Interpretacja 0111-KDIB1-3.4014.32.2026.4.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.

Uzupełnili go Państwo pismem z 27 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością utworzoną zgodnie z przepisami (…), posiadającą siedzibę działalności gospodarczej w (…). Spółka jest zarejestrowana w (…) dla celów podatkowych i posiada numer identyfikacji podatkowej nadany przez (…) organy podatkowe. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski ani w jakimkolwiek innym kraju poza (…).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie produktów (…). Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach tej działalności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej (będącym odpowiednikiem polskiego podatku od towarów i usług – VAT). W konsekwencji, co do zasady, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od wartości dodanej od zakupów dokonywanych w związku z prowadzoną działalnością.

Na moment składania wniosku Wnioskodawca znajduje się w fazie przygotowawczej działalności. Rozpoczęcie faktycznej działalności operacyjnej (tj. wytwarzanie produktów (…)) planowane jest po nabyciu od innej spółki z siedzibą w (…) fabryki produkującej produkty (…). Transakcja ta została zaplanowana na drugi kwartał 2026 r., przy czym Wnioskodawca nie może wykluczyć, że z uwagi na uwarunkowania biznesowe termin ten może ulec zmianie.

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik podatku od wartości dodanej w (…). Spółka złożyła również wniosek o rejestrację dla potrzeb transakcji wewnątrzunijnych i oczekuje na otrzymanie (…) numeru VAT UE, który będzie możliwy do weryfikacji w systemie VIES. Jako podatnik podatku od wartości dodanej w (…), Wnioskodawca będzie zobowiązany do realizacji obowiązków wynikających z (…) przepisów podatkowych, w tym do składania stosownych deklaracji oraz informacji podsumowujących – w zakresie, w jakim obowiązki te będą miały zastosowanie.

W celu pozyskania środków finansowych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej (wytwarzania produktów (…)), Spółka planuje między innymi zaciągnięcie pożyczek pieniężnych od spółki powiązanej z Wnioskodawcą (niebędącej jednak wspólnikiem Spółki), posiadającej siedzibę działalności gospodarczej w Polsce (dalej: „Pożyczkodawca”). Pożyczki te zostaną udzielone na warunkach rynkowych, w szczególności w zakresie oprocentowania, które będzie należne Pożyczkodawcy od Wnioskodawcy. Środki pieniężne w ramach tych pożyczek będą przekazywane z rachunku bankowego Pożyczkodawcy prowadzonego przez bank z siedzibą w Polsce na rachunek bankowy Wnioskodawcy prowadzony przez bank z siedzibą w (…). Środki te będą pochodziły z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Pożyczkodawcę w toku prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Pożyczkodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i dystrybucji (…), badań i rozwoju nowych produktów (…), a także wytwarzania produktów (…). W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Pożyczkodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Pożyczkodawca jest także zarejestrowany w Polsce dla celów transakcji wewnątrzunijnych (jako tzw. podatnik VAT-UE). Zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym przedmiotem działalności Pożyczkodawcy jest produkcja (…).

Na gruncie przepisów o podatku od wartości dodanej obowiązujących w (…), pożyczki udzielone Wnioskodawcy przez Pożyczkodawcę są objęte zakresem opodatkowania tym podatkiem, przy czym korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w związku z uzyskaniem przedmiotowych pożyczek pieniężnych po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Stosownie do art. 1 ust. 1 lit. b) ustawy o PCC, podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o PCC, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższego wynika, że jeśli w chwili zawarcia umowy pożyczki jej przedmiot (tj. środki pieniężne) znajdują się na terytorium Polski, to, co do zasady, taka umowa pożyczki podlega PCC.

W ramach umów pożyczek udzielonych przez Pożyczkodawcę na rzecz Spółki środki pieniężne będą przekazywane z rachunku bankowego Pożyczkodawcy prowadzonego przez bank z siedzibą w Polsce, a więc w chwili zawarcia umowy pożyczki jej przedmiot (pieniądze) będzie się znajdował w Polsce. Z tego względu pożyczki udzielone przez Pożyczkodawcę na rzecz Wnioskodawcy objęte są generalnie zakresem opodatkowania PCC.

Zgodnie z art. 4 pkt 7 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży na biorącym pożyczkę. Jeśli więc umowy pożyczki udzielone przez Pożyczkodawcę zostałyby objęte obowiązkiem zapłaty PCC, to podatnikiem z tego tytułu byłaby Spółka (jako pożyczkobiorca).

Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (z wyjątkiem sprzedaży i zamiany nieruchomości oraz sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych).

Powyższa regulacja odzwierciedla podstawową zasadę dotyczącą opodatkowania PCC, zgodnie z którą objęcie danej transakcji zakresem opodatkowania VAT (w tym zastosowanie zwolnienia z opodatkowania) wyłącza opodatkowanie takiej transakcji PCC (z określonymi wyjątkami).

