Spółka komandytowo-akcyjna, podatnik CIT i VAT, prowadząca głównie działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, jest wspólnikiem spółek jawnych, które są transparentne podatkowo. Spółka rozlicza przychody i koszty z udziału w tych spółkach jawnych proporcjonalnie do swojego udziału, zgodnie z art. 5 ustawy o CIT. W przypadku poniesienia straty podatkowej ze źródeł innych niż zyski kapitałowe lub osiągnięcia udziału dochodu w przychodach nie większego niż 2%, spółka…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego dotyczący ustalenia, czy Wnioskodawca, ustalając czy poniósł stratę lub czy osiągnął udział dochodu w przychodach nie większy niż 2%, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniony do nieuwzględniania – w proporcji do posiadanego udziału – przychodów i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych lub poniesionych przez spółki jawne (transparentne podatkowo), w takim zakresie, jakim te przychody i koszty uzyskania przychodu mieszczą się w kategoriach wymienionych w art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A Spółka komandytowo-akcyjna, NIP: (…) (dalej: „Wnioskodawca”) z siedzibą w (…) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka w przeważającej części prowadzi działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółek transparentnych podatkowo, tj. spółek jawnych niebędących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 1a) ustawy o CIT. Spółki jawne składają informację o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a) ustawy o CIT.
Na podstawie art. 5 ustawy o CIT, Wnioskodawca łączy przychody uzyskane z udziału w spółkach jawnych ze swoimi przychodami proporcjonalnie do posiadanego udziału oraz analogicznie postępuje wobec rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
W przypadku poniesienia straty podatkowej ze źródeł innych niż zyski kapitałowe lub osiągnięciu udziału dochodu ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%, Wnioskodawca jest zobowiązany do ustalenia podatku zgodnie z art. 24ca ustawy o CIT (minimalny podatek dochodowy). Jednocześnie art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT wprowadza kategorie przychodów i kosztów, których nie uwzględnia się przy ustalaniu straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa powyżej.
Pytanie
Czy Wnioskodawca, ustalając czy poniósł stratę lub czy osiągnął udział dochodu w przychodach nie większy niż 2%, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniony do nieuwzględniania – w proporcji do posiadanego udziału – przychodów i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych lub poniesionych przez spółki jawne (transparentne podatkowo), w takim zakresie, jakim te przychody i koszty uzyskania przychodu mieszczą się w kategoriach wymienionych w art. 24ca ust. 2 Ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółek jawnych, które nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, których przychody łączy ze swoimi przychodami proporcjonalnie do posiadanego udziału stosując odpowiednio zasady do kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Weryfikując czy wnioskodawca będzie opodatkowany zgodnie z przepisami art. 24ca ustawy o CIT, podatnik powinien ustalić czy:
(i) poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, lub
(ii) osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%, w rozumieniu tych przepisów o minimalnym podatku dochodowym, tj. z nieuwzględnieniem określonych kategorii przychodów i kosztów wymienionych w ust. 2 w/w przepisu.
Art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT posługuje się pojęciem „straty ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych” oraz „dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych”. W przypadku ustalenia udziału, ustawodawca nie pozostawia wątpliwości, że mowa o dochodzie ustalonym na podstawie art. 7 ust. 1, stąd należy uznać, że przez stratę rozumie się pojęcie wskazane w drugim zdaniu art. 7 ust. 2 ustawy o CIT. W powyższym rozumieniu zarówno dochód, jak i strata uwzględniają przychody i koszty ich uzyskania z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5 ustawy o CIT.
Wyłączenia, o których mowa w art. 24ca ust. 2, odnoszą się do podatnika, niezależnie od tego, czy dane przychody lub koszty powstały bezpośrednio w działalności podatnika, czy są rozpoznawane na podstawie art. 5 ustawy o CIT w związku z udziałem w spółce jawnej (niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Ponadto przepisy nie przewidują szczególnych zasad stosowania art. 5 ustawy o CIT dla art. 24ca ust. 1 i 2 Ustawy o CIT.
