Interpretacja 0111-KDIB1-3.4014.19.2026.1.MBD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny:

Pozostaje Pani wraz z mężem w ustawowym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Do dnia złożenia wniosku żadne z Państwa nie posiadało oraz nie posiada prawa własności ani współwłasności do jakiegokolwiek lokalu mieszkalnego ani budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zarówno samodzielnie, jak i wspólnie, ani w drodze czynności prawnych, ani w drodze dziedziczenia, zapisu, darowizny lub innego zdarzenia prawnego.

Planują Państwo nabycie do majątku wspólnego nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…). Nieruchomość gruntowa ma powierzchnię (…).

Zgodnie z obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, działka położona jest na terenach zabudowy zagrodowej, na których dopuszczona jest lokalizacja budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz budynków gospodarczych związanych funkcjonalnie z zabudową mieszkaniową.

Na nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny jednorodzinny, posiadający nadany numer porządkowy oraz ujawniony w ewidencji budynków i na mapach geodezyjnych jako budynek mieszkalny. Budynek znajduje się aktualnie w trakcie rozbudowy i modernizacji.

Na działce znajdują się również trzy budynki gospodarcze o charakterze pomocniczym względem budynku mieszkalnego, przeznaczone do składowania opału, przechowywania narzędzi ogrodniczych oraz garażowania pojazdów.

Zdarzenie przyszłe:

Planują Państwo nabyć opisaną nieruchomość na rynku wtórnym, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, do majątku wspólnego małżonków.

Na dzień zawarcia umowy sprzedaży nie będą Państwo posiadali prawa własności ani współwłasności do żadnego innego lokalu mieszkalnego ani budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Nabycie nieruchomości nastąpi w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Państwa. Po nabyciu nieruchomości zamierzają Państwo dokończyć prace budowlane i modernizacyjne budynku mieszkalnego, a następnie zamieszkać w nim na stałe.

Pytanie

Czy nabycie przez Panią – osobę fizyczną pozostającą w ustawowym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej – nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…), zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym (znajdującym się w trakcie rozbudowy i modernizacji) oraz budynkami gospodarczymi o charakterze pomocniczym, dokonywane na rynku wtórnym jako Pani pierwsza nieruchomość mieszkalna i nabywane w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, planowane nabycie opisanej nieruchomości będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wraz z mężem są Państwo osobami fizycznymi i w dniu nabycia nieruchomości oraz przed tym dniem nie posiadali prawa własności ani współwłasności żadnego lokalu mieszkalnego ani budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nabywana nieruchomość stanowi zatem Państwa pierwszą nieruchomość mieszkalną.

Przedmiotem nabycia jest nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, ujawnionym w ewidencji budynków i na mapach geodezyjnych jako budynek mieszkalny.

Okoliczność, że budynek znajduje się w trakcie rozbudowy i modernizacji, nie pozbawia go charakteru budynku mieszkalnego jednorodzinnego, ponieważ zachowuje on funkcję mieszkaniową. Znajdujące się na działce budynki gospodarcze mają charakter pomocniczy względem budynku mieszkalnego i nie wpływają na ocenę nieruchomości jako nieruchomości o dominującej funkcji mieszkalnej.

Nieruchomość jest nabywana na rynku wtórnym w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Państwa, którzy po zakończeniu prac budowlanych zamierzają w niej zamieszkać na stałe.

W związku z powyższym, stoi Pani na stanowisku, że spełnione są wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi temu podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. Ustawodawca przewidział jednak w wybranych sytuacjach możliwość zwolnienia z opodatkowania.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

-        prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

-        prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z mężem zamierza Pani nabyć do majątku wspólnego nieruchomość. Na nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny jednorodzinny, posiadający nadany numer porządkowy oraz ujawniony w ewidencji budynków i na mapach geodezyjnych jako budynek mieszkalny. Budynek znajduje się aktualnie w trakcie rozbudowy i modernizacji. Na działce znajdują się również trzy budynki gospodarcze o charakterze pomocniczym względem budynku mieszkalnego. Do dnia złożenia wniosku żadne z Państwa nie posiadało oraz nie posiada prawa własności ani współwłasności do jakiegokolwiek lokalu mieszkalnego ani budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zarówno samodzielnie, jak i wspólnie, ani w drodze czynności prawnych, ani w drodze dziedziczenia, zapisu, darowizny lub innego zdarzenia prawnego.

Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

W przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych – na podstawie ww. przepisu − objęta będzie także sprzedaż gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wraz z innym budynkiem (budynkiem gospodarczym), jeżeli stanowią one część składową tego gruntu.

Przy czym zwolnieniem objęta jest ta część nieruchomości gruntowej i związanych z nią części składowych gruntu, która obejmuje działkę ewidencyjną lub działki ewidencyjne, na których znajduje się budynek mieszkalny. Jeżeli więc jeden budynek mieszkalny znajduje się na jednej działce ewidencyjnej, to zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest sprzedaż tej działki ewidencyjnej wraz z naniesieniami na niej posadowionymi w postaci budynku mieszkalnego oraz wszystkich innych części składowych gruntu.

Zwolnieniem nie jest objęta sprzedaż pozostałych działek ewidencyjnych, a więc tych, na których substancja mieszkaniowa się nie znajduje.

Skoro, jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku, Pani a także Pani mąż, nie posiadają oraz nie posiadali prawa własności ani współwłasności do jakiegokolwiek lokalu mieszkalnego ani budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zarówno samodzielnie, jak i wspólnie, to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, na Pani jako kupującym nie ciąży obowiązek zapłaty podatku z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani (współmałżonki). Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pani może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pani stronie (współmałżonki) skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dlatego też w ramach tego wniosku – w zakresie, w jakim pyta Pani o skutki podatkowe, jakie mogą powstać po stronie Pani męża – wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.