Interpretacja 0111-KDIB1-3.4017.4.2025.1.DW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w ordynacji podatkowej w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

(…) (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest spółką zarządzającą przedsiębiorstwem którego przedmiotem działalności jest wytwarzanie (…).

W dniu (…) 2016 r. Wnioskodawca uzyskał zezwolenie nr (…) na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (…) Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zezwolenie to wydała, działając w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki, (…) Specjalna Strefa Ekonomiczna S.A., (dalej jako: „Zarządzający strefą”). W ślad za wydanym zezwoleniem, Wnioskodawca dla uzyskania uprawnienia do skorzystania z pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych został zobowiązany do spełnienia dwóch warunków.

Pierwszym warunkiem było poniesienie na terenie strefy wydatków inwestycyjnych, w rozumieniu § 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 465), zwanego dalej „Rozporządzeniem”, co najmniej 92.411.062,00 PLN w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r.

Drugim warunkiem było zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia kształtującego się na poziomie 464 pracowników, poprzez zatrudnienie 77 nowych pracowników na terenie Strefy po dniu uzyskania zezwolenia w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. i utrzymanie zatrudnienia na poziomie co najmniej 541 pracowników do dnia 31 grudnia 2025 r.

Zezwolenie zostało wydane na prowadzenie działalności gospodarczej o której mowa w Dziale 22 Polskiej Klasyfikacji działalności, tj. produkcja (…). Z uwagi na fakt, że było to kolejne zezwolenie, uzyskane przez Wnioskodawcę dla tej samej lokalizacji w ramach specjalnej strefy ekonomicznej (dale również jako: „SSE”), inwestycja realizowana w ramach zezwolenia miała charakter inwestycji greenfield (Por. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 sierpnia 2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.367.2023.1.JKU), (...) W odniesieniu do podmiotów, których przedsiębiorstwo z racji prowadzonej na podstawie zezwolenia inwestycji objęto strefą, które prowadzą kolejne inwestycje na podstawie nowych zezwoleń na terenie objętym wcześniej strefą, nie znajdzie już zastosowania § 5 ust. 4 Rozporządzenia. Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika bowiem, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku inwestycji, w związku z którą przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa objęto strefą. W związku z tym, w przypadku kolejnej nowej inwestycji, na którą Spółka uzyskała nowe zezwolenie i prowadzi ją w przedsiębiorstwie, już po objęciu granicami strefy, do ustalenia momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podatkowego zastosowanie znajdzie § 5 ust. 1 Rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej).

W toku realizacji inwestycji i w następstwie wyzwań związanych z oddziaływaniem otoczenia gospodarczego na przedsiębiorstwo prowadzone przez Wnioskodawcę, zezwolenie nr (…) zostało dwukrotnie zmienione przez kompetentny organ.

Pierwsza zmiana zezwolenia została dokonana decyzją Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii nr (…) z dnia (…) 2021 r. W ślad za pierwszą zmianą zezwolenia Wnioskodawca był zobowiązany:

- do poniesienia na terenie strefy wydatków inwestycyjnych w wysokości co najmniej 92 411 062 zł i do zakończenia inwestycji w terminie do dnia 31 grudnia 2021 r.,

- zwiększenia zatrudnienia kształtującego się na poziomie 464 pracowników poprzez zatrudnienie na terenie strefy po dniu uzyskania zezwolenia co najmniej 77 nowych pracowników w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. i utrzymać zatrudnienie na poziomie co najmniej 541 pracowników do dnia 31 grudnia 2025 r.

Pismem z dnia 30 listopada 2021 r., uzupełnionym pismami z dnia 24 marca 2022 r., 10 sierpnia i 10 listopada 2023 r. oraz z dnia 14 lutego 2024 r. Wnioskodawca wystąpił o drugą zmianę zezwolenia nr (…) polegającą na wydłużeniu o 3 lata terminu poniesienia wydatków inwestycyjnych o terminu zakończenia inwestycji.

Minister Rozwoju, Pracy i Technologii, decyzją nr (…) z dnia (…) 2024 r. dokonał zmiany zezwolenia nr (…) zmienionego wcześniej decyzją Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii nr (…) z dnia (…) 2021 r. w taki sposób, że zgodnie z drugą zmianą zezwolenia Wnioskodawca był zobowiązany:

- do poniesienia na terenie strefy wydatków inwestycyjnych w wysokości co najmniej 92 411 062 zł i do zakończenia inwestycji w terminie do dnia 31 grudnia 2024 r.

Wnioskodawca spełnił pierwszy warunek wykorzystania pomocy publicznej (w szczególności: warunek zakończenia inwestycji oraz poniesienia wydatków inwestycyjnych) w kwietniu 2024 r. tj. na trzy miesiące przez wydaniem drugiej decyzji zmieniającej zezwolenie nr (…).

Wnioskodawca spełnił również warunek zatrudnienia (na którego spełnienie, zgodnie z pierwszą zmianą zezwolenia nr (…) dokonaną decyzją Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii nr (…) z dnia (…) 2021 r. miał czas do 31 grudnia 2020 r.). Wnioskodawca spełni warunek utrzymania zatrudnienia do dnia 31 grudnia 2025 r. (o którym to warunku mowa również w pierwszej decyzji zmieniającej).

Wnioskodawca, dbając o swoje bezpieczeństwo podatkowe w kontekście braku spełnienia przez siebie warunków wykorzystania pomocy publicznej polegającej na zastosowaniu zwolnienia dochodu strefowego w CIT, do dnia uzyskania drugiej zmiany zezwolenia decyzją Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii, decyzją nr (…) z dnia (…) 2024 r. zaniechał rozliczenia tej pomocy. Zgodnie bowiem z przyjętą strategią gospodarczą nie chciał narazić się na ewentualną konieczność późniejszego zwrotu pomocy publicznej.

Wszelkie wydatki związane z inwestycją Wnioskodawca ewidencjonuje w sposób umożliwiający ich wyodrębnienie rachunkowe. Wnioskodawca w zakresie wydatków stosuje zasady wynikające z przepisów szczególnych, w tym w szczególności zasadę kasowego dyskontowania poniesionych wydatków.

Z uwagi na wynikające z praktyki interpretacyjnej zasady rozliczania inwestycji typu greenfield w ramach SSE oraz w ślad za przedstawionymi okolicznościami stanu faktycznego sprawy, Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowości sposobu rozliczenia należnej mu pomocy publicznej w zakresie zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej jako: „u.p.d.o.p.”).

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia nadpłat wynikających z korekt, o których mowa w pytaniu nr 1 na poczet zaliczek na podatek dochodowy bieżącego roku podatkowego spółki? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia nadpłat wynikających z korekt, o których mowa w pytaniu nr 1 na poczet zaliczek na podatek dochodowy bieżącego roku podatkowego spółki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Natomiast, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej (art. 6 Ordynacji podatkowej).

W myśl art. 3 pkt 3 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o podatkach, rozumie się przez to również:

a) zaliczki na podatki,

b) raty podatków, jeżeli przepisy prawa podatkowego przewidują płatność podatku w ratach,

c) opłaty oraz niepodatkowe należności budżetowe.

Jak natomiast stanowi art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę:

1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;

2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;

3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej;

4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej.

W ślad za art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej, jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

Zgodnie z art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej, nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że (co do zasady) nadpłata powstaje w sytuacji, w której podatnik uiści na rzecz wierzyciela podatkowego kwotę wyższą niż powinien. Instytucja zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych, bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych ma na celu m.in. usprawnienie sposobu rozliczania się podatników z beneficjentem wpływów podatkowych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jeżeli w wyniku dokonanych korekt dojdzie do stwierdzenia przez właściwego mu Naczelnika Urzędu Skarbowego nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych to będzie on uprawniony do złożenia wniosku o zaliczenie tak stwierdzonej nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych w postaci bieżących zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),

Kwestię złożenia korekty zeznania rocznego oraz kwestię związaną z możliwością zaliczania nadpłat czy zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej,

W myśl art. 6 Ordynacji podatkowej,

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 3 Ordynacji podatkowej,

W myśl art. 81 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej,

Zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej,

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym (poprawnym już) wypełnieniu formularza podatkowego z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Korekta może dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji. Zauważyć należy, że przy korekcie deklaracji należy uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikające z Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej,

Pojęcie nadpłaty zostało wyjaśnione w art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym,

Według art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej,

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Państwo są uprawnieni do zaliczenia nadpłat wynikających z korekt na poczet zaliczek na podatek dochodowy bieżącego roku podatkowego Spółki.

Podkreślić należy, że zaliczenie takie jest możliwe wyłącznie na wniosek podatnika. Organ podatkowy jest bowiem zobowiązany na podstawie art. 76 Ordynacji podatkowej, do zbadania z urzędu wyłącznie zobowiązań podatnika w tym urzędzie, w którym powstał zwrot podatku bądź nadpłata podatku. Jednocześnie zwrócić należy uwagę, iż art. 76 § 1 ww. ustawy dotyczy nadpłat, które w razie braku zaległości podatkowych i bieżących zobowiązań, podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie przysługującej kwoty zwrotu na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Dlatego też, w przypadku, gdy z prośbą o zaliczenie zwróci się podatnik i przedstawi wszelkie dane niezbędne do dokonania zaliczenia, tj. sprecyzuje zobowiązania na poczet których zaliczenie ma nastąpić wówczas zaistnieją wszelkie przesłanki do dokonania zaliczenia, z zastrzeżeniem że w przypadku zaliczenia zwrotu podatku na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych zaliczenie to nie nastąpi wcześniej niż powstanie tych zobowiązań.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia nadpłat wynikających z korekt, o których mowa w pytaniu nr 1 na poczet zaliczek na podatek dochodowy bieżącego roku podatkowego spółki, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.