W kontekście analizowanych pożyczek kluczowe znaczenie ma dodatkowo art. 1a pkt 7 ustawy o PCC. Przepis ten stanowi, że użyte w ustawie o PCC określenie „podatek od towarów i usług” oznacza zarówno podatek od towarów i usług w rozumieniu (polskiej) ustawy o VAT, jak i podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W rezultacie, jeśli pożyczka jest udzielana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej i stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, to nawet gdy zgodnie z przepisami o VAT miejscem świadczenia tej usługi jest terytorium innego państwa członkowskiego (gdzie transakcja ta podlega opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, w tym zwolnieniu z tego opodatkowania), to czynność ta nadal jest wyłączona spod opodatkowania PCC, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo można wskazać interpretację indywidualną z 17 grudnia 2021 r. – w zakresie VAT (sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.483.2021.3.SST) i wydaną z jej uwzględnieniem interpretację indywidualną z 23 grudnia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.371.2021.4.BD) – w zakresie PCC. Interpretacje te dotyczyły pożyczek udzielonych przez spółkę polską na rzecz spółki mającej siedzibę w Luksemburgu. W interpretacjach tych potwierdzono, że udzielenie pożyczki stanowi odpłatne świadczenie usług przez pożyczkodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (a więc pożyczkodawca występuje w charakterze podatnika). Przy tym, usługa ta nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, gdyż miejscem jej świadczenia jest Luksemburg. W konsekwencji, w rozstrzygnięciu zostało wskazane, że:

„(…) w sytuacji, gdy miejscem opodatkowania podatkiem od towarów i usług Pożyczki oraz Kolejnych Pożyczek nie będzie Polska, będą one podlegać opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w innym państwie członkowskim (tj. w kraju siedziby Pożyczkobiorcy, czyli w Luksemburgu) i będą objęte tam zwolnieniem z podatku od towarów i usług (co wynika z przepisów unijnych implementowanych do krajowego prawa w Luksemburgu).

Skoro zatem, omawiane umowy pożyczki stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i czynności te będą podlegały przepisom regulującym opodatkowanie podatkiem od wartości dodanej poza terytorium Polski (w Luksemburgu), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 w powiązaniu z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku, opisane umowy pożyczki nie będą opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 1 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.211.2024.3.MD), która również dotyczyła pożyczki udzielonej przez spółkę polską na rzecz spółki z Luksemburga.

Odnosząc powyższe uwagi do pożyczek, które mają zostać udzielone przez Pożyczkodawcę na rzecz Spółki, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że – ponieważ zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w odniesieniu do pytania nr 1 czynności udzielania pożyczek będą wykonywane przez Pożyczkodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, stanowiąc odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które będą objęte zakresem opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (będą zwolnione z tego opodatkowania) na terytorium innego niż Polska państwa Unii Europejskiej (tj. w (…)) – pożyczki te będą wyłączone spod opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC.

W rezultacie, w związku z uzyskaniem przedmiotowych pożyczek pieniężnych po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie jego stanowiska jak wyżej.

Ocena stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):

Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w celu pozyskania środków finansowych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej (wytwarzania produktów (…)), Spółka planuje między innymi zaciągnięcie pożyczek pieniężnych od spółki powiązanej z Wnioskodawcą (niebędącej jednak wspólnikiem Spółki), posiadającej siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Pożyczki te zostaną udzielone na warunkach rynkowych, w szczególności w zakresie oprocentowania, które będzie należne Pożyczkodawcy od Wnioskodawcy. Środki pieniężne w ramach tych pożyczek będą przekazywane z rachunku bankowego Pożyczkodawcy prowadzonego przez bank z siedzibą w Polsce na rachunek bankowy Wnioskodawcy prowadzony przez bank z siedzibą w (…). Środki te będą pochodziły z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Pożyczkodawcę w toku prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Opisana we wniosku umowa pożyczki podlega zatem generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co do zasady, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub gdy jedna ze stron jest zwolniona z tego podatku (z wyjątkami określonymi w tym przepisie).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług lub też podatkiem od wartości dodanej w innym państwie członkowskim, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: (...), wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że czynność udzielenia pożyczki przez Polską Spółkę (Pożyczkodawcę) na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy) nie podlega opodatkowaniu VAT na terytorium kraju, lecz podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym usługobiorca – Państwo (Pożyczkobiorca) posiadają siedzibę działalności gospodarczej, tj. na terytorium (…), według przepisów tam obowiązujących.

Ponadto, w opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że na gruncie przepisów o podatku od wartości dodanej obowiązujących w (…), pożyczki udzielone Państwu przez Pożyczkodawcę są objęte zakresem opodatkowania tym podatkiem, przy czym korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Zatem, skoro udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na Państwa rzecz (Pożyczkobiorcy) to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w (…) (zwolnione z tego podatku), to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanych we wniosku pożyczek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.