Tym samym, skoro Wnioskodawca jest zobowiązany do ustalenia straty lub udziału dochodu w przychodach opierając się na podstawie straty lub dochodu ustalonego na podstawie art. 7 (tj. uwzględniającego udział w zysku spółek transparentnych podatkowo), to jest uprawniony do nie uwzględniania w tym wyniku kategorii przychodów i kosztów uzyskania przychodów, wskazanych w art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT, osiągniętych i poniesionych przez spółki transparentne podatkowo, w proporcji do posiadanego udziału w zysku tych spółek transparentnych podatkowo.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
Jak wynika z powyższego przepisu, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania dotyczy przede wszystkim spółek oraz podatkowych grup kapitałowych z siedzibą lub miejscem zarządu na terytorium Polski. Obejmuje on nie tylko podatników, którzy w danym roku podatkowym ponieśli stratę określoną w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, których udział dochodów z działalności operacyjnej (tj. przychodów innych niż z zysków kapitałowych) w całych przychodach nie przekroczył 2%. Udział ten określany jest mianem wskaźnika dochodowości lub wskaźnika rentowności.
W art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT, ustawodawca przewidział zamknięty katalog przychodów/kosztów, których nie należy uwzględniać dla celów obliczenia powyższego wskaźnika dochodowości.
Wskaźnik dochodowości obliczany jest na podstawie art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym,
dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w ust. 1, nie uwzględnia się:
1) zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, kosztów wynikających z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych lub wykorzystywania środków trwałych na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający;
2) przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z tymi przychodami odpowiednio osiągniętych albo poniesionych w związku z transakcją, jeżeli:
a) cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych oraz
b) podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych z transakcji, o której mowa w lit. a, albo osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 2%, przy czym obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla transakcji tego samego rodzaju;
3) zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów opłat ustalonych w umowie określonej w art. 17a pkt 1;
4) przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z tymi przychodami z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz instytucji finansowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, której przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem;
5) wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, stanowiącego dodatnią różnicę między kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok;
6) zapłaconych przez podmiot do tego obowiązany kwot:
a) podatku akcyzowego,
b) podatku od sprzedaży detalicznej,
c) podatku od gier,
d) opłaty paliwowej,
e) opłaty emisyjnej;
7) zaliczonej odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez podatnika dokonującego obrotu tymi wyrobami;
8) 20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 4g-4h.
Stosownie do art. 18 ustawy o CIT,
podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a (...).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT,
przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
W myśl art. 5 ustawy o CIT,
1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.
2. Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Podkreślić należy, że przepis art. 5 ustawy o CIT określa sposób podziału i opodatkowania przychodów i kosztów uzyskania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną.
Wynikająca z art. 5 ustawy o CIT zasada transparentnego traktowania spółek osobowych dla celów podatku dochodowego oznacza, że u wspólników takich spółek na wysokość przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów mają bezpośredni wpływ skutki zdarzeń gospodarczych dokonywanych przez inny podmiot w rozumieniu prawa cywilnego, tj. uzyskiwane przez ten inny podmiot przychody oraz ponoszone przez ten inny podmiot wydatki.
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka, ustalając czy poniosła stratę lub czy osiągnęła udział dochodu w przychodach nie większy niż 2%, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT jest uprawniona do nieuwzględniania – w proporcji do posiadanego udziału – przychodów i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych lub poniesionych przez spółki jawne (transparentne podatkowo), w takim zakresie, jakim te przychody i koszty uzyskania przychodu mieszczą się w kategoriach wymienionych w art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT.
Odnosząc się powyższych przepisów, podkreślić należy, że cytowany powyżej przepis art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, na potrzeby wyliczania wskaźnika dochodowości, odnosi się do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.
Odwołanie to wskazuje, że w celu ustalenia udziału dochodów w przychodach, kluczowego dla określenia obowiązku opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym, należy stosować reguły dotyczące kalkulacji dochodu określone w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.
W świetle powyższego zgodzić się z Państwem należy, że skoro Wnioskodawca jest zobowiązany do ustalenia straty lub udziału dochodu w przychodach opierając się na podstawie straty lub dochodu ustalonego na podstawie art. 7 (tj. uwzględniającego udział w zysku spółek transparentnych podatkowo), to jest uprawniony do nie uwzględniania w tym wyniku kategorii przychodów i kosztów uzyskania przychodów, wskazanych w art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT, osiągniętych i poniesionych przez spółki transparentne podatkowo, w proporcji do posiadanego udziału w zysku tych spółek transparentnych podatkowo.
W konsekwencji, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo