacje. Proces ten powtarza się iteracyjnie, a kolejne zadania są dokumentowane i realizowane według zaplanowanych harmonogramów. Każdy podprojekt rozwija wyniki poprzedniego, a prace są kontynuowane w kolejnych latach w ramach jednej, spójnej grupy projektowej. Dzięki temu rozwój systemu (…) przebiega w sposób uporządkowany, ciągły i zgodny z zasadami prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

GRUPA V PROJEKTOWA - ROZWÓJ l MODERNIZACJA (…)

CEL PROJEKTU

Celem grupy projektowej jest opracowanie, modernizacja oraz stałe doskonalenia konstrukcji (…), w tym (…), poprzez podnoszenie ich (…), odporności środowiskowej, niezawodności pracy oraz zgodności z normami bezpieczeństwa. Projekty mają na celu uzyskanie urządzeń spełniających aktualne wymagania certyfikacyjne, (…), poprawę efektywności układów zasilających i sterujących oraz eliminację nieprawidłowości konstrukcyjnych ujawnianych w trakcie testów laboratoryjnych i badań jednostek certyfikujących.

Grupa projektowa kontynuuje prace w perspektywie wieloletniej. Kolejne podprojekty różnią się zakresem technicznym, jednak każdy z nich wpisuje się w ten sam kierunek: (…).

Proces działań badawczo-rozwojowych w ramach grupy projektowej dotyczącej (…) jest następujący:

1.  Przygotowanie ułożeń,

2.  Projekt prototypu,

3.  Zgłoszenie i konsultacje prototypu w jednostce certyfikującej,

4.  Zmiany konstrukcyjne,

5.  Wykonanie prototypu,

6.  Wewnętrzne testy urządzenia,

7.  Badania w Jednostce certyfikującej,

8.  Analiza zidentyfikowanych problemów,

9.  Wykonanie drugiego prototypu,

10.  Badania końcowe,

11.  Ostateczna walidacja rozwiązania,

12.  Przygotowanie dokumentacji.

Powyższy plan działania może być indywidualnie dostosowany lub okrojony w zależności od potrzeb danego przedsięwzięcia.

W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych zespół projektowy na bieżąco identyfikuje liczne ryzyka techniczne (…). Największym obszarem niepewności pozostaje możliwość niespełnienia wymagań (…). Urządzania mogą generować (…). Występuje również ryzyko, że zastosowane (…), co prowadzi do nieprzewidywalnych reakcji (…). Połączenia (…). Integracja nowych komponentów z wcześniejszymi wersjami układów generuje kolejne ryzyka - modyfikacje poprawiające jeden (…) parametr często prowadzą do pogorszenia innego, a zmiana jednego modułu może wywołać nieoczekiwane interakcje elektromagnetyczne w całym urządzeniu. Istotnym ryzykiem jest także możliwość niepowodzenia podczas badań w jednostce certyfikującej. Urządzenie może nie spełniać wymagań dotyczących (…). W efekcie konieczne staje się przeprojektowanie elementów układu, wykonanie nowego prototypu i ponowne przeprowadzenie badań, co znacząco wpływa na harmonogram oraz koszty realizacji.

Łącznie wszystkie te czynniki powodują że proces rozwoju i modernizacji (…). Minimalizacja ryzyk wymaga ciągłych analiz, tostów, korekt konstrukcyjnych i ścisłej współpracy z jednostkami certyfikującymi, a cały proces ma charakter wysoce eksperymentalny i nierzadko wieloetapowy.

PROBLEMY BADAWCZO-ROZWOJOWE

Do problemów badawczo-rozwojowych należały między innymi:

(…).

PODSUMOWANIE PROJEKTU

·      Twórczość

Realizacja projektów wiąże się z koniecznością opracowywania oryginalnych rozwiązań konstrukcyjnych i technicznych, które nie mają charakteru rutynowego. Obejmuje to m.in. (…). Wiele rozwiązań powstało na skutek eksperymentalnej analizy problemów ujawnianych dopiero w trakcie badań certyfikacyjnych.

·      Zwiększenie zasobów wiedzy

W wyniku realizacji poszczególnych podprojektów powstały nowe, trwałe zasoby wiedzy technicznej. W tym wiedza o zachowaniu (…), praktyczne doświadczenia dotyczące (…). Rozwinięto również kompetencje w zakresie projektowania zgodnego (…) oraz przygotowywania dokumentacji certyfikacyjnej.

·      Systematyczność

Prace były prowadzone w sposób zaplanowany, itaracyjny i udokumentowany. Każdy projekt obejmował kolejne etapy prac - od koncepcji przez prototypowanie, iteracyjne testy i poprawki, aż po walidację finalną. Przebieg wszystkich działań został potwierdzany dokumentacją projektową oraz opisem poszczególnych zadań wykonanych w ramach B+R. Systematyczność działalności potwierdza fakt, że projekty byty kontynuowane i rozwijane na przestrzeni wielu lat, a każdy kolejny projekt stanowił rozwinięcie doświadczeń uzyskanych w poprzednich okresach.

Pytania

1.  Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie grupy I spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

2.  Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie grupy II spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

3.  Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie grupy III spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

4.  Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie grupy IV spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

5.  Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie grupy V spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 1-2 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji pięciu wskazanych wyżej grup projektów o opisanych cechach, realizowanych zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 uCIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Definicja pojęcia „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2019 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”).

Zgodnie z art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n, prace rozwojowe są: „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26 uCIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

a)  musi to być działalność twórcza;

b)  działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny;

c)  działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.

Ad. (a)

Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe lub istotnie ulepszone urządzenia, systemy i moduły, a także autorskie rozwiązania (…), wskazane są konkretne ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów. W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z dnia 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN:

„Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydania internetowe) działalność:

1.  zespół działań podejmowanych w jakimś celu,

2.  funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.

Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza

1.  mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia,

2.  dotyczący twórców.

Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Pożniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).

Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:

„działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Ponadto, zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.”

W ww. Objaśnieniach wskazano także:

„(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy, gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych wcześniej Wnioskodawcy, oraz ich walidacji.

Ad. (b)

W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX zostało wskazane, iż:

„systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny." W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym, jest zatem prowadzona w sposób systematyczny - projekty prowadzone są w sposób zorganizowany, wedle poszczególnych etapów opisanych w stanie faktycznym, określane są problemy, jakie należy rozwiązać w projekcie oraz ryzyka jakie mogą wystąpić. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i materiałowe, określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, prowadzona dokumentacja projektowa wskazująca na cel prowadzonych prac, ich zakres, występujące ryzyka i problemy badawcze oraz wnioski z wykonywanych działań. Prowadzona przez Wnioskodawcę dokumentacja pozwala też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów.

Projekty tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych.

Ad. (c)

Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania Klienta. Wnioskodawca nie posiadał wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań. Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań.

Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX wskazano:

„45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania «zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększanie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.”

Opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy - obejmująca (…), w szczególności dla zastosowań w (…) i automatyce przemysłowej - w ocenie Wnioskodawcy stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. Polega ona na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - w tym z zakresu (…) -do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych urządzeń, systemów oraz procesów testowania i certyfikacji.

Działalność ta wykracza poza rutynowe i okresowe zmiany, gdyż zmierza do opracowania autorskich rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, a nie jedynie do odtwórczego wdrażania gotowych technologii. Organy podatkowe podkreślają, że innowacyjność w skali całego rynku nie jest wymogiem - wystarczy twórczość na skalę przedsiębiorstwa. Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 3 października 2023 r., sygn. akt 1 SA/Gd 506/23 stwierdził, że dla ustalenia działalności badawczo-rozwojowej wystarczające jest, by działania podatnika były nowatorskie w skali jego przedsiębiorstwa, nie zaś całej branży. Jeżeli podatnik we własnym zakresie opracowuje nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania niewystępujące dotąd w jego działalności, to takie prace mogą zostać uznane za twórcze, nawet jeśli podobne rozwiązania istnieją już gdzie indziej. Zatem projekty polegające na stworzeniu nowych narzędzi lub usprawnieniu procesów wewnątrz Spółki spełniają kryterium twórczości, o ile nie są jedynie odtwórczym wdrożeniem dostępnych gotowych technologii. Ulga B+R przysługuje między innymi w przypadku ponoszenia kosztów na działalność rozwojową polegającą np. na usprawnianiu organizacji produkcji czy automatyzacji i optymalizacji procesów biznesowych.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że zgodnie z orzecznictwem fakt prowadzenia projektów na zamówienie kontrahenta nie ma znaczenia dla spełnienia przesłanek działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności spełnienia przesłanki twórczości. Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 16 maja 2023 r., sygn. akt: III SA/Wa 1906/22: „Podobnie - bo w oparciu o nieuzasadnione, pozaustawowe kryterium - należy ocenić uznanie przez organ, że w przypadku, gdy prace w zakresie dotyczącym tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów, procesów lub usług wynikają z realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, w ramach profesjonalnego świadczenia usług doradczych - to nie mogą stanowić działalności badawczo - rozwojowej. Ustawowa definicja działalności badawczo - rozwojowej nie przewiduje żadnego kryterium wyłączającego z możliwości uznania danych prac za działalność badawczo - rozwojową w oparciu o kryterium tego, w jaki sposób prace zostały zainicjowane. Współczesna praktyka gospodarcza, rozwój coraz bardziej innowacyjnych i zaawanasowanych produktów, posiadających nowe rozwiązania i funkcjonalności tworzone są przecież w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku, w tym także konkretnych klientów.”

Grupa l - projekty badawczo-rozwojowe dotyczące zaprojektowania i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań w zakresie (…).

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym grupa projektów dotyczących (…) stanowi działalność badawczo-rozwojową w postaci prac rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n.

Prace w ramach tej grupy mają charakter twórczy, gdyż obejmują projektowanie i wdrażanie (…) w zmiennych warunkach środowiskowych. Jednocześnie są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z powtarzalnym cyklem: przygotowanie założeń, projekt prototypu, konsultacje w jednostce certyfikującej, wykonanie prototypu, testy wewnętrzne, badania certyfikacyjne, analiza problemów, kolejne prototypy, badania końcowe, walidacja i dokumentacja. Każdy projekt w tej grupie kończy się zwiększeniem zasobów wiedzy Spółki w zakresie (…) oraz wykorzystaniem tej wiedzy do tworzenia kolejnych rozwiązań (np. (…)), co odpowiada kryterium „zwiększania zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań” z art. 4a pkt 26 uCIT.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną działalnością w ramach Grupy I - grupy projektów badawczo-rozwojowych dotyczących zaprojektowania i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań w zakresie (…) opisanej w stanie faktycznym. Wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową i odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 1-3 ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym.

Grupa II - grupa projektów badawczo-rozwojowych dotyczących modernizacji (…) oraz zaprojektowania innowacyjnej w skali kraju (…) dla (…).

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym grupa projektów dotycząca systemów (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, tj. prace rozwojowe określone w art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n.

Prace prowadzone w ramach grupy mają charakter twórczy, ponieważ obejmują opracowywanie autorskich koncepcji konstrukcyjnych (…) oraz algorytmów kontrolno-diagnostycznych, które wcześniej w Spółce nie występowały. Twórczość ta przejawia się m.in. w zaprojektowaniu nowego (…).

Jednocześnie, prace te są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z iteracyjnym cyklem projektowo-badawczym: przygotowanie założeń, projekt prototypu, konsultacje w jednostce certyfikującej, testy wewnętrzne, badania certyfikacyjne, analiza zidentyfikowanych problemów, wykonanie kolejnych wersji prototypów, walidacje końcowe oraz opracowanie dokumentacji. Każdy z projektów w tej grupie przechodzi ten sam uporządkowany proces, a prace są kontynuowane w kolejnych latach, co świadczy o ich metodycznym i planowym charakterze.

Projekty prowadzą również do zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy i obejmują zdobywanie niezbędnej wiedzy dotyczącej (…). W trakcie prac powstają nowe dane techniczne, parametry, wnioski z testów oraz rozwiązania wykorzystywane następnie do tworzenia kolejnych (…). Wiedza ta ma wartość trwałą i znajduje bezpośrednie zastosowanie w rozwoju przyszłych projektów Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, projekty z tej grupy polegają na nabywaniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy technicznej do projektowania i tworzenia nowych oraz istotnie ulepszonych produktów i procesów, nie mają charakteru rutynowych ani okresowych modyfikacji, obejmują działania rozwojowe prowadzące do powstania nowych funkcjonalności, rozwiązań technicznych i konstrukcji urządzeń strzałowych, a zatem spełniają definicję prac rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 28 uCIT.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona w ramach Grupy II - grupy projektów dotyczących (…) spełnia wszystkie kryteria działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia Spółkę do odliczenia kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.

Grupa III - grupa projektów badawczo-rozwojowych dotyczących (…).

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym grupa projektów dotyczących (…) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, w postaci prac rozwojowych określonych w art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n.

Z opisu projektów przedstawionego w stanie faktycznym wynika, że prace z tej grupy mają charakter twórczy - obejmują projektowanie nowych konstrukcji, tworzenie oryginalnych konfiguracji komponentów, opracowywanie własnych metod integracji modułów i sposobów zapewnienia odporności środowiskowej, jak również autorskich rozwiązań w zakresie transmisji danych, zasilania i zabezpieczeń. Efektem prac są rozwiązania istotnie wykraczające poza rutynowe modyfikacje i standardowe czynności serwisowe. Jednocześnie działalność ta jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonym procesem badawczo-rozwojowym obejmującym etapy: przygotowania założeń, projektowania koncepcyjnego i szczegółowego, wykonania modeli CAD/3D, budowy prototypów, testów laboratoryjnych i środowiskowych, analiz wyników, modyfikacji konstrukcji oraz finalnej walidacji i przygotowania dokumentacji. Podprojekty realizowane są w sposób ciągły, według uporządkowanych harmonogramów, co zapewnia metodyczny charakter prac oraz spójną ścieżkę rozwoju (…). Realizacja projektów prowadzi również do zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy - zarówno w wymiarze teoretycznym (…), jak i praktycznym (wyniki testów, pomiarów, prób wytrzymałościowych i środowiskowych, obserwacje z integracji z systemami klientów). Każdy podprojekt wnosi nowe dane i doświadczenia, które są wykorzystywane przy projektowaniu kolejnych iteracji produktów, co sukcesywnie podnosi kompetencje technologiczne Spółki w obszarze systemów (…).

W świetle powyższego, projekty z tej grupy polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy technicznej do projektowania i tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów i procesów, nie ograniczają się do rutynowych i okresowych modyfikacji Istniejących rozwiązań, są realizowane w sposób planowy, iteracyjny i udokumentowany, a zatem spełniają definicję prac rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 28 uCIT.

Grupa IV - grupa projektów badawczo-rozwojowych dotyczących (…), opracowania stanowiska do programowania i uruchamiania (…) oraz zmian w istniejącym systemie.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym grupa projektów dotyczących systemu (…), obejmująca projektowanie nowych (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT. Działania te mają charakter prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n.

Prace te obejmują tworzenie zupełnie nowych urządzeń i narzędzi testowych, jak również głęboką modernizację istniejących rozwiązań w celu dostosowania ich do nowych wymagań technologicznych, certyfikacyjnych, produkcyjnych i użytkowych. Z uwagi na ciągłą ewolucję systemu, każdy rok prac generuje konieczność wprowadzania nowych funkcjonalności, zmian konstrukcyjnych, (…) oraz opracowywania nowych wersji narzędzi testowych. Realizowane działania mają charakter twórczy, co przejawia się w projektowaniu nowych konstrukcji urządzeń systemu, opracowywaniu autorskich rozwiązań (…). Zespół projektuje (…) pozwalający m.in. na obsługę dużej (…). Opracowywane rozwiązania nie wynikają z działalności rutynowej, wymagają kreatywnego podejścia, analizy alternatywnych koncepcji, testów prototypów i iteracyjnego udoskonalania. Jednocześnie prace te są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z cyklem projektowo-badawczym obejmującym przygotowanie założeń, projektowanie, budowę prototypów, testy wewnętrzne, testy certyfikacyjne, analizę problemów i wdrażanie modyfikacji, aż po finalną walidację i dokumentację. Każdy z podprojektów powtarza ten sam schemat działań i jest logicznie powiązany z wcześniejszymi wynikami prac. Cały rozwój systemu (…) przebiega planowo, ma charakter ciągły i rozciąga się na kolejne lata, co potwierdza systematyczność prowadzonej działalności B+R.

Prace prowadzone w ramach tej grupy skutkują także trwałym zwiększeniem zasobów wiedzy przedsiębiorstwa, zarówno w obszarze (…). Każda iteracja projektu generuje nowe dane, wnioski i doświadczenia, które są wykorzystywane w kolejnych generacjach systemu. Powstają nowe metody testowania, algorytmy sterujące, procedury kontroli jakości oraz rozwiązania sprzętowe, co ma trwały wpływ na rozwój kompetencji technologicznych Spółki.

W świetle powyższych okoliczności, wszystkie podprojekty wchodzące w skład grupy dotyczącej systemu (…) polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy służącej projektowaniu i tworzeniu nowych oraz istotnie ulepszonych produktów i procesów, nie ograniczają się do rutynowych prac modernizacyjnych, lecz prowadzą do powstania nowych funkcjonalności, urządzeń i narzędzi, są realizowane w sposób planowy, iteracyjny i wieloletni.

Grupa V – grupa projektów badawczo-rozwojowych dotyczących (…).

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym grupa projektów dotyczących (…) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, realizowaną w formie prac rozwojowych wskazanych w art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n.

Prace te mają wyraźnie twórczy charakter: wymagają zaprojektowania nowych konfiguracji układów filtracji i tłumienia zakłóceń, opracowania niestandardowych metod (…) oraz zaprojektowania rozwiązań, które kompensują zjawiska ujawniane dopiero w warunkach (…). Często konieczne jest wielokrotne przeprojektowywanie całych modułów (np. (…)), co znacząco wykracza poza zwykłe „dopasowanie” gotowych komponentów. Działalność ta jest jednocześnie prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z powtarzalnym procesem B+R: przygotowanie założeń, projekt prototypu, konsultacje z jednostką certyfikującą, wykonanie prototypu, wewnętrzne testy, (…), analiza zidentyfikowanych problemów, wykonanie kolejnego prototypu, badania końcowe, ostateczna walidacja oraz przygotowanie dokumentacji. Kolejne podprojekty, realizowane na przestrzeni lat, rozwijają wyniki prac z poprzednich okresów, tworząc spójną, logiczną ścieżkę rozwoju technologii (…). Realizacja tej grupy projektów prowadzi również do trwałego zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy, m.in. w zakresie zachowania się komponentów (…) w różnych konfiguracjach, praktycznych metod (…). Uzyskane wyniki testów, doświadczenia z badań certyfikacyjnych i opracowane rozwiązania konstrukcyjne są następnie wykorzystywane w kolejnych projektach, co przekłada się na wzrost kompetencji projektowych i technologicznych Spółki oraz na możliwość tworzenia coraz bardziej zaawansowanych, zgodnych z (…).

Mając na uwadze powyższe, projekty w ramach grupy (…) polegają na nabywaniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy w celu zaprojektowania i wytworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, nie mają charakteru rutynowych, okresowych modyfikacji i są realizowane w sposób planowy, iteracyjny i udokumentowany, a więc spełniają definicję prac rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 28 uCIT.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona w ramach grupy projektowej „(…)” uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W stanach faktycznych podobnych do sprawy Wnioskodawcy organy podatkowe uznawały działalność polegającą na projektowaniu i budowie prototypów oraz systemów automatyki przemysłowej za działalność badawczo-rozwojową stanowiącą prace rozwojowe - przykładowo:

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.832.2024.2.WS, w której za B+R uznano działalność w zakresie projektowania i produkcji prototypów oraz systemów automatyki przemysłowej;

·      interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.559.2025.2.JMS, w której za B+R uznano działalność w zakresie projektowania i produkowania urządzeń stanowiących podstawę systemów automatyki i sterowania.

Podsumowanie.

W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że prawidłowe są stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionych pytań 1-5. Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej jej stanowisko, że projekty opisane we